chương 4 kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành sản phẩm: Đối tượng tập hợp CPSX: là phạm vi giới hạn mà chi phí cần được tập hợp để phục vụ cho việc kiểm soát chi phí và tính giá thà

Trang 1

 Giá thành sản phẩm là toàn bộ CPSX gắn liền vớimột kết quả sản xuất nhất định.

•Theo khoản mục tính giá thành: Chi phí VNL trực tiếp;

Chi phí NC trực tiếp; Chi phí SXC

•Theo giá thành: Chi phí trong giá thành; Chi phí ngoài

-Giá thành SP: việc tiêu hao gắn liền với một kết quả SXnhất định chứ không phải toàn bộ CPSX phát sinh và khôngphân biệt thời kỳ phát sinh sự tiêu hao

Mối quan hệ này được thể hiện như sau:

Giá thành SP kỳ này = CPSX kỳ trước chuyển sang + CPSXphát sinh trong kỳ - CPSX kỳ này chuyển sang kỳ sau

I Một số vấn đề chung

5

3 Đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá

thành sản phẩm:

Đối tượng tập hợp CPSX: là phạm vi giới hạn

mà chi phí cần được tập hợp để phục vụ cho việc

kiểm soát chi phí và tính giá thành sản phẩm

Đối tượng tính giá thành sản phẩm: là đối

tượng mà hao phí vật chất được doanh nghiệp bỏ ra

để sản xuất và kết tinh trong đó

Xác định đối tượng tập hợp CPSX là cơ sở để

xây dụng hệ thống chứng từ ban đầu và căn cứ để

mở các sổ, thẻ chi tiết Xác định đối tượng tính giá

thành sản phẩm là căn cứ để tổ chức việc tính giá

•Một đối tượng tập hợp CPSX liên quan tới nhiều đốitượng tính giá thành SP Ví dụ đối tượng tập hợpCPSX là phân xưởng, đối tượng tính giá thành SP làtừng loại sản phẩm

•Nhiều đối tượng tập hợp CPSX liên quan tới một đốitượng tính giá thành SP Ví dụ đối tượng tập hợpCPSX là từng chi tiết sản phẩm và đối tượng tính giáthành SP là từng sản phẩm

I Một số vấn đề chung

Trang 2

Quy trình kế toán

(a) Tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh theo

các khoản mục tính giá thành

(b) Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh theo đối

tượng tính giá thành theo PP kế toán hàng tồn

kho mà doanh nghiệp đã chọn

(c) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

(d) Tính giá thành sản phẩm

II Kế toán chi phí SX và tính giá thành SP

8

1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

a) Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Khái niệm:

Chi phí NVLTT bao gồm các khoản chi phí vềnguyên liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trựctiếp để sản xuất sản phẩm

- Kết chuyển hoặc phân bổ CPNVLTT

II Kế toán chi phí SX và tính giá thành sản phẩm

9

Nguyên tắc phản ánh:

-CPNVLTT được tổ chức theo dõi riêng cho từng đối

tượng hạch toán CPSX và đối tượng tính giá thành

-Chỉ tính vào giá thành sản phẩm theo số thực tế sử

dụng trong mức bình thường

-CPCNLTT thường được tập hợp trực tiếp cho từng

đối tượng Trường hợp liên quan đến nhiều đối

tượng, phải phân bổ theo tiêu thức phù hợp

CPNVLTT trong kỳ = CPNVLTT đưa vào sử dụng – số

còn lại cuối kỳ - Số sử dụng vượt mức bình thường.

Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2 Mua vật liệu về giao ngay cho phân xưởng để trực tiếp sản

xuất sản phẩm có trị giá là 11 trđ (đã có thuế GTGT 10%),

chưa trả tiền cho người bán

3 Xuất kho vật liệu phụ 500kg phục vụ cho sản xuất Biết rằng:

- Vật liệu phụ tồn đầu kỳ: 300 kg (trị giá 3 trđ)

- Vật liệu phụ nhập trong kỳ: 300kg, đơn giá 12.000đ/kg

- Tính giá hàng tồn kho theo phương pháp LIFO

4 Cuối kỳ còn 1 lượng nguyên liệu chính sản xuất sản phẩm

để lại phân xưởng là 2,5 trđ

5 Căn cứ vào giấy báo nguyên vật liệu chính phục vụ sản xuất

- Kết chuyển hoặc phân bổ CPNCTT

Trang 3

- CPNCTT được tổ chức theo dõi riêng cho từng đối

tượng hạch toán CPSX và đối tượng tính giá thành

-CPCNLTT thường được tập hợp trực tiếp cho từng

đối tượng Trường hợp liên quan đến nhiều đối

tượng, phải phân bổ theo tiêu thức phù hợp

Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:

lương của công nhân trực

tiếp tính vào chi phí là

26,4 trđ và trừ lương là

10,2 trđ

3.Trích trước tiền lương

nghỉ phép của công nhân

sản xuất là 5 trđ

16

3 Kế toán chi phí sản xuất chung:

Khái niệm: Chi phí SXC là chi phí phục vụ và quản lý

ở PXSX

-Lương, phụ cấp, … và các khoản trích theo lương củanhân viên phục vụ và quản lý sản xuất

-Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ cho phân xưởng

-Chi phí khấu hao TSCĐ sản xuất SP và ở PXSX

-Dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền dùngcho PXSX

Tài khoản sử dụng

TK 627- Chi phí sản xuất chung

Bên Nợ: - Chi phí SXC phát sinh

Bên Có: - Các khoản giảm chi phí sản xuất chung

- Kết chuyển hoặc phân bổ CPNCTT

17

- CPSXC được tập hợp theo từng phân xưởng, bộ phận

SX Cuối kỳ, CPSXC được phân bổ cho các đối tượng

liên quan

-Các tiêu thức phân bổ chi phí SXC: tiền lương công

nhân sản xuất; chi phí nhân công trực tiếp; theo giờ

máy; tiền lương định mức của công nhân trực tiếp sản

xuất …

Công thức phân bổ chi phí SXC theo tiền lương CNTTSX

Trang 4

2.Cuối tháng tính lương cho nhân

viên quản lý phân xưởng 5 trđ

3.Các khoản trích theo lương của

nhân viên phân xưởng tính vào

-Kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

(chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí SXC)

Bên Có:

-Các khoản giảm giá thành (phế liệu thu hồi; giá trị

SP hỏng không sửa được; …)

-Giá thành SP, DV hoàn thành trong kỳ

Số dư bên Nợ:

Chi phí sản xuất, kinh doanh còn dở dang cuối kỳ

III Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

Ví dụ: kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

1.Chi phí sản xuất dở dangđầu kỳ 3.000.000đ, chi phísản xuất dở dang cuối kỳ

 SPDD là những SP chưa hoàn thành hay đã hoàn

thành nhưng chưa làm thủ tục nhập kho

 CPSXDD cuối kỳ là những CPSX đã kết tinh trong

1) Theo chi phí nguyên vật liệu chính

2) Theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

3) Theo sản lượng tương đương (ước lượng sản

phẩm hoàn thành tương đương)

4) Theo chi phí định mức

IV Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:

Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính

CPSXDD cuối kỳ =

CP NVLC DD Đầu kỳ +

CP NVLC

PS trong kỳ

x SLSPDDcuối kỳSLSP

hoàn thành +

SLSPDDcuối kỳ

Trang 5

Đánh giá sản phẩm dở dang theo

chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

x SLSPDD cuối kỳSLSP

H.Thành +

SLSP DD cuối kỳ

x (SLSPDDCK x % HT)SLSP

CPNVLTT PS trong kỳ

x SLSPDD cuối kỳSLSP H.Thành + SLSP DD

cuối kỳ CPNCTT

DD cuối kỳ

(B)

=

CPNCTT DD Đầu kỳ +

CPNCTT PS trong kỳ

x (SLSPDDCK x % HT)SLSP H.Thành + (SLSPDDCK x % HT)

CPSXC PS trong kỳ

x (SLSPDDCK x % HT)SLSP H.Thành + (SLSPDDCK

x % HT)

CPSXDD cuối kỳ = A + B + C

27

Ví dụ: đánh giá sản phẩm dở dang

Tại doanh nghiệp AT có số liệu về chi phí sản xuất như sau:

- Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 15.300 (trong đó: chi phí nguyên vật

liệu chính là 9.400; chi phí vật liệu phụ là 5.900)

+ Chi phí nhân công trực tiếp: 32.800

+ Chi phí sản xuất chung: 20.500

- Sản phẩm hoàn thành trong kỳ: 800 sp

- Sản phẩm dở dang cuối kỳ: 100 sp, mức độ hoàn thành 20%.

** Vật liệu phụ bỏ từ đầu quá trình sản xuất

3 Tính giá trị của sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản phẩm hoàn thành

tương đương Biết CPNVLTT DDĐK là 3.000; CPNCTTDDĐK là 1.000;

= CPSXDDĐầu kỳ +

CPSX PS trongkỳ -

CPSXDD Cuối kỳ -

Các khoản giảm giá thành

Trang 6

CPSXDD Cuối kỳ -

Các khoản giảm g.thành

Phương pháp giản đơn

Giá thành thực tế đv

+ Chi phí sản xuất chung trong

kỳ phát sinh là 10.000

+ Chi phí sản xuất chung phân

bổ cho A, B theo tiền lươngcông nhân trực tiếp sản xuất

+ Tiền lương công nhân trực tiếpsảnn xuất là 5.000 (SP A là3.000; SP B là 2.000)

Yêu cầu: Phân bổ chi phí sản

xuất chung cho A, B

Ví dụ: kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

1.Chi phí sản xuất dở dangđầu kỳ 3.000.000đ, chi phísản xuất dở dang cuối kỳ

Trang 7

Hàng hóa là tài sản của doanh nghiệp mua ngoài dự trữ để bán.

1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN THÀNH

PHẨM, HÀNG HÓA

1.2 Nhiệm vụ của kế toán

Lựa chọn PP kế toán chi tiết, PP kế toán tổng hợp

hàng tồn kho & PP tính giá hàng xuất kho phù hợp

với đặc điểm, tình hình của doanh nghiệp

Phản ánh & giám đốc:

- Tình hình thực hiện kế hoạch SXSP về số lượng,

chủng loại & chất lượng, phân tích các nguyên nhân

phát sinh làm ảnh hưởng tới việc thực hiện kế hoạch

sản xuất sản phẩm

- Tình hình nhập – xuất – tồn kho thành phẩm, tham

gia công tác kiểm kê & lập báo cáo thành phẩm

2 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM

2.1 Chứng từ theo dõi

Chứng từ nhập:

- Phiếu nhập kho

- Biên bản kiểm nghiệm thàh phẩm

Chứng từ xuất:

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

Chứng từ theo dõi quản lý:

- Thẻ kho

- Phiếu báo thành phẩm còn lại cuối kỳ

- Biên bản kiểm kê thành phẩm

2 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM

2.2 Đánh giá thành phẩm

2.2.1 Giá thực tế thành phẩm

Giá thực tế thành phẩm nhập kho: TP

do các phân xưởng sản xuất nhập kho

& TP thuê ngoài gia công nhập kho

Giá thực tế thành phẩm xuất kho: có

thể áp dụng một trong bốn PP tính giá

thực tế thành phẩm xuất kho

2 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM (TT)

2.2 Đánh giá thành phẩm (TT)

2.2.2 Giá hạch toán thành phẩm

Sử dụng giá hạch toán (giá thành kế hạoch hoặc giá thành thực tế tồn kho cuối kỳ trước) để ghi nhận trong kỳ

Cuối kỳ xác định trị giá điều chỉnh của thành phẩm nhập kho & xuất kho trong kỳ theo giá thực tế

Trang 8

2.3 Kế toán chi tiết thành phẩm

 Kế toán chi tiết TP phải đồng thời theo dõi cả về giá trị & hiện vật

 Kế toán chi tiết TP phải theo dõi theo từng kho, từng loại, từng

nhóm,…

 Luôn luôn phải đảm bảo sự khớp, đúng cả về giá trị & hiện vật

giữa thực tế về thành phẩm với sổ kế toán chi tiết & sổ kế toán

tổng hợp

 Có thể áp dụng một trong ba phương pháp kế toán chi tiết thành

phẩm: PP thẻ sonh song, PP sổ đối chiếu luân chuyển, PP sổ số

2.5 Kế toán tổng hợp thành phẩm

2.5.1 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

a) Nhập kho thành phẩm

 Nhập kho thành phẩm do bộ phận sản xuất hoàn thành

 Nhập kho thành phẩm gửi bán bị khách hàng trả lại

 Nhập kho thành phẩm đã xác định là tiêu thụ bị trả lại

 Giá trị thành phẩm chênh lệch do đánh giá tăng

 Kiểm kê thành phẩm phát hiện thừa

2.5 Kế toán tổng hợp thành phẩm (TT)

2.5.1 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên (TT)

b) Xuất kho thành phẩm

 Xuất thành phẩm theo phương thức tiêu thụ trực tiếp

 Xuất thành phẩm theo phương thức gửi hàng đi bán, ký gửi đại lý

 Xuất thành phẩm giao cho khách hàng để thay thế SP hỏng

 Xuất biếu tặng, tiêu dùng nội bộ; trả lương, thưởng cho CNV

 Xuất gia công, chế biến

 Xuất góp vốn đầu tư vào công ty liên kết

2 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM (TT) 2.5 Kế toán tổng hợp thành phẩm (TT)

2.5.1 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên (TT)

b) Xuất kho thành phẩm (TT)

 Xuất góp vốn liên doanh

- Trường hợp đánh giá lại thành phẩm giảm giá

- Trường hợp đánh giá lại thành phẩm tăng giá

 Xuất trao đổi NVL, CC-DC, TSCĐ,…

 Giá trị thành phẩm chênh lệch do đánh giá giảm

 Kiểm kê thành phẩm phát hiện thiếu

VÍ DỤ 5.1

2.5 Kế toán tổng hợp thành phẩm (TT)

2.5.2 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

 Đầu kỳ, kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho & gửi đại lý bán chưa hết

 Xác định & kết chuyển giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm trong kỳ

 Cuối kỳ, kiểm kê xác định trị giá thành phẩm tồn kho, thành phẩm gửi bán

nhưng chưa được thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

 Xác định trị giá thành phẩm xuất kho trong kỳ & kết chuyển giá vốn của

thành phẩm tiêu thụ trong kỳ

3 KẾ TOÁN HÀNG HÓA

Trang 9

CHƯƠNG 6

KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP –

CHI PHÍ - KẾT QUẢ KINH DOANH

CHƯƠNG 6

KẾ TOÁN DOANH THU, THU NHẬP –

CHI PHÍ - KẾT QUẢ KINH DOANH

2

 Khái niệm:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh

nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từcác hoạt động sản xuất, kinh doanh thôngthường của doanh nghiệp, góp phần làm tăngvốn chủ sở hữu Doanh thu được xác định theogiá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thuđược

I Kế toán doanh thu

3

 Nguyên tắc kế toán:

- Đối với SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

theo PP khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với SP, HH, DV thuộc đối tượng chịu thuế tiêu

thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì DT bán hàng là

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp thì

doanh thu bán hàng ghi nhận theo giá bán trả ngay,

khoản lãi tính vào doanh thu tài chính

- Doanh nghiệp phát sinh doanh thu bằng ngoại tệ thì

phải quy đổi ra đồng Việt Nam

- …

I Kế toán doanh thu

4

 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:

a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro vàlợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặchàng hóa cho người mua;

b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lýhàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặcquyền kiểm soát hàng hóa;

c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợiích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịchbán hàng

2 Kế toán doanh thu

Xem xét các tình huống sau:

• Trung tâm điện máy Nguyễn Kim bán và cho

khách A một máy lạnh và cho đổi trong vòng 1

tháng

• Doanh nghiệp đã xuất hoá đơn, đã thu tiền

nhưng chưa giao hàng (bên mua chưa nhận), lô

hàng không được tách ra bảo quản riêng

• Doanh nghiệp giao hàng cho khách hàng nhưng

chưa xác định được giá bán

• Doanh nghiệp xuất hoá đơn và giao hàng cho

bên mua nhưng khách hàng chưa nhận hàng vì

cho rằng hàng không đúng theo thoả thuận

2 Kế toán doanh thu 2 Kế toán doanh thu – Tài khoản sử dụng

TK 511

-Số thuế TTĐB hoặc thuế XK phải nộp tính trên doanh thu

-Kết chuyển doanh thu HBBTL, CKTM, GGHB

-Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 511

-Doanh thu bán

TP, HH,

DV của doanh nghiệp trong kỳ kế toán

TK 512

-Số thuế TTĐB phải nộp

-Số thuế GTGT phải nộp (theo pp trực tiếp)

-Kết chuyển doanh thu HBBTL, CKTM, GGHB

-Kết chuyển vào TK 511

-Doanh thu bán hàng nội

bộ trong

kỳ kế toán

Trang 10

2 Kế toán doanh thu – Nghiệp vụ kế toán

2 Bán hàng trực tiếp theo phương thức trả chậm

Khi bán hàng:

Định kỳ ghi nhận lãi trả chậm Thu tiền hàng

9

3 Bán hàng theo phương thức trao đổi hàng không

10

4a Bán hàng qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng:

 Ở đơn vị giao hàng đại lý:

Khi xuất kho:

Căn cứ vào bảng kê hoá đơn của đại lý

Hoa hồng trả cho đại lý:

4b Bán hàng qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa

hồng:

Ở đơn vị nhận hàng đại lý:

Khi nhận hàng

Khi xuất hàng bán

hoặc xuất trả lại hàng

cho bên giao hàng

5 Cho thuê tài sản (dạng cho thuê hoạt động)

Khi nhận trước tiền cho thuê TS của nhiều kỳ

Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ

Định kỳ, phân bổ chi phí ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động Trả lại tiền cho khách hàng khi chưa hết hạn thuê

Trang 11

6 Dùng SP, HH sử dụng cho hoạt động SXKD,

khuyến mại, quảng cáo

giá thành SX hoặc giá vốn

7 Dùng SP, HH để biếu, tặng (dùng quỹ phúc lợi)

8 Dùng SP, HH để trả lương, thưởng cho NLĐ

14

9 Phản ánh thuế TTĐB, thuế XK phải nộp:

10 Kết chuyển CKTM, HBBTL, GGHB

11 Kết chuyển doanh thu thuần

15

1 Xuất bán 1 lô hàng A (theo phương thức nhận

hàng) chưa thu tiền cho khách hàng H, trị giá bán

chưa có thuế GTGT 10% là 400 trđ; trị giá xuất kho

là 300 trđ

2 Ngày 15/10, DN xuất hóa đơn GTGT để chuyển

hàng đi bán cho công ty K 100đv hàng B; giá xuất

kho là 100.000đ/đv; giá bán chưa có thuế GTGT

10% là 150.000đ/đv Ngày 18/10, công ty K đồng ý

nhận hàng và thanh toán bằng chuyển khoản toàn

bộ giá trị lô hàng B

3 DN mua 1 lô hàng chưa trả tiền cho công ty X, có trị

giá 50 trđ (chưa có thuế GTGT 10%) và giao bán

thẳng cho công ty Y với trị giá bán là 52 trđ (chưa có

5 DN làm môi giới cho công ty X bán 1 tấn hàng Z chocông ty Y, trị giá bán chưa có thuế GTGT là50.000đ/kg DN được hưởng hoa hồng môi giới tínhtrên 5% theo giá ban chưa có thuế GTGT, thuế suấtthuế GTGT hoa hồng là 10%

6 Xuất kho 5.000 sp gửi đại lý bán đúng giá hưởnghoa hồng Giá bán chưa có thuế GTGT quy định là45.000 đ/sp Thuế suất thuế GTGT là 10% Hoahồng đại lý được hưởng là 8% trên giá bán Giá vốncủa sản phẩm là 30.000 đ/sp

Ví dụ doanh thu

7 Đại lý báo bán được 2.000 sp, đã thu tiền của

khách hàng H và thoanh toán tiền hàng cho DN

bằng tiền mặt sau khi khấu trừ khoản hoa hồng

đ (đã có thuế GTGT) Doanh nghiệp đã thu tiền

góp kỳ đầu tiên bằng tiền mặt Biết giá vốn xuất

hàng là 70.000.000 đ

10.Xuất trao đổi hàng của công ty ABC Theo hợpđồng, doanh nghiệp sẽ xuất 500 sp với giá bánchưa có thuế GTGT 10% là 40.000 đ/sp cho công

ty ABC và nhận lại 800 kg nguyên liệu để sản xuấtsản phẩm của doanh nghiệp, trị giá chưa có thuếGTGT 10% của lô nguyên vật liệu trao đổi là 25trđ Doanh nghiệp đã xuất hàng đi và nhận đủ sốhàng theo hợp đồng Cho biết giá vốn của số hàngxuất đi là 16 trđ DN đã xuất quỹ tiền mặt để thanhtoán chênh lệch

11.Xuất kho 1.000 sp để trả lương cho CNV Giá xuấtkho là 40.000 đ/sp, giá bán chưa có thuế GTGT10% là 50.000 đ/sp

Trang 12

12.Xuất kho 1.000 sp để thưởng cho nhân viên vào

dịp lễ Quốc khánh Giá xuất kho là 40.000 đ/sp, giá

bán chưa có thuế GTGT 10% là 50.000 đ/sp

13.Xuất kho 30 sp có giá vốn 100.000 đ/sp dùng để

khuyến mại, quảng cáo

14.Xuất kho hàng hóa để biếu tặng không thu tiền,

giá xuất kho 10 trđ; giá bán chưa có thuế GTGT

 Hàng bán bị trả lại là SP, HH mà doanh nghiệpbán đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàngtrả lại do kém phẩm chất, sai quy cách

 Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho ngườimua do SP, HH kém, mất phẩm chất hay khôngđúng quy cách theo hợp đồng

3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

bán bị trả lại

giảm giá hàng bán cho khách hàng

-Kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại tính doanh thu thuần

1 DN xuất hóa đơn GTGT bán cho khách hàng A 2 đơn

vị hàng X với giá bán chưa có thuế GTGT 10% là 1,4trđ/đv, giá xuất kho là là 1trđ/đv Vì công ty X muahàng đạt tới số lượng hưởng CKTM nên DN trừ chiếtkhấu thương mại hàng là 2.000.000đ trực tiếp trên HĐ

2 DN nhận được chứng từ của công ty X để yêu cầukhoản chiết khấu thương mại là 2.000.000đ, DN trừkhoản chiết khấu này vào công nợ

3 DN nhập lại kho số sản phẩm mà công ty K trả lại; giábán là 10trđ, giá xuất kho 8 trđ; thuế suất thuế GTGT

là 10%

4 DN đã chi tiền mặt để thanh toán khoản giám giá hàng

đã bán cho hàng khách hàng K: số lượng 5 sản phẩm;

giá bán chưa có thuế GTGT 10% là 20.000đ/sp

Ví dụ các khoản giảm trừ doanh thu

Trang 13

III Kế toán thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêu thụ ĐB

Đối tượng nộp thuế:

Thuế TTĐB: là những loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt

mà nhà nước không khuyến khích sản xuất, kinh

doanh như rượu, bia, thuốc lá, vàng mã, bài lá, …

Thuế Xuất nhập khẩu: hàng hóa được phép xuất,

nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, kể cả

hàng hóa từ thị trường trong nước đưa vào khu

chế xuất hoặc ngược lại

26

 Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp:

+ Đối với hàng nhập khẩu:

Giá tính thuế

Giá bán chưa có thuế GTGT100% + thuế suất thuế TTĐBThuế TTĐB

Giá tính thuế

Thuế suất thuế TTĐB

27

 Thuế Xuất Nhập khẩu phải nộp:

+ Đối với hàng nhập khẩu: (giá CIF)

Thuế suất thuế nhập khẩu+ Đối với hàng xuất khẩu: (giá FOB)

Giá tính thuế XK = Trị giá xuất khẩu (usd) x TGBQLNH

Thuế xuất khẩu

Giá tính thuế

Thuế suất thuế xuất khẩu

28

TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt

TK 3333- Thuế xuất nhập khẩu

Có thuế XK

và TTĐB Cuối kỳ, phản ánh thuế XK và TTĐB phải nộp

Khi nộp thuế

Trang 14

2 Mua lô hàng A trong nước, trị giá mua là 10.000.000đ,(chưa có thuế GTGT 10%), đã trả bằng tiền mặt Biếthàng A có thuế TTĐB với thuế suất là 25%.

3 Xuất khẩu lô sản phẩm chưa thu tiền, trị giá lô hàng là2.000usd, tỷ giá giao dịch là 20.100đ/usd Thuế suất thuếxuất khẩu là 20%

4 Bán hàng A trong nước với trị giá bán chưa có thuếGTGT 10% là 200.000.000đ Biết hàng A phải chịu thuếTTĐB 40%

5 Cuối kỳ, đơn vị xác định thuế XK, thuế TTĐB phải nộp

6 Doanh nghiệp nộp thuế xuất nhập khẩu và thuế TTĐBbằng chuyển khoản

Ví dụ về thuế xuất nhập khẩu và thuế TTĐB

33

1 Khái niệm:

• Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên

quan đến việc tiêu thụ SP, HH của doanh nghiệp

• Chi phí QLDN là các chi phí có liên quan chung

tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung

của doanh nghiệp

2 Tài khoản sử dụng:

TK 641- Chi phí bán hàng

TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

IV Kế toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN

34

911

TK 641

142,242152,153

Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng

214

Vật tư xuất sử dụng

Phân bổ CCDC

Kết chuyển để xác định KQKD

thuế môn bài, …

1 Thanh toán tiền hoa hồng bán hàng bằngchuyển khoản là 5,5 trđ (đã có thuế GTGT 10%)

2 Chi tiền mặt đóng phí cầu đường là 400.000đ

3 Lương phải trả cho nhân viên bán hàng là 10trđ; chi phí quản lý DN là 20 trđ

4 Trích các khoản theo lương theo quy định(BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN)

5 Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng là 2trđ, bộ phận văn phòng là 1 trđ

6 Dùng tiền mặt trả chi phí bảo hiểm xe tải vậnchuyển hàng là 48 trđ (chưa có thuế GTGT10%), phân bổ 24 tháng

Ví dụ:

Trang 15

 Doanh thu tài chính bao gồm thu tiền lãi, tiền bản

quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt

động tài chính khác của doanh nghiệp

 Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các

khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi

phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh,

liên kết, lỗ bán CK ngắn hạn, …; Dự phòng giảm giá

đầu tư CK, lỗ bán ngoại tệ, lỗ TGHĐ, …; Chiết khấu

thanh toán cho người mua, …

121,128,…

Phân bổ lãi bán hàng trả chậm

111,112Nhận cổ tức, lãi tiền gởi, lãi cho vay

Sơ đồ kế toán chi phí tài chính

Chiết khấu thanh toán

cho khách hàng

Lỗ khi bán các khoản

đầu tư tài chính

5 Trích tiền gởi ngân hàng trả phí giao dịch bánchứng khoán là 200.000đ (chưa có thuế GTGT10%)

Ví dụ doanh thu tài chính và chi phí tài chính

 Thu nhập khác là các khoản doanh thu ngoài

hoạt động SXKD của doanh nghiệp

 Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do

các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt

động thông thường của doanh nghiệp

Thu tiền phạt khách hàng

Trang 16

1 Chi phí vận chuyển tài sản cố định đem thanh lý

đã chi bằng tiền mặt là 1,1 trđ (đã có (thuếGTGT 10%)

2 Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồngkinh tế bằng tiền mặt là 5 trđ

3 Bị truy nộp thuế nhập khẩu nguyên vật liệu là2.00.000đ DN đã nộp thuế bằng tiền mặt

4 Thu tiền bán thanh lý TSCĐ đã thu bằng tiềnmặt là 2,2 trđ (đã có thuế GTGT 0,2 trđ)

5 Được Nhà nước hoàn lại thuế xuất khẩu là800.000đ bằng chuyển khoản

Ví dụ thu nhập khác và chi phí khác

45

 Khái niệm: là số thuế TNDN phải nộp tính trên

thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế

TNDN hiện hành

 Tài khoản sử dụng:

TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

VII Kế toán chi phí thuế thu nhập DN hiện hành

hiện hành vào cuối năm

3 Cuối năm, Lợi nhuận

hiện hành vào cuối năm

Ví dụ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

 Khái niệm: Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

bao gồm lợi nhuận thuần của hoạt động kinhdoanh và Lợi nhuận khác

VIII Kế toán xác định kết quả kinh doanh

LN thuần của HĐKD

=

DT thuần

về BH

và CCDV -

Giá vốn hàng bán +

DThu tài chính -

Chi phí tài chính -

Chi phí bán hàng -

Chi phí quản lý doanh nghiệp

LN khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Tài khoản sử dụng:

TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

Trang 17

Thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phí

để xác định kết quả kinh doanh theo số liệu sau:

• Chi phí quản lý doanh nghiệp: 18 trđ

• Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành: 5 trđ

Ví dụ kết quả kinh doanh

51

 Tiền phạt do vi phạm hành chính

 Phần chi trả tiền lãi vay vốn SXKD vượt quá 150% mức

lãi suất cơ bản do NHNN Việt Nam công bố tại thời

 Tiền lương, tiền công của chủ DNTN

 Tiền thù lao trả cho các sáng lập viên DN không trực

tiếp tham gia điều hành SXKD

 Khoản tài trợ (trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc

phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người

nghèo theo quy định của pháp luật

Phụ lục 1: Các khoản chi không được trừ để xác định

thu nhập chịu thuế

52

Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Phụ lục 2: Kế toán thuế GTGT theo PP trực tiếp

Số thuế GTGT phải nộp =

GTGT của

HH, DV chịu thuế x

Thuế suất thuế GTGTGTGT của

% GTGT tính trên doanh thu x

Thuế suấtthuế GTGT

Nghiệp vụ phát sinh

Phụ lục 2: Kế toán thuế GTGT theo PP trực tiếp

Khi mua Vật tư, tài

Trang 18

Sau khi học xong chương này, người đọc có thể:

 Nhận biết được một loại tài sản trong doanhnghiệp là các khoản đầu tư tài chính

 Xác định giá gốc của các khoản đầu tư tài chính

 Phương pháp ghi nhận tình hình tăng, giảm cáckhoản đầu tư tài chính

3

Nội dung

 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn

 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn

 Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính

4

Khái niệm, phân loại:

 Các khoản đầu tư tài chính là các khoản tài sảnđầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sửdụng hợp lý vốn để tăng thu nhập và nâng caohiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp

 Căn cứ vào thời hạn và mục đích đầu tư, cáckhoản đầu tư tài chính được chia làm hai loại: cáckhoản đầu tư tài chính ngắn hạn và các khoản đầu

tư tài chính dài hạn

I Một số vấn đề chung về hoạt động đầu tư tài chính

Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn: Các khoản

đầu tư tài chính được nắm giữ chủ yếu cho mục

đích thương mại hoặc cho mục đích ngắn hạn mà

dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12

Các khoản đầu tư tài chính dài hạnlà các khoảnđầu tư tài chính khác ngoài các khoản đầu tư tàichính ngắn hạn

• Đầu tư vào công ty con: doanh nghiệp nắm trên 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư

• Đầu tư vào công ty liên kết: doanh nghiệp nắm trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các công ty con từ 20% đến dưới 50% quyền biếu quyết tại bên nhận đầu tư.

• Vốn góp liên doanh (thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát)

• Đầu tư dài hạn khác: Đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thời hạn thu hồi trên 1 năm hoặc đầu tư vào đơn vị khác

mà nắm giữ dưới 20% vốn chủ sở hữu.

Trang 19

Nguyên tắc kế toán

Phương pháp giá gốc được áp dụng ghi sổ kế toán,

lập và trình bày báo cáo tài chính riêng của nhà

đầu tư

Giá gốc của khoản đầu tư bao gồm phần vốn góp

hoặc giá thực tế mua khoản đầu tư cộng (+) các

chi phí mua (nếu có) (như chi phí môi giới, giao

dịch, thuế, phí, lệ phí ).