Đặc điểm tổ chức kiểm toán của công ty tnhh kpmg việt nam

Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa MỤC LỤC 1LỜI NÓI ĐẦU 2PHẦN I HYPERLINK \l " Toc317941551"ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN HYPERLINK \l " Toc317941552"CỦA CÔNG TY TNHH KPMG[.]

MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU PHẦN I: ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty TNHH KPMG Việt Nam 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển KPMG toàn cầu 1.1.2 Các giá trị cốt lõi KPMG 1.1.3 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH KPMG Việt Nam 1.2 Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH KPMG Việt Nam 1.2.1 Các loại hình dịch vụ cung cấp 1.2.2 Khách hàng KPMG 1.3 4 Đặc điểm tổ chức quản lý Công ty TNHH KPMG Việt Nam PHẦN II: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm tổ chức đồn kiểm tốn 2.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán (Planning) 10 11 2.2.2 Đánh giá kiểm soát (Control Evaluation) 12 2.2.3 Thực thử nghiệm (Substantive Testing) 13 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 14 2.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán 2.4 Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 2.4.1 Kiểm soát trước kiểm toán 15 17 17 2.4.2 Kiểm soát sau kiểm toán diễn 17 PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 3.1 19 Nhận xét tổ chức hoạt động Công ty TNHH KPMG Việt Nam 3.1.1 Ưu điểm tổ chức hoạt động Công ty TNHH KPMG Việt Nam 19 19 3.1.2 Tồn tổ chức hoạt động Công ty TNHH KPMG Việt Nam 21 3.2 Các đề xuất hoàn thiện tổ chức hoạt động Công ty TNHH KPMG Việt Nam 22 3.2.1 Về tổ chức quản lý 22 3.2.2 Về công tác kiểm toán KẾT LUẬN 24 22 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KAM KPMG Audit Manual CFA The Chartered Financial Analyst E&Y Ernst & Young FSA Financial Statement Audit SMT Significant Misstatement Threshold TNHH Trách nhiệm hữu hạn MUS Monetary Unit Sampling DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1.1: Mơ hình tổ chức máy quản lý công ty KPMG Việt Nam Sơ đồ 2.1 : Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty KPMG 11 Sơ đồ 2.2: Quy trình thực thử nghiệm cơng ty KPMG Việt Nam Sơ đồ 2.3: Quy trình kết thúc kiểm tốn cơng ty KPMG Việt Nam 15 13 Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa LỜI NĨI ĐẦU Tính đến nay, vịng 20 năm hình thành phát triển, dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam đạt bước tiến quan trọng số lượng kiểm toán viên hành nghề cơng ty kiểm tốn lợi ích mà hoạt động kiểm tốn mang lại Không giới mà Việt Nam có bốn cơng ty kiểm tốn hàng đầu, thường gọi Big Four, gồm có PwC, E&Y, KPMG DTT Lựa chọn thực tập KPMG, em có hội vận dụng kiến thức học áp dụng vào q trình kiểm tốn khách hàng, từ tích lũy học hỏi thêm nhiều kinh nghiệm quý báu cho thân công việc sau Qua trình quan sát học hỏi từ anh chị thực tập công ty TNHH KPMG Việt Nam, em tìm hiểu đơi nét trình hình thành, phát triển, đặc điểm hoạt động kinh doanh tổ chức máy quản lý… để hoàn thành báo cáo thực tập tổng hợp Nội dung báo cáo em gồm có ba phần:  Phần I: ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM  Phần II: ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM  Phần III: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM Tuy nhiên thời gian ngắn kiến thức hạn chê nên báo cáo không tránh khỏi thiếu sót nên em mong nhận góp ý thầy giáo bạn bè để hồn thiện báo cáo Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Tiến sĩ Nguyễn Thị Phương Hoa giúp đỡ em trình thực báo cáo Đồng thời gửi lời cảm ơn đến anh chị công ty KPMG Việt Nam tạo điều kiện cho em hoàn thành báo cáo thực tập SV: Lại Thế Ngọc Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa PHẦN I ĐẶC ĐIỂM VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TỐN CỦA CƠNG TY TNHH KPMG VIỆT NAM 1.1 Lịch sử hình thành phát triển Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển KPMG toàn cầu KPMG mạng lưới tồn cầu cơng ty chun cung cấp dịch vụ nghề nghiệp gồm kiểm toán, thuế tư vấn KPMG thành lập năm 1987 từ sáp nhập hai công ty Peat Marwich International (PMI) Klynveld Main Goerdeler (KMG) thành viên sáng lập hai hãng KPMG tên viết tắt thành viên sáng lập công ty K tên viết tắt ông Klynveld, người sáng lập hãng kế toán Klynveld Kraayenholf & Co Hà Lan, cơng ty kiểm tốn KPMG Hà Lan Năm 1979, Klynveld Kraayenholf & Co sáp nhập với hãng kế toán McClintock Main Lafrent, trở thành công ty Klynveld Main Goerdeler (viết tắt KMG) P tên viết tắt ông Peat William Barclay Peat người lập hãng kế tốn William Barclay Peat & Co Ln Đơn năm 1870 M tên viết tắt ông Marwich, ông người thành lập hãng kế toán Marwich, Mitchell & Co với ông Roger Mitchell New York năm 1897 Năm 1911, William Barclay Peat & Co với Marwich, Mitchell & Co sáp nhập với nhau, trở thành Peat Marwich Mitchell & Co sau đổi tên thành Peat Marwich Mitchell International (PMI), hãng tư vấn kế tốn tài lớn giới G tên viết tắt ông Goerdeler Ông người giữ chức vụ điều hành Deutsche Treuhand – Gesellschart nhiều năm có nhiều cống hiến cho hình thành KPMG, sau ông bổ nhiệm người điều hành công ty KPMG Cơng ty thức mang tên KPMG vào năm 1987 hai công ty Peat Marwick International Klynveld Main Goerdeler (KMG) sáp nhập Sau vài số nói KPMG tồn cầu Số lượng nhân viên 145.000 người; công ty thành viên KPMG cung cấp dịch vụ kiểm toán, thuế, tư vấn 152 quốc gia Tổng doanh thu KPMG tồn cầu năm tài 2010 SV: Lại Thế Ngọc Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa 20,63 tỷ la, năm tài 2011 22,71 tỷ la; đó, lĩnh vực kiểm tốn đóng góp 45 phần trăm doanh thu 1.1.2 Các giá trị cốt lõi KPMG Tại KPMG có bảy giá trị cốt lỗi bao gồm: “We lead by example” - Tại cấp độ, hoạt động thực theo cách thức cho thấy chờ đợi đội ngũ nhân viên khách hàng Theo đó, lợi ích tồn cơng ty đặt lên hết, cá nhân phân công nhiệm vụ chịu trách nhiệm với nhiệm vụ giao, tạo động lực làm việc cho cá nhân cơng ty “We work together” - Sự gắn bó, phối hợp cá nhân công ty, tạo gắn kết cơng việc, chìa khố dẫn đến thành cơng “We respect the individual” - Coi trọng cá nhân, người đánh giá cao hiểu biết, kỹ kinh nghiệm vai trò cá nhân độc lập thành viên nhóm “We seek the facts and provide insight”- Thách thức giả thuyết, tìm kiếm thật tảng để củng cố danh tiếng tin tưởng “We are open and honest in our communication” - Cởi mở trung thực: thường xuyên tiếp xúc, trao đổi với khách thể kiểm toán trao đổi với người tiến hành kiểm toán, đưa ý kiến, phản hồi mang tính xây dựng nỗ lực việc giải vấn đề khó khăn “We are committed to our communities” – Thể trách nhiệm xã hội thông qua hoạt động cộng đồng bảo vệ môi trường “Above all, we act with integrity” - Tính liêm giữ gìn đảm bảo thực kiểm tốn: ln trì chuyên nghiệp, tính khách quan chất lượng đội ngũ thực kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, qua đó, chất lượng kiểm toán nâng cao, đưa ý kiến trung thực, chỗ dựa cho định người sử dụng thơng tin báo cáo tài 1.1.3 Q trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam Xuất Việt Nam với tư cách văn phòng đại diện KPMG tồn cầu Năm 1994, Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam thức vào hoạt động theo Giấy phép đầu tư số 863/GP Bộ Kế hoạch Đầu tư cấp ngày 17 tháng năm 1994, phận KPMG Indochina KPMG Việt Nam lúc thành lập có số vốn đầu tư triệu USD, sau tăng lên triệu USD vào năm 1998 nhằm mở rộng hoạt động KPMG Việt SV: Lại Thế Ngọc Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa Nam Công ty cơng ty kiểm tốn 100% vốn nước nước ta Trụ sở cơng ty ban đầu đặt tầng 16, Tòa nhà Vietcombank, 198 Trần Quang Khải, Hà Nội Cho tới nay, KPMG có hai văn phịng, địa Hà Nội tầng 16 tòa nhà Pacific Place, 83B Lý Thường Kiệt địa văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh tầng 10 tịa nhà Sunwah, số 115 Nguyễn Huệ, Quận 1, Thành phố Hồ Chí Minh Tên giao dịch: Công ty Trách nhiệm hữu hạn KPMG Việt Nam Tên Tiếng Anh: KPMG Vietnam Limited Company Điện thoại liên hệ : Website: Văn phòng Hà Nội: 84-043-946 1600 Văn phịng TP Hồ Chí Minh: 84-083-821 9266 http://www.kpmg.com Bên cạnh công ty cung cấp dịch vụ nghề nghiệp hàng đầu, KPMG đặt việc tuân thủ pháp luật quốc gia mà KPMG hoạt động Hàng năm công ty thực đầy đủ quyền nghĩa vụ nộp thuế Nhà nước KPMG Việt Nam trao giải “Doanh nghiệp tư vấn thuế xuất sắc năm Việt Nam” (“Vietnam Tax Firm of the Year”) Lễ trao giải thưởng Doanh nghiệp tư vấn thuế xuất sắc châu Á năm 2010 Tạp chí International Tax Review tổ chức ngày 23 tháng 11 năm 2010 Fullerton, Singapore 1.2 Đặc điểm hoạt động Cơng ty TNHH KPMG Việt Nam 1.2.1 Các loại hình dịch vụ cung cấp Là thành viên KPMG toàn cầu, KPMG Việt nam cung cấp đa dạng phong phú dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế Đặc biệt mạnh công ty thị trường Việt Nam dịch vụ kiểm toán tư vấn thuế Năm 2010, phận tư vấn thuế KPMG Việt Nam vinh danh đơn vị cung cấp dịch vụ tốt Cơng ty chia khối nghiệp vụ thành ba phịng ban tương ứng với dịch vụ cơng ty kiểm tốn, tư vấn thuế Trong phịng kiểm tốn lại chun biệt làm bốn phịng: Phịng kiểm tốn tổ chức phi phủ (Audit Department 1), phịng kiểm tốn Ngân hàng (Audit Department 2), phịng kiểm tốn cơng ty sản xuất (Audit Department 3, Audit Department 4) a Dịch vụ kiểm toán độc lập SV: Lại Thế Ngọc Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa KPMG cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập BCTC nhằm mục đích đưa đảm bảo tính trung thực, hợp lý hợp pháp thơng tin tài KPMG Việt Nam cung cấp dịch vụ kiểm toán sau:  Các dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài (Financial Audit)  Kiểm toán theo luật định (Statutory Audit)  Rà soát báo cáo tài (Review of Financial Statement)  Các dịch vụ khác có liên quan (Related Audit Services) kiểm tốn cơng tác kiểm tốn nội bộ, kiểm tốn báo cáo tài hợp liên đồn… b Dịch vụ tư vấn thuế luật pháp Đối với hoạt động tài doanh nghiệp nay, vấn đề quản lý thuế đảm bảo tuân thủ quyền lợi nghĩa vụ trách nghiệm nộp thuế quan trọng Trong giai đoạn nay, nhu cầu dịch vụ tư vấn thuế cho số thuế nộp đủ tiết kiệm với doanh nghiệp lớn Hơn nữa, nhu cầu tư vấn luật pháp nhà đầu tư vào Việt Nam sách khuyến khích đầu tư, sau gia nhập WTO, ngày tăng Chính vậy, KPMG Việt Nam nhanh chóng nắm bắt nhu cầu thị trường phát triển loại hình dịch vụ này.Tại KPMG Việt Nam, dịch vụ tư vấn thuế luật pháp bao gồm:  Tư vấn tuân thủ luật pháp (Tax Compliance Services)  Tư vấn thuế (Tax Advisory Services)  Tư vấn cho doanh nghiệp ( Corporate Services) Tại Việt Nam, khách hàng tín nhiệm KPMG lĩnh vực nhân viên tư vấn thuế công ty có hiểu biết sâu sắc quy định liên quan đến thuế địa phương, sử dụng kĩ nghề nghiệp nhạy bén, phán đốn nghề nghiệp đưa phương án tối ưu cho khách hàng c Dịch vụ tư vấn tài tư vấn rủi ro KPMG Việt Nam cung cấp dịch vụ tư vấn tài tư vấn rủi ro nhằm giúp nhà đầu tư giải khó khăn ngăn ngừa rủi ro hoạt động kinh doanh Trong dịch vụ tư vấn tài (Financial Advisory Services gọi tắt FAS) mà KPMG Việt Nam cung cấp gồm có: tư vấn tài doanh nghiệp (Corporate Finance), pháp lý ( Forensic), dịch vụ giao dịch (Transaction Services) tái cấu trúc doanh nghiệp (Restructuring) Còn dịch vụ tư vấn rủi ro (Risk Advisory SV: Lại Thế Ngọc Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa Services gọi tắt RAS) gồm có: tư vấn cơng nghệ thơng tin (Information Technology Advisory gọi tắt ITA), tư vấn cơng tác kiểm tốn nội (Internal Audit Services gọi tắt IAS) tư vấn hoạt động kinh doanh (Business Performance Services gọi tắt BPS) 1.2.2 Khách hàng KPMG Tương ứng với phòng chức năng, khách hàng phận kiểm toán KPMG phân loại sau: Thứ khách hàng thuộc lĩnh vực sản xuất (Manufacturing): Vinashin, FPT, Honda, Yamaha, Panasonic, Toyota, Motorola, Casrberg, Vinaconex… Thứ hai khách hàng thuộc lĩnh vực tài chính, ngân hàng (Finance & Banking): Vietcombank, ANZ, HSBC, Techcombank, Citibank, Liên Việt Bank, Bank of Tokyo Mitsubishi… Thứ ba khách hàng dự án: UNDP Việt Nam, quỹ môi trường Thụy Điển (SIDA), dự án phát triển rừng ( Forest Sector Program), dự án phát triển nông thôn; dự án nâng cao phát triển giáo dục cấp; dự án củng cố phát triển mạng đường bộ; dự án đào tạo, nâng cao kiến thức thực hành kế tốn, kiểm tốn cho cơng ty kiểm tốn Việt Nam… Thế mạnh KPMG thực kiểm toán với khách hàng doanh nghiệp sản xuất, khách hàng lớn quen thuộc công ty năm lĩnh vực Đặc biệt KPMG Việt Nam có nhiều khách hàng lớn đến từ Nhật Bản chiếm tới gần 50% tổng số khách hàng Hiện công ty bắt đầu mở rộng hoạt động kiểm toán mảng ngân hàng, với việc thực thêm nhiều hợp đồng kiểm toán ngân hàng lớn Vietcombank trì kiểm tốn 80% ngân hàng có vốn đầu tư nước SV: Lại Thế Ngọc Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa Khía cạnh kinh tế việc tổ chức đồn kiểm tốn lựa chọn người phù hợp cho vị trí Tùy đặc thù khách hàng mà số lượng trợ lý kiểm toán viên cấp I II thay đổi Trong cơng ty, có thang bậc đánh giá thành viên lực, với khách hàng phức tạp lựa chọn thành viên có lực cao Việc tổ chức đồn kiểm tốn vừa đảm bảo mức độ gắn kết thành viên đoàn thông qua việc phân chia trách nhiệm cách rõ ràng lựa chọn đảm bảo đủ số lượng thành viên lực người giúp cho hiệu công việc hiệu mặt kinh tế đáp ứng 2.2 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Tương tự cơng ty kiểm toán lớn khác E&Y, PwC hay Deloitte, KPMG xây dựng cho phương pháp luận kiểm toán thể KAM (KPMG Audit Manual- Sổ tay kiểm toán KPMG) KAM xây dựng chuyên gia giàu kinh nghiệm KPMG khắp giới áp dụng cho công ty thành viện nước Cơng cụ kỹ thuật KAM Vector xây dựng tảng công nghệ CaseWare International Inc Groove Networks Inc điều chỉnh KPMG cho mục đích sử dụng kiểm tốn viên Trong KAM có thống chuẩn mực quốc tế thay đổi cho phù hợp với chuẩn mực nước áp dụng KPMG nước Ở nước, quy trình kiểm toán KAM thực bao gồm giai đoạn theo trình tự chuẩn chung KPMG toàn cầu, đồng thời vào đặc điểm riêng biệt quốc gia quy mô, ngành nghề cơng ty khách hàng mà kiểm tốn viên xây dựng trình tự kiểm tốn mang đặc điểm riêng, phù hợp với đối tượng kiểm toán Đối với KPMG Việt Nam, phương pháp KAM phối hợp chặt chẽ chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định pháp luật khác có liên quan Phương pháp bao gồm bước: Lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá kiểm soát, kiểm tra chi tiết, kết thúc kiểm toán SV: Lại Thế Ngọc 10 Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn (Planning) Q trình lập kế hoạch mơ tả sơ đồ đây: Thực thủ tục nhận diện đánh giá rủi ro Xác định chiến lược kiểm toán  Hiểu biết doanh nghiệp: Ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh Chính sách kế tốn Hoạt động tài Xác định tính trọng yếu Xác định thời gian kiểm tốn phân cơng người thực Sự tham gia cá nhân khác  Đánh giá hoạt động kiểm soát Xác định cách tiếp cận kiểm toán lập kế hoạch Các chu trình nghiệp vụ Các ước tính Các số dư tài khoản Cách trình bày báo cáo tài Nhận diện rủi ro liên quan đến báo cáo tài chính, bao gồm gian lận sai sót Xác định: Các tài khoản quan trọng Các rủi ro tiềm tàng, có rủi ro gian lận Xác định mục tiêu kiểm toán Cách tiếp cận kiểm soát Cách tiếp cận Đánh giá rủi ro tiềm tàng sai phạm Sơ đồ 2.1 : Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty KPMG Theo điều K10-KAM, lên kế hoạch kiểm toán liên quan trực tiếp tới việc đưa chiến lược kiểm toán tổng quan (overall audit strategy) and phát triển kế hoạch kiểm toán (audit plan) Lợi ích việc lên kế hoạch kiểm toán giúp ý tới khía cạnh trọng yếu kiểm toán; nhận diện giải vấn đề tiềm tàng theo trình tự thời gian; tổ chức quản lý kiểm toán SV: Lại Thế Ngọc 11 Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa hiệu mặt kinh tế đạt mục tiêu đề ra; chọn lựa thành viên đáp ứng lực chuyên môn phù hợp với công việc; chuẩn bị đầy đủ phương tiện sở vật chất cuối cùng, giúp công việc hướng việc giám sát kiểm tra lại công việc dễ dàng Để đạt lợi ích trên, q trình lập kế hoạch kiểm tốn phải đưa được: Những hiểu biết ngành nghề kinh doanh, môi trường kinh doanh khách hàng sách kế tốn hoạt động tài doanh nghiệp Đánh giá việc thiết kế thực thủ tục kiểm soát mức độ khác liên quan đến vấn đề kiểm tốn Đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu báo cáo tài chính, bao gồm khả xảy gian lận sai sót Phát triển chiến lược kiểm toán tương ứng với rủi ro Thiết kế cách tiếp cận kiểm tốn theo hướng kiểm tra kiểm soát (Control Approach) hay trọng đến kiểm tra chi tiết (Substantive Approach) tài khoản quan trọng 2.2.2 Đánh giá kiểm soát (Control Evaluation) Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng giúp kiểm toán viên xác định mức độ đáng tin cậy thông tin cung cấp từ phía khách hàng, hay nói cách khác giúp kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm sốt (control risk -CR) từ xác định phạm vi cần thực thử nghiệm Nếu CR cao tức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội khách hàng ít, cần thực nhiều thử nghiệm ngược lại cho trường hợp CR thấp Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bao gồm: • Đánh giá việc thiết kế thực kiểm sốt phạm vi tồn cơng ty • Tìm hiểu quy trình hạch tốn báo cáo có liên quan đến mục tiêu kiểm toán Đối với việc xử lý, ghi nhận nghiệp vụ, kiểm toán viên tập trung xem xét cơng đoạn có rủi ro cao – nơi mà sai sót xảy • Xem xét đánh giá biện pháp kiểm soát chống gian lận SV: Lại Thế Ngọc 12 Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa • Quan sát đánh giá thủ tục kiểm soát chọn điểm có rủi ro cao mà sai sót trọng yếu xảy • Thực kiểm tra từ đầu đến cuối (walkthrough test) cách kiểm tra nghiệp vụ ghi nhận thông qua chu trình kế tốn kiểm sốt chọn để hiểu cách thức hạch toán kiểm soát khách hàng • Thử nghiệm để kiểm tra vận hành hiệu kiểm soát chọn Trên sở hiểu biết đạt hệ thống kiểm soát nội khách hàng, kiểm toán viên thiết kế thử nghiệm thực 2.2.3 Thực thử nghiệm (Substantive Testing) Trong KAM, thực thử nghiệm tiếp cận sau: Đánh giá RoSM Thấp Trung bình Cao Lập kế hoạch kiểm tra Thực kiểm tra chi tiết chi tiết Đánh giá tính đầy đủ chứng kiểm toán thu thập Thủ tục phân tích Xem xét: Cơ sở dẫn liệu Rủi ro tiềm tàng Rủi ro xảy gian lận Rủi ro xảy khả người quản lý lạm dụng hệ thống kiểm soát nội RoSM (Risk of Significant Mistatement) Các thủ tục kiểm toán bắt buộc Tiếp cận với bút toán kế toán Phương pháp chọn mẫu Thủ tục kiểm tra chi tiết số dư Đưa kết luận mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 10 Sơ đồ 2.2: Quy trình thực thử nghiệm cơng ty KPMG Việt Nam Theo điều 55 KAM (K55), thử nghiệm thiết kế để phát sai sót trọng yếu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết (Test of details) thủ tục phân tích (Analytical procedures) Khi thực thủ tục kiểm tra chi tiết, kiểm tốn viên thực kiểm tra toàn tổng thể khoản mục cụ thể chọn mẫu Tại KPMG, SV: Lại Thế Ngọc 13 Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa chọn mẫu kiểm toán viên sử dụng phần mềm MUS – Monetery Unit Sampling - để chọn mẫu cần kiểm tra 2.2.4 Kết thúc kiểm toán Cuối kiểm toán, kiểm toán viên thực thủ tục kết thúc kiểm toán, đánh giá tổng thể báo cáo tài thuyết minh đưa ý kiến kiểm toán Kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán thư quản lý gửi cho khách hàng, đó, báo cáo kiểm tốn trình bày ý kiến kiểm tốn thuộc loại ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận phần, bác bỏ từ chối đưa ý kiến; thư quản lý nêu lên phát kiểm tốn viên q trình kiểm toán đề xuất kiểm toán viên nhằm khắc phục điểm yếu Việc lập báo cáo kiểm toán tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực quốc tế thừa nhận Việt Nam SV: Lại Thế Ngọc 14 Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa Giai đoạn kết thúc kiểm toán mô tả theo sơ đồ đây: Tiến hành thủ tục kết thúc kiểm toán Thực đánh giá tổng thể  Xem xét lại toàn báo cáo tài chính, bao gồm:  Các đánh giá liên quan đến rủi ro kiểm toán Các phân tích sau Các thơng tin có liên quan khác  Các thủ tục sau cho điểm đáng lưu ý, ý gian lận  Thư quản lý  Các vấn đề phát hiện: Đánh giá lại tính trọng yếu Các thay đổi chiến lược thủ tục kiểm toán lập kế hoạch Các sai lệch kiểm toán Các yếu điểm kiểm sốt Các vấn đề liên quan đến tính độc lập đạo đức kiểm toán viên Đưa ý kiến kiểm tốn Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán Phát hành báo cáo kiểm tốn Sơ đồ 2.3: Quy trình kết thúc kiểm tốn cơng ty KPMG Việt Nam 2.3 Đặc điểm tổ chức hồ sơ kiểm toán KPMG Việt Nam tuân theo phương pháp lưu trữ hồ sơ hiệu nằm hệ thống KAM Theo cách thức này, hồ sơ kiểm toán KPMG gồm tài liệu lưu trữ thư viện công ty tài liệu lưu trữ mạng máy tính nội Hiện nay, toàn tài liệu liên quan kiểm toán tổ chức thành hệ thống file riêng gổm có bốn file chính: Hồ sơ kiểm tốn hành (CAFCurrent audit file), Hồ sơ kiểm toán chung (PAF- Permanent audit file), File thư từ trao đổi (Correspondence file), File báo cáo kiểm toán (File of account) Hồ sơ kiểm toán chung (PAF) hồ sơ chứa đựng thông tin chung khách hàng liên quan tới hai hay nhiều kiểm toán nhiều năm tài như: Quyết định thành lập, giấy phép hoạt động, giấy phép sản xuất kinh doanh, điểu lệ doanh nghiệp Và văn pháp lý liên quan đến hoạt động đơn vị sách thuế, sách hạn ngạch, tài liệu nhân sự, thỏa ước lao động, quy định riêng SV: Lại Thế Ngọc 15 Lớp: Kiểm toán 50A Báo cáo thực tập tổng hợp TS Nguyễn Thị Phương Hoa đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, có tài liệu khác thời gian dài hạn ví dụ hợp đồng liên doanh liên kết v.v Mỗi hồ sơ kiểm toán hành (CAF) bao gồm đầy đủ loại giấy tờ, chứng cần thiết cho kiểm tốn, tn theo quy trình, thứ tự quy định, với chữ ký xác nhận người có thẩm quyền, gồm phần đánh dấu theo thứ tự từ A->Z, có phần bắt buộc cho kiểm tốn có thay đổi tuỳ theo đặc điểm công ty khách hàng yêu cầu kiểm toán Cụ thể sau : A- Quản lí kiểm tốn B- Báo cáo C- Các trao đổi KPMG D- Phân tích chiến lược E- Chương trình kiểm tốn chuẩn mực F- Phân tích chu trình thủ tục kiểm tốn Từ G trở phần không bắt buộc, thay đổi tuỳ theo loại hình kinh doanh yêu cầu kiểm tốn cơng ty khách hàng Mỗi phần lưu lại giấy tờ làm việc chu trình (process) kiểm toán Z – Các nhiệm vụ trọng yếu Các trang hồ sơ kiểm toán đánh thứ tự số chữ tương ứng với phần hồ sơ kiểm tốn Ví dụ, phần K hồ sơ liên quan đến phần hành bán hàng thu tiền, mục K940 ghi lại công việc phát thủ tục Tìm kiếm cac khoản nợ chưa ghi nhận (Search for unrecorded liabilities procedure) Trong hồ sơ kiểm tốn, nguồn số liệu trích dẫn ghi lại kiểm tốn viên tính toán hay từ tài liệu khách hàng, trang hồ sơ có liên quan đến cần rõ đường dẫn để tra cứu (cross reference), điều nhằm tạo điều kiện cho việc đọc hiểu cơng việc kiểm tốn cách nhanh chóng Ngày nay, công nghệ tin học ngày phát triển ứng dụng rộng rãi, việc sử dụng máy tính việc cập nhật lưu trữ hồ sơ phát huy Tại KPMG ứng dụng phần mềm kiểm tốn EAUDIT, hồ sơ kiểm tốn lưu trữ audit dạng mềm (soft copy) Các thành viên đồn kiểm tốn sau hồn thành giấy tờ làm việc đưa lên EAUDIT lưu trữ Thông qua EAUDIT trưởng phịng kiểm tốn, giám đốc tiến hành kiểm tra SV: Lại Thế Ngọc 16 Lớp: Kiểm toán 50A