Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật LÝ THUYẾT VÀ THỰC HÀNH THƠNG TIN KẾ TỐN ĐỂ RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN Phạm Văn Dược* Huỳnh Thị Bích Ngọc ** TÓM TẮT Ra định việc lựa chọn từ nhiều phương án, nh̀ m mục đích chọn phương án có tính thỏa mãn cao nhất, lượng chất Ra định chức quan trọng nhà quản trị Vì nhà quản trị ln đứng trước vấn đề cần phải định Các thông tin để định chủ yếu vào thơng tin định lượng kế tốn; lượng giá dịng thu với dịng chi để tìm lợi nhuận cao phương án tình kinh doanh vấn đề khơng đơn giản, đòi hỏi người định lập định phải thấu hiểu rõ sở lý thuyết q trình thực hành để ứng dụng chúng thích hợp Từ khố: Lý thuyết, thực hành, thơng tin kế toán, định THEORY AND PRACTICE OF ACCOUNTING INFORMATION FOR MAKING SHORT-TERM DECISIONS ABSTRACT Making decision is the choice of many alternatives, aimed at choosing a plan with the highest satisfaction, both in quantity and quality Making decision is an important function of management Because managers are faced with many problems that are needed to make decisions The information for making decisions is primarily based on the quantitative information about the accounting value of revenue with more ields to ind the most proitable in the plan or in business situations that is not the simple problem, its requiring decision makers and decision-makers to clearly understand the theoretical basis and practical process for most applications which are suited Keywords: Theory, practice, accounting information, decision-making Cơ sở lý thuyết định 1.1 Các định ngắn hạn: Việc định việc lưa chọn từ nhiều phương án nhiều tình khác Khi chưa có phương án khơng thể có định thực được, khơng có lựa chọn để định Các nhà quản trị thường xuyên quan tâm đến định ngắn hạn như: – Có nên loại bỏ sản phẩm cá biệt khơng? – Có nên thêm sản hay khơng? – Có nên thay đổi cách trả lương nhân viên bán hàng từ định phí chuyển thành biến phí hay khơng? Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] * PGS.TS Trường Đại học Kinh tế TP.HCM ** Giảng viên Trường Cao đ̀ ng Kinh tế Đối ngoại 14 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Lý thuyết thực hành – Có nên tiếp tục sản xuất chi tiết rời dụng cho định dài hạn, định dài hạn đòi hỏi phải xem xét thêm số kỹ thuật tính tốn khác Nói chung định dài hạn đòi hỏi cam kết tiền tệ cho chu kỳ dài phân xưởng hay mua bên ngồi? – Có nên tiếp tục chế biến thành sản phẩm thành thành phẩm hoàn chỉnh hay bán bán thành phẩm? – Lựa chọn phương thức, cấu sản xuất hiệu tối ưu nhất?… 1.2 Đặc điểm định: Đặc điểm chủ yếu định chúng gắn liền với hoạt động tương lai, chúng làm thay đổi ngược lại được, đặc điểm có nhân tố tác động: 1.3 Tiêu chuẩn định ngắn hạn: Tiêu chuẩn kinh tế việc lập định ngắn hạn đơn giản, chọn lựa hoạt động mà bạn dự tính định mang lại hiệu cao (hoặc lỗ nhất) cho doanh nghiệp, vận dụng nguyên tắc việc đơn giản, yêu cầu cần - Nhân tố thứ nhất: định có thêm hai nguyên tắc phụ hỗ trợ là: nhà quản trị phải dựa số ước a Các nguồn thu chi phí thích tính, định chưa khơng tốt hợp cho việc định nguồn thu số thay đổi thực tế dự kiến chi ước tính tương lai khác số số trường hợp gây kết phương án có sẵn, chúng gọi nguồn cách xác với dự đốn thu chênh lệch nguồn chi phí chênh lệch - Nhân tố thứ hai: nhà quản trị (vì có nhiều định dẫn đến mức khơng chắn định tăng thu nhập chi phí nên cịn gọi cá biệt khơng khơn ngoan, họ khơng nguồn thu tăng thêm chi phí tăng thêm) thể dự đốn xác xảy b Các nguồn thu chi phải gánh chịu (đã phát sinh) khơng thích hợp với định kinh doanh Cách sử dụng là, cần nghiên cứu chúng giúp cho việc dự đoán nguồn thu nguồn chi tương lai tương lai họ lựa chọn tiến trình hoạt động khác Nhưng nhà quản trị có mức tin cậy hợp lý định dựa vào thông tin tốt đáng tin cậy có sẵn, họ thấu hiểu thông tin để ứng xử cách thích hợp * Các nguồn thu chi chênh lệch (tăng thêm): Hầu hết nhà quản trị định ngắn hạn, liên quan đến kỳ Thuật ngữ chênh lệch có nhiều hàm ý (một năm) ngắn Các định ngắn thuật ngữ tăng thêm Thuật ngữ sau đề xuất hạn thường khơng địi hỏi vốn đầu tư lớn Vì lý mức tăng, số định dẫn đến này, định ngắn hạn dễ thay đổi mức giảm cho thu nhập chi phí Nhưng nhiều so với định dài hạn (Bạn có thuật ngữ sử dụng không quan trọng thể thay đổi dễ dàng phương thức trả lương cho điều mà chúng phản ánh Các chi phí nhân viên bán hàng, bạn khơng thể thay chênh lệch chi phí tránh được, đổi dễ dàng định đầu tư vào tài sản cố thơng tin thích hợp cần phải xem xét định) Các nguyên tắc áp dụng cho định kinh doanh Nếu định ngắn hạn áp doanh nghiệp thay đổi khoảng 15 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật chi phí cách chọn hành động ngược lại với hành động trước đó, đo chi phí chi phí tránh chi phí chênh lệch nghiêp đứng trước định lựa chọn thay Ví dụ: doanh nghiệp dự kiến tiếp b Chi phí hội: Cho dù chi phí lịch sử kiệm 100 triệu đồng tiền lương nguồn chi có tính chìm định phí khác doanh nghiệp ngưng kinh có khoản chi phí để nhằm mục đích kế doanh loại sản phẩm khu vực địa hoạch Nếu nguồn chi sử dụng theo lý cá biệt đó, 100 triệu đồng chi nhiều cách, có chi phí hội phí tránh (chênh lệch), Dĩ nhiên, doanh nghiệp bị Nói tổng quát, chi phí hội lợi ích bị chọn phương án thay chọn phương án khác Phương án (hành động) khác phương án tốt sẵn có so với phương án nghiên cứu khoản thu ngưng bán sản phẩm Như Thí dụ 1: Doanh nghiêp Q sở hữu nhà vậy, thu nhập bị có tính chênh lệch kho sử dụng để chứa hàng hóa doanh nghiệp định ngưng bán sản cho thuê với giá 100 triệu năm Sử dụng phẩm vùng địa lý cá biệt diện tích để tồn trữ hàng hóa địi hỏi doanh 1.4 Nhận diện chi phí chìm chi phí hội: nghiệp Q bỏ qua hội cho thuê, điều có Việc nhấn mạnh vào khoản thu chi phí Q chọn hành động thay hành động khác chênh lệch, làm quan tâm đến Khi Q xem xét hành động mà khái niệm, chi phí chìm chi phí hội: a địi hỏi việc sử dụng mặt để tồn trữ, chi phí Chi phí chìm: loại chi phí phải chịu thích hợp mặt chi phí hội Q, phải chịu cho dù nhà số tiền 100 triệu mà Q khơng thu Điều quản trị chọn phương án hay hành động xảy Q chi 40 triệu năm cho Chi phí chìm khơng thích hợp với việc hợp đồng th nhà kho? Chi phí hội việc định chúng khơng có tính chênh sử dụng mặt để tồn trữ 60 triệu, lệch (Chi phí chìm chi phí phát sinh mức thiệt hại thực mà Q phải chịu vỉ bỏ qua máy máy cũ mà doanh nghiệp sử dụng, giá trị cịn lại máy cũ chi phí chìm phát sinh doanh nghiệp tiếp tục bán sản phẩm khơng phát sinh doanh nghiệp ngưng bán sản phấm khu vực nghĩa có chênh lệch, doanh nghiệp hội cho th định q khứ, Thí dụ 2: Giả sử doanh nghiệp Q sở hữu không thay đổi tương lai) Thí dụ: Doanh nghiệp chi 200 triệu đồng máy mà dùng để sản xuất để tiếp thị phát triển sản phẩm Nhiều sản phẩm X Y Các sản phẩm đòi vấn đề phát sinh nhà quản trị phải hỏi số thời gian máy nhau, số dư đứng trước định có nên hay khơng nên đảm phí X lớn số dư đảm phí Y tiếp thị sản phẩm Như 200 triệu đồng Khi Q xem xét định để sử dụng máy khơng thích hợp với định vào việc sản xuất sản phẩm X, chi phí việc khơng có tính chênh lệch; nghĩa là, chi phí sử dụng máy chi phí hội Q Nếu Q luôn dù doanh nghiệp có tiếp thị sử dụng máy để sản xuất sản phẩm Y Chi phí sản phẩm hay khơng Tương tự, doanh số dư đảm phí bị thiệt hại 16 Hỗ trợ ôn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Lý thuyết thực hành khơng sử dụng để sản xuất sản phẩm X 2.2 Nghiên cứu thêm phương án mới: Như vậy, chi phí hội phụ thuộc vào hành Có mạng lưới bán lẻ cửa hàng khác đề nghị động hoăc phương án xem xét trả 200 triệu đồng cho số áo Nếu cơng ty M chịu thêm chi phí để làm thêm túi áo Thực hành định ngắn hạn nhuộm màu khác Bộ phận quản lý sản xuất ước Ví dụ: Cơng ty M sản xuất hàng may sẵn tính chi phí tăng thêm để làm cơng việc 50 M có kho 5.000 áo khơng thể bán triệu đồng Giám đốc cơng ty M khơng thích thú thơng qua kênh bình thường Có cửa với phương án này, tổng chi phí 220 triệu hàng tiếp xúc với công ty M đề nghị mua đồng (170 triệu đồng + 50 triệu đồng) lớn hết số áo với giá 120 triệu đồng Chi phí để sản số đề nghị 200 triệu đồng xuất số áo 170 triệu đồng Giám đốc công Mặc dù, bây giời công ty M có sẵn ty cho chẳng vứt bỏ số áo cịn phương án, biết phương án bán bán chịu lỗ 50 triêu đồng (170 triệu đồng - ưa chuộng phương án vứt bỏ số áo 120 triệu đồng) Giám đốc cơng ty có Do dó, cần so sánh phương không? Nếu đề nghị khác tốt án làm thêm bán với giá 200 triệu đồng, ơng ta sai, lời đề nghị mạng lưới cửa với phương án bán với giá 120 triệu hàng phải chấp thuận đồng trình bày Công ty M nên 2.1 Nghiên cứu phương án: (1) Bỏ số áo chọn phương án phương án đó? (2) Bán chúng cho mạng lưới bán lẻ Để làm rõ vấn đề này, nghiên cứu khoản thu chi phí chênh lệch phương án sau: Phương án: Làm thêm để bán, thay bán ngay: Thu nhập chênh lệch: (200 triệu đồng – 120 triệu đồng) = 80 triệu đồng Chi phí chênh lệch: (50 triệu đồng – triệu đồng) = 50 triệu đồng Nếu bỏ áo không mang lại thu nhập không địi hỏi tăng thêm chi phí Như chi phí hội việc bán áo cho mạng lưới bán lẻ gì? Sẽ khơng có, cơng ty M không thu khoản lợi nhuận từ phương án kia, phương án vứt bỏ số áo Như vậy, chi phí hội phụ thuộc vào phương án đem xem xét Nhưng cịn 170 triệu đồng chi phí để sản xuất số áo sao? Từ khái niệm chi phí chênh lệch chi phí chìm, cho ta thấy 170 triệu đồng có tính chất chìm Khoản chi phí phát sinh không thay đổi cho dù chọn phương án Thật vậy, công ty M bị lỗ 50 triệu đồng công ty bán số áo cho mạng lưới bán lẻ Nhưng số áo Lợi nhuận chênh lệch: = 30 triệu đồng Công ty M lãi thêm 30 triệu đồng cách làm lại số áo so với bán chúng Đối với phương án bán chi phí hội bao nhiêu? Phương án tốt có sẵn phương án làm thêm có khoảng lợi nhuận 150 triệu đồng (200 triệu đồng – 50 triệu đồng) chi phí Như vậy, chi phí hội bỏ đi, cơng ty bị lỗ 170 triệu đồng (lưu ý công ty M tốt nên bán số áo với giá 120 triệu đồng, cho dù chi phí để sản phương án bán 150 triệu đồng bị thiệt hại khơng chấp nhận phương án làm thêm Chi phí hội việc chấp nhận lời đề nghị xuất chúng 170 triệu đồng, chí chi phí 250 triệu đồng, có phương án khác đem vứt bỏ chúng đi) làm thêm gì? Chi phí hội 120 triệu đồng, bị từ chối phương án bán 17 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật Một số nhà quản trị định muốn kết Phân tích phương án cách tách biệt với hợp chi phí hội trực tiếp vào trình kết hợp chi phí hội phân tích phương án họ Sử dụng cách phương án phân tích, rõ lựa chọn này, phân tích phương án bán cho thấy tương tự phân tích so bị lỗ 30 triệu đồng (120 triệu đồng thu 150 sánh chấp nhận lời đề nghị làm thêm, triệu đồng chi phí hội lưu ý trên) khoản lãi 30 triệu đồng ưa chuộn Một q trình phân tích tương tự khoản lỗ 30 triệu đồng từ phương án bán phương án làm thêm cho thấy khoản lãi Như nói, 170 triệu đồng chi phí 30 triệu đồng (các khoản thu 200 triệu đồng trình sản xuất áo chi phí khơng chi phí 170 triệu đồng, gồm 50 triệu đồng thích hợp Để nhấn mạnh tính khơng thích chi phí làm thêm cộng với 120 triệu đồng chi hợp chi phí này, xem xét báo cáo thu phí hội việc vào phương án này) nhập công ty M phương án Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu Thu nhập Chi phí sản xuất Làm thêm Lãi ( lỗ) Vứt bỏ (170) (170) Như vậy, việc làm thêm làm cho lỗ hơn, Bán 120 (170) (50) Làm thêm 200 (170) (50) (20) lệch, cho thấy phương án phương án bán số áo có tay Nhà quản lý sản xuất cho chi phí sản xuất 5.000 áo tăng lên đến 200 triệu đồng tốt phương án nghiên cứu Một cửa hàng bán lẻ đề nghị mua 180 Khoản lỗ phải chịu bán 120 triệu triệu đồng cho số áo cơng ty có đồng, so với vứt bỏ số áo đó, khoản tay Cơng ty phải làm điều kiện này phản ánh qua khoản 120 triệu đồng lợi ? Mấu chốt q trình phân tích phải hiểu rằng, dù cơng ty định làm cơng ty phải có sẵn 5.000 áo để đáp ứng nhu cầu dự kiến tương lai mức giá chuẩn (Mọi điều xảy sau thời điểm kể doanh thu bình thường theo dự kiến, giống dù công ty định phải làm 5.000 áo có tay) chứng minh qua kết phân tích chênh nhuận chênh lệch trình bày bảng phân tích khoản lỗ 20 triệu đồng báo cáo việc làm thêm số áo thấp 30 triệu đồng với khoản lỗ từ phương án bán ngay, khoản khoản 30 triệu đồng lợi nhuận chênh lệch mà tìm so sánh chúng với 2.3 Nghiên cứu tình giả định Sự Cơng ty có phương án: kiện khơng đổi Cơng ty M có tay Một là, Cơng ty giữ số áo cho 5.000 áo sản xuất với chi phí 170 đến chúng bán với giá chuẩn, triệu đồng Bây giả sử số áo điều có nghĩa cơng ty chọn cách “khơng bán với giá bình thường Cơng ty M dự kiến làm cả” Nếu chọn cách này, cơng ty sản xuất số lượng áo tương tự để thỏa khơng có doanh thu khơng phải chịu chi phí từ mãn nhu cầu tiêu thụ tương lai, Công ty 18 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Lý thuyết thực hành số áo xuất bán hồn tồn cho tiêu thụ bình thường Hai là, Cơng ty bán số áo lúc làm bình thường khơng thể trình bày thông tin theo mẫu sản phẩm, theo vùng, theo khách hàng theo phân xưởng số áo khác để đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ Một báo cáo kế tốn hành, báo cáo bình thường Nếu phương án chọn, công thu nhập theo phận kinh doanh (các nhóm ty nhận 180 triệu đồng doanh thu chịu hàng, mặt hàng, dây truyên sản xuất…), khoảng chi phí 200 triệu đồng (để sản xuất số tốt để từ phân tích theo phận áo cần thiết cho nhu cầu tiêu thụ bình thường), sản xuất kinh doanh, làm rõ chi phí có chịu lỗ 20 triệu đồng lựa chọn tốt “ thể tránh Những thông tin báo khơng làm cả”, cơng ty khơng phải lỗ 20 triệu cáo kế tốn qua quan tâm dự đồng chọn phương án Chi phí hội tốn tương lai Các nguồn thông tin việc chọn để bán số áo 200 triệu khác thường quan trọng hơn; chuyên viên đồng, chi phí việc thay chúng sau cung cấp thông tin nhu cầu nguyên liệu Đây giá trị chúng bán chúng cần yêu cầu lao động sản phẩm mới, phải sản xuất lại với chi phí sản xuất 200 triệu phòng tiếp thị đưa ước tính doanh thu đồng Chi phí hội chi phí thay tương lai sản phẩm Như vậy, dù có sẵn số trường hợp Trong trường hợp trên, chi phí báo cáo kế toán chuẩn phận mà hội ln ln giá bán (từ chi phí tăng thêm để từ ta xem xét số thay đổi, điều hồn thành chúng) khơng có nghĩa báo cáo gồm thơng tin cần thiết cho việc định thay Triển khai thơng tin thích hợp phân bổ chi phí đổi Với kết hợp internet máy tính 3.1 Khai triển thơng tin thích hợp giúp nhà quản trị nắm bắt khai triển dễ Các nhà quản trị phải nhiều định dàng số loại thông tin, giống khối có ảnh hưởng đến phần nhỏ cơng lượng loại sản phẩm cá biệt tiêu thụ ty: sản phẩm, dây chuyền sản vùng cho nhóm khách hàng phẩm, phân xưởng, chí chi tiết Nhưng máy tính khơng thể xác định liệu rời sản phẩm Thông thường, phận số chi phí phát sinh có tránh hay (hoạt động cá thể) mà nhà quản trị Việc thực công việc đòi hỏi xem xét thay đổi không đủ lớn số lượng lớn công tác nghiệp vụ kế toán để báo cáo chi tiết mối quan hệ chặc chẽ kế toán viên, kế tốn Ví dụ: Hãy xem xét cơng ty sản xuất viên kế quản trị với nhà quản trị khác trang thiết bị văn phịng Cơng ty làm Điểm quan trọng định liên số mẫu máy đánh máy chữ, máy tính quan với phận chỗ, phân tích máy copy, bán chúng số vùng cho nhiều khác với định Không có cơng tầng lớp khách hàng khác (doanh nghiệp, thức kỳ diệu để nhận diện chi phí bệnh viện, quan, nhà nước vv…), điều hành thu nhập thích hợp định số phân xưởng, mà phân xưởng cá biệt Chi phí mà tránh sản xuất sản phẩm dây truyền có tính chênh lệch, xem xét theo góc độ sản phẩm phân xưởng khác sản xuất số có tính khơng thể tránh sản phẩm khác Các báo cáo kế tốn 19 Hỗ trợ ơn tập [ĐỀ CƯƠNG CHƯƠNG TRÌNH ĐẠI HỌC] Tạp chí Kinh tế - Kỹ thuật được, xem xét theo góc độ khác Nói chung phân bổ chi phí cho phận cá thể góc độ nhỏ chi phí tránh khơng làm thay đổi tổng số tiền phân bổ có tính Chi phí tránh mẫu tránh tương lai Như vậy, đối máy đánh máy chữ bán vùng cá với trình định phận, chi biệt chắn bị giới hạn theo biến phí sản xuất phí chung phân bổ cho phận khơng kiểu mẫu Những chi phí tránh có tính thích hợp, chi phí thích hợp gắn liền với toàn dây truyền máy chi phí mà làm thay đổi (có tính chênh đánh máy đánh máy chữ vùng lệch) doanh nghiệp chọn tiến trình gồm biến phí sản xuất gồm hành động thay tiến trình khác số chi phí bán hàng Mơt số định phí sản xuất Mặc dù có số khẳng định mạnh mẽ tiết kiệm, máy rằng, chi phí phân bổ có tính khơng thể đánh máy chữ bán vùng tránh được, đơi làm giảm chi phí sản xuất nhà máy mà khơng sản xuất chung phận đủ lớn bị loại trừ Thí dây truyền sản phẩm khác Nhưng dù vậy, dụ, giả sử có 20 nhân viên phịng tiền lương định phụ thuộc vào tình cụ tính lương cho sổ lương cơng nhân tất thể nhà máy Khi góc độ nghiên cứu tồn phân xưởng cơng ty Nhưng phân dây truyền sản xuất có nhiều chi phí xưởng lớn đóng cửa, phịng tiền lương có thể tránh phân bổ lại công việc nhân viên bị giảm bớt 3.2 Phân bổ chi phí chung cịn 17 18 người, làm giảm phần Nhiệm vụ nhận diện chi phí thích hợp, cho chi phí chung Xác định loại thay đổi định cá biệt thường phức tạp, mà kế chi phí phần việc phân tích chi tốn thực việc phân bổ chi phí phí sản xuất phí q trình xác định chi phí theo chung vào phận Thí dụ, doanh nghiệp hoạt động Như vậy, phân tích chi phí cho đặn phân bổ định phí sản xuất cho khối lượng định đòi hỏi nhiều cẩn trọng đến sản phẩm, chúng thường quy định tình cụ thể nhằm cho mục đích kế tốn tài mục Sự xuất chi phí phân bổ đích thuế Vì phân bổ chi phí thường kết báo cáo phận làm phát sinh hợp với báo cáo nội có vai trị vấn đề quan trọng cung cấp thông tin điểm bắt đầu để định phạm vi doanh nghiệp Hệ thống thông Trong phần nghiên cứu tin phải cung cấp số liệu để lập báo cáo tài nhấn mạnh đến để định chính, lập báo thuế mẫu báo cáo thông tin hướng đến tương lai Chúng ta khác theo yêu cầu nhà nước nhà quản biết định phí đơn vị kết trị để định kinh doanh cần thiết trình phân bổ chi phí, khơng có tín hiệu hữu Hệ thống thường thiết kế chung quanh ích q trình dự đốn chi phí nhu cầu kế tốn tài thuế, tương lai Như định phí tính cho đơn vị thông tin cụ thể yêu cầu cho mục khơng thích hợp với q trình định Theo đích biết rõ cần đến thường định nghĩa chung nhất, chi phí chung có tính xun Vì hệ thống thơng tin báo cáo tránh phận cá thể kết phận phục vụ số mục đích nên mà chúng có đặc tính chung Sự nhà quản trị sử dụng báo cáo phải 20