Lời nói đầu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có đầy đủ ba yếu tố bản: lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Vật liệu t liệu lao động, sở phận chủ yếu để tạo hình thái vật chất sản phẩm yếu tố thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tiến hành cách có hiệu quả, doanh nghiệp đơn giản có sử dụng vật liệu mà điều quan trọng phải sử dụng có hiệu quả, tránh tình trạng cung cấp thiếu gây ngng trệ sản xuất hay thừa vật liệu gây ứ đọng vốn chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Muốn phải có chế độ quản lý thích đáng toàn diện vật liệu từ khâu cung cấp đến khâu sử dụng vật liệu cho có hiƯu qu¶ nhÊt HiƯu qu¶ qu¶n lý vËt liƯu qut định hiệu sử dụng vốn lu động chất lợng sản phẩm doanh nghiệp Vì thiết phải xây dựng đợc chu trình quản lý vật liệu cách khoa học Điều ý nghĩa mặt kế toán giúp cho hạch toán vật liệu đợc xác mà vấn đề có ý nghĩa thực tiễn tầm vĩ mô góp phần nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong điều kiện tồn sản xuất hàng hóa, vật liệu đợc xác định phận chi phí sản xuất kinh doanh cấu thành nên giá trị sản phẩm, việc hạch toán xác chi phí vật liệu giá thành sản phÈm cã ý nghÜa rÊt quan träng Nã gióp cho việc xác định giá thành sản phẩm đợc xác, giúp cho ban lÃnh đạo có nhìn nhận, đánh giá đắn nguyên nhân tăng giảm giá thành sản phẩm, từ có biện pháp phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành để thu lợi nhuận cao định phát triển doanh nghiệp Là doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng bản, kinh tế thị trờng có cạnh tranh gay gắt Công ty Xây Dựng công trình giao thông 124 đứng trớc vấn đề xúc để quản lý vật liệu có hiệu Chi phí nguyên vật liệu Công ty chiếm khoảng 75% đến 80% giá trị xây dựng đồng thời phận dự trữ sản xuất quan trọng Vấn đề khó khăn phải theo sát biến động vật liệu để làm quản lý sử dụng có hiệu đồng thời tìm đợc phơng hớng để đa lý luận vào thực tế vừa chặt chẽ vừa linh hoạt vừa chế độ chung nhng phù hợp với điều kiện riêng doanh nghiệp Thời gian qua Công ty đà có nhiều đổi công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng, nhiên đà hết mặt tồn tại, vớng mắc đòi hỏi phải tìm phơng hớng hoàn thiện Chính vậy, qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán Công ty Xây Dựng công trình giao thông 124 thấy đợc tầm quan trọng vật liệu công cụ dụng cụ, đợc giúp đỡ nhiệt tình cán phòng kế toán hớng dẫn cô giáo Nguyễn Song Hà em đà lựa chọn Kế toán vật liệu công cụ dụng cụ Công ty xây dựng công trình giao thông 124 Nội dung chuyên đề gồm ba phần: Phần I: vấn đề chung chế độ tài kế toán Phần II: Tình hình thực tế công tác kế toán vật liệu công cụ dụng cụ Công ty Xây Dựng công trình giao thông 124 Phần III: Nhận xét kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ Phần thứ I vấn đề chung chế độ tài kế toán nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ I Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ công ty xây dụng công trình 124 Khái niệm đặc điểm vai trò nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Nguyên vật liệu phận trọng yếu t liệu sản xuất, nguyên vật liệu đối tợng lao động ®· qua sù t¸c ®éng cđa ngêi Trong ®ã vật liệu nguyên liệu đà trải qua chế biến Vật liệu đợc chia thành vật liệu chính, vật liệu phụ nguyên liệu gọi tắt nguyên vật liệu Việc phân chia nguyên liệu thành vật liệu chính, vật liệu phụ dựa vào đặc tính vật lý, hoá học khối l ợng tiêu hao mà tham gia chúng vào cấu thành sản phẩm Khác với vật liệu, công cụ dụng cụ t liệu lao động đủ tiêu chuẩn quy định giá trị thời gian sử dụng tài sản cố định Trong trình thi công xây dựng công trình, chi phí sản xuất cho ngành xây lắp gắn liền với việc sử dụng nguyên nhiên vật liệu, máy móc thiết bị thi công trình vật liệu ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành lên sản phẩm công trình Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển giá trị lần vào chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh kú Trong doanh nghiệp xây lắp chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn từ 65%70% tổng gía trị công trình Do việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ kịp thời hay ảnh hởng to lớn đến việc thực kế hoạch sản xuất (tiến độ thi công xây dựng) doanh nghiệp, việc cung cấp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cần quan tâm đến chất lợng, chất lợng công trình phụ thuộc trực tiếp vào chất lợng vật liệu mà chất lợng công trình điều kiện tiên để doanh nghiệp có uy tín tồn thị trờng Trong chế thị trờng việc cung cấp vật liệu cần đảm bảo giá hợp lý tạo điều kiện cho doanh nghiệp làm ăn có hiệu Bên cạnh đó, công cụ dụng cụ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà giữ nguyên đợc hình thái vật chất ban đầu, giá trị dịch chuyển lần dịch chuyển dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Song giá trị nhỏ, thời gian sử dụng ngắn nên đợc mua sắm, dự trữ nguồn vốn lu động doanh nghiệp nh nguyên vật liệu Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ có vị trí quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thiếu nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ tiến hành đợc hoạt động sản xuất vật chất nói chung qúa trình thi công xây lắp nói riêng Trong qúa trình thi công xây dựng công trình, thông qua công tác kế toán nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ từ đánh giá khoản chi phí cha hợp lý, l·ng phÝ hay tiÕt kiƯm Bëi vËy cÇn tËp trung quản lý chặt chẽ vật liệu, công cụ dụng cụ tất khâu: thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ nhằm hạ thấp chi phí sản xuất sản phẩm chừng mực định, giảm mức tiêu hao vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất sở để tăng thêm sản phẩm cho xà hội Có thể nói vật liệu công cụ dụng cụ giữ vị trí quan trọng thiếu đợc trình thi công xây lắp Vai trò vật liệu, công cụ dụng cụ công ty xây dụng công trình Xây dựng ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sản phẩm ngành xây dựng công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp thờng cố định nơi sản xuất (thi công) điều kiện khác phải di chuyển theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ phức tạp chịu ảnh hởng lớn môi trờng bên nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế Quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ yếu tố khách quan sản xuất xà hội Tuy nhiên trình độ sản xuất khác nên phạm vi mức độ phơng pháp quản lý khác Hiện sản xuất ngày mở rộng phát triển sở thoả mÃn không ngừng nhu cầu vật chất văn hóa tầng lớp xà hội Việc sử dụng vật liệu công cụ dụng cụ cách hợp lý, có kế hoạch ngày đợc coi trọng Công tác quản lý vật liệu công cụ dụng cụ nhiệm vụ tất ngời nhằm tăng hiệu kinh tế cao mà hao phí lại thấp Công việc hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ ảnh h ởng định đến việc hạch toán giá thành, để đảm bảo tính xác việc hạch toán giá thành trớc hết phải hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ xác Để làm tốt công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ sử dụng Trong khâu thu mua vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc quản lý khối lợng, quy cách, chủng loại, giá mua chi phí thu mua, thực kế hoạch mua theo tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ phận kế toán - tài cần có định đắn từ đầu việc lựa chọn nguồn vật t, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phơng tiện vận chuyển giá mua, cớc phí vận chuyển, bốc dỡ cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t thị trờng để đề biện pháp thích ứng Đồng thời thông qua toán kế toán vật liệu cần kiểm tra lại giá mua vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí vận chuyển tình hình thực hợp đồng ngời bán vật t, ngời vận chuyển ViƯc tỉ chøc tỉ kho tµng, bÕn b·i thùc hiƯn chế độ bảo quản loại vật liệu, công cụ dụng cụ tránh h hỏng, mát, hao hụt, đảm bảo an toàn yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho trình thi công xây lắp đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng vật t không kịp thời gây ứ động vốn dự trữ nhiều Sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nhằm tăng lợi nhuận, tăng tích l cho doanh nghiƯp Do vËy kh©u sư dơng cÈn ph¶i tỉ chøc tèt viƯc ghi chÐp, ph¶n ánh tình hình xuất vật liệu, công cụ dụng cụ sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việc phân tích tình hình sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ khoản chi phí vật liệu cho trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm nguyên nhân dẫn đến tăng giảm chi phí vật liệu cho đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sử dụng tiết kiƯm vËt liƯu, c«ng dơng cơ, tËn dơng phÕ liệu cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t Tóm lại, quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ, sử dụng vật liệu nội dung quan trọng công tác quản lý doanh nghiệp đợc nhà quản lý quan tâm II Phân loại đánh giá nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ: Phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ: Trong doanh nghiệp sản xuất vật liệu - công cụ dụng cụ bao gồm nhiều loại khác nhau, đặc biệt ngành xây dựng với nội dung kinh tế tính lý hoá học khác Để quản lý chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết tới loại vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho kế hoạch quản trị cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t cần thiết phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ Trớc hết vật liệu, vào nội dung kinh tế, vai trò chúng trình thi công xây lắp, vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp nguyên vật liệu đợc chia thành loại sau: + Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu doanh nghiệp xây lắp, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm Trong ngành xây dựng phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu thiết bị xây dựng Các loại vây liệu sở vật chất chủ yếu hình thành lên sản phẩm đơn vị xây dựng, hạng mục công trình xây dựng nhng chúng có khác Vật liệu xây dựng sản phẩm ngành công nghiệp chế biến đợc sử dụng đơn vị xây dựng để tạo lên sản phẩm nh hạng mục công trình, công trình xây dựng nh gạch, ngói, xi măng, sắt, thép cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t Vật kết cấu phận công trình xây dựng mà đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị xây dựng sản xuất mua đơn vị khác để lắp vào sản phẩm xây dựng đơn vị nh thiết bị vệ sinh, thông gió, truyền ấm, hệ thống thu lôi cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t + Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất, không cấu thành thực thể sản phẩm Vật liệu phụ tác dụng phụ trình sản xuất, chế tạo sản phẩm: Làm tăng chất lợng vật liệu sản phẩm, phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ thi công, cho nhu cầu công nghệ kỹ thuật bao gói sản phẩm Trong ngành xây dựng gồm: sơn, dầu, mỡ cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t phục vụ cho trình sản xuất + Nhiên liệu: Về thực thể loại vật liệu phụ, nhng có tác dụng cung cấp nhiệt lợng qúa trình thi công, kinh doanh tạo điều kiện cho qúa trình chế tạo sản phẩm diễn bình thờng Nhiên liệu tồn thể lỏng, khí, rắn nh: xăng, dầu, than củi, đốt dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phơng tiện máy móc, thiết bị hoạt động + Phụ tùng thay thế: Là loại vật t, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t + Thiết bị xây dựng bản: Bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào công trình xây dựng + Phế liệu: Là loại vật liệu loại trình thi công xây lắp nh gỗ, sắt, thép vụn phế liệu thu hồi trình lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu quản lý công ty kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ cách chi tiết cách lập sổ danh điểm vật liệu Trong loại, nhóm, thứ vật liệu đợc sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số thập phân để thay tên gọi, nhÃn hiệu, quy cách vật liệu Ký hiệu đợc gọi sổ danh điểm vật liệu đợc sử dụng thống phạm vi doanh nghiệp - Đối với công cụ dụng cụ doanh nghiệp bao gồm loại dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ lao động, lán trại tạm thời - để phục vụ công tác kế toán toàn công cụ dụng cụ đợc chia thành: - Công cụ dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê Tơng tự nh vật liệu loại công cụ dụng cụ cần phải chia thành nhóm, thứ chi tiết tuỳ theo yêu cầu, trình độ quản lý công tác kế toán doanh nghiệp Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ nh giúp cho kế toán tổ chức tài khoản cấp 1, cấp 2, phản ánh tình hình có biến động loại vật liệu, công cụ dụng cụ trình thi công xây lắp doanh nghiệp Từ có biện pháp thích hợp việc tổ chức quản lý sử dụng có hiệu loại vật, công cụ dụng cụ Đánh giá trình thi công xây lắp: Do đặc điểm cđa vËt liƯu, c«ng dơng cã nhiỊu thø, thờng xuyên biến động trình sản xuất kinh doanh yều cầu công tác kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải phản ánh kịp thời hàng ngày tình hình biến động có vật liệu, công cụ dụng cụ nên công tác kế toán cần thiết phải đánh giá vật liệu, công cụ dụng cụ 2.1 Đánh giá vật liệu công cụ dơng theo gi¸ thùc tÕ a Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu, c«ng dơng nhËp kho T theo nguồn nhập mà giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ đợc xác định nh sau: + Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua gi¸ thùc tÕ nhËp kho: = + + - + §èi víi vËt liƯu, c«ng dơng doanh nghiệp tự gia công chê biến: = + + Đối với công cụ dụng cụ thuê gia công chế biến: = + + + Đối với trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu, công cụ dụng cụ giá thực tế vật liệu công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá công nhËn + §èi víi phÕ liƯu, phÕ phÈm thu håi đợc đánh giá theo giá ớc tính b Giá thực tê vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho Vật liệu, công cụ dụng cụ đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế lần, đợt nhập kho không hoàn toàn giống Khi xuất kho kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho nhu cầu, đối tợng sử dụng khác Theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đà đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán Để tính giá trị thùc tÕ cđa vËt liƯu, c«ng dơng xt kho áp dụng phơng phap sau: + Phơng pháp tính theo đơn giá thực tế bình quân tồn đầu kỳ: Theo phơng pháp giá thùc tÕ vËt liƯu, c«ng dơng xt kho đợc tính sở số liệu vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng đơn giá bình quân vật liệu, công cụ dụng cụ tồn đầu kỳ Giá thùc tÕ xt kho = Sè lỵng xt kho x Đơn giá bình quân vật liệu, CCDC tồn đầu kỳ = + Phơng pháp tính theo đơn giá bình quân tồn đầu kỳ nhập kỳ: phơng pháp giống phơng pháp nhng đơn giá vật liệu đợc tính bình quân cho số tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế xuất kho = Số lợng xuất kho x Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân = + Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Phơng pháp thờng đợc áp dụng loại vật liệu, công cụ dụng cụ có giá trị cao, loại vật t đặc chủng Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đợc vào đơn giá thực tÕ cđa vËt liƯu, c«ng dơng nhËp kho theo lô, lần nhập số lợng xuất kho theo lần + Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập trớc - xuất trớc: Theo phơng pháp phải xác định đợc đơn giá nhập kho thực tế lần nhập Sau vào số lợng xuất kho tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo giá thực tế nhập tr ớc lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc Số lại (tổng số xuất kho - số xuất thuộc lần nhận trớc) đợc tính theo đơn giá thực tế lần nhập sau Nh giá thực tÕ cđa vËt liƯu, c«ng dơng tån ci kỳ giá thực tế vật liệu nhập kho thuộc lấn mua vào sau + Phơng ph¸p tÝnh theo gi¸ thùc tÕ nhËp sau - xuÊt trớc: Ta phải xác định đơn giá thực tế lần nhập nhng xuất vào số lợng xuất đơn giá thực tế nhập kho lần cuối Sau lần lợt đến lần nhập trớc để tính giá thực tế xuất kho Nh giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho cuối kỳ lại giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ tính theo đơn giá lần nhập đầu kỳ 2.2 Đánh giá vật liệu công cụ dụng cụ theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, khối lợng, chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ nhiều, tình hình xuất diễn thờng xuyên Việc xác định giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ hàng ngày khó khăn trờng hợp xác định đợc hàng ngày lần nhập, đợt nhập nhng tốn nhiều chi phí không hiệu cho công tác kế toán, sử dụng giá hạch toán để hạch toán tình hình nhập, xuất hàng ngày Giá hạch toán loại giá ổn định đợc sử dụng thống doanh nghiệp, thời gian dài giá kế hoạch vật liệu, công cụ dụng cụ Nh hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành nh sau: Trớc hết xây dựng hệ số giá thực tế giá hạch toán cđa vËt liƯu, c«ng dơng (H) H= Sau tính giá thực tế xuất kho, vào giá hạch toán xuất kho hệ số giá: giá Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho = giá hạch toán xuất kho x hệ số Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà phơng pháp tính giá vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho đơn giá thực tế hệ số giá (trong trờng hợp sử dụng giá hạch toán) tính riêng cho thứ, nhóm loại vật liệu, công cụ dụng cụ Từng cách đánh giá phơng pháp tính giá thực tế xuất kho vật liệu công cụ dụng cụ có nội dung, u nhợc điểm điều kiện áp dụng phù hợp định, doanh nghiệp phải vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vơ cđa c¸n bé kÕ to¸n III/ KÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu, c«ng cơ, dơng cơ: VËt liƯu, c«ng cụ, dụng cụng đối tợng kế toán, loại tài sản cần phải tổ chức hạch toán chi tiết không mặt giá trị mà vật, không theo kho mà tiết theo loại, nhóm, thứ cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t phải đ ợc tiến hành đồng thời kho phòng kế toán së c¸c chøng tõ nhËp, xt kho C¸c doanh nghiƯp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết lựa chọn, vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ cho phù hợp nhằm tăng cờng công tác quản lý tài sản nói chung, công tác quản lý vật liệu, công cụ, dụng cụ nói riêng Chứng từ sử dụng: Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo Quyết định 1141/ TC/QĐ/CĐkếtoán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ ngày 1/11/1995 Bộ trởng Bộ tài chính, chứng từ kế toán vËt liƯu, c«ng dơng bao gåm: - PhiÕu nhËp kho (01 - VT) - PhiÕu xuÊt kho (02 - VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi (03 - VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (08 - VT) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (02 - BH) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển (03 - BH) Ngoài chøng tõ b¾t bc sư dơng thÊp nhÊt theo Quy định Nhà nớc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh: PhiÕu xuÊt vËt t theo h¹n møc (04 - VT), Biên kiểm nghiệm vật t (05 - VT) phiếu báo vật t lại cuối kỳ (07 - VT) cần phải dự toán biến động cung cầu giá vật t Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động thành phần kinh tế, tình hình sở hữu khác Đối với chứng từ thống bắt buộc phải lập kịp thời, đầy đủ theo quy định mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Mọi chứng từ kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự thời gian hợp lý, kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh, ghi chép tổng hợp số liệu kịp thời phận, cá nhân có liên quan Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ: Trong doanh nghiƯp s¶n xt, viƯc qu¶n lý vËt liƯu, c«ng cơ, dơng nhiỊu bé phËn tham gia Song việc quản lý tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày đợc thực chủ yếu phận kho phòng kế toán doanh nghiệp Trên sở chứng từ kế toán nhập, xuất vật liệu thủ kho kế toán vật liệu phải tiến hành hạch toán kịp thời, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng ngày theo loại vật liệu Sự liên hệ phối hợp với việc ghi chép thẻ kho, nh việc kiểm tra đối chiếu số liệu kho phòng kế toán đà hình thành nên phơng pháp hạch toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ kho phòng kế toán Hiện doanh nghiệp sản xuất, việc hạch toán vật liệu kho phòng kế toán thực theo phơng pháp sau: - Phơng pháp thẻ song song - Phơng pháp sổ đối chiếu lu chuyển - Phơng pháp sổ số d Mọi phơng pháp có nhợc điểm riêng Trong việc hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kế toán cần có nghiên cứu, lựa chọn phơng pháp thích hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp Và nh cần thiết phải nắm vững nội dung, u nhợc điểm điều kiện áp dụng phơng pháp 2.1 Phơng pháp thẻ song song - ë kho: ViƯc ghi chÐp t×nh h×nh nhËp, xt, tån khho hµng ngµy thđ kho tiÕn hµnh thẻ kho ghi theo số lợng Khi nhận chứng từ nhập, xuất vật liệu, công cụ dụng cụ, thủ kho phải triểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chép số thực nhập, thực xuất vào chứng từ thẻ kho Cuối ngày tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ thủ kho gửi (hoặc kế toán xuống kho nhận) chứng từ xuất, nhập đà đợc phân loại theo từn thứ vận liệu, công cụ dụng cụ cho phòng kế toán - phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ để ghi chép tình hình xuất, nhập, tồn kho theo tiêu vật giá trị Về bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiÕt vËt liƯu, c«ng dơng cã kÕt cÊu giống nh thẻ kho nhng có thêm cột để ghi chép theo tiêu giá trị Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài ®Ĩ cã sè liƯu ®èi chiÕu, triĨm tra víi kế toán tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ chi tiết vào bảng Tổng hợp nhập, xt, tån kho vËt liƯu, c«ng dơng theo nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ Có thể khái quát, nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song theo sơ đồ sau: Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thỴ song song (1) ThỴ kho (3) Chøng tõ nhËp Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt (2) Ghi chó: (1) Chøng từ xuất (2) (4) Bảng kê tổng : Ghi hàng tháng hợp N - X - T : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra Với t cách kiểm tra, đối chiếu nh trên, phơng pháp thẻ song song có u điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra ®èi chiÕu, ph¸t hiƯn sai sãt viƯc ghi chÐp, quản lý chặt chẽ tình hình biến động số hiƯn cã cđa tõng lo¹i vËt liƯu theo sè liƯu giá trị chúng Tuy nhiên theo phơng pháp thẻ song song có nhợc điểm lớn việc ghi chép thủ kho phòng kế toán cần trùng lặp tiêu số lợng, khối lợg công việc ghi chép lớn chủng loại vật t nhiều tình hình nhập, xuất diễn thờng xuyên hàng ngày Hơn việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng, hạn chế chức kế toán Phơng pháp thẻ song song đợc ¸p dơng thÝch hỵp c¸c doanh nghiƯp cã Ýt chủng loại vật liệu, công cụ dụng cụ, khối lợng nghiệp vụ (chứng từ) nhập, xuất ít, không thờng xuyên trình độ nghiệp vụ chuyên môn cán kế toán hạn chế 2.2 Phơng pháp sổ ®èi chiÕu lu©n chun: - ë kho: ViƯc ghi chÐp kho thủ kho đợc thực thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ song song - phòng kế toán: Kế toán mở sổ đối chieué luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tån kho cđa tõng thø vËt liƯu, c«ng dơng cụ kho dùng năm nhng tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi tiêu giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Nội dung trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo sơ ®å sau: (1) ThỴ kho (1) Chøng tõ Chøng từ nhập xuấtghi chép Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có (4) u điểm giảm đợc khối lợng kế toán ghi kỳ vào cuối tháng, nhng có nhợc điểm việc ghi sổ trùng lặp(2) (ở phòng kế toán theo dõi tiêu vật giá trị) công việc kế (2)toán dồn vào cuối tháng, việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toán chi tiến hành đợc vào cuối tháng tháng kế toán không ghi sổ Tác dụng kế toán công tác quảnBảng lý bịkêhạn chế Với doanh nghiệp, pháp sổ Sổ đối chiếuu nhợc điểm nêu phơng Bảng kê luân chuyển đối chiếu nhập luân chuyển đợc áp dụng thích hợp doanh nghiệp cóxuất khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất không nhiều, không bố trí riêng nhân viên kế toán vật liệu, điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình kế toán nhập, xuất hàng ngày Ghi chú: 2.3 Phơng pháp sổ số d: : Ghi hàng tháng Nội dung phơng : Ghi cuốipháp thángsổ số d hạch toán chi tiết vật liệu kho phòng kiết kế nh sau: : Đối chiÕu kiĨm tra - ë kho: Thđ kho cịng lµ thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho, nhng cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đà tách thẻ kho sang sổ số d vào cột số lợng - phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo kho chung cho năm để ghi chép tình hình nhập, xuất Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất từ bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho theo nhóm, loại vật liệu, công cụ dụng cụ theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận sổ số d thủ kho gửi lên, kế toán vào số tồn cuối tháng thủ kho tính ghi sổ số d đơn giá hạch toán tính giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền tồn kho sổ số d bảng kế tổng hợp nhập, xuất tồn (cột số tiền) số liệu kế toán tổng hợp Nội dung, trình tự kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ số d đợc khái quát theo sơ đồ sau: Kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp sổ số d Thẻ kho Chứng từ nhập (4) (2) (2) Bảng kê nhập Sổ số d Bảng kê luỹ kế nhập Bảng kê xuất Bảng kê luỹ kế xuất Bảng kê tổng hợp N - X - T Ghi chó: Chøng tõ xuÊt : Ghi hàng tháng : Ghi cuối tháng : Đối chiÕu kiÓm tra