Hạch toán doanh thu và xác định kết quả tại công ty cổ phần tư vấn giáo dục và hợp tác quốc tế

LỜI MỞ ĐẦU Thực đường lối phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần vận hành theo chế thị trường, kinh tế nước ta có biến đổi sâu sắc, mạnh mẽ Sự cạnh tranh thị trường ngày liệt Với doanh nghiệp lợi nhuận yếu tố định đến tồn phát triển cơng ty Muốn có lợi nhuận cao doanh nghiệp phải nâng cao doanh thu trú trọng đến việc xác định kết tiêu thụ.Qua phân tích doanh thu xác định kết doanh nghiệp đề kế hoạch, chiến lược kinh doanh thích hợp để đạt hiệu cao Nhận thức vấn đề thực tốt yêu cầu nó, doanh nghiệp khẳng định tồn phát triển doanh nghiệp Ngược lại,nếu khơng có giải pháp tốt doanh nghiệp tồn phát triển Như thế, doanh nghiệp tự dần đào thải khỏi thị trường Xuất phát từ nhận thức tầm quan trọng doanh thu xác định kết phát triển doanh nghiệp, thời gian thực tập công ty cổ phần tư vấn giáo dục hợp tác quốc tế em thấy cơng việc quan trọng doanh nghiệp Đó kiến thức bổ ích giúp em vững tin sâu vào nghiên cứu chuyên đề: “Hạch toán doanh thu xác định kết công ty cổ phần tư vấn giáo dục hợp tác quốc tế” Nội dung chuyên đề bao gồm: Chương I: Lý luận chung hạch toán doanh thu xác định kết tiêu thụ doanh nghiệp Chương II: Thực trạng công tác doanh thu xác định kết công ty cổ phần tư vấn giáo dục hợp tác quốc tế Chương III: Một số ý kiến nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn doanh thu xác định kết công ty cổ phần tư vấn giáo dục hợp tác quốc tế CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP I HẠCH TOÁN DOANH THU TRONG DOANH NGHIỆP Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu thu nhập khác” , doanh thu “ Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu” Chuẩn mực số 14 rõ: Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba khơng phải nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn cổ đông chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Tuỳ theo hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp doanh thu chia làm loại: doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài Vai trị doanh thu Doanh thu doanh nghiệp có ý nghĩa lớn toàn hoạt động doanh nghiệp Trước hết, doanh thu nguồn tài quan trọng để đảm bảo trang trải khoản chi phí hoạt động kinh doanh, đảm bảo cho doanh nghiệp tái sản xuất đơn giản tái sản xuất mở rộng, nguồn để doanh nghiệp thực nghĩa vụ với nhà nước nộp thuế theo quy định, nguồn để tham gia góp vốn cổ phần, tham gia liên doanh, liên kết với đơn vị khác Trường hợp doanh thu đảm bảo khoản chi phí bỏ ra, doanh nghiệp gặp khó khăn tài Nếu tình trạng kéo dài làm cho doanh nghiệp không đủ sức cạnh tranh thị trường tất yếu tới phá sản Thời điểm ghi nhận doanh thu Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hố, lao vụ từ người bán sang người mua Nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm người mua trả tiền hay chấp nhận nợ lượng hàng hoá, vật tư, dịch vụ bán chuyển giao Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu thu nhập khác”, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thoả mãn tất điều kiện sau: - Người bán chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua - Người bán khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá kiểm soát hàng hoá - Doanh thu xác định tương đối chắn - Người bán thu thu lợi ích kinh tế giao dịch bán hàng - Xác đinh chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 4 Các yếu tố ảnh hưởng đến doanh thu Đặc điểm sản xuất kinh doanh ngành chi phối, ảnh hưởng lớn đến tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp, nên việc tiêu thụ sản phẩm ngành khác có đặc trưng riêng ảnh hưởng tới doanh thu tiêu thụ doanh nghiệp Trong ngành công nghiệp, tính chất sản phẩm đa dạng, nhiều chủng loại dựa trình độ kỹ thuật tiên tiến, việc sản xuất bị lệ thuộc vào thiên nhiên thời vụ Sản phẩm sản xuất tiêu thụ nhanh hơn, tiền thu bán hàng nhanh thường xuyên Trong ngành xây dựng bản, đặc điểm ngành khâu đầu tái sản xuất mở rộng, đóng vai trị định việc tạo tài sản cố định kinh tế Các doanh nghiệp xây lắp tiến hành thi công xây lắp tiêu thụ sản phẩm Thi cơng xây lắp loại hình sản xuất theo đơn đặt hàng, sản phẩm xây lắp sản xuất theo yêu cầu giá trị sử dụng, chất lượng quy định người giao, người nhận, tiêu thụ sản phẩm xây lắp tức bàn giao cơng trình hồn thành cho đơn vị gia thầu thu tiền Việc tiêu thụ sản phẩm chịu ảnh hưởng khách quan đến chế độ tốn theo hạng mục cơng trình khối lượng hồn thành theo giai đoạn quy ước tốn theo đơn vị hạng mục cơng trình hồn thành.Do đó, doanh thu phụ thuộc vào thời gian tiến độ hồn thành cơng việc Đối với ngành nơng nghiệp, đặc điểm sản xuất phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên mang tính chất thời vụ việc tiêu thụ sản phẩm mang tính chất thời vụ phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên Bởi vậy, việc sản xuất kinh doanh nói chung doanh thu tiêu thụ sản phẩm nói riêng ngành nông nghiệp thường mang nhiều yếu tố khó dự đốn trước Trong ngành dịch vụ cơng cộng ( vận tải, du lịch,…) doanh thu tiêu thụ lớn phụ thuộc vào thời điểm tính chất phục vụ du lịch phát triển mạnh mùa hè, khách du lịch tăng kể khách nước nên dịch vụ vận chuyển tăng lên theo doanh thu tiêu thụ dịch vụ tăng Mặt khác, thị trường nơi tiêu thụ sản phẩm nơi cung cấp cho doanh nghiệp thông tin cần thiết để đưa định xác hoạt động sản xuất kinh doanh, tránh rủi ro gặp phải Làm tốt cơng tác nghiên cứu thị trường, doanh nghiệp nắm ưu cho sản phẩm thị trường, biết thị trường thị trường thứ yếu để phân phối khối lượng sản phẩm hợp lý cho thị trường Qua nghiên cứu thị trường, doanh nghiệp biết nhu cầu thị hiếu thị trường, chí phận thị trường vào thời điểm để bố trí cấu sản phẩm định giá bán sản phẩm cho phù hợp Đồng thời công tác quảng cáo,giới thiệu sản phẩm để mở rộng thị trường doanh nghiệp đến nơi có nhu cầu sử dụng sản phẩm doanh nghiệp Tuỳ theo điều kiện cụ thể thời kỳ khác mà chủ trương sách pháp luật Nhà nước tác động thị trường khác Nếu Nhà nước quan tâm khuyến khích sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thơng qua sách giá cả, thuế, sách xuất nhập mà tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp q trình kinh doanh Ngồi cịn ảnh hưởng lớn doanh thu bán hàng cụ thể sau: Chiết khấu thương mại khoản mà người bán giảm giá niêm yết cho người mua hàng với khối lượng lớn.Chiết khấu thương mại bao gồm khoản giảm bớt giá (là khoản mà người bán giảm trừ cho người mua giá bán niêm yết mua khối lượng lớn hàng hoá đợt số tiền) khoản hồi khấu (là số tiền người bán thưởng cho người mua khoảng thời gian định mua khối lượng lớn hàng hoá) Chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua, bán hàng Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho khách hàng nguyên nhân thuộc người bán hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời gian, địa điểm hợp đồng, hàng lạc hậu… Hàng hoá bị trả lại số hàng coi tiêu thụ (đã chuyển giao quyền sở hữu, thu tiền hay người mua chấp nhận) bị người mua trả lại từ chối toán Tương ứng với hàng bán bị trả lại giá vốn hàng bị trả lại (tính theo giá vốn bán) doanh thu hàng bán bị trả lại với thuế giá trị gia tăng đầu phải nộp hàng bán bị trả lại (nếu doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp) Từ việc phân tích nhân tố ảnh hưởng đến doanh thu ta thấy doanh thu phần quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp.Vì thế, doanh nghiệp phải biết sử dụng chúng cách có hiệu quả.Có thúc đẩy phát triển lên doanh nghiệp Phương pháp hạch toán doanh thu 5.1 Nội dung, kết cấu Doanh thu bán hàng theo dõi chi tiết cho loại sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ phục vụ cho việc đánh giá kết kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh Để hạch tốn q trình tiêu thụ sản phẩm theo phương thức khác nhau, kế toán sử dụng chủ yếu tài khoản loại 5: TK 511; TK 512 để phản ánh doanh thu bán hàng; TK 521 ; TK 531 phản ánh khoản giảm doanh thu * Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực khoản giảm doanh thu Từ đó, tính doanh thu tiêu thụ kỳ.Tổng số doanh thu bán hàng ghi nhận tổng giá tốn ( với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp đối tượng không chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) tài khoản có kết cấu sau: Bên Nợ: - Số thuế phải nộp ( thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất thuế GTGT- tính theo phương pháp trực tiếp, thuế doanh thu) tính doanh số bán kỳ - Số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu - Kết chuyển doanh thu sang tài khoản xác định kết kinh doanh Bên Có: - Doanh thu bán sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ hạch tốn TK 511 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành tiểu khoản sau: - TK 5111 “ Doanh thu bán hàng hoá ” - TK 5112 “Doanh thu bán thành phẩm ” - TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ ” - TK 5114 “Doanh thu trợ cấp , trợ giá ” * TK 512 “Doanh thu bán hàng nội ” Tài khoản có kết cấu sau: Bên Nợ: - Thuế doanh thu phải nộp (nếu có) - Trị giá hàng bán trả lại, chiết khấu bán, giảm giá hàng bán chấp nhận khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội kỳ - Kết chuyển doanh thu tiêu thụ nội vào tài khoản xác định kết Bên Có: - Tổng số doanh thu bán hàng nội đơn vị thực kỳ TK cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành tiểu khoản sau: - TK 5121 “Doanh thu bán hàng ” - TK 5122 “Doanh thu bán sản phẩm ” - TK 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ ” Tài khoản chủ yếu dung cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, du lịch, bưu điện… Nguyên tác: - TK 512 dùng cho đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc công ty hay tổng công ty, nhằm phản ánh số doanh thu tiêu thụ nội kỳ - Chỉ phản ánh vào TK 512 số doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đơn vị thành viên cung cấp lẫn - Chỉ phản ánh vào TK 512 sản phẩm hàng hoá coi tiêu thụ - Phải phản ánh giá trị hàng bán thực tế ghi hố đơn - Khơng hạch tốn vào tài khoản khoản doanh thu bán hàng cho doanh nghiệp không trực thuộc công ty, tổng công ty * TK 531 Hàng bán bị trả lại Kết cấu chủ yếu tài khoản sau: Bên Nợ: Ghi giá hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK 511 512 Sau kết chuyển tài khoản khơng có số dư 5.2 Nội dung hạch toán 5.2.1 - Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: 5.2.1.1 - Tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: * Hạch toán tiêu thụ theo phương thức trực tiếp: Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho ( hay trực tiếp phân xưởng không qua kho) doanh nghiệp Số hàng bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ