hạch toán kế toán thuế VAT trong doanh nghiệp

VAT phải nộp = x Thuế suất GTGT của hàng hoá,dịch vụ = Giá bán ra - Giá mua vào Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng cho các đối tợng sau: (1). Cá nhân SXKD và tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế. (2). Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý. ng thời kỳ (tháng) với cơ quan thuế (chi tiết trong Điều 13)

lời nói đầu

Sự phát triển của hệ thống các doanh nghiệp gắn liền với sự phát triển của nền KTQD Các doanh nghiệp đợc xem nh là một bức tranh phản ánh sự vận động nền KTQD Thế nhng xét trong một phạm vi nào

đó, có khi lợi ích của Nhà nớc trái với lợi ích của doanh nghiệp vì nguồn ngân sách Nhà nớc chủ yếu do các doanh nghiệp đóng góp (bằng hình thức thuế) Từ trớc tới nay hệ thống thuế nớc ta vẫn mang tính trì trệ kìm hãm sản xuất, hiện tợng thuế chồng lên thuế rất phổ biến và nhiều bất công khác đã xảy ra Vì vậy luật Thuế Gía trị gia tăng (VAT - Value add taxe) đã đợc nhà nớc thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 1-1-1999 thay cho luật thuế doanh thu Đây đợc coi

nh là một sự kiện lớn trong lịch sử tài chính Việt Nam, là một điểm mốc đánh dấu bớc ngoặt mới trong quá trình cải cách thuế giai đoạn II

Là sắc thuế mới nên bớc đầu triển khai không thể tránh khỏi khó khăn vì vậy để góp phần đa sắc thuế mới vào cuộc sống Là một thành

viên của lớp kế toán em muốn góp phần “Bàn về công tác quản lý và

tổ chức hạnh toán Thuế giá tri gia tăng trong các doanh nghiệp ở Việt Nam“

Ngoài lời nói đầu và kết luận nội dung bản chuyên đề này bao gồm hai phần:

Phần I : Những lý luận chung về thuế VAT.

Phần II: Nhận xét chung và một số kiến nghị

Phần i Những lý luận chung về thuế vat

1 Các khái niệm cơ bản:

Để hiểu đợc một cách rõ ràng và áp dụng chính xác luật thuế VAT thì trớc hết phải hiểu rõ về các khái niệm cơ bản, bản chất của

VAT cũng nh phạm vi thực hiện và các phơng pháp tính và mục tiêu của VAT

Thuế giá trị gia tăng (VAT) là thuế gián thu cơ bản tính trên

phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng: (Điều 1)

- Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ là: phần chênh lệch tăng giữa giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ thực hiện và giá thanh toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tơng ứng

- Đối tợng chịu thuế: hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tọng chịu thuế VAT (trừ các đối tợng quy định ở điều 4) (Điều 2)

- Đối tợng nộp thuế là: Tổ chức cá nhân SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức cá nhân khác nhập khẩu hàng hoá chịu thuế (gọi chung là ngời nhập khẩu) (Điều 3)

- Thuế VAT phải trả khi mua sản phẩm hoặc tiêu dùng,

thuế này phải trả cho nhà cung cấp, nhà cung cấp có vai trò nh một ngời thu hộ Chính phủ, thuế VAT đợc chuyển

đến ngời tiêu dùng cuối cùng

2 các phơng pháp tính thuế VAT.

Thuế giá trị gia tăng phải nộp đợc tính theo 1 trong 2 phơng pháp sau:

2.1.Phơng pháp khấu trừ thuế:

Số thuế phải nộp = Thuế VAT đầu ra - Thuế VAT đầu vào

VAT đầu ra = X thuế suất

VAT đầu vào= Tổng số thuế VAT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT trực tiếp trên giá trị gia tăng

2.2 Phơng pháp trực tiếp:

VAT phải nộp = x Thuế suất

GTGT của hàng hoá,dịch vụ = Giá bán ra - Giá mua vào

Phơng pháp tính trực tiếp áp dụng cho các đối tợng sau:

(1) Cá nhân SXKD và tổ chức cá nhân nớc ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam cha thực hiện

đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế

(2) Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý

ng thời kỳ (tháng) với cơ quan thuế (chi tiết trong Điều 13)

3.Quá trình hạch toán kế toán thuế VAT trong

doanh nghiệp

3.1 Tài khoản sử dụng:

TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

TK 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ

TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ

TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra

TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu

Kết cấu:

- Số thuế GTGT

đầu vào đợc khấu

trừ

- Số thuế GTGT đã

KT

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

- Số VAT đầu vào

đã K/T

- Số VAT đợc giảm trừ vào VAT phải nộp

- Số VAT phải nộp

- Số thuế GTGT đã

hoàn lại

- Số VAT đã nộp vào NS

- Số VAT hàng trả

lại

3.2 Phơng pháp hạch toán:

3.2.1 Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ.

a) Hạch toán thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ.

+Trờng hợp mua vật t, hàng hoá, dịch vụ trong nớc:

Nợ TK: 151,152,153,156,,611, 627,641,642, giá mua cha có thuế

Nợ TK: 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK: 331,111,112,311 tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, ngời mua

+ Trờng hợp mua tài sản cố định dùng cho SXKD

Nợ TK 211: giá mua cha thuế

Nợ TK 214: giá mua cha thuế

Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK có liên quan: 111,112,331,341 tổng giấ thanh toán

+ Trờng hợp mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế:

Nợ TK 133: thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK 3331: thuế VAT phải nộp

+ Nếu mua hàng nhập khẩu dùng cho hoạt động SXKD không thuộc diện chịu thuế VAT hay thuộc diện chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, sự nghiệp, dự án, phúc lợi công cộng thì thuế VAT của hàng nhập khẩu phải nộp đ ợc tính vào trị giá hàng mua:

Nợ TK liên quan 151,152,153,156,211 trị giá mua hàng nhập khẩu

Có TK 333: thuế nhập khẩu

Có TK 3333: Thuế VAT của hàng nhập khẩu.

Có TK 111,112,331: giá mua hàng nhập khẩu

+ Trờng hợp mua vật t, dịch vụ sử dụng cho sản xuất các mặt hàng chịu thuế VAT và các mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT thì phải hạch toán riêng số dùng để sản xuất các mặt hàng chịu thuế VAT Đối với thuế VAT đầu vào của số vật t, địch vụ dùng để sản xuất các mặt hàng không thuộc diện chịu thuế VAT đợc tính vào giá trị vật

t, dịch vụ mua ngoài hoặc đối tợng có liên quan Trờng hợp không tách

đợc thì toàn bộ số VAT đầu vào đợc tập hợp hết vào tài khoản 133 Cuối kỳ, phải phân bổ cho từng đối tợng dựa vào doanh thu từng loại

Nợ TK 151,152,153,156,611,627,641,642 giá mua cha có thuế VAT

Nợ TK 133: thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 331,111,112,311 Tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp

b) Hạch toán thuế VAT đầu ra.

+ Phản ánh thuế VAT phải nộp khi tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá:

Nợ TK 111,112,131, tổng giá thanh toán

Có TK 333 : thuế VAT phải nộp

Có TK 511: doanh thu bán hàng

+Trờng hợp sử dụng các chứng từ đặc thù cho phép hoặc trực tiếp bán lẻ hàng hoá, dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng, kế toán phải căn cứ vào tổng giá thanh toán gi trên chứng từ để xác định giá bán cha thuế, số thuế VA Tphải nộp để ghi sổ

+ Trờng hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trớc: Kế toán phải ghi nhận doanh thu là toàn bộ số tiền thu đợc cha có thuế VAT và thuế VAT phải nộp

Nợ TK 111,112: tổng số tiền đã thu

Có TK 3331: thuế VAT phải nộp

Có TK 511: doanh thu bán hàng

+ Trờng hợp phát sinh các khoản thu nhập từ hoạt động tài chính

và hoạt động bất thờng, kế toán ghi:

Nợ TK 111,112,131: tổng giá thanh toán

Có TK 3331: thuế VAT phải nộp

Có TK 711: thu nhập hoạt động tài chính cha có thuế VAT

Có TK 721: thu nhập hoạt động bất thờng cha có thuế VAT

c) Hạch toán thuế VAT đợc khấu trừ, thuế VAT phải nộp, đã nộp và thuế VAT đầu vào không đợc khấu trừ.

Thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ của hàng hoá, dịch vụ phát sinh tháng nào thì đợc kê khai khấu trừ khi xác định số thuế VAT phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn trong kho Nếu số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ trong tháng lớn hơn số thuế VAT đầu ra phải nộp của tháng đó thì chỉ khấu trừ đúng bằng số phải nộp, số còn lại đợc khấu trừ tiếp vào tháng sau hoặc đợc xét hoàn thuế theo chế độ quy định Trờng hợp thuế VAT đầu vào vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh các đối tợng chịu thuế VAT vừa cho các đối tợng không chịu thuế VAT mà không tách riêng ra đợc thì phải phân bổ cho từng loại theo doanh thu bán hàng trong kỳ của hai loại Số thuế VAT phân bổ cho các đối tợng không chịu thuế VAT sẽ đợc tính vào giá vốn của hàng bán ra Trong trờng hợp số thuế này quá lớn thì số vợt doanh số

sẽ đợc tính vào các kỳ tiếp theo Đối với thuế VAT đầu vào của tài sản

cố định cũng đợc khấu trừ vào số thuế VAT phải nộp trong tháng của hàng hoá, dịch vụ Trờng hợp số thuế VAT đầu vào của tài sản cố định quá lớn, doanh nghiệp sẽ đợc khấu trừ dần Nếu đã khấu trừ dần trong

ba tháng liên tục mà số thuế VAT đợc khấu trừ vẫn còn thì doanh nghiệp làm thủ tục yêu cầu cơ quan thuế hoàn lại số thuế VAT ch a đợc khấu trừ theo quy định của luật thuế VAT

+Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ nhỏ hơn số thuế VAT phải nộp:

-Kết chuyển toàn bộ số thuế VAT đợc khấu trừ trong tháng

Nợ TK 3331

Có TK 133

-Phản ánh số thuế VAT đã nộp trong kỳ:

Nợ TK 3331: số thuế VAT đã nộp

Có TK 111,112, 311

-Trờng hợp số thuế VAT đầu vào đợc khấu trừ lớn hơn số thuế VAT phải nộp thì kết chuyễn đúng bằng số phải nộp

Nợ TK 3331

Có TK 133

-Trờng hợp thuế VAT vừa phân bổ cho đối tợng chịu thuế VAT vừa phân bổ cho các đối tợng không chịu thuế VAT:

Nợ TK 3331: kết chuyển số thuế VAT đợc khấu trừ

Nợ TK 632: kết chuyển thuế VAT không đợc khấu trừ

Nợ TK 142: kết chuyễn số thuế VAT không đợc khấu trừ

Có TK 133: kết chuyển thuế VAT đầu vào

Sang tháng sau, số thuế VAT không đợc khấu trừ đã kết chuyễn vào tài khoản 1421 sẽ đợc trừ tiếp tục vào giá vốn hàng bán

-Trờng hợp đợc hoàn lại thuế VAT:

Nợ TK 111,112: số đã nhận

Có TK 113: số đầu vào đợc hoàn lại

Có TK 3331: số nộp thừa đợc hoàn lại

-Trờng hợp đợc giảm thuế:

Nợ TK 3331: Trừ vào số phải nộp

Nợ TK 111,112: số đợc giảm trừ

Có TK 721: số thuế VAT đợc giảm trừ

3.2.2.Phơng pháp hạch toán thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp

+Phản ánh số thuế VAT của hàng nhập khẩu và trị giá hàng nhập khẩu:

Nợ TK 151,152,153,156,211: giá thực tế hàng nhập khẩu

Có TK 333: thuế nhập khẩu

Có TK 3331: thuế VAT của hàng nhập khẩu

Có TK 331,111,112: giá mua và chi phí thu mua hàng nhập khẩu -Phản ánh số thuế VAT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh:

Nợ TK :642

Có TK 3331

-Phản ánh thuế VAT phải nộp của hoạt động tài chính và hoạt

động bất thờng:

Nợ TK 811,821

Có TK 3331

-Phản ánh số thuế VAT đã nộp:

Nợ TK 3331

Có TK 111,112,331

-Phản ánh số thuế VAT đợc giảm trừ:

Nợ TK 3331: trừ vào số tiền phải nộp trong kỳ

Nợ TK 111,112: Nhận số giảm trừ bằng tiền

Có TK 721: số thuế VAT đợc giảm trừ

3 Quá trình hạch toán:

Doanh nghiệp căn cứ vào các tình huống cụ thể và các phát sinh trong kỳ để phản ánh chính xác, chi tiết vào các TK có liên quan (xem hớng dẫn TT số 100 - 1998/TT - BTC)

Quá trình hạch toán có thể đợc khái quát hoá bằng 2 sơ đồ ứng với 2 phơng pháp tính VAT nh sau:

Sơ đồ hạch toán kế toán VAT theo phơng pháp trực tiếp

Giải thích:

(1) Giá trị vật t hàng hoá thực thế nhập kho có VAT đầu vào (2) Doanh thu bán hàng, dịch vụ có VAT phải nộp

(3) VAT phải nộp NSNN

(4) Nộp VAT vào NSNN

Sơ đồ hạch toán VAT theo phơng pháp khấu trừ

Giải thích:

(1) Giá trị vật t, hàng hoá, TSCĐ nhập kho theo giá thực tế cha

có VAT đầu vào

(2) VAT đầu vào đợc khấu trừ

(3) VAT hàng nhập khẩu đợc khấu trừ và phải nộp NSNN

(4) Doanh thu bán hàng cha có VAT

(5) VAT phải nộp

TK 111,112,331 TK 152,156,211 TK 154,632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131

TK 133 TK 642.5

(4) (3)

TK 111,112,331 TK 152,156,211 TK 154,632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131

TK 111,112

(5)

(7) (3)

(6) VAT đầu vào đợc khấu trừ với VAT phải nộp (7) Nộp VAT vào NSNN

Phần ii Nhận xét chung và một số kiến nghị.

1 nhận xét chung

Tính u việt của VAT không cần phải bàn cãi nhng bên cạnh đó phát sinh nhiều vấn đề khó xử của cơ quan thuế, xã hội và đặc biệt đối với các doanh nghiệp đang hoạt động trong bớc chuyển đổi này

Từ những lý luận chung và thực tiễn, so sánh với các loại thuế gián thu nói chung và thuế doanh thu nói riêng thì thuế VAT có những

u điểm nổi bật sau:

-Trớc hết, thuế VAT không trùng lặp, góp phần khuyến khích chuyên môn hoá, hợp tác hoá để nâng cao năng suất, chất l ợng, hạ giá thành sản phẩm, phù hợp với công nghiệp hoá, hiện đại hoá

-Thứ hai, Thuế VAT chỉ tính vào phần giá trị tăng thêm, nên khuyến khích các tổ chức cá nhân bỏ vốn ra đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh phù hợp với định hớng phát triển kinh tế của đất nớc, góp phần khuyến khích mạnh mẽ việc sản xuất hàng xuất khẩu

- Thứ ba, Thuế VAT thu tập trung ngay ở khâu đầu tiên là khâu sản xuất hoặc nhập khẩu hàng hoă và thu ở mỗi khâu đều có thể kiểm tra đợc việc thu nộp thuế ở khâu trớc, vì vậy có thể hạn chế đợc thất thu hơn so với thuế doanh thu

- Cuối cùng, Thuế VAT thực hiện chặt chẽ nguyên tắc đ a vào hoá

đơn mua hàng để khấu trừ số thuế đã nộp ở khâu trớc, hạn chế đợc những sai sót trong việc ghi chép hoá đơn, chứng từ trong mua bán , giao dịch kinh tế, mang lại nhiều lợi ích cho nền kinh tế, hạn chế gian lận, nậng cao độ tin cậy của thông tin kinh tế

Vậy áp dụng thuế VAT mang lại nhiều lợi ích hơn cho nền kinh

tế, trớc hết là các nhà sản xuất và kinh doanh, giúp các doanh nghiệp

đẩy mạnh ra thị trờng nớc ngoài và khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài vào Việt Nam

Việc ban hành luật thuế VAT gắn với việc sửa đổi bổ sung luật thuế tiêu thụ đặc biệt, luật thuế xuất nhập khẩu, khiến hệ thống thuế Việt Nam ngày càng phù hợp với thông lệ quốc tế

Nhìn chung VAT đợc đánh giá là sắc thuế tiến bộ nhất trong các sắc thuế thuộc loại gián thu tạo đợc nguồn thu lớn cho NSNN mang tính trung lập, phù hợp với cơ chế thị trờng

Tuy nhiên, cũng phải thấy việc áp dụng thuế VAT cũng gặp không ít những khó khăn, nẩy sinh vấn đề phức tạp phải xử lý

- Trớc hết, Thuế VAT có yêu cầu cao hơn về cơ sở số liệu, hạch toán kế toán hoá đơn và luân chuyển hoá đơn chứng từ, cũng nh trình độ nhận thức của mọi đối tợng liên quan từ Nhà nớc và các

đại diện của Nhà nớc (Tổng cục Thuế, KBNN ) Các doanh nghiệp (ngời nộp thuế) và nhân dân (ngời chịu thuế)

- Thuế VAT có yêu cầu cao đối với bộ máy thu và quản lý cũng

nh thống nhất hoá đơn và đồng bộ hoá các hệ thống văn bản pháp quy

có liên quan Khi áp dụng VAT sẽ xuất hiện nhiều vấn đề mới và đặc thù, trớc đây không có nay mới xuất hiện cần giải quyết một cách cụ thể và đồng bộ

- Lần đầu tiên áp dụng thuế VAT nên sẽ có những hiệu ứng phụ xảy ra trong giai đoạn đầu Đó là các hiệu ứng tăng giá bán hàng hoá hoặc giảm thu NSNN Đa số các nớc đều không tránh khỏi hiệu ứng này Do vậy phải có các khoản ngân sách dự phòng trớc

- Đối với khu vực doanh nghiệp có thể có một số ảnh h ởng tiêu

cực đến một bộ phận doanh nghiệp cụ thể nào đó, thông thờng là những doanh nghiệp nhỏ và yếu thế Do không đủ điều kiện áp dụng thuế VAT (10/5/1997) nên sẽ xuất hiện hiệu ứng 2 chiều: đối với bản thân

đơn vị khi mua hàng phải chi trả thuế VAT mà không bao giờ đ ợc khấu trừ

Mặt khác các đơn vị bán sẽ gặp nhiều khó khăn hơn khó bán hơn

do hàng hoá của họ sẽ không đợc ngời mua cũ để mắt tới chỉ vì những doanh nghiệp loại này không mang lại khả năng khấu trừ VAT cho bên mua

Vì vậy rất có thể họ sẽ mất đi một lọng khách hàng nhất định Nếu không lờng trớc đợc điều này có thể gây ảnh hởng xấu tới SXKD sau khi triển khai thuế Cần lu ý rằng doanh thu của khu vực này không phải là lớn nhng số lợng doanh nghiệp lại rất đáng kể nên cần tránh các

d luận và tâm lý không tốt đối với thuế VAT

- Trong luật thuế VAT, mọi ngành nghề kinh doanh và sản phẩm hàng hoá đợc áp dụng theo 4 thuế suất và một số trờng hợp đợc miễn không áp dụng thuế VAT Tuy vậy trong luật và Nghị định 28 1998 -ND/CP về thuế VAT cha có những qui định thật rõ ràng trong việc phân biệt đối tợng không phải nộp thuế VAT và mặt hàng chịu thuế suất khác nhau

Ví dụ: thế nào là nông sản, thuỷ sản chỉ mới qua sơ chế thông th-ờng (không phải nộp thuế) với loại cha qua chế biến 5% hoặc đã qua chế biến 10% Điển hình là gạo đã qua xay xát, tôm cá phơi khô, da cà, muối Đều có thể hiểu theo suy nghĩ chủ quan của từng ngời Và còn