Bài giảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ SỰ CẦN THIẾT ĐỐI VỚI BÁO CÁO  LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ Rủi ro kinh doanh ngày càng tăng Hạn chế của các báo cáo trước Sự khác biệt rất lớn giữa kế tốn trên cơ  sở tiền và kế tốn trên cơ sở dồn tích CHUẨN MỰC KẾ TỐN Chuẩn mực kế tốn quốc tế số 7 (IAS 7­ Cash Flow Statements) Chuẩn mực kế toán VN số 24 – báo cáo  lưu chuyển tiền tệ MỤC TIÊU CỦA BÁO CÁO LCTT Giúp chủ nợ, chủ đầu tư và các đối tượng khác trong  đánh giá      Khả năng của cơng ty trong việc thanh tốn nợ và trả cổ  tứ c Nhu cầu của cơng ty đối với tài trợ từ bên ngồi Nguồn thu và chi tiền Lý do về sự khác biệt giữa chỉ tiêu lợi nhuận rịng và  luồng tiền rịng từ hoạt động kinh doanh Ngun nhân của sự thay đổi của tiền (và tương đương  tiền) cuối kỳ so với đầu kỳ TIỀN VÀ TƯƠNG ĐƯƠNG VỚI TIỀN IAS 7 – mục tiêu  Mục tiêu của Chuẩn mực này là địi hỏi phải cung  cấp thơng tin về những thay đổi đã diễn ra của  tiền và tương đương với tiền của một tổ chức  dưới hình thức báo cáo lưu chuyển tiền tệ IAS 7, par.6  (khoản) tương đương với tiền là những khoản  đầu tư ngắn hạn, có tính thanh khoản cao sẵn  sàng chuyển đổi sang tiền với một số lượng xác  định và rủi ro đối với sự thay đổi giá trị là rất thấp MỐI QUAN HỆ GIỮA TIỀN VÀ LUỒNG TIỀN Bảng cân đối kế tốn Tiền Tài sản khơng phải tiền Nợ Vốn chủ sở hữu Tài sản = Nợ + Vốn chủ sở hữu Tiền + Tài sản không phải tiền = Nợ + Vốn chủ sở hữu ề = Nợ + Vốn chủ sở hữu – Tài sản không phải tiền in T Lưu chuyển tiền xác định việc phân tích nghiệp vụ liên quan đến nợ, vốn chủ sở hữu tài sản tiền CÁC LOẠI LUỒNG TIỀN Dựa trên 3 loại hoạt động của doanh  nghiệp Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh  Luồng tiền từ hoạt động đầu tư  Luồng tiền từ hoạt động tài chính  Luồng tiền Tăng tiền Giảm tiền HĐ kinh doanh HĐ Kinh doanh (Thu tiền từ doanh thu) HĐ đầu tư (thu từ bán tài sản dài hạn) HĐ tài (thu từ việc phát hành cổ phiếu vay nợ) (chi trả cho chi phí) Tiền HĐ đầu tư (chi trả mua tài sản dài hạn) HĐ tài (trả cổ tức, trả nợ vay) BẢN CHẤT VÀ SỰ PHÂN LOẠI ĐỐI VỚI  LÃI TIỀN VAY VÀ CỔ TỨC Chuẩn mực 24    Trả lãi tiền vay xếp trong luồng tiền từ hoạt động kinh  doanh Thu từ lãi tiền vay và cổ tức được xem là luồng tiền từ  hoạt động đầu tư Tiền trả cổ tức xếp vào hoạt động tài chính BẢN CHẤT VÀ SỰ PHÂN LOẠI ĐỐI VỚI  LÃI TIỀN VAY VÀ CỔ TỨC IAS 7 [Par. 31, 32, 33, 34]    Trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền vay và cổ tức được  xếp trong luồng tiền từ hoạt động kinh doanh hoặc Trả lãi tiền vay xếp trong luồng tiền từ hoạt động tài  chính cịn thu từ lãi tiền vay và cổ tức được xem là  luồng tiền từ hoạt động đầu tư Tiền trả cổ tức xếp trong hoạt động tài chính hoặc hoạt  động kinh doanh PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO Hai phương pháp  Phương pháp trực tiếp  Phương pháp gián tiếp Khác nhau ở cách xác định luồng tiền rịng  từ hoạt động kinh doanh Mục luồng tiền đầu tư và tài chính của hai  phương pháp giống nhau PHƯƠNG PHÁP LẬP BÁO CÁO Phương pháp trực tiếp Luồng tiền rịng từ hoạt động kinh doanh được  xác định thơng qua so sánh luồng tiền vào và  luồng tiền ra Phương pháp gián tiếp Luồng tiền rịng từ hoạt động kinh doanh được xác  định trên cơ sở điều chỉnh lãi rịng (trên cơ sở dồn  tích) từ hoạt động kinh doanh để xác định lãi rịng  trên cơ sở tiền PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TIỀN THU TỪ KHÁCH HÀNG Thơng tin để xác định   Số liệu bán hàng (tài khoản Doanh thu bán hàng) Tình hình biến động của phải thu (tài khoản Phải thu) Tiền thu từ khách hàng =  Doanh    Thu rịng Giảm của phải thu Hoặc ­ Tăng của phải thu LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TIỀN TRẢ CHO NGƯỜI CUNG CẤP Thơng tin để xác định Tồn kho  Giá vốn hàng bán  Phải trả người cung cấp  + Tiền trả cho  người cung  = cấp Giá vốn  hàng bán Tăng của  tồn kho Hoặc ­ Giảm  của tồn  kho + Và Giảm  của phải  trả Hoặc Tăng của  ­ phải trả LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TIỀN TRẢ CHO CÁC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KHÁC Các khoản chi phí khơng phải bằng tiền  khơng tác động tới số tiền trả cho chi phí  trong kỳ Các khoản chi phí được trả trước Các khoản chi phí được trả bằng tiền  ngay trong kỳ Các khoản chi phí được trả trong các kỳ  sau LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TIỀN TRẢ CHO CÁC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KHÁC = Chi phí ­CF khơng bằng tiền + tăng của chi phí trả trước Hoặc ­ giảm của chi phí trả trước + giảm của nợ chi phí Hoặc ­ tăng của nợ chi phí ƯU ĐIỂM CỦA PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP Cung cấp thơng tin chi tiết về nguồn và việc  sử dụng tiền của hoạt động kinh doanh Thơng tin dễ hiểu đối với người sử dụng  thơng tin Được khuyến khích sử dụng KHÁC BIỆT GIỮA TIỀN RỊNG TỪ HOẠT  ĐỘNG KINH DOANH VÀ LỢI NHUẬN RỊNG Các khoản khơng phải tiền chẳng hạn chi  phí khấu hao Sự khác biệt về thời gian (giữa sự phát  sinh của khoản mục và thu, chi tiền liên  quan) Các khoản lãi, lỗ (thu nhập) từ hoạt động  khác (khơng phải hoạt động kinh doanh) LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Cơ sở  Điều chỉnh sự khác biệt giữa kế tốn dồn  tích và kế tốn trên cơ sở tiền Thực hiện các điều chỉnh đối với lợi  nhuận rịng, dựa trên sự thay đổi của số  dư của các tài khoản tài sản lưu động  (ngắn hạn) và tài khoản nợ ngắn hạn PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP QUY TRÌNH Bắt đầu từ lợi nhuận rịng Cộng ngược trở lại các chi phí khơng phải tiền chẳng  hạn khấu hao Cộng [trừ] lỗ [lãi] từ hoạt động khác Điều chỉnh theo các thay đổi của tài sản lưu động và  nợ ngắn hạn  Tài sản lưu động    Tăng của tài sản lưu động tương đương với làm giảm tiền Giảm của tài sản lưu động tương đương với làm tăng tiền Nợ ngắn hạn   Tăng của nợ ngắn hạn tương đương với làm tăng tiền Giảm của nợ ngắn hạn tương đương với làm giảm tiền ƯU ĐIỂM CỦA PHƯƠNG PHÁP GIÁN TIẾP Tập trung vào sự khác biệt giữa lợi nhuận  ròng và tiền ròng từ hoạt động kinh doanh Cho thấy được mối quan hệ giữa báo cáo kết  quả hoạt động kinh doanh, bảng cân đối kế  tốn và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Đơn giản, đỡ tốn kém LNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU  TƯ THU TỪ LÃI TIỀN VAY VÀ CỔ TỨC NHẬN ĐƯỢC Thơng tin để xác định Doanh thu từ lãi tiền vay và cổ tức  Phải thu lãi tiền vay và cổ tức  LUÔNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU  TƯ TỪ TÀI SẢN DÀI HẠN VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ Xác định tiền thu từ bán các tài sản cố  định Xác định tiền thu từ bán các khoản đầu tư Xác định tiền chi cho mua sắm tài sản cố  định Xác định tiền chi mua các khoản đầu tư LUỒNG TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI  CHÍNH Xác định tiền thu từ phát hành cổ phiếu/cổ  phần hoặc đi vay nợ Xác định tiền trả cho nợ gốc Xác định tiền trả cổ tức  Dựa trên phân tích mối quan hệ giữua cổ tức  đã trả, cổ tức phải trả và cổ tức cơng bố