kế toán tài sản cố định hữu hình tại công ty tnhh một thành viên kinh doanh nước sạch hải dương

Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Trong q trình đổi chế quản lý sang chế thị trường có thay quản lý nhà nước pháp luật, năm qua đặt yêu cầu cấp bách phải đổi hệ thống công cụ quản lý, mà kế tốn cơng cụ quan trọng Trong kinh tế, kế tốn có vai trị tích cực việc quản lý vốn, tài sản việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguồn thơng tin số liệu đáng tin cậy để Nhà nước điều hành kinh tế, kiểm tra kiểm soạt hoạt động ngành, khu vực Để nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh tăng cường khả cạnh tranh trình hội nhập vào hệ thống kinh tế khu vực quốc tế, doanh nghiệp cần quan tâm đến hàng loạt mục tiêu chiến lược kinh doanh Trong việc quản lý tốt q trình vận động tiền vốn, tài sản góp phần làm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận doanh nghiệp Tài sản cố định hữu hình yếu tố đầu vào quan trọng q trình sản xuất ảnh hưởng đến suất lao động, chất lượng sản phẩm từ ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm sức cạnh tranh thị trường sản phẩm hàng hố Điều đặt cho cơng tác quản lý tài sản cố định yêu cầu nhiệm vụ ngày cao Tài sản cố định phải quản lý chặt chẽ vật giá trị Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương, kiến thức học nghiên cứu nhà trường, bảo tận tình giáo Tiến sỹ Phạm Thị Thuỷ, giúp đỡ Ban lãnh đạo, cán nhân viên phịng Kế tốn tài vụ Công ty, em nhận thấy tầm quan trọng Tài sản cố định hữu hình hoạt động sản xuất kinh doanh nên em chọn đề tài: “ Kế tốn Tài sản cố định hữu hình Cơng Ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương ” làm chuyên đề thực tập Do thời gian thực tập ngắn trình độ chun mơn cịn hạn chế nên báo cáo thực tập tốt nghiệp em khơng tránh khỏi thiếu sót Bởi vậy, kính mong nhận ý kiến đóng góp Thầy Cơ để báo cáo em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, tiến sỹ Phạm Thị Thuỷ trường Đại học Kinh tế quốc dân Hà nội Lãnh đạo Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh Vũ Đức Khoa Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nước Hải Dương Cán Cơng nhân viên Phịng kế tốn tận tình giúp đỡ để em hồn thành báo cáo tốt nghiệp Ngoài phần mở đầu kết luận, kết cấu chuyên đề gồm phần: Chương I: Đặc điểm tổ chức quản lý tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Một thành viên kinh doanh nước Hải Dương Chương II: Thực trạng hạch toán kế toán tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Một thành viên kinh doanh nước Hải Dương Chương III: Hoàn thiện kế tốn tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Một thành viên kinh doanh nước Hải Dương Vũ Đức Khoa Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I: ĐẶC ĐIỂM VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN KINH DOANH NƯỚC SẠCH HẢI DƯƠNG 1.1 Đặc điểm tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương Công ty tiến hành Cổ phần hoá theo Nghị định 64/NĐ- CP chuyển doanh nghiệp Nhà nước thành Cơng ty cổ phần Do vậy, có việc điều chuyển Tài sản cố định doanh nghiệp từ doanh nghiệp sang doanh nghiệp khác Ban đổi phát triển doanh nghiệp Tỉnh đạo Sự tăng giảm Tài sản cố định Công ty xảy thường xuyên theo yêu cầu kinh doanh Các chế độ khấu hao Tài sản cố định trì mức thấp vài Tài sản cố định khơng Chính đặc điểm ảnh hưởng trực tiếp đến hạch toán Kế toán Tài sản cố định doanh nghiệp năm qua Để sâu nghiên cứu tình hình thay đổi Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương hạch tốn kế tốn cơng ty thể nội dung sau: Căn vào hình thái biểu kết hợp với tính chất đầu tư, người ta chia toàn Tài sản cố định doanh nghiệp thành loại sau: - Tài sản cố định hữu hình - Tài sản cố định vơ hình - Tài sản cố định tài * Phân loại TSCĐ hữu hình TSCĐ doanh nghiệp phận tài sản chủ yếu, phong phú chủng loại nguồn hình thành… Việc quản lý tới đối tượng TSCĐ cần thiết, đồng thời phải quản lý TSCĐ theo nhóm TSCĐ, loại TSCĐ có đặc điểm tính chất, cần tiến hành phân loại TSCĐ Vũ Đức Khoa Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Phân loại theo hình thái biểu Tên tài sản Theo sổ sách Nguyên giá A-Tài sản cố định cần Theo xác định lại Giá trị lại 3.930.040.217 Nguyên giá 1.864.526.141 Giá trị lại 9.255.775.155 7.391.249.01 dùng - Nhà cửa vật kiến trúc - Máy móc thiết bị -Phương tiện vận tải 2.100.652.222 1.180.909.023 2.778.992.604 1.453.594.377 794.924.862 252.352.757 785.165.862 288.488.222 1.034.463.133 431.264.361 1.034.463.133 463.572.557 - Đất 7.050.120.000 7.050.120.000 B- TSCĐ không cần dùng 1.285.693.283 1.049.809.368 1.301.379.163 1.149.628.91 - Nhà cửa, vật kiến trúc 1.285.693.283 1.049.809.368 1.301.379.163 1.149.628.913 Tổng cộng TSCĐ có 5.215.733.500 2.914.355.509 10.557.154.318 8.540.877.927 * Tổng hợp đất đai TT Địa điểm kinh doanh Địa Diện tích đất m2 Cơng ty TNHH MTV KDNS HD Số 10 – Hồng Quang - TPHD Xí nghiệp Sản xuất nước Việt Hồ Xí nghiệp Sản xuất nước Cẩm Đường Việt Hoà - TPHD Đường Cẩm Thượng – TPHD 913 646 1.170 10 11 12 Thượng Xí nghiệp Sản xuất nước Kinh Mơn Xí nghiệp Sản xuất nước Phú Thái Xí nghiệp Sản xuất nước Cẩm Giàng Xí nghiệp Sản xuất nước Ninh Giang Xí nghiệp Sản xuất nước Thanh Mịên Xí nghiệp quản lý cơng trình Xí nghiệp quản lý đồng hồ nước Xí nghiệp Quản lý tiêu thụ sản phẩm Thị trấn Kinh Môn Thị trấn Phú Thái Thị trấn Cẩm Giàng Thị trấn Ninh Giang Thị trấn Thanh Miện Số – Đường Hồng Quang Số - Đường Hồng Quang Đường Thanh Niên 1.368 1.089 1.819 242 1.923 390 1.349 1.073 - Phân loại theo nguồn hình thành + TSCĐ đầu tư mua sắm nguồn vốn tự có +T SCĐ mua sắm đầu tư nguồn vốn khác (vốn vay) Vũ Đức Khoa Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Phân loại theo tình hình sử dụng TSCĐ + TSCĐ dùng cho kinh doanh: + TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi : 1.2- Tình hình tăng giảm tài sản cố định Công ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương Tình hình tài sản Doanh nghiệp Trong năm 2010 có biến chuyển Tài sản cố định nên Tài sản cố định cuối năm 2010 sau : - Nguyên giá Tài sản cố định = 11.819.477.383 - Giá trị khấu hao Tài sản = 2.625.116.721 - Giá trị lại = 9.194.360.662 Những chuyển biến Tài sản cố định bao gồm : Tăng, giảm Tài sản cố định khấu hao Tài sản cố định năm phản ánh chi tiết phần thực trạng hạch toán Kế toán Tài sản cố định Công ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương * Tăng TSCĐ TSCĐ hữu hình doanh nghiệp tăng nhiều nguyên nhân tăng mua sắm, xây dựng, cấp phát kế toán cần vào trường hợp cụ thể để ghi sổ cho phù hợp Nhìn chung năm 2010 vừa qua, tình hình TSCĐ Cơngt y khơng có thay đổi đáng kể Xuất phát từ nhu cầu phận công ty, vào kế hoạch đầu tư,triển khai áp dụng tiến khoa học kỹ thuật địi hỏi đổi cơng nghệ tiên tiến vào sản xuất kinh doanh công ty lên kế hoạch mua sắm TSCĐ hữu hình cho năm Tăng Tài sản cố định hữu hình: 587.678.394 đ - Nâng cấp nhà kho văn phịng cơng ty: - Mua máy Fôtôcoopi: Vũ Đức Khoa 21.385.090 đ 7.800.000 đ Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Mua máy tính HP-COMPAQ NX 6120 13.563.000 đ - Xây dựng Cổng hàng rào văn phòng 24.691.000 đ - Xây dựng nhà xe công ty 10.483.394 đ - XD Cơng trình phụ VP cơng ty 63.317.000 đ - XD Nhà để xe VP công ty 11.246.000 đ - Mua xe ô tô Ford Transits 435.193.000 đ * Giảm TSCĐ Trong trình sử dụng TSCĐ dẫn đến số TSCĐ bị cũ, hao mịn, lạc hậu khơng phù hợp với tình hình kinh doanh cơng ty bị loại bỏ.Nhiều tài sản công ty thời gian sử dụng cịn dài thực khơng có lợi ích cho sản xuất kinh doanh nên để sử dụng gây lãng phí vốn cơng ty lại cần vốn cho việc cải tiến mua sắm máy móc nhằm mục đích nâng cao hiệu qủa sử dụng TSCĐ.Do vậy, công ty cần phải lý nhượng bán TSCĐ để thu hồi vốn nhanh Tài sản cố định hữu hình cơng ty giảm nhiều nguyên nhân khác nhau, chủ yếu nhượng bán, lý Tuỳ theo trường hợp cụ thể, kế toán phản ánh vào sổ sách cho phù hợp Bàn giao cho Tỉnh theo QĐ4707/QĐ-UBND ngày 23/11/2010 Nguyên giá TSCĐ = 1.301.379.163 đ Giá trị lại 1.149.628.913 đ Với số liệu tăng giảm Tài sản cố định phân biệt cụ thể: + Tài sản cố định xây dựng mua sắm mới: - Xây dựng Cổng hàng rào văn phòng 24.691.000 đ - Xây dựng nhà xe công ty 10.483.394 đ - XD cơng trình phụ trợ VP 63.317.000 đ - XD Nhà để xe VP công ty 11.246.000 đ + Nâng cấp - Sửa chữa lớn Tài sản cố định - Nâng cấp nhà kho văn phòng 21.385.090 đ - Nâng cấp nhà làm việc 4.033.300 đ - Sửa chữa lớn máy Fôtôcoppy: 7.800.000 đ Vũ Đức Khoa Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Mua bổ xung phần mềm kế toán máy KT1 1.110.000 đ - Thay hình cột bơm xăng dầu Bảo sài 5.000.000đ - Đại tu Ơtơ MAZDA 18.670.000 đ - Lắp ổ cứng máy vi tính Kt 3.000.000 đ 1.3 Đánh giá tài sản cố định hữu hình * Khái niệm đánh giá TSCĐ hữu hình Đánh giá TSCĐ biểu trị giá TSCĐ tiền theo nguyên tắc định Đánh giá TSCĐ điều kiện cần thiết để kế tốn TSCĐ, để tính khấu hao phân tích hiệu sử dụng tài sản cố định doanh nghiệp Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ hữu hình cơng ty TNHH Một thành viên kinh doanh nước Hải Dương đánh giá theo nguyên giá giá trị lại chúng * Đánh giá TSCĐ hữu hình theo nguyên giá Nguyên giá TSCĐ giá thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng doanh nghiệp Khi xác định nguyên giá TSCĐ, kế toán phải quán triệt nguyên tắc chủ yếu sau: - Thời điểm xác định nguyên giá thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (đối với TSCĐ hữu hìn - Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khoản chi tiêu hợp lý dồn tích trình hình thành TSCĐ - Các khoản chi tiêu phát sinh sau đưa TSCĐ vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị hữu ích TSCĐ Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ Công ty Nguyên giá TSCĐ = Giá mua + Chi phí + Thuế (Nếu có) - Các khoản giảm trừ - Nguyên giá TSCĐ xây dựng mới, tự chế: Là giá thành thực tế (giá trị toán) TSCĐ tự xây dựng, tự chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có) Việc ghi sổ theo nguyên giá cho phép đánh giá lực sản xuất, trình độ trang bị sở vật chất - kỹ thuật quy mô đơn vị, sở để tính khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu tư xác định hiệu suất sử dụng TSCĐ Vũ Đức Khoa Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá đối tượng TSCĐ ghi sổ báo cáo kế toán xác định lần tăng tài sản không thay đổi suốt thời gian tồn TSCĐ doanh nghiệp trừ trường hợp sau: + Đánh giá lại TSCĐ + Xây dựng trang bị thêm cho TSCĐ + Cải tạo, nâng cấp làm tăng lực kéo dài thời gian hữu dụng TSCĐ + Tháo dỡ bớt số phận làm giảm giá trị TSCĐ * Đánh giá theo giá trị lại TSCĐ Giá trị cịn lại TSCĐ tính nguyên giá trừ (- ) giá trị hao mòn (số trích khấu hao) theo sổ kế tốn, tính bắng giá trị thực tế cịn lại theo cơng thức: Giá trị cịn lại TSCĐ Ngun = giá - Giá trị hao mòn + Đánh giá lại TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình tư liệu lao động có thời gian sử dụng dài Trong trình sử dụng nhiều nguyên nhân, giá trị ghi sổ ban đầu (nguyên giá) giá trị lại TSCĐ hữu hình tài liệu kế tốn khơng phù hợp với giá trị thị trường TSCĐ Điều làm giảm chất lượng thơng tin kế tốn Để khắc phục vấn đề doanh nghiệp phải đánh giá lại TSCĐ theo mặt giá thời điểm đánh giá lại TSCĐ xác định theo công thức: Giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại Giá đánh lại Giá trị lại = TSCĐ trước đánh X TSCĐ Nguyên giá cũ giá lại TSCĐ Nếu theo nguyên tắc thay giá trị cịn lại TSCĐ sau đánh giá lại xác định Giá trị lại = Giá đánh lại - Số khấu hao luỹ kế Tác dụng tiêu giá trị cịn lại: thơng qua tiêu cho biết trạng TSCĐ doanh nghiệp để từ có kế hoạch đầu tư trang bị bổ sung TSCĐ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh * Ví dụ 1: Vũ Đức Khoa Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Ngày 15/4/2010, cơng ty mua máy tính HP-COMPAQ NX 6120 cơng ty Thiết bị vi tính Hiếu Hằng để trang bị cho văn phịng cơng ty Giá hố đơn: 14.809.300 đồng / (bao gồm VAT 10%) Chi phí vận chuyển lơ hàng 300.000 đồng Ngun giá máy tính nói xác định giá mua (chưa thuế) cộng với chi phí vận chuyển: (1) Giá mua: 14.809.300 x 110/100 = 13.463.000 đồng (2) Chi phí vận chuyển: 300.000/3 = 100.000 đồng Nguyên giá: (1) + (2) = 13.463.000 + 100,000 = 13.563.000 đồng - Giá trị hao mòn TSCĐ Giá trị hao mòn TSCĐ chuyển vào giá trị sản phẩm tạo vào chi phí kinh doanh kỳ nhằm thu hồi lại giá trị hao mịn TSCĐ để tái sản xuất Theo ví dụ nêu trên, công ty xác định thời gian sử dụng cho máy tính năm, thời gian bắt đầu tính khấu hao tính từ ngày đầu tháng (tháng 5/2010), tài sản khấu hao theo phương pháp đường thẳng Mức trích khấu hao năm là: 13.563.000 đồng X năm x 12 tháng tháng = 3.014.000 đồng - Giá trị lại TSCĐ Giá trị lại TSCĐ xác định theo cơng thức Giá trị cịn lại = Ngun giá - Giá trị hao mịn lũy kế Cũng theo ví dụ 1, giá trị cịn lại máy tính thời điểm 31/12/2010 là: 13.563.000 đồng - 3.014.000 đồng = 10.549.000 đồng 1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty Vũ Đức Khoa Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Hiện Cơng ty áp dụng hình thức kế tốn tập trung Theo hình thức này, tồn cơng tác kế tốn tài thực trọn vẹn phịng kế tốn cơng ty từ khâu đầu đến khâu cuối: tập hợp số liệu, ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính, lưu giữ chứng từ kiểm tra kế tốn phịng, nhà máy nước khơng tổ chức máy riêng mà bố chí nhân viên quản lý làm nhiệm vụ thống kê ghi chép ban đầu, tập hợp chứng từ để đảm bảo số liệu xác khách quan Để đảm bảo thực chức nhiệm vụ, phịng kế tốn công ty tổ chức theo sơ đồ sau: Sơ đồ máy tổ chức kế tốn Cơng ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương KẾ TOÁN TRƯỞNG Kế toán Tổng Hợp KT TM, TGNH Tiền Lương, tốn KT TSCĐ vật tư, tập hợp chi phí Thủ quỹ Nhiệm vụ kế toán cơng việc cụ thể sau: + Kế tốn trưởng: người có chức tổ chức, kiểm tra cơng tác kế tốn cơng ty Với chức kế toán trưởng người giúp việc lĩnh vực chun mơn kế tốn, tài cho Giám Đốc - Nhiệm vụ kế toán trưởng là: Tổ chức máy kế toán, chịu trách nhiệm nghiệp vụ chun mơn kế tốn, tài cơng ty Trực tiếp tham mưu giúp Giám Đốc hoạt động tài chính, đồng thời nghiên cứu vận dụng chế độ sách Nhà nước điều kiện cụ thể công ty, xây dựng thành quy chế tài cơng ty + Kế tốn tổng hợp: Vũ Đức Khoa 10 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp HỒN THIỆN KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN KINH DOANH NƯỚC SẠCH HẢI DƯƠNG 3.1- Đánh giá chung thực trạng cơng tác hạch tốn tài sản cố định Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương 3.1.1- Ưu điểm a- Mơ hình tổ chức doanh nghiệp Mơ hình tổ chức Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương phù hợp với chế thị trường Với chế khốn kết hợp có quản lý kiểm tra việc cần thiết doanh nghiệp đồng thời kích thích phận kinh doanh phấn đấu để có thu nhập cao hồn thành nghĩa vụ Công ty giao cho b- Mô hình tổ chức kế tốn Hình thức tổ chức cơng tác Kế tốn Cơng ty TNHH Một thành viên Kinh doanh Nước Sạch Hải Dương phù hợp với mổ hình tổ chức kinh doanh Nửa tập trung nửa phân tán mơ hình thường gặp với doanh nghiệp nhà nước c- Hình thức kế tốn Hình thức hạch tốn theo Nhật ký chung hình thức tiến tiến nhiều doanh nghiệp áp dụng Hình thức Nhật ký chung có tiến dễ áp dụng vào tin học hố cơng tác Kế tốn doanh nghiệp d- Hình thức quản lý tài sản cố định hữu hình Quản lý Tài sản cố định mối Văn phịng Cơng ty điều cần thiết tập trung để quản lý gây thất tài liệu chứng từ Lãnh đạo Công ty nắm vững tình hình tăng giảm, biến động Tài sản cố định hữu hình áp dụng theo quy định Bộ Tài Chính ban hành Vũ Đức Khoa 59 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp g- Về hạch toán Kế toán Các định khoản Kế tốn cửa hàng Văn phịng Công ty đảm bảo chế độ quy định Sổ Kế toán rõ ràng, hạch toán Tài khoản đối tượng sử dụng tài sản h- Về sổ sách chứng từ - Các sổ theo dõi Tài sản cố định hữu hình đảm bảo quy định Các thẻ Tài sản cố định hữu hính, Bảng tính tốn trích khấu hao vào chi phí - Sổ sách rõ ràng khơng tẩy xố - Chứng từ có đầy đủ chữ ký đảm bảo pháp lý 3.1.2- Hạn chế: Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương xét việc chấp hành chế độ hạch tốn Kế tốn, mơ hình tổ chức kinh doanh, tổ chức cơng tác Kế toán, hạch toán Kế toán Tài sản cố định doanh nghiệp số tồn cần khắc phục sau: a- Mơ hình tổ chức kinh doanh, quản lý tài sản cố định hữu hình Trong doanh nghiệp việc tiến hành kinh doanh giải trường hợp định mua bán hàng hố, chi phí kinh doanh phải chủ doanh nghiệp định Song, mơ hình tổ chức Cơng ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương đề cập tơi cịn thấy nhiều bất cập thể : - Tổ chức nhiều cửa hàng kinh doanh trùng lặp địa bàn gây nên nhiều cạnh tranh nội không cần thiết, hiệu - Về việc đánh số hiệu TSCĐ hữu hình: Tại Cơng ty chưa tiến hành đánh số hiệu TSCĐ Mã hố cơng cụ hữu ích cơng tác quản lý TSCĐ muốn xác định nhanh hay nhóm tài snả b- Mơ hình tổ chức kế toán Vũ Đức Khoa 60 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tổ chức kế tốn theo mơ hình nửa tập trung nửa phân tán phù hợp Công ty TNHH Một thành viên Kinh doanh Nước Hải Dương, việc tổ chức thành nhiều cầu cấp như: Các Cơng ty đơn vị hạch tốn kế tốn tổng hợp từ cửa hàng thuộc Cơng ty lên tổng hợp thừa cung đoạn c- Hạch tốn tăng giảm tài sản cố định hữu hình Đối với Tài sản cố định mua sắm mới, xây dựng nâng cấp việc ghi tăng Tài sản cố định hợp lý Riêng Tài sản cố định hỏng hóc phải sửa chữa Máy Fơtơcoopi, máy tính khơng nên hạch tốn tăng Tài sản cố định mà hạch tốn vào chi phí trích trước để phân bổ phần chi phí phục hồi Tài sản cố định nguyên nhân chập cháy điện dẫn đến hỏng máy phải thay d- Trích khấu hao tài sản cố định hữu hình Đối với Tài sản cố định Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh nước Hải Dương chủ yếu nhà cửa số máy móc thiết bị, xe chuyên dùng Việc áp dụng mức khấu hao Cơng ty cịn số hạn chế định : - Mức khấu hao so với chế độ thấp - Đối với Tài sản cố định nâng cấp nguyên giá Tài sản cố định phải cộng thêm vào để tính khấu hao cho từ tháng sau trở Đối với Cơng ty việc khấu hao vần theo ngun giá cũ 3.1.3- Phương hướng hoàn thiện Xuất phát từ tình hính thực tế Cơng ty để nâng cao hiệu quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình Cơng ty TNHH Một thành viên kinh doanh nước Hải Dương nên ý vấn đề sau: - Đa dạng hoá nguồn đầu tư TSCĐ hữu hình: Cơng ty nên quan tâm đến việc tìm kiếm nguồn đầu tư để đẩy mạnh việc đổi TSCĐ, thay TSCĐ lạc hậu Cơng ty huy động từ nguồn vốn sau: Vũ Đức Khoa 61 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp + Thuê hoạt động: Hình thức có ưu điểm bên th khơng phải chịu trách nhiệm bảo trì, bảo hiểm TSCĐ không chịu rủi ro liên quan đến tài sản khơng phải lỗi + Thuê tài chính: Huy động TSCĐ từ nguồn giúp cho Công ty huy động tập trung tức thời lượng vốn lớn để mua TSCĐ mà số vốn Cơng ty cịn hạn chế, mà tiền trả cho bên cho thuê toán cho nhiều kỳ Đây thục chất hình thức cho thuê vốn trung dài hạn Đặc thù thuê tài bên cho thuê nắm giữ quyền sở hữu pháp lý tài sản cho thuê, thực hợp đồng th tài khơng cần phải có tài sản chấp vay tín dụng - Quản lý chặt chẽ sử dụng có hiệu TSCĐ q trình kinh doanh: + Tăng cường nhượng bán, lý TSCĐ lạc hậu, hiệu sử dụng kém, TSCĐ hư hỏng không cần dùng đến + Quản lý TSCĐ chặt chẽ mặt vật, không để mát, hư hỏng cách khơng đáng có Quản lý trạng kỹ thuật, cơng suất thiết kế để có biện pháp nâng cấp kịp thời - Tổ chức tốt công tác hạch tốn TSCĐ, sử dụng việc phân tích tình hình sử dụng đánh gía hiệu sử dụng TSCĐ phục vụ cho mục đích quản trị nội bộ: Công ty nên tiến hành sử dụng tiêu để phân tích tình hình sử dụng đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ kỳ để đưa ý kiến tư vấn hữu ích cho ban giám đốc Việc làm giúp cho Công ty phát mặt tốt, mặt hạn chế để có kế hoạch thích hợp nhằm nâng cao hiệu kinh doanh Cơng ty 3.2- Các giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Một thành viên Kinh doanh Nước Hải Dương 3.2.1- Về công tác quản lý TSCĐ hữu hình Vũ Đức Khoa 62 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Hoàn thiện việc mã hố TSCĐ hữu hình: Cơng ty nên xây dựng hệ thống nguyên tắc để mã hố tài sản cố định đảm bảo tính gọn nhẹ ngắn gọn để theo dõi Mỗi TSCĐ có mã số riêng khơng đổi suốt vịng đời TSCĐ - Về phân loại TSCĐ: Cơng ty nên tiến hành phân loại theo tiêu thức thời hạn sử dụng TSCĐ, từ Cơng ty nắm rõ tình trạng TSCĐ có - Về xử lý TSCĐ: Công ty nên tiến hành lý TSCĐ khơng cần ding, TS khấu hao hết để thu hồi vốn táI đầu tư TSC 3.2.2- Về tài khoản sử dụng phương pháp tính giá, phương pháp kế tốn - Về tài khoản sử dụng: Hệ thống tài khoản áp dụng theo định 15/2009/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2009 Bộ Tài Cơng ty nên sử dụng tiều khoản tài khoản 211 để theo dõi chi tiết cho nhóm, loại TSCĐ theo quy định Bộ Tài TK 2111 TK 2112 TK 2113 TK 2114 : : : : Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý - Về cơng tác tính khấu hao TSCĐ, phương pháp kế tốn Cơng ty nên ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ gần với thời gian sử dụng thực tế để chi phí khấu hao phản ánh phần hao mịn TSCĐ vào chi phí Xác định giá trị cịn lại sổ kế tốn TSCĐ dựa vào hồ sơ TSCĐ ● Xác định thời gian sử dụng cịn lại TSCĐ theo cơng thức: T = T2 ( 1- t1 ) T1 Trong đó: T T1 : : Thời gian sử dụng lại TSCĐ Thời gian sử dụng TSCĐ xác định theo quy định phụ Vũ Đức Khoa 63 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân T2 t1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp : lục ban hành theo định số 166/1999/QĐ-BTC Thời gian sử dụng TSCĐ xác định phụ lục ban hành : theo định số 206/2003/QĐ-BTC Thời gian sử dụng thực tế trích khấu hao TSCĐ ● Mức trích khấu hao TSCĐ (cho năm cịn lại TSCĐ): Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng TSCĐ = = Giá trị lại TSCĐ Thời gian sử dụng lại TSCĐ Mức trích KH trung bình hàng năm 12 Về phương pháp khấu hao, theo định 206/2003/QĐ-BTC, Cơng ty khả đáp ứng điều kiện áp dụng quy định chế độ hành để tính khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng, khấu hao giảm dần với hệ số điều chỉnh hay phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Theo em, Công ty nên áp dụng phương pháp khấu hao giảm dần với hệ số điều chỉnh với máy móc thiết bị đo lường đầu tư (từ năm 2007) Phương pháp xác định sau: Mức trích KH năm = TSCĐ Trong đó: Tỷ lệ khấu hao = Giá trị cịn lại x TSCĐ Giá trị lại TSCĐ Tỷ lệ khấu hao theo phương x x Tỷ lệ khấu hao nhanh Hệ số điều nhanh pháp đường thẳng chỉnh Hệ số điều chỉnh xác định vào chu kỳ đổi máy móc thiết bị Hệ số điều chỉnh theo thời gian thời gian sử dụng TSCĐ quy định sau: Thời gian sử dụng TSCĐ Đến năm Từ đến năm Vũ Đức Khoa Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 64 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trên năm 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định phương pháp thấp mức khấu hao tính bình qn giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng cịn lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ Áp dụng phương pháp tạo động l c cho Cơng ty nhanh chóng đổi cơng nghệ, thay thế, đại hóa máy móc thiết bị, tăng khả cạnh tranh cho Công ty Hơn nữa, áp dụng phương pháp này, chi phí khấu hao năm cuối giảm, tương ứng lãi sau tăng Theo quan điểm giá trị thời gian tiền điều hồn tồn có lợi cho Cơng ty 3.2.3- Về sổ kế toán - Về sổ kế toán chi tiết TSCĐ Kế tốn ngồi việc mở sổ sách cần thiết sổ TSCĐ, sổ chi tiết TSCĐ, thẻ TSCĐ nên áp dụng triệt để phương tiện quản lý để hạch toán chi tiết TSCĐ tốt Sổ TSCĐ doanh nghiệp hạch toán chung cho loại tài sản, khơng hạch tốn chi tiết cho loại, nhóm TSCĐ Mặt khác sổ TSCĐ phản ánh tiêu nguyên giá ban đầu, TSCĐ qua nâng cấp, cải tạo, đánh giá lại sổ TSCĐ không phản ánh nguyên giá TSCĐ Vì mở thẻ TSCĐ giúp cho cơng tác quản lý hạch tốn TSCĐ hồn thiện đáp ứng yêu cầu quản lý hạch toán TSCĐ Nhà nước đề Thẻ TSCĐ dùng để theo dõi chi tiết TSCĐ, tình hình thay đổi nguyên giá giá trị hao mòn TSCĐ tiêu dùng trình sử dụng, thẻ đăng ký ghi chép vào sổ TSCĐ Thẻ TSCĐ đựơc lưu phịng kế tốn kế tốn TSCĐ lập kế toán trưởng xác nhận Mỗi loại TSCĐ kế toán nên dùng riêng sổ để theo dõi tình hình tăng giảm , khấu hao tnừg loại TSCĐ Nếu loại TSCĐ có nhiều nhóm nên chia sổ thành phần để phản ánh đối tượng ghi TSCĐ thuộc nhóm giúp Vũ Đức Khoa 65 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cho việc sử dụng số liệu lập báo cáo định kỳ TSCĐ thuận tiện Tuỳ theo số lượng tài sản nhiều hay mà để số trang cho phù hợp Trong q trình ghi sổ, kế tốn nên mở thêm số trang sổ để thuận tiện cho việc ghi chép năm có trường hợp tăng giảm TSCĐ Nếu tăng TSCĐ kế tốn bổ sung TSCĐ vào trang sổ mở thêm, giảm TSCĐ kế tốn việc gạch TSCĐ ghi lý giảm TSCĐ Trên số ý kiến đề xuất hoàn thiện mơ hình kinh doanh mơ hình tổ chức Kế toán số ý kiến Kế tốn hạch tốn Tài sản cố định Cơng ty TNHH Một thành viên Kinh doanh Nước Hải Dương Với nguyện vọng, ý kiến nhỏ em ý kiến đóng góp với doanh nghiệp cơng tác kinh doanh hạch tốn kế toán Tài sản cố định doanh nghiệp - o0o KẾT LUẬN Sản xuất kinh doanh theo chế thị trường đòi hỏi doanh nghiệp phải quan tâm đặc biệt đến việc tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm Đây yêu cầu quản lý kinh tế nói chung cơng tác hạch tốn kế tốn nói riêng Thực tốt u cầu sở để đánh giá kết sản xuất cứ, tiền đề để tìm biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương doanh nghiệp khác nhận thấy tầm quan trọng cơng tác kế tốn nói chung cơng tác kế tốn TSCĐ hữu hình nói riêng, coi khâu trung tâm tồn cơng việc hạch tốn kế tốn Do nhận thức điều nên hoạt động sản xuất kinh doanh công ty năm qua mang lại hiệu tích cực Tuy nhiên số tồn định mà em đưa phần nhận xét Vũ Đức Khoa 66 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong thời gian thực tập Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương em có điều kiện sâu tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn TCSCĐ hữu hình Qua đợt thực tập giúp em hiểu sâu công tác tổ chức TSCĐ doanh nghiệp Tuy nhiên, điều kiện thời gian thực tập có hạn trình độ nhận thức hạn chế kiến thức thực tế chưa nhiều nên Báo cáo em không tránh khỏi thiếu sót định Em mong bảo, hướng dẫn thầy giáo, cô giáo, đặc biệt cô giáo, Tiến sĩ Phạm Thị Thuỷ Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội, để báo cáo hoàn thiện Để hoàn thành thực tập báo cáo chuyên ngành, trước hết em xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo trường Đại học Kinh tế Quốc dân, đặc biệt giáo Tiến sĩ Phạm Thị Thuỷ tận tình bảo, hướng dẫn giúp đỡ, tạo điều kiện cho em hoàn thành báo cáo Cảm ơn Ban giám đốc, cán nhân viên phịng kế tốn Cơng ty TNHH Một thành viên Kinh doanh Nước Hải Dương tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành báo cáo thực tế Em xin trân trọng cảm ơn! DANH MỤC THAM KHẢO TÀI LIỆU ***** Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn Tài liệu 75 năm hình thành phát triểnCơng ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương Giáo trình kế tốn tài Chuẩn mực kế tốn Việt Nam: CM-03 04 TSCĐ hữu hình vơ hình Chuẩn mực 06- Th tài sản Quyết định 206/2003/QĐ- BTC ( ngày 12/12/2003) Thông tư 105/2003/ TT- BTC Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh Vũ Đức Khoa 67 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Giáo trình tổ chức hạch toán kế toán 10 Tài liệu chế độ kế toán hành 11 Hệ thống sổ sách chứng từ Công ty 12 Bài giảng môn học có liên quan 13 Thơng tư số 23/2005/TT-BTC DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT: TNHH MTV TSCĐ Trách nhiệm hữu hạn thành viên Tài sản cố định CT Công ty KD Kinh doanh UBND QĐ Uỷ ban nhân dân Quyết định GTGT Thuế giá trị gia tăng XDCB Xây dung HM Vũ Đức Khoa Hao mòn 68 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Vũ Đức Khoa Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 69 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Hải Dương, ngày tháng năm 2011 XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Vũ Đức Khoa 70 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Vũ Đức Khoa 71 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC -Lời mở đầu Chương I: Đặc điểm tổ chức quản lý tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương 1.1 Đặc điểm tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương 1.2- Tình hình tăng giảm tài sản cố định Công ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương 3 1.3 Đánh giá tài sản cố định hữu hình 1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn Cơng ty 10 Chương II: Thực trạng hạch toán kế toán tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH MTV Kinh doanh nước Hải Dương 2.1 Kế toán chi tiết tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH MTV Kinh doanh nước Hải Dương 15 15 2.1.1 Chứng từ sổ sách 15 2.1.2 Kế toán tăng TSCĐ 21 2.1.3 Kế toán giảm tài sản cố định 29 2.1.4 Kế toán chi tiết giảm TSCĐ 35 2.1.5 Kế toán khấu hao TSCĐ 48 Vũ Đức Khoa 72 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chương III: Hoàn thiện kế tốn tài sản hữu hình Cơng ty TNHH MTV Kinh doanh nước Hải Dương 59 3.1- Đánh giá chung thực trạng cơng tác hạch tốn tài sản cố định Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh Nước Hải Dương 3.1.1- Ưu điểm 3.1.2- Hạn chế 3.1.3- Phương hướng hoàn thiện 59 59 60 61 3.2- Các giải pháp hoàn thiện kế tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Một thành viên Kinh doanh Nước Hải Dương 3.2.1- Về công tác quản lý TSCĐ hữu hình 3.2.2- Về tài khoản sử dụng phương pháp tính giá, phương pháp kế toán 3.2.3- Về sổ kế toán 62 62 62 64 KẾT LUẬN 66 Danh mục tham khảo tài liệu 67 Danh mục ký hiệu viết tắt 68 Nhận xét đơn vị thực tập 69 Nhận xét giáo viên hướng dẫn 70 MỤC LỤC 71 Vũ Đức Khoa 73 Lớp VB2 - K19 - Hải Dương ... tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH Một thành viên kinh doanh nước Hải Dương Chương II: Thực trạng hạch tốn kế tốn tài sản cố định hữu hình Công ty TNHH Một thành viên kinh doanh nước Hải Dương. .. QUẢN LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CƠNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN KINH DOANH NƯỚC SẠCH HẢI DƯƠNG 1.1 Đặc điểm tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương Công ty tiến hành... hạch toán Kế toán Tài sản cố định doanh nghiệp năm qua Để sâu nghiên cứu tình hình thay đổi Tài sản cố định hữu hình Cơng ty TNHH MTV kinh doanh nước Hải Dương hạch toán kế toán công ty thể nội