Luận án Tiến sĩ Hoàn thiện hoạt động thanh tra thuế tại Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN QUANG HƯNG HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG MÃ SỐ: 62.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS ĐÀM VĂN HUỆ HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật./ Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Nghiên cứu sinh Nguyễn Quang Hưng LỜI CẢM ƠN Trong q trình thực Luận án “Hồn thiện hoạt động tra thuế Việt Nam”, nghiên cứu sinh nhận hướng dẫn, hỗ trợ nhiều nhà nghiên cứu, nhiều chuyên gia; đặc biệt nhà khoa học Hội đồng đánh giá luận án, nhà khoa học phản biện luận án, nhà nghiên cứu - giảng viên cán quản lý đào tạo Đại học Kinh tế quốc dân chuyên gia Tổng cục Thuế… Nghiên cứu sinh xin trân trọng cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình, hướng dẫn q báu Nghiên cứu sinh xin bày tỏ biết ơn sâu sắc đến PGS TS Đàm Văn Huệ hướng dẫn đồng hành, hỗ trợ trình học tập, nghiên cứu Viện Ngân hàng - Tài (Đại học Kinh tế quốc dân) Cuối đặc biệt biết ơn động viên, chia sẻ, tạo điều kiện… từ gia đình, người thân, bạn bè đồng nghiệp mà nghiên cứu sinh nhận chặng đường nghiên cứu tám (08) năm qua./ Hà Nội, ngày tháng năm 2018 Nghiên cứu sinh Nguyễn Quang Hưng MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ 1.1 Khái quát chung hoạt động tra thuế 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Nguyên tắc 1.1.3 Vai trò 10 1.1.4 Phân loại 11 1.2 Tổng quan nghiên cứu hoạt động tra thuế 15 1.2.1 Nhân tố tác động đến kết hoạt động tra thuế 16 1.2.2 Nhân tố tác động đến đồng thuận người nộp thuế kết luận tra thuế 22 1.2.3 Tác động lan tỏa tra thuế đồng thuận kết luận tra thuế 26 1.2.4 Nghiên cứu thực tế hoạt động tra thuế Việt Nam 28 1.2.5 Khoảng trống nghiên cứu 31 Kết luận Chương 33 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 34 2.1 Khung mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 34 2.1.1 Khung mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu nhân tố tác động đến kết hoạt động tra thuế 34 2.1.2 Khung mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu nhân tố tác động đến đồng thuận người nộp thuế kết luận tra thuế 36 2.2 Phương pháp nghiên cứu 37 2.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính 37 2.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng 40 2.3 Mơ hình kinh tế lượng biến mơ hình 44 2.3.1 Mơ hình tác động nhân tố kết hoạt động tra thuế Việt Nam biến mơ hình 44 2.3.2 Mơ hình tác động nhân tố đồng thuận người nộp thuế kết luận tra thuế Việt Nam biến mơ hình 49 Kết luận Chương 52 CHƯƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM 53 3.1 Thực trạng hoạt động tra thuế Việt Nam 53 3.1.1 Kết nguyên nhân 53 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân dẫn đến hạn chế hoạt động tra thuế 58 3.2 Kết khảo sát hoạt động tra thuế Việt Nam 71 3.2.1 Kết khảo sát cán tra thuế 71 3.2.2 Kết khảo sát doanh nghiệp 76 3.3 Kết kiểm định thang đo phân tích nhân tố 78 3.3.1 Kiểm định thang đo phân tích nhân tố tác động đến kết hoạt động tra thuế 78 3.3.2 Kiểm định thang đo phân tích nhân tố tác động đồng thuận người nộp thuế kết luận tra 85 3.4 Kết phân tích hồi quy kiểm định giả thuyết 91 3.4.1 Phân tích hồi quy kiểm định giả thuyết nhân tố tác động đến kết hoạt động tra thuế 91 3.4.2 Phân tích hồi quy kiểm định giả thuyết nhân tố tác động đến đồng thuận người nộp thuế kết luận tra 93 Kết luận Chương 95 CHƯƠNG THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM 97 4.1 Thảo luận kết nghiên cứu 97 4.1.1 Tổng hợp kết nghiên cứu theo phương pháp định tính 97 4.1.2 Nhân tố tác động mức độ tác động nhân tố kết hoạt động tra thuế Việt Nam 98 4.1.3 Nhân tố tác động mức độ tác động nhân tố đồng thuận người nộp thuế kết luận tra thuế Việt Nam 102 4.1.4 Tác động lan tỏa kết hoạt động tra thuế đồng thuận kết luận tra thuế Việt Nam 104 4.2 Một số khuyến nghị giải pháp hoàn thiện hoạt động tra thuế Việt Nam 105 4.2.1 Khung pháp lý hỗ trợ hoạt động tra thuế 105 4.2.2 Chiến lược tổ chức máy hoạt động tra thuế 109 4.2.3 Quy trình tra tăng cường thực bước tra thuế 114 4.2.4 Giám sát đánh giá hoạt động tra thuế 126 4.2.5 Nguồn nhân lực tra thuế 134 4.2.6 Công cụ hỗ trợ hoạt động tra thuế 140 4.2.7 Các giải pháp hỗ trợ khác 144 4.3 Một số khuyến nghị khác 149 4.3.1 Kiến nghị người nộp thuế 149 4.3.2 Kiến nghị quan quản lý Nhà nước có liên quan 149 4.3.3 Kiến nghị bên liên quan khác 150 Kết luận Chương 151 KẾT LUẬN 152 DANH MỤC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 154 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 155 PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BPTT: Bộ phận tra (thuế) CBTT: Cán tra (thuế) CQT: Cơ quan thuế CSDL: Cơ sở liệu ĐTT: Đoàn tra (thuế) GTGT: Giá trị gia tăng NNT: Người nộp thuế NSNN: Ngân sách Nhà nước OECD: Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế QLRR: Quản lý rủi ro QLT: Quản lý thuế SXKD: Sản xuất kinh doanh TCT: Tổng cục Thuế TNCN: Thu nhập cá nhân TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TTĐB: Tiêu thụ đặc biệt DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1 Biến quan sát Mơ hình tác động nhân tố đến kết hoạt động tra thuế 47 Bảng 2.2 Biến quan sát tác động lan tỏa kết hoạt động tra thuế CQT, NNT xã hội 49 Bảng 2.3 Biến quan sát Mơ hình tác động nhân tố đến đồng thuận NNT kết luận tra 51 Bảng 3.1 Tổng hợp kết hoạt động tra thuế giai đoạn 2007 - 2015 54 Bảng 3.2 So sánh kết hoạt động tra thuế giai đoạn 2007 - 2015 60 Bảng 3.3 Kiểm định thang đo nhân tố tác động đến kết hoạt động tra thuế hệ số tin cậy Cronbach’s alpha sau loại bỏ số biến quan sát 78 Bảng 3.4 Kiểm định thang đo kết hoạt động tra thuế hệ số tin cậy Cronbach’s alpha 80 Bảng 3.5 Kết hệ số KMO kiểm định Barlett ban đầu 80 Bảng 3.6 Kết hệ số KMO kiểm định Barlett sau loại báo không đảm bảo độ hội tụ 81 Bảng 3.7 Tổng phương sai giải thích 81 Bảng 3.8 Bảng ma trận nhân tố xoay Varimax 82 Bảng 3.9 Bảng ma trận hệ số điểm nhân tố 84 Bảng 3.10 Kiểm định thang đo nhân tố tác động đến đồng thuận NNT kết luận tra hệ số tin cậy Cronbach’s alpha sau loại bỏ số biến quan sát 86 Bảng 3.11 Kiểm định thang đo đồng thuận NNT kết luận tra hệ số tin cậy Cronbach’s alpha 87 Bảng 3.12 Kết hệ số KMO kiểm định Barlett ban đầu 87 Bảng 3.13 Tổng phương sai giải thích 88 Bảng 3.14 Bảng ma trận nhân tố xoay Varimax 89 Bảng 3.15 Bảng ma trận hệ số điểm nhân tố 90 Bảng 3.16 Đánh giá độ phù hợp mơ hình 91 Bảng 3.17 Kiểm định độ phù hợp mơ hình (Kiểm định ANOVA) 92 Bảng 3.18 Kết hồi quy bội với hệ số hồi quy riêng phần mơ hình 92 Bảng 3.19 Tương quan kết hoạt động tra thuế với hiệu ứng lan tỏa kết hoạt động tra thuế CQT, NNT xã hội 93 Bảng 3.20 Đánh giá độ phù hợp mơ hình 93 Bảng 3.21 Kiểm định độ phù hợp mơ hình (Kiểm định ANOVA) 94 Bảng 3.22 Kết hồi quy bội với hệ số hồi quy riêng phần mơ hình 94 Bảng 3.23 Tương quan kết hoạt động tra thuế với hiệu ứng lan tỏa kết hoạt động tra thuế CQT NNT 95 DANH MỤC HÌNH Hình 1.1 Các nhân tố tác động đến kết hoạt động tra thuế 15 Hình 1.2 Các nhân tố tác động đến đồng thuận NNT kết luận tra thuế 23 Hình 2.1 Mơ hình nghiên cứu tác động nhân tố kết hoạt động tra thuế Việt Nam tác động lan tỏa kết tra 35 Hình 2.2 Mơ hình nghiên cứu tác động nhân tố đồng thuận NNT kết luận tra thuế Việt Nam tác động lan tỏa đồng thuận 36 Hình 3.1 Kết khảo sát, đánh giá quy trình, phương pháp tra thuế 56 Hình 3.2 Đánh giá mức độ hoạt động CQT Việt Nam 58 Hình 3.3 Kết khảo sát, đánh giá kết phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế qua tra 59 Hình 3.4 Kết khảo sát, đánh giá đồng thuận NNT kết luận tra 61 Hình 3.5 Kết khảo sát, đánh giá việc nâng cao tính tuân thủ NNT sau tra thuế 62 Hình 3.6 Kết khảo sát, đánh giá việc nâng cao hình ảnh, vị CQT sau tra thuế 62 Hình 3.7 Kết khảo sát, đánh giá đội ngũ CBTT 64 Hình 3.8 Kết khảo sát, đánh giá CSDL phục vụ hoạt động tra thuế 66 Hình 3.9 Kết khảo sát, đánh giá quy định pháp luật 67 Hình 3.10 Kết khảo sát, đánh giá CBTT thủ tục giám sát hoạt động tra thuế 68 Hình 3.11 Kết khảo sát, đánh giá sở vật chất công cụ hỗ trợ hoạt động tra thuế 69 Hình 3.12 Kết khảo sát, đánh giá chế độ đãi ngộ CBTT 69 Hình 3.13 Kết khảo sát, đánh giá phối hợp, chia sẻ kinh nghiệm tra thuế nội CQT 70 Hình 3.14 Kết khảo sát, đánh giá phối hợp phục vụ hoạt động tra thuế CQT bên liên quan 70 Hình 3.15 Tổng hợp đánh giá CBTT nhân tố tác động đến kết hoạt động tra thuế Việt Nam 71 Hình 3.16 Tổng hợp đánh giá doanh nghiệp nhân tố tác động đến đồng thuận với kết luận tra thuế Việt Nam 75 Hình 4.1 Quy trình tra thuế đề xuất xây dựng 114 Nhân tố / Biến quan sát CBTT thương xuyên đào tạo tạo điều kiện nâng cao trình độ Lương, thưởng phụ cấp đảm bảo cho CBTT yên tâm công tác Phối hợp nội CQT Sự phối hợp, trao đổi thông tin nội CQT phục vụ hoạt động tra thuế diễn thường xuyên, hiệu Các kinh nghiệm kỹ tra thuế tổng hợp đầy đủ Các kinh nghiệm kỹ tra thuế chia sẻ nội CQT Tổ chức BPTT hợp lý hiệu Thái độ phối hợp NNT Đối tượng tra sẵn sàng khiếu nại không đồng thuận với kết luận tra thuế Đối tượng tra phối hợp tốt với CQT ĐTT Đối tượng tra có hiểu biết ý thực tự giác thực pháp luật thuế Đối tượng tra sẵn sàng tố cáo hành vi tiêu cực trình tra thuế Sự phối hợp bên liên quan CQT nhận phối hợp hiệu quan, tổ chức liên quan hoạt động tra thuế CQT thường xuyên trao đổi thông tin phối hợp quan, tổ chức liên quan hoạt động tra thuế CQT nhận phối hợp hiệu quan, tổ chức liên quan việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế Các quy chế phối hợp CQT quan, tổ chức liên quan hỗ trợ tích cực hoạt động tra thuế Trung bình thang đo loại bỏ biến Phương sai thang đo loại bỏ biến DNCB3 10,056 3,746 0,606 0,706 DNCB4 9,586 3,936 0,598 0,713 PHNB1 8,022 4,996 0,557 0,679 PHNB2 8,019 4,183 0,753 0,562 PHNB3 8,008 4,307 0,603 0,644 PHNB4 7,452 5,095 0,308 0,824 TDDN1 8,884 7,631 0,930 0,973 TDDN2 8,955 7,833 0,944 0,970 TDDN3 8,851 7,146 0,952 0,968 TDDN4 8,918 7,454 0,947 0,968 PHLQ1 7,828 3,993 0,779 0,681 PHLQ2 7,101 4,66 0,331 0,918 PHLQ3 7,754 4,022 0,760 0,690 PHLQ4 7,877 4,311 0,729 0,712 Ký hiệu Cronbach's biến quan Alpha sát 0,743 0,977 0,805 Số lượng biến Tương quan biến tổng Cronbach's Alpha loại bỏ biến 4 PHỤ LỤC 12 BẢNG MA TRẬN NHÂN TỐ XOAY VARIMAX BAN ĐẦU CỦA CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ Nội dung biến Các kinh nghiệm kỹ tra thuế tổng hợp đầy đủ Component Ký hiệu biến PHNB2 ,910 PHLQ3 ,873 PHLQ1 ,854 PHLQ4 ,806 PHNB1 ,767 PHNB3 ,700 CQT nhận phối hợp hiệu quan, tổ chức liên quan việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế CQT nhận phối hợp hiệu quan, tổ chức liên quan hoạt động tra thuế Các quy chế phối hợp CQT quan, tổ chức liên quan hỗ trợ tích cực hoạt động tra thuế Sự phối hợp, trao đổi thông tin nội CQT phục vụ hoạt động tra thuế diễn thường xuyên, hiệu Các kinh nghiệm kỹ tra thuế chia sẻ nội CQT Đối tượng tra phối hợp tốt với CQT ĐTT Đối tượng tra sẵn sàng tố cáo hành vi tiêu cực trình tra thuế Đối tượng tra sẵn sàng khiếu nại không đồng thuận với kết luận tra thuế Đối tượng tra có hiểu biết ý thực tự giác thực pháp luật thuế CBTT am hiểu hoạt động SXKD đối tượng tra Các định chuyên môn CBTT không bị ảnh hưởng yếu tố vật chất Các định chuyên môn CBTT không bị ảnh hưởng mối quan hệ xã hội Kiến thức kỹ CBTT đáp ứng tốt yêu cầu công tác CBTT hoàn thành tốt nhiệm vụ khen thưởng tạo hội thăng tiến, phát triển Hệ thống phần mềm ứng dụng hỗ trợ hoạt động tra thuế đầy đủ đáp ứng tốt yêu cầu Hệ thống sổ tay, tài liệu bổ trợ phục vụ hoạt động tra thuế đáp ứng tốt yêu cầu CBTT thương xuyên đào tạo tạo điều kiện nâng cao trình độ Lương, thưởng phụ cấp đảm bảo cho CBTT yên tâm công tác TDDN2 ,949 TDDN4 ,938 TDDN1 ,934 TDDN3 ,929 NLCB3 ,932 NLCB5 ,925 NLCB4 ,871 NLCB2 ,858 DNCB2 ,884 CCVC2 ,835 CCVC3 ,824 DNCB3 ,713 DNCB4 ,674 Nội dung biến Môi trường làm việc phù hợp khuyến khích CBTT cống hiến Component Ký hiệu biến DNCB1 ĐTT tìm hiểu bổ sung thơng tin; hướng dẫn thống với NNT để đảm bảo tra hiệu QTPP3 ,894 QTPP7 ,883 QTPP4 ,789 QTPP2 ,754 QTPP1 ,655 quả, minh bạch công bố định tra CQT thực đôn đốc giám sát hiệu việc NNT thực kết luận tra Các thủ tục, phương pháp tiến hành tra đảm bảo hiệu quả, quy định ĐTT phân tích đánh giá kỹ lưỡng NNT rủi ro thuế trước tiến hành tra CQT lựa chọn xác trường hợp có rủi ro cao để tiến hành tra thuế CQT có chế giám sát hạn chế hiệu hành vi tiêu cực CBTT Lãnh đạo BPTT có biện pháp thu thập thông tin bổ sung để quản lý, giám sát ĐTT Các nội dung, thủ tục tra thuế ghi nhận đầy đủ kịp thời hồ sơ tra Lãnh đạo BPTT kịp thời đạo, định hướng hiệu hoạt động tra TTGS6 ,847 TTGS5 ,771 TTGS1 ,751 TTGS4 ,667 TTGS2 ,645 Lãnh đạo BPTT nắm bắt thường xuyên, kịp thời tiến độ tra vướng mắc phát sinh (nếu có) CQT có đầy đủ thơng tin bổ trợ khác để hỗ trợ hoạt động tra thuế CQT có đầy đủ hồ sơ, thông tin hoạt động kinh doanh tổ chức NNT CQT có đầy đủ hồ sơ, thơng tin tình hình tài kinh doanh NNT CQT có đầy đủ hồ sơ, thơng tin tình hình thực nghĩa vụ thuế NNT Các quy định pháp luật nghĩa vụ thuế rõ ràng, hợp lý Trách nhiệm quyền hạn tra thuế quy định đầy dủ, hợp lý Quyền nghĩa vụ đối tượng tra quy định rõ ràng, hợp lý CSDL3 ,844 CSDL4 ,766 CSDL2 ,759 CSDL1 ,716 QDPL4 ,908 QDPL2 ,907 QDPL1 ,785 PHỤ LỤC 13 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH THANG ĐO BAN ĐẦU CỦA CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN SỰ ĐỒNG THUẬN CỦA NNT ĐỐI VỚI KẾT LUẬN THANH TRA BẰNG HỆ SỐ TIN CẬY CRONBACH’S ALPHA Ký hiệu Nhân tố / Biến quan sát biến quan sát Hệ thống quy định pháp luật Các quy định pháp luật nghĩa vụ thuế rõ ràng, hợp lý Trách nhiệm quyền hạn tra thuế quy định đầy dủ, hợp lý Quyền nghĩa vụ đối tượng tra quy định rõ ràng, hợp lý Cronbach's Alpha 0,797 Số lượng biến Trung bình thang đo loại bỏ biến Phương sai thang đo loại bỏ biến Tương quan biến tổng Cronbach's Alpha loại bỏ biến QDPL1 8,531 6,297 0,598 0,755 QDPL2 8,516 5,184 0,787 0,655 QDPL3 8,457 5,269 0,670 0,715 QDPL4 8,059 6,432 0,419 0,839 TTPP1 18,047 12,712 0,767 0,842 TTPP2 17,852 14,025 0,619 0,862 TTPP3 18,008 13,584 0,752 0,846 TTPP4 17,375 15,882 0,269 0,905 TTPP5 17,906 13,019 0,813 0,837 TTPP6 17,926 12,987 0,776 0,841 TTPP7 17,809 13,638 0,643 0,859 9,531 4,525 0,552 0,694 Các chế tài xử lý hành vi vi phạm phát qua tra thuế quy định hợp lý, đảm bảo tính răn đe Thủ tục, phương pháp tra 0,857 ĐTT hướng dẫn cụ thể trình, thủ tục tra thống với doanh nghiệp phương thức làm việc hiệu ĐTT phân tích, đánh giá chi tiết xác tình hình thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp ĐTT trao đổi, giải thích rõ ràng vi phạm phát qua tra ĐTT xem xét cân nhắc kỹ lưỡng giải trình doanh nghiệp nội dung dự thảo biên tra ĐTT giải thích chi tiết, trao đổi kỹ lưỡng để đến thống với doanh nghiệp dự thảo biên tra ĐTT hướng dẫn chi tiết cho doanh nghiệp việc thực kết luận tra kiến nghị liên quan CQT thực đôn đốc giám sát hiệu việc doanh nghiệp thực kết luận tra Thủ tục giám sát Lãnh đạo BPTT có thơng tin tiến độ tra 0,753 TTGS1 Ký hiệu Nhân tố / Biến quan sát biến quan sát Cronbach's Alpha Số lượng biến Trung bình thang đo loại bỏ biến Phương sai thang đo loại bỏ biến Tương quan biến tổng Cronbach's Alpha loại bỏ biến Lãnh đạo BPTT có đầy đủ thông tin vấn đề phát sinh trình TTGS2 9,602 4,696 0,602 0,672 TTGS3 9,520 4,431 0,516 0,716 TTGS4 9,633 4,461 0,537 0,702 NLCB1 14,402 3,802 0,501 0,433 NLCB2 14,496 3,576 0,580 0,383 NLCB3 14,547 3,715 0,513 0,423 NLCB4 14,328 5,100 0,420 0,541 NLCB5 15,398 4,594 0,011 0,776 HBPL1 5,832 2,501 0,571 0,731 HBPL2 6,055 2,421 0,609 0,688 HBPL3 5,910 2,427 0,638 0,657 tra thuế Lãnh đạo BPTT có đạo, định hướng ĐTT CQT có chế giám sát hạn chế hiệu hành vi tiêu cực CBTT Năng lực G phẩm chất CBTT CBTT am hiểu hoạt động SXKD doanh nghiệp Kiến thức kỹ CBTT đáp ứng tốt u cầu cơng tác CBTT có tác phong thái độ làm việc tốt Các định chuyên môn CBTT không bị ảnh hưởng yếu tố vật chất 0,580 Các định chuyên môn CBTT không bị ảnh hưởng mối quan hệ xã hội Hiểu biết pháp luật NNT Doanh nghiệp có hiểu biết tốt quy định pháp luật thuế Doanh nghiệp nắm rõ quy định pháp luật tra thuế 0,772 Doanh nghiệp nắm rõ quy định chế tài xử lý hành vi vi phạm pháp luật thuế PHỤ LỤC 14 QUAN HỆ TƯƠNG QUAN GIỮA KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ VÀ 08 NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG QDPL Pearson Correlation QDPL Sig (26tailed) N Pearson Correlation CSDL Sig (26tailed) N Pearson Correlation QTPP Sig (26tailed) N Pearson Correlation TTGS Sig (26tailed) N Pearson Correlation NLCB Sig (26tailed) N Pearson Correlation DNHT Sig (26tailed) N Pearson Correlation TDDN Sig (26tailed) N Pearson Correlation PHTT Sig (26tailed) N Pearson Correlation KQTT Sig (26tailed) N CSDL QTPP TTGS 207** 6.191** NLCB 261** DNHT 278** 6.175** TDDN PHTT KQTT 6.057 302** 314** 001 002 000 000 004 352 000 000 268 268 268 268 268 268 268 268 268 207** 176** 350** 390** 175** 079 280** 457** 004 000 000 004 198 000 000 001 268 268 268 268 268 268 268 268 268 6.191** 176** 111 6.122* 274** 262** 6.111 190** 002 004 071 046 000 000 069 002 268 268 268 268 268 268 268 268 ** ** 111 ** ** * ** 685** 000 000 071 268 268 268 278** 390** 000 261 350 268 179 273 148 262 003 000 015 000 000 268 268 268 268 268 268 6.122* 179** 055 6.022 460** 309** 000 046 003 368 724 000 000 268 268 268 268 268 268 268 268 268 6.175** 175** 274** 273** 055 404** 260** 235** 004 004 000 000 368 000 000 000 268 268 268 268 268 268 268 268 268 6.057 079 262** 148* 6.022 404** 098 127* 352 198 000 015 724 000 111 037 268 268 268 268 268 268 268 268 268 302** 280** 6.111 262** 460** 260** 098 347** 000 000 069 000 000 000 111 268 268 268 268 268 268 268 268 268 314** 457** 190** 685** 309** 235** 127* 347** 000 000 002 000 000 000 037 000 268 268 268 268 268 268 268 268 000 268 PHỤ LỤC 15 QUAN HỆ TƯƠNG QUAN GIỮA SỰ ĐỒNG THUẬN CỦA NNT ĐỐI VỚI KẾT LUẬN THANH TRA VÀ 05 NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG QDPL Pearson Correlation QDPL Pearson Correlation Sig (26tailed) N Pearson Correlation TTGS Sig (26tailed) N Pearson Correlation NLCB Sig (26tailed) N Pearson Correlation HBPL Sig (26tailed) N Pearson Correlation DTKL Sig (26tailed) N TTGS NLCB HBPL DTKL 322** 342** 6.147* 542** 403** 000 000 019 000 000 256 256 256 256 256 256 322** 355** 070 298** 691** 000 264 000 000 Sig (26tailed) N TTPP TTPP 000 256 256 256 256 256 256 342** 355** 223** 496** 468** 000 000 000 000 000 256 256 256 256 256 256 6.147* 070 223** 6.138* 179** 019 264 000 027 004 256 256 256 256 256 256 542** 298** 496** 6.138* 369** 000 000 000 027 256 256 256 256 256 256 403** 691** 468** 179** 369** 000 000 000 004 000 256 256 256 256 256 000 256 PHỤ LỤC 16 MỘT SỐ QUAN ĐIỂM VÀ CĂN CỨ ĐỀ XUẤT KHUYẾN NGHỊ HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM Quan điểm hoàn thiện hoạt động tra thuế Việt Nam 1.1 Mục tiêu cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 Chính phủ Việt Nam Theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Quyết định 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011, mục tiêu tổng quát cải cách hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2020 bao gồm: - Xây dựng hệ thống sách thuế đồng bộ, thống nhất, cơng bằng, hiệu quả, phù hợp với thể chế kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa; Mức động viên hợp lý nhằm tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất nước công cụ quản lý kinh tế vĩ mơ có hiệu quả, hiệu lực Đảng Nhà nước; - Xây dựng ngành thuế Việt Nam đại, hiệu lực, hiệu quả; Công tác QLT, phí lệ phí thống nhất, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực dựa ba tảng bản: thể chế sách thuế minh bạch, quy trình thủ tục hành thuế đơn giản, khoa học phù hợp với thông lệ quốc tế; nguồn nhân lực có chất lượng, liêm chính; Ứng dụng cơng nghệ thơng tin đại, có tính liên kết, tích hợp, tự động hóa cao Cũng theo Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 - 2020 mục tiêu, yêu cầu cụ thể cải cách hệ thống thuế Việt Nam đến năm 2020 bao gồm cải cách sách thuế cải cách QLT Trong đó, mục tiêu yêu cầu cụ thể cải cách QLT bao gồm: Hiện đại hóa tồn diện cơng tác QLT phương pháp quản lý, thủ tục hành theo định hướng chuẩn mực quốc tế; Nâng cao hiệu quả, hiệu lực máy tổ chức, đội ngũ cán bộ; Kiện toàn, hoàn thiện sở vật chất, trang thiết bị; Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ cung cấp dịch vụ cho NNT; Nâng cao lực hoạt động tra, giám sát tuân thủ pháp luật NNT; Ứng dụng công nghệ thông tin áp dụng thuế điện tử để nâng cao hiệu lực, hiệu công tác QLT; Phấn đấu đưa Việt Nam thuộc nhóm nước hàng đầu khu vực Đơng Nam Á xếp hạng mức độ thuận lợi thuế vào năm 2020 Đối với hoạt động tra thuế, nội dung cải cách năm 2020 xây dựng, ban hành chế độ quy định quản lý tra thuế NNT sở QLRR; xây dựng CSDL NNT, sở thực phân tích, đánh giá rủi ro, phân loại NNT; xử lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế 1.2 Nội dung tăng cường lực hoạt động tra thuế đến năm 2020 Theo mục tiêu Bộ Tài đề hoạt động tra thuế đến năm 2020: Tối thiểu 22% số lượng doanh nghiệp QLT phải tra hàng năm; Tỉ lệ NNT lựa chọn tra qua hệ thống QLRR tự động đạt tối thiểu 95%; Tỉ lệ trường hợp tra có sai phạm đạt tối thiểu 90%; Số tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp thực nộp vào NSNN qua tra thuế thời hạn 90 ngày đạt tối thiểu 90% tổng số tiền phải nộp Bên cạnh đó, sở phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động tra thuế Việt Nam giai đoạn 2007 - 2015 Chương 3, xem xét bổ sung số mục tiêu sau: - Gia tăng hiệu tra thuế xét theo tiêu chí tổng số tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tăng thu NSNN qua tra thuế so với tổng chi phí hoạt động tra; - Tối đa hóa đồng thuận NNT tra thuế thúc đẩy NNT tự nguyện tuân thủ; - Tạo niềm tin, đánh giá tích cực xã hội tính hiệu quả, liêm hoạt động tra… Để hoàn thành mục tiêu đặt ra, Bộ Tài TCT dự kiến số nội dung triển khai giai đoạn 2016 - 2020 nhằm cải cách, hoàn thiện hoạt động tra thuế bao gồm: - Đánh giá hồn thiện mơ hình tổ chức kiện toán máy hoạt động tra thuế; - Tiếp tục xây dựng trang bị kỹ tra chuyên ngành Xây dựng hệ thống chương trình, giáo trình triển khai đào tạo kỹ tra chuyên sâu, nâng cao; - Xây dựng đồ tính tuân thủ thuế theo khu vực, ngành nghề sắc thuế để áp dụng phương pháp QLRR phù hợp cho khâu hoạt động tra thuế Đánh giá hồn thiện mơ hình tuân thủ theo chế QLRR hoạt động tra thuế Hình thành phương pháp phân tích, đánh giá để ước lượng quy mô kinh tế ngầm, lĩnh vực thất thu, số thuế thất thu từ kinh tế để áp dụng quản lý tuân thủ thực hoạt động tra chống thất thu NSNN; - Nghiên cứu áp dụng hình thức tra thuế gián tiếp sở ứng dụng công nghệ thông tin, giảm bớt tra dựa chứng từ sổ sách giấy; - Hồn thiện chương trình, biện pháp tra chống chuyển giá công ty đa quốc gia giao dịch quốc tế Xây dựng thực chương trình, biện pháp tra đối tượng sử dụng giao dịch điện tử theo quy định Luật Giao dịch điện tử; - Đánh giá hoàn thiện ứng dụng tin học phục vụ cho hoạt động tra thuế Xây dựng ứng dụng hỗ trợ hoạt động tra máy tính… Căn đề xuất khuyến nghị hoàn thiện hoạt động tra thuế Việt Nam 2.1 Bối cảnh tác động đến hoạt động tra thuế giai đoạn 2016 - 2020 Theo đánh giá CQT Việt Nam chuyên gia, đặc điểm ảnh hưởng lớn đến hoạt động tra thuế giai đoạn 2016 - 2020 kéo theo yêu cầu cấp bách CQT Việt Nam là: - Sự phát triển nhanh kinh tế làm cho số lượng NNT gia tăng nhanh chóng, quy mơ kinh doanh NNT ngày lớn, ngành nghề kinh doanh ngày đa dạng, phức tạp với nhiều lĩnh vực hình thức kinh doanh mới… Do địi hỏi phải củng cố hồn thiện hệ thống tra thuế tổ chức máy; số lượng; chất lượng cán bộ; phương pháp; kỹ tra; - Trình độ quản lý doanh nghiệp ngày đại ứng dụng mạnh mẽ phương pháp quản lý, công nghệ quản lý mới, tiên tiến; chuyển đổi chế QLT theo phương thức NNT tự khai thuế, tự nộp thuế… Do địi hỏi hệ thống tra thuế phải nhanh chóng vận hành đồng hoạt động tra thuế theo phương pháp kỹ thuật QLRR với hỗ trợ cơng nghệ máy tính đại; tập trung thúc đẩy việc xây dựng sử dụng CSDL NNT cách hiệu quả; - Hội nhập quốc tế ngày sâu rộng, nguồn vốn đầu tư nước vào Việt Nam ngày lớn, hoạt động công ty đa quốc gia ngày mở rộng hình thức giao dịch liên kết, chuyển giá phát triển tinh vi, hoạt động thương mại điện tử liên quốc gia với nhiều phương thức kinh doanh mới, khó lường… Do đó, địi hỏi phải củng cố hồn thiện hệ thống tra thuế chuyên sâu, chuyên nghiệp, đại, bước hình thành đội ngũ chuyên gia tra thuế quốc tế; - Hiện trạng đội ngũ CBTT vừa thiếu, vừa yếu chưa tương xứng với xứng với khối lượng cơng việc vai trị hoạt động tra thuế… Do địi hỏi hệ thống tra thuế phải tăng cường số lượng, chất lượng đội ngũ CBTT theo kịp nhu cầu phát triển kinh tế yêu cầu QLT đại - Công tác tra, giám sát tuân thủ NNT bước đầu nghiên cứu đổi theo định hướng nguyên tắc QLRR; CQT xây dựng hệ thống CSDL thông tin NNT; nghiên cứu sử dụng phân tích thơng tin để xác định đối tượng nội dung cần tra nhằm bước nâng cao hiệu quả, đảm bảo tính khách quan, cơng khai, minh bạch tra; cơng tác phân tích, kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT chưa thực chất, chưa hiệu quả… - Bên cạnh đó, trình độ ý thức tuân thủ pháp luật thuế phận NNT cịn chưa cao; tình trạng tốn sử dụng tiền mặt cịn phổ biến; hệ thống sách thuế cịn nhiều hạn chế; cơng tác QLT cịn nhiều bất cập; hệ thống công nghệ thông tin chưa đáp ứng kịp tốc độ đổi nhanh chóng yêu cầu cải cách, đại hóa hoạt động tra thuế với mức độ tích hợp tự động hóa hệ thống ứng dụng cịn thấp… thách thức mà CQT Việt Nam phải vượt qua để hoàn thiện hoạt động tra thuế 2.2 Các kinh nghiệm quốc tế hoàn thiện hoạt động tra thuế Theo khuyến cáo OECD, CQT phải đối diện với môi trường khác phạm vi quản lý hệ thống thuế Các nước thường có mơi trường pháp lý, hệ thống sách thơng lệ văn hố hành riêng Do cách tiếp cận chuẩn QLT nói chung tra thuế nói riêng khơng thực tế khơng phải điều mong muốn hoàn cảnh cụ thể Là nước phát triển, trình độ QLT chưa cao, lực CQT cịn hạn chế có đặc thù riêng trị - kinh tế - xã hội nên để áp dụng kinh nghiệm quốc tế tra thuế vào thực tiễn Việt Nam, cần có nghiên cứu chi tiết nhằm đánh giá phù hợp xác định điều kiện để áp dụng thành cơng Tuy nhiên, CQT Việt Nam nghiên cứu để áp dụng số kinh nghiệm chung áp dụng thành công nhiều quốc gia (Phụ lục 3), đặc biệt quốc gia có trình độ phát triển tương đồng Việt Nam Các kinh nghiệm cụ thể sau: - Hoàn thiện khung pháp lý hoạt động tra thuế, bổ sung chức điều tra cho CQT, tăng thời gian tra thuế… - Nghiên cứu xây dựng chiến lược tra thuế phù hợp điều kiện thực tế Việt Nam có tương đồng với thông lệ quốc tế; - Áp dụng triệt để mơ hình tn thủ hoạt động tra thuế chuyển đổi mơ hình tra thuế phương thức, nội dung đối tượng tra; - Chuẩn hóa quy trình tra thuế hướng đến ban hành chuẩn mực tra thuế; - Chuyển đổi hoạt động tra thuế theo chế QLRR tăng cường QLRR hoạt động tra thuế; - Tái cấu tổ chức máy tra thuế theo hướng chun mơn hóa cao bố trí CBTT tương xứng với khối lượng cơng việc tra thuế; - Tập trung nâng cao lực CBTT thơng qua việc áp dụng mơ hình tiêu chuẩn CBTT, triển khai chương trình đào tạo nâng cao trình độ CBTT; - Xây dựng CSDL thuế tập trung phục vụ hoạt động tra thuế; - Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động tra thuế… PHỤ LỤC 17 VÍ DỤ VỀ MẪU TÀI LIỆU LÀM VIỆC (ĐỀ XUẤT) TỔNG CỤC THUẾ TÀI LIỆU GHI NHẬN QUÁ TRÌNH THANH TRA CỤC THUẾ TỈNH/TP… Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định Số: ………………… NNT: ……………………………………………… Số QĐ tra: ………………… MST: ………………………………………………… Ngày QĐ tra: ……/……/…… Nội dung tra: …………………………… Lãnh đạo CQT ban hành QĐ:………………… Thời kỳ tra: ……………………………… Trưởng ĐTT: ………………… TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mục tiêu chung Tài sản cố định vơ hình hữu hình có tồn thuộc NNT, NNT sử dụng TSCĐ khn khổ hoạt động (tính hữu, sở hữu) Các yếu tố tính vào TSCĐ phải TSCĐ; việc bán xuất, giá trị lợi nhuận hay thất thu mà hoạt động mang lại hạch toán, ghi nhận theo quy định (tính đầy đủ) Giá trị ghi vào TSCĐ phải xác khơng bao gồm yếu tố phải ghi vào chi phí; phù hợp với chuẩn mực kế toán quy định TSCĐ Bộ Tài quy định (tính xác) Xác định khấu hao TSCĐ phải xác, phù hợp với chuẩn mực kế tốn quy định trích khấu hao Bộ Tài quy định (tính xác) Các vấn đề cần tập trung tra theo Phương án triển khai tra thuế (1) ……… (2) ……… (3) ……… Thủ tục tra Nội dung Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 1.1 So sánh tìm hiểu biến động nguyên giá chi phí khấu hao kỳ với kỳ trước kế hoạch đầu tư mua sắm tài sản NNT để tìm biến động bất thường Phương thức nội dung kiểm tra chi tiết thực 2.1 Thu thập đánh giá chung tình trạng TSCĐ 2.1.1 Thu thập tài liệu liên quan đến kiểm kê TSCĐ mà NNT thực (báo cáo kiểm kê, cách thức kiểm kê, dẫn nhân viên thực ) 2.1.2 Phỏng vấn NNT thủ tục kiểm kê mà họ thực để đánh giá mức độ tin cậy tài liệu kiểm kê nhận 2.1.3 Thực kiểm kê mẫu số khoản mục quan trọng thời điểm tra (nếu cần thiết) Thời Tham kỳ chiếu CBTT Ngày Ghi / Lý thực không thực Nội dung 2.1.4 Quan sát hoạt động sản xuất ghi chép lại phát TSCĐ không / ngừng sử dụng trao đổi với NNT vấn đề 2.2 Thu thập lập bảng tổng hợp theo nhóm TSCĐ nguyên giá, khấu hao thể hiện: số dư đầu kỳ, khoản tăng giảm kỳ, số dư cuối kỳ 2.3 So sánh số dư chi tiết đầu kỳ với số dư chi tiết năm trước Đối chiếu số phát sinh số dư TSCĐ, khấu hao TSCĐ cuối kỳ sổ kế toán chi tiết với sổ kế toán tổng hợp BCTC 2.4 Nguyên giá tài sản cố định: Kiểm tra chọn mẫu chi tiết số TSCĐ phát sinh tăng giảm năm có giá trị trở lên (nêu rõ yêu cầu mẫu chọn) Thực kiểm tra chi tiết sổ, thẻ, hồ sơ TSCĐ xem có phù hợp với quy định hành không? a TSCĐ hữu hình: TSCĐ tăng: kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật, kỳ thuộc quyền sở hữu đơn vị Đối với TSCĐ mua sắm mới: kiểm tra hợp đồng, hoá đơn thương mại, thủ tục mua sắm , kiểm tra bút toán hạch toán, Đối với TSCĐ tăng chuyển từ XDCB dở dang: kiểm tra hồ sơ thủ tục kết chuyển tài sản Đối với TSCĐ điều chuyển đến: kiểm tra hồ sơ thủ tục điều chuyển để ghi tăng Đối với TSCĐ nhận lại từ việc góp vốn liên doanh: kiểm tra biên đánh giá lại giá trị TSCĐ nhận bên góp vốn tổ chức xác định giá trị dược bên góp vốn thuê xác định lại giá trị, biên bàn giao TSCĐ Đối chiếu ngày ghi tăng TSCĐ sổ kế toán với biên bàn giao chứng từ gốc để đảm bảo thời điểm ghi nhận TSCĐ hợp lý TSCĐ giảm: kiểm tra chứng từ để đảm bảo tính xác có thật nghiệp vụ giảm TSCĐ Đối với TSCĐ giảm điều chuyển: kiểm tra định điều chuyển quan có thẩm quyền Đối với TSCĐ giảm lý nhượng bán: kiểm tra thủ tục lý, hợp đồng mua bán Đối với TSCĐ góp vốn liên doanh : thu thập biên bàn giao, biên đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn, hợp đồng liên doanh Đối chiếu TSCĐ tăng giảm kỳ với nguồn vốn tăng giảm tương ứng b TSCĐ vô hình: TSCĐ vơ hình tăng: kiểm tra chứng từ, tài liệu chứng minh quyền sở hữu tồn TSCĐ vơ hình, đối chiếu TSCĐ tăng kỳ với nguồn vốn tăng tương ứng Kiểm tra tăng TSCĐ với nguồn hình thành TSCĐ (quyết định đầu tư mua sắm sử dụng nguồn NS, tự bổ sung, vay ) TSCĐ vơ hình giảm: nhượng bán, đối chiếu số TSCĐ giảm kỳ với nguồn vốn giảm tương ứng Đối chiếu số dư cuối kỳ sổ kế toán với Bảng cân đối kế tốn kiểm tra lại sở tính tốn c TSCĐ th tài chính: Thời Tham kỳ chiếu CBTT Ngày Ghi / Lý thực không thực Nội dung TSCĐ thuê tài tăng: kiểm tra tài liệu chứng minh quyền sở hữu tồn TSCĐ thuê tài giảm: kiểm tra tài liệu chứng minh hết thời gian thuê …v.v Xem xét tính phù hợp hợp đồng thuê tài với quy định hành, tóm tắt hợp đồng thuê lưu ý đến thời hạn kết thúc hợp đồng thuê Xem xét việc hạch toán TSCĐ th, tính tốn chi phí trả lãi vay d Đối chiếu với phần hành khác để tìm kiếm khoản lý TSCĐ chưa vào sổ: Đối chiếu, kiểm tra TSCĐ giảm kỳ với khoản thu lý, nhượng bán TSCĐ kỳ Kiểm tra biên họp ban lãnh đạo, giấy xác nhận ngân hàng, xác nhận vay… đảm bảo khoản lý, cầm cố, chấp… ghi chép đắn 2.5 Xem xét tài liệu liên quan để phát TSCĐ đem chấp, cầm cố TSCĐ không thuộc quyền sở hữu NNT ghi nhận khoản mục TSCĐ 2.6 Thu thập danh sách chi tiết TSCĐ thời điểm cuối kỳ, kiểm tra để khẳng định tài sản đủ điều kiện ghi nhận TSCĐ phân loại phù hợp 2.7 Kiểm tra giao dịch đầu năm sau để xem có TSCĐ phải ghi nhận năm mà NNT ghi nhận vào năm sau hay không ? 2.8 Kiểm tra xử lý chênh lệch kiểm kê TSCĐ NNT, trường hợp chưa xử lý thi trao đổi với NNT 2.9 Khấu hao TSCĐ Thu thập thông tin phương pháp khấu hao, tỉ lệ khấu, thời gian khấu hao áp dụng cho loại TSCĐ Kiểm tra để đảm bảo phương pháp khấu hao TSCĐ áp dụng quán Thời gian khấu hao TSCĐ phải theo quy định hành phù hợp với thời gian khấu hao đăng ký áp dụng quan có thẩm quyền phê duyệt Trong trường hợp có thay đổi phương pháp khấu hao, thời gian khấu hao cần trao đổi với khách hàng lý thay đổi xem xét mức độ hợp lý thay đổi, mức độ ảnh hưởng thay đổi đến chi phí khấu hao Kiểm tra để đảm bảo số khấu hao TSCĐ tăng, giảm năm tính tốn theo nguyên tắc “tròn tháng” Đối chiếu biên bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng ngừng sử dụng để đảm bảo thời điểm bắt đầu tính khấu hao hay thơi tính khấu hao hợp lý Kiểm tra cách tính khấu hao TSCĐ tăng, giảm kỳ (Nêu rõ yêu cầu mẫu chọn) Đối chiếu với thơng tin thu thập q trình kiểm kê quan sát hoạt động NNT, thực kiểm tra để đảm bảo TSCĐ không sử dụng khấu hao hết khơng tính khấu hao Chỉ chênh lệch số khấu hao tính vào chi phí theo kế tốn thuế kế tốn tài (nếu có) Đối chiếu số khấu hao tăng giảm kỳ với số liệu hạch toán TK 009 Nguồn vốn khấu hao TSCĐ Thời Tham kỳ chiếu CBTT Ngày Ghi / Lý thực không thực Nội dung Thời Tham kỳ chiếu CBTT Ngày Ghi / Lý thực không thực 2.10 Thực thủ tục kiểm tra, xác minh bổ sung vấn đề cần tập trung tra Phương án triển khai tra thuế 2.11 Chi tiết thủ tục tra khác áp dụng Đánh giá kết luận CBTT 3.1 Các số liệu chênh lệch, vấn đề phát sinh sau tra 3.2 Đánh giá tính xác việc xác định rủi ro trước tra 3.3 Đánh giá, kết luận bổ sung CBTT Hồ sơ, tài liệu kèm theo Tên hồ sơ, tài liệu kèm theo Số Số Phiếu Ngày Số Trạng hiệu yêu cầu yêu cầu Phiếu thái tham cung cung tiếp chiếu cấp cấp nhận Ngày tiếp nhận ………………………………… ………………………………… ………………………………… Các nội dung bổ sung, liên quan khác (1) ……… (2) ……… (3) ……… Ngày hoàn thành tài liệu: /……/……… CBTT ký xác nhận: …………………………