MỞ ĐẦU Nhóm 3 – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng ĐỀ TÀI PHÂN TÍCH VÀ NHẬN ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ, CÁC PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giáo viên hướng dẫn PGS TS Phan Đức Dũng Nhóm 3 Ng[.]
Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH VÀ NHẬN ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ, CÁC PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Phan Đức Dũng Nhóm 3: Nguyễn Văn Hùng Ngơ Thanh Minh Nhật Hồ Hoàng Sơn Biên Hoà - T05/2022 h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng MỤC LỤC PHẦ N MỞ ĐẦ U PHẦ N NỘ I DUNG .3 CHƯƠNG 1: KẾ TOÁ N ĐẦ U TƯ Khá i niệm Nguyên tắ c kế toá n: 3 Phâ n loạ i hoạ t độ ng đầ u tư tài chính: 4 Kế toá n đầ u tư o cô ng ty con: 5 Kế toá n đầ u tư o cô ng ty liên kết: 6 Kế toá n cá c khoả n đầ u tư ng khoá n: 7 Kế toá n dự phò ng giả m giá đầ u tư tài CHƯƠNG 2: CÁ C PHƯƠNG PHÁ P HỢ P NHẤ T BÁ O CÁ O TÀ I CHÍNH 10 Phương phá p giá gố c: 10 Phương phá p chủ sở hữ u: 14 Phương phá p hợ p nhấ t: 15 CHƯƠNG 3: SO SÁ NH GIỮ A CHUẨ N MỰ C KẾ TOÁ N VIỆ T NAM VÀ CHUẨ N MỰ C KẾ TOÁ N QUỐ C TẾ 18 NGHIÊ N CỨ U TRƯỜ NG HỢ P CỤ THỂ TẠ I VIỆ T NAM 18 Tổ ng quan chuẩ n mự c kế toá n quố c tế kế toá n Việt Nam: 18 So sá nh bả ng câ n đố i kế toá n: 19 So sá nh bá o cá o kết kinh doanh: 20 So sá nh bá o cá o lưu chuyển tiền tệ: 21 PHẦ N KẾ T LUẬ N 22 PHẦ N TÀ I LIỆ U THAM KHẢ O .23 Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng PHẦN MỞ ĐẦU Trong bố i nh dịch Covid 19 bấ t ổ n thị trườ ng nă ng lượ ng xă ng dầ u doanh nghiệp gặ p rấ t nhiều khó khă n hoạ t độ ng kinh doanh Trích bá o cá o củ a Tổ ng Cụ c thố ng kê tá c độ ng củ a đạ i dịch Covid đến tă ng trưở ng cá c khu vự c kinh tế Quý III 2021, sau: Khu vự c nô ng, lâ m nghiệp thủ y sả n tă ng trưở ng thấ p (+1,04%) quý III/2021 ả nh hưở ng giã n cá ch xã hộ i kéo dà i ả nh hưở ng lớ n đến sả n xuấ t, thu hoạ ch, tiêu thụ nô ng sản Đặ c biệt nuô i trồ ng thủ y sả n đồ ng bằ ng sô ng Cử u Long đến 90% sả n lượ ng cá tra tô m nướ c lợ tậ p trung tạ i vù ng Sả n lượ ng thủ y sả n nuô i trồ ng nướ c quý III/2021 giả m 8,8%, cá tra giả m gầ n 20% tô m giả m 5,2% Khu vự c cô ng nghiệp xâ y dự ng suy giả m hầ u hết cá c ngà nh quý III, giả m mạ nh nhấ t ngà nh xâ y dự ng khai khoá ng vớ i mứ c giả m lầ n lượ t 11,41% 8,25% Đố i vớ i ngà nh cô ng nghiệp chế biến, chế tạ o l n giữ vai trị độ ng lự c tă ng trưở ng củ a kinh tế sang quý III giả m 3,24%; Khu vự c dịch vụ quý III/2021 giả m kỷ lụ c thờ i gian giã n xã hộ i cá ch kéo dà i (giả m 9,28%) Trong , ngà nh dịch vụ lưu trú , ă n uố ng giả m 54,8% (20 tỉnh, nh phố trự c thuộ c Trung ương thự c giã n cá ch xã hộ i theo Chỉ thị 16 chiếm 63% ngà nh dịch vụ nướ c); vậ n tả i kho bã i giả m 21,1%; bá n buô n, bá n lẻ giả m gầ n 20% Nhằ m đả m bả o mộ t mứ c tỷ suấ t sinh lờ i mong muố n cam kết cho cá c cổ đô ng, nhiều doanh nghiệp tiến hà nh tổ c lạ i nguồ n lự c tà i chính, để đầ u tư o cá c thị trườ ng ng khoá n, đầ u tư bấ t độ ng sản, cá c cô ng ty thuộ c cá c lĩnh vự c mũ i nhọ n sau đạ i dịch, cho vay vố n,… Thấ y đượ c tầ m quan trọ ng củ a hoạ t độ ng đầ u tư, Chú ng tô i lự a chọ n đề tà i: “Phâ n tích nhậ n định liên quan đến kế toá n đầ u tư, cá c phương phá p hợ p nhấ t bá o cá o tà i chính” m đề tà i nghiên u Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN ĐẦU TƯ Khái niệm Đầ u tư hoạ t độ ng củ a mộ t cá nhâ n, tổ c bỏ mộ t khoả n vố n tạ i nhằ m mụ c đích kiếm đượ c mộ t khoả n sinh lợ i tương lai Thự c tế ngồ i mụ c đích gia tă ng thu nhậ p tương lai, doanh nghiệp cò n sử dụ ng hà nh vi nà y đa ng hoá danh mụ c đầ u tư nhằ m đề phò ng rủ i ro (rủ i ro lã i suấ t, rủ i ro thị trườ ng nguyên liệu,… ) Că n o thờ i gian đầ u tư ng ta chia cá c khoả n đầ u tư tà i nh hai loạ i: cá c khoả n đầ u tư tà i ngắ n hạ n cá c khoả n đầ u tư tà i dà i hạ n Cá c khoả n đầ u tư có thờ i gian thu hồ i 12 thá ng hoặ c mộ t chu kỳ kinh doanh đượ c gọ i khoả n đầ u tư ngắ n hạ n Cá c hoạ t độ ng đầ u tư ngắ n hạ n ng ta quan sá t đượ c như: đầ u tư ng khoá n, hoạ t độ ng cho vay dướ i 12 thá ng, đầ u tư o tín phiếu trá i phiếu kỳ hạ n 12 thá ng,… Ngoà i ng ta thấ y mộ t số khoả n đầ u tư c như: đầ u tư o cô ng ty con, cô ng ty liên kết, Đặ c điểm củ a cá c khoả n đầ u tư nà y thờ i gian đầ u tư kỳ hạ n lớ n 12 thá ng, đầ u tư liên tụ c qua nhiều chu kỳ kinh doanh Ngườ i ta gọ i đâ y cá c khoả n đầ u tư tà i dà i hạ n Hoạ t độ ng bỏ vố n thự c mộ t thờ i gian ngắ n (đầ u tư ngắ n hạ n) cũ ng đượ c thự c mộ t thờ i gian dà i (đầ u tư dà i hạ n) Cá c hoạ t độ ng đầ u tư ngắ n hạ n khô ng tá c độ ng nhiều đến trình hoạ t độ ng củ a doanh nghiệp, ngượ c lạ i nhữ ng hoạ t độ ng đầ u tư dà i hạ n ả nh hưở ng lớ n đến thay đổ i hoạ t độ ng sả n xuấ t kinh doanh củ a doanh nghiệp i riêng thay đổ i cấ u củ a kinh tế i chung Đầ u tư tà i hoạ t độ ng khai thá c, sử dụ ng nguồ n lự c, tiền nhà n rỗ i củ a doanh nghiệp để đầ u tư ngoà i doanh nghiệp nhằ m tă ng thu nhậ p nâ ng cao hiệu hoạ t độ ng kinh doanh củ a doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán: Phả i hạ ch toá n đầ y đủ , kịp thờ i doanh thu hoạ t độ ng tà i phá t sinh từ cá c khoả n đầ u tư lã i tiền gử i, lã i cho vay, lã i, lỗ lý, nhượ ng bá n cá c khoả n đầ u tư nắ m giữ đến ngà y đá o hạ n Đố i vớ i cá c khoả n đầ u tư nắ m giữ đến ngà y đá o hạ n, chưa đượ c lậ p dự phị ng phả i thu khó đị i theo quy định củ a phá p luậ t, kế toá n phả i đá nh giá khả nă ng thu hồ i Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Trườ ng hợ p có bằ ng ng chắ c chắ n cho thấ y mộ t phầ n hoặ c n khoả n đầ u tư khơ ng thu hồ i đượ c, kế toá n phả i ghi nhậ n số tổ n thấ t o chi phí tà i kỳ Trườ ng hợ p số tổ n thấ t khô ng thể xá c định đượ c mộ t cá ch đá ng tin cậ y, kế toá n khơ ng ghi giả m khoả n đầ u tư phả i thuyết minh bá o cá o tà i khả nă ng thu hồ i củ a khoả n đầ u tư Tạ i thờ i điểm lậ p bá o cá o tà i chính, kế tố n phả i đá nh giá lạ i tấ t cá c khoả n đầ u tư đượ c phâ n loạ i cá c khoả n mụ c tiền tệ có gố c ngoạ i tệ theo tỷ giá giao dịch thự c tế cuố i kỳ: Đố i vớ i cá c khoả n tiền gử i bằ ng ngoạ i tệ: đá nh giá lạ i theo tỷ giá mua củ a ngâ n hà ng nơi doanh nghiệp mở tà i khoả n tiền gử i; Đố i vớ i cá c khoả n đầ u tư nắ m giữ đến ngà y đá o hạ n c: đá nh giá lạ i theo tỷ giá mua củ a ngâ n hà ng nơi doanh nghiệp thườ ng xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lự a chọ n) Phân loại hoạt động đầu tư tài chính: Hoạ t độ ng tà i doanh nghiệp rấ t đa ng phong phú Có nhiều tiêu thứ c dù ng để phâ n loạ i hoạ t độ ng tà i Để phụ c vụ cho cô ng tá c, ngườ i ta dù ng cá c tiêu thứ c sau để phâ n loạ i hoạ t độ ng tà i 3.1 Phân loại theo thời hạn đầu tư: Đầ u tư ngắ n hạ n: nhữ ng khoả n đầ u tư có thờ i hạ n vò ng 12 thá ng Đầ u tư dà i hạ n: nhữ ng khoả n đầ u tư có thờ i hạ n thu hồ i vố n sau 12 thá ng 3.2 Phân loại theo lĩnh vực đầu tư: Tù y thuộ c o hoạ t độ ng đầ u tư, liệt kê mộ t số lĩnh vự c hoạ t độ ng tà i chủ yếu sau: Hoạ t độ ng đầ u tư o cô ng ty Hoạ t độ ng gó p vố n liên doanh Hoạ t độ ng đầ u tư o cô ng ty Liên kết hoạ t độ ng đầ u tư ng khoá n Hoạ t độ ng cho vay vố n 3.3 Phân loại theo mối quan hệ nhà đầu tư bên nhận đầu tư: Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 Nhà đầ u tư chủ sở hữ u Nhà đầ u tư chủ nợ Đại học Lạc Hồng Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 4.1 Đại học Lạc Hồng Kế tốn đầu tư vào cơng ty con: Khái niệm: Cô ng ty mẹ cô ng ty có mộ t hoặ c nhiều ng ty Cô ng ty bao gồ m cô ng ty mẹ cá c cô ng ty đượ c gọ i tậ p đồ n Cơ ng ty mộ t doanh nghiệp chịu kiểm soá t củ a mộ t doanh nghiệp c (gọ i cty mẹ) Kiểm só at: quyền chi phố i cá c sá ch tà i hoạ t độ ng củ a doanh nghiệp nhằ m thu đượ c lợ i ích kinh tế từ hoạ t độ ng củ a doanh nghiệp Hoạt động đầu tư vào công ty bao gồm: Cổ phiếu doanh nghiệp: ng xá c nhậ n vố n gó p củ a ng ty mẹ o cô ng ty hoạ t độ ng theo loạ i hình ng ty cổ phầ n Cổ phiếu bao gồ m: cổ phiếu thườ ng cổ phiếu ưu i Cô ng ty mẹ chủ sở hữ u cổ phiếu thườ ng tạ i ng ty có quyền tham gia đạ i hộ i cổ ng, ứ ng cử bầ u cử o hộ i đồ ng n trị, có quyền biểu cá c vấ n đề quan trọ ng Về sử a đổ i, bổ sung điều lệ, phương n kinh doanh, phâ n chia lợ i nhuậ n theo quy định điều lệ hoạ t độ ng củ a doanh nghiệp Cô ng ty mẹ chủ sở hữ u cổ phiếu đượ c hưở ng cổ tứ c kết hoạ t độ ng kinh doanh củ a cô ng ty con, đồ ng thờ i chủ sở hữ u cổ phiếu cũ ng phả i chịu rủ i ro Khi cô ng ty thua lỗ , giả i thể (hoặ c phá sả n) theo điều lệ củ a doanh nghiệp luậ t phá sả n doanh nghiệp Khoả n đầ u tư vố n o cô ng ty hoạ t độ ng theo loạ i hình ng ty nhà nướ c, cô ng ty tnhh mộ t nh viên, cô ng ty cổ phầ n nhà nướ c cá c loạ i hình doanh nghiệp c 4.2 Nguyên tắc: Vố n đầ u tư o cty phả i đượ c phả n nh theo giá gố c, bao gồ m giá mua = cá c chi phí mua, như: chi phí mơ i giớ i, giao dịch, lệ phí, th, ngâ n hà ng Kế toá n phả i mở sổ theo dõ i chi tiết cá c khoả n đầ u tư o cty theo mệnh giá , giá thự c tế mua cổ phiếu, chi phí thự c tế mua o cá c cô ng ty con, Phả i hạ ch toá n đầ y đủ , kịp thờ i cá c khoả n thu nhậ p từ cô ng ty (lã i cổ phiếu Lã i kinh doanh) củ a nă m tà i o bá o cá o tà i riêng củ a ng ty mẹ Cổ tứ c, lợ i Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng nhuậ n đượ c chia từ cô ng ty đượ c hạ ch toá n o doanh thu hoạ t độ ng tà i củ a ng ty mẹ 5.1 Kế tốn đầu tư vào công ty liên kết: Khái niệm: Cô ng ty liên kết ng ty nhà đầ u tư có ả nh hưở ng đá ng kể (nghĩa quyền đượ c tham gia củ a nhà đầ u tư o việc đưa cá c định sá ch tà i hoạ t độ ng củ a bên nhậ n đầ u tư khơ ng có quyền kiểm số t hay quyến dổ ng kiểm đồ ng kiểm soá t cá c sá ch ) khơ ng phả i cô ng ty hoặ c cô ng ty liên doanh củ a nhà đầ u tư Nhà đầ u tư đượ c coi có ả nh hưở ng đá ng kể Nhà đầ u tư trự c tiếp: nhà đầ u tư nắ m giữ trự c tiếp từ 20% đến dướ i 50% quyền biểu vố n chủ sở hữ u củ a bên nhậ n đầ u tư mà khô ng có thoả thuậ n c đượ c coi có ả nh hưở ng đá ng kể đố i vớ i bên nhậ n đầ u tư Trườ ng hợ p nhà đầ u tư nă m giữ dướ i 20% quyền biểu vố n chủ sở hữ u củ a bên nhậ n đầ u tư có thoả thuậ n giữ a bên nhậ n đầ u tư nhà đầ u tư việc nhà đầ u tư có ả nh hưở ng đá ng kể vẫ n đượ c xem có ả nh hưở ng đá ng kể Trườ ng hợ p nhà đầ u tư nắ m giữ 50% quyền biểu vố n chủ sở hữ u củ a bên nhậ n đầ u tư có thỏ a thuậ n việc nhà đầ u tư khơ ng nă m giữ quyền kiểm soá t đố i vớ i bên nhậ n đầ u tư nhà đầ u tư vẫ n xem có ả nh hưở ng đá ng kể Nhà đầ u tư giá n tiếp: nhà đầ u tư nắ m giữ giá n tiếp thô ng qua cá c cô ng ty từ 20% đến dướ i 50% quyền biểu củ a bên nhậ n đầ u tư khơ ng phả i trình bà y khoả n đầ u tư bá o cá o tà i riêng củ a mình, mà trình bà y khoả n đầ u tư bá o cá o tà i hợ p nhấ t củ a nhà đầ u tư theo phương phá p vố n chủ sở hữ u Xá c định tỷ lệ quyền biểu củ a nhà đầ u tư vố n chủ sở hữ u củ a bên nhậ n đầ u tư (cô ng ty liên kết) Trườ ng hợ p tỷ lệ quyền biểu củ a nhà đầ u tư cô ng ty liên kết đú ng bằ ng tỷ lệ vố n gó p củ a nhà đầ u tư ng ty liên kết 5.2 Tóm tắt Đầ u tư tà i củ a mộ t doanh nghiệp bao gồ m: đầ u tư ng khoá n cá c ng cụ tà i c để kiếm lờ i thô ng qua việc mua bá n lạ i; đầ u tư o cá c đơn vị c để kiếm lờ i thơ ng qua cổ tứ c Chứ ng khố n kinh doanh cá c khoả n đầ u tư ng khoá n mà đầ u tư vớ i mụ c đích kinh doanh thờ i gian 12 thá ng, bao gồ m cổ phiếu, trá i phiếu đượ c niêm yết thị trườ ng, cá c loạ i ng khố n ng cụ tà i c Đầ u tư Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng o đơn vị c bao gồ m: đầ u tư o cô ng ty con, đầ u tư o cô ng ty liên doanh, liên kết Tiểu luận môn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Q trình kế tốn khoản đầu tư tài bao gồm bước: Ghi nhậ n khoả n đầ u tư: cầ n phâ n biệt rõ đầ u tư thô ng qua gó p vố n bằ ng tiền, đầ u tư bằ ng cá c tà i sả n phi tiền tệ, đầ u tư thô ng qua việc mua lạ i phầ n vố n gó p Ghi nhậ n cá c chi phí liên quan đến đầ u tư tà i Ghi nhậ n cá c lợ i ích phá t sinh liên quan đến cá c khoả n đầ u tư: lợ i ích từ chuyển nhượ ng cá c loạ i ng khố n kinh doanh, lợ i ích từ cổ tứ c đượ c chia từ cá c cô ng ty con, ng ty liên doanh, liên kết, lí cá c khoả n đầ u tư Trình bà y bá o cá o tà i đố i vớ i cá c khoả n đầ u tư Dự phò ng tổ n thấ t đầ u tư tà i bao gồ m: dự phị ng giả m giá cá c loạ i ng khoá n kinh doanh dự phò ng tổ n thấ t cá c khoả n đầ u tư o đơn vị c Doanh nghiệp phả i trích lậ p dự phị ng có cá c ng việc giá ng khoá n kinh doanh bị giả m tạ i ngà y lậ p bá o cá o hoặ c bằ ng ng cá c tổ n thấ t củ a cá c khoả n đầ u tư o đơn vị c 6.1 Kế toán khoản đầu tư chứng khoán: Khái niệm: Đầ u tư ng khoá n mộ t hình thứ c đầ u tư củ a doanh nghiệp diễn thị trườ ng ng khoá n Mộ t số sả n phẩ m đầ u tư củ a thị trườ ng ng khoá n : Cổ phiếu: giấ y ng nhậ n đầ u tư vố n củ a mộ t chủ thể o mộ t cô ng ty cổ phầ n Cổ phiếu đượ c phá t hà nh dướ i ng ng xá c nhậ n quyền sở hữ u hợ p phá p củ a nhà đầ u tư đố i vớ i cô ng ty cổ phầ n Trá i phiếu: giấ y ng nhậ n vay nợ dà i hạ n phá t hà nh bở i quan đạ i diện Chính phủ hoặ c mộ t doanh nghiệp Trá i phiếu gồ m cá c loạ i sau: Trá i phiếu Chính phủ : ng vay nợ củ a Chính phủ Bộ Tà i phá t hà nh Trá i phiếu Chính phủ bao gồ m: Tín phiếu kho bạ c Nhà nướ c, trá i phiếu kho bạ c trá i phiếu ng trình Trá i phiếu ng ty: ng vay nợ cô ng ty cổ phầ n phá t hà nh nhằ m vay vố n thờ i gian dà i Trá i phiếu ngâ n hà ng: ng vay nợ ngâ n hà ng thương mạ i phá t hà nh Tiểu luận môn Kế tốn quốc tế Trang h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng VAS 03 - “TSCĐ hữ u hình”, thì: “TSCĐ hữ u hình phả i đượ c xá c định theo nguyên giá Nguyên giá củ a TSCĐ n cá c chi phí mà dn bỏ để có đượ c tscđ hữ u hình tính đến thờ i điểm đưa tà i sả n o vị trí sẵ n sà ng sử dụ ng” Đố i vớ i bấ t độ ng sả n đầ u tư (theo VAS 05 “bấ t độ ng sả n đầ u tư”) xá c định giá trị ban đầ u phả i theo nguyên tắ c giá gố c, nghĩa bấ t độ ng sả n đầ u tư phả i đượ c xá c định giá trị ban đầ u theo nguyên giá Nguyên giá củ a bấ t độ ng sả n đầ u tư bao gồ m cá c chi phí giao dịch liên quan trự c tiếp ban đầ u VAS 07 - “Kế toá n cá c khoả n đầ u tư o cô ng ty liên kết”, VAS 08 - “Thô ng tin tà i nhữ ng khoả n vố n gó p liên doanh”, cá c khoả n đầ u tư o cô ng ty liên kết, sở kinh doanh đồ ng kiểm soá t đượ c ghi nhậ n ban đầ u theo giá gố c Ưu điểm củ a sở giá gố c cá ch tiếp cậ n đơn giả n, đả m bả o đượ c tính thích hợ p đá ng tin cậ y củ a thơ ng tin kế tố n cho cá c đố i tượ ng sử dụ ng Tuy nhiên, hạ n chế củ a mơ hình giá gố c thiên cung cấ p thô ng tin khứ , nên khơ ng thích hợ p vớ i cá c định mô i trườ ng kinh doanh tạ i theo kinh tế thị trườ ng, từ bị hạ n chế việc ghi nhậ n ban đầ u củ a cá c khoả n đầ u tư tà i (ĐTTC) Theo quy định củ a vas, cá c khoả n đttc phá t sinh lầ n đầ u tiên tạ i doanh nghiệp (DN) đượ c ghi nhậ n theo giá gố c Ngoà i ra, kết thú c kỳ kế toá n, giá trị cá c khoả n đttc củ a dn phả i trình bà y bá o cá o tình hình tà i (bả ng câ n đố i kế toá n) theo giá gố c - giá trị ban đầ u Nếu cá c khoả n ng khoá n củ a dn bị giả m giá hoặ c giá trị cá c khoả n đttc bị tổ n thấ t tổ c kinh tế mà dn đầ u tư o bị lỗ , dn phả i trích lậ p dự phò ng theo quy định Ngượ c lạ i, giá trị cá c khoả n đttc củ a dn tă ng lên giá cổ phiếu tă ng khoả n chênh lệch nà y lạ i khơ ng đượ c phả n nh ghi nhậ n 1.2 Mơ hình giá trị hợp lý giai đoạn nay: Giá trị hợ p lý lầ n đầ u tiên đượ c hộ i đồ ng chuẩ n mự c kế toá n quố c tế (IASB) đề cậ p chuẩ n mự c kế toá n quố c tế 16 (IAS 16) – tà i sả n, nhà cử a thiết bị rằ ng ”giá trị hợ p lý tà i sả n đem trao đổ i giữ a cá c bên có hiểu biết, có thiện chí mộ t giao dịch ngang giá ” Sau iasb ng bố dự thả o chuẩ n mự c đo lườ ng giá trị hợ p lý - đượ c hiểu giá trị nhậ n đượ c bá n mộ t tà i sả n hoặ c giá trị toá n để chuyển giao mộ t khoả n nợ phả i trả mộ t giao dịch có tổ c Thá ng 5/2011 IASB phá t hà nh chuẩ n mự c quố c tế bá o cá o tà i 13 (IFRS 13) – đo lườ ng giá trị hợ p lý Theo IFRS 13, giá trị hợ p lý giá trị nhậ n đượ c bá n mộ t tà i sả n hay giá trị toá n để chuyển giao mộ t khoả n nợ phả i trả mộ t giao dịch có Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 13 h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng tổ c giữ a cá c bên tham gia thị trườ ng tạ i ngà y đo lườ ng Khá i niệm giá trị hợ p lý chuẩ n mự c nà y nhấ n mạ nh giá trị hợ p lý đượ c xá c định sở giá thị trườ ng, khô ng phả i DN Do Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 14 h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng , IFRS 13 giá trị hợ p lý đờ i bướ c tiến quan trọ ng, khẳ ng định ý nghĩa củ a giá trị hợ p lý việc i thiện tính nhấ t n củ a thơ ng tin tà i tồ n cầ u Ưu điểm củ a giá trị hợ p lý lợ i ích sử dụ ng đượ c thể rấ t rõ nhiều khía cạ nh như: giá trị hợ p lý phả n nh đượ c nhữ ng thay đổ i củ a thị trườ ng; nhữ ng giả định dù ng để ướ c tính giá trị hợ p lý đượ c xá c định kiểm ng, ngà y cà ng mang tính ch quan vớ i phá t triển củ a hệ thố ng thô ng tin phá t triển củ a cá c thị trườ ng chuyên ngà nh, cũ ng đượ c yêu cầ u cô ng bố , vậ y khả nă ng lạ m dụ ng giá trị hợ p lý đượ c hạ n chế đá ng kể; cá c mơ hình định giá cho nhữ ng trườ ng hợ p khơ ng có giá thị trườ ng phá t triển từ ng bướ c hoà n thiện Giá trị hợ p lý sở tính giá phả n nh mứ c giá kỳ vọ ng củ a thị trườ ng tạ i tương lai đố i vớ i mộ t tà i sả n hoặ c mộ t khoả n nợ phả i trả Do vậ y, mố i quan hệ vớ i cá c sở định giá c thay thế, giá trị hợ p lý đượ c coi sở định giá giú p thơ ng tin tà i phả n nh tố t nhấ t dò ng tiền tương lai củ a đơn vị cũ ng khả nă ng khoả n linh hoạ t tà i củ a đơn vị Trong kế tố n việt nam, giá trị hợ p lý đượ c sử dụ ng chủ yếu ghi nhậ n ban đầ u như: ghi nhậ n ban đầ u tà i sả n cố định, doanh thu, thu nhậ p c; ghi nhậ n ban đầ u bá o cá o cá c khoả n mụ c tiền tệ có gố c ngoạ i tệ… giá trị hợ p lý lầ n đầ u tiên đượ c định nghĩa VAS 14 – doanh thu thu nhậ p c, rằ ng giá trị hợ p lý giá trị tà i sả n trao đổ i hoặ c giá trị mộ t khoả n nợ đượ c toá n mộ t cá ch tự nguyện giữ a cá c bên có đầ y đủ hiểu biết trao đổ i ngang giá Sau , cá c khoả ng thờ i điểm nă m 2005, 2006, tà i cũ ng có nhữ ng quy định cụ thể cá c phương phá p định giá , thẩ m định giá – cũ ng mộ t tiền đề quan trọ ng củ a việc sử dụ ng giá trị hợ p lý Tuy nhiên, việc p dụ ng cá c quy định, cá c phương phá p cò n mờ nhạ t kế toá n vẫ n bỏ ngỏ Tạ i luậ t kế toá n sử a đổ i, bổ sung số 88/2015/QH13, mộ t cá c nộ i dung quan trọ ng đượ c bổ sung quy định cá c nguyên tắ c kế toá n liên quan đến giá trị hợ p lý Đâ y đượ c coi mộ t bướ c tiến mạ nh mẽ khả nă ng p dụ ng vẫ n mang tính chắ p vá , chưa có mộ t định hướ ng rõ rà ng việc sử dụ ng giá trị hợ p lý, chưa đượ c đưa cụ thể o chuẩ n mự c kế tố n Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 15 h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Hiện tạ i, vẫ n cò n khơ ng nhữ ng tranh luậ n xung quanh việc sử dụ ng giá trị hợ p lý Trong nhữ ng ngườ i bả o vệ giá gố c nhấ n mạ nh đến việc sử dụ ng giá gố c giú p đá nh giá trá ch nhiệm giả i trình, cá c lậ p luậ n phê phá n cho rằ ng để đạ t đượ c mụ c tiêu nà y khô ng nhấ t thiết phả i phả n nh cá c giao dịch dự a khứ (giá gố c).Trá i lạ i, việc phả n nh theo giá hà nh (giá trị hợ p lý) cung cấ p thơ ng tin hữ u ích đượ c bà n đến hướ ng mớ i củ a định giá kế toá n Mặ c dù , xá c định giá trị hợ p lý khô ng phả i điều dễ dà ng mộ t số trườ ng hợ p, đặ c biệt bố i nh thị trườ ng việt nam việc ghi nhậ n dự a giá gố c khô ng đem lạ i cá i nhìn đú ng đắ n tình hình tà i củ a DN, đặ c biệt đố i vớ i danh mụ c tà i sả n - phầ n mà giá trị hợ p lý thay đổ i theo thờ i gian, như: nhà , đấ t, thiết bị… 1.3 Định hướng áp dụng sở giá trị hợp lý việt nam phù hợp với thông lệ quốc tế Giá trị hợ p lý dầ n khẳ ng định nhữ ng ưu củ a định giá Việc sử dụ ng giá trị hợ p lý đượ c IASB, FASB ủ ng hộ p dụ ng rộ ng rã i tạ i cá c quố c gia Quá trình hộ i nhậ p quố c tế kinh tế kế toá n tạ o sứ c ép đá ng kể việc nghiên u sử dụ ng giá trị hợ p lý hệ thố ng kế toá n việt nam Tuy nhiên, việc tiến tớ i sử dụ ng giá trị hợ p lý mộ t sở định giá chủ yếu kế toá n cầ n phả i có nhữ ng định hướ ng giả i phá p phù hợ p, đồ ng , hiệu : Thứ nhất, phả i có lộ trình hợ p lý, tính tố n phù hợ p vớ i đặ c điểm kinh tế củ a từ ng giai đoạ n phá t triển Thị trườ ng ng khố n việt nam cị n non trẻ, hệ thố ng thô ng tin hỗ trợ cò n hạ n chế, p dụ ng n theo chuẩ n mự c quố c tế ả nh hưở ng đến tính đá ng tin cậ y củ a thô ng tin đượ c định giá theo giá trị hợ p lý Cơ sở hạ tầ ng thô ng tin kinh tế củ a cá c doanh nghiệp cũ ng cò n hạ n chế, trình độ kế tố n viên chưa đồ ng đều, nên việc p dụ ng giá trị hợ p lý xả y nhiều bấ t cậ p Do , vấ n đề quan trọ ng xâ y dự ng đồ ng mọ i sở cho việc p dụ ng giá trị hợ p lý theo lộ trình thích hợ p Thứ hai, nên trì mơ hình kết hợ p cá c sở định giá c nhau, khô ng nên sử dụ ng giá trị hợ p lý mộ t sở định giá nhấ t cho mọ i tà i sả n nợ phả i trả Trong , giá trị hợ p lý đượ c khuyến khích p dụ ng nhữ ng điều kiện tồ n tạ i thị trườ ng hoạ t độ ng cho tà i sả n hoặ c nợ phả i trả hoà n n giố ng bả n chấ t hoặ c tương tự so sá nh Đó nhữ ng trườ ng hợ p mà giá trị hợ p lý đượ c xá c định mộ t cá ch đá ng tin cậ y Tuy Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 16 h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng nhiên, xét đến tính tin cậ y, tính dễ hiểu tính so sá nh, sở tính giá nà y có nhữ ng hạ n chế nhấ t định Cụ thể, để đá nh giá cá c tà i sả n mà doanh nghiệp khơ ng có ý định bá n, toá n ngắ n hạ n khơ ng nên p dụ ng giá trị hợ p lý Ngoà i ra, để đá nh giá hiệu hoạ t độ ng kinh doanh củ a đơn vị, việc sử dụ ng giá trị hợ p lý cũ ng hạ n chế Nếu kết hoạ t độ ng kinh doanh đượ c ghi nhậ n sở biến độ ng giá trị hợ p lý thơ ng tin kết hoạ t độ ng có ý nghĩa đá nh giá hiệu hoạ t độ ng tạ i xu hướ ng biến độ ng tương lai củ a kết kinh doanh biến độ ng giá trị hợ p lý hoà n n cá c yếu tố củ a thị trườ ng Thứ ba, điều chỉnh, bổ sung luậ t kế toá n, chuẩ n mự c kế toá n thự c hò a hợ p gắ n vớ i thự c tiễn, để từ , p dụ ng sở giá trị hợ p lý khô ng bị vướ ng mắ c, tạ o tiền đề phá p lý quan trọ ng cho cá c dn triển khai, p dụ ng Luậ t kế toá n 2015 mặ c dù đưa vấ n đề giá trị hợ p lý cầ n ban hà nh hướ ng dẫ n p dụ ng, chuẩ n hó a định nghĩa, giả i thích đưa phương phá p xá c định giá trị hợ p lý, cụ thể Trướ c mắ t, giá trị hợ p nhấ t thiết phả i đượ c sử dụ ng ghi nhậ n ban đầ u đố i vớ i bấ t độ ng sả n đầ u tư, cô ng cụ tà i chính, hợ p nhấ t kinh doanh, liên kết đầ u tư; bở i phả n nh theo giá gố c khô ng thể đượ c nhữ ng thay đổ i củ a thị trườ ng Cầ n bổ sung cá c quy định định giá theo hướ ng tiếp cậ n cá c chuẩ n mự c quố c tế, trình bà y thô ng tin giá trị hợ p lý BCTC, từ , tiến tớ i việc xâ y dự ng chuẩ n mự c kế toá n đo lườ ng giá trị hợ p lý Việc xâ y dự ng chuẩ n mự c kế toá n việt nam giá trị hợ p lý theo hướ ng tiếp cậ n phù hợ p vớ i IFRS 13 điều cầ n thự c tương lai Cuố i cù ng, để giá trị hợ p lý thự c tồ n tạ i, phả i có mộ t mơ i trườ ng kinh doanh phù hợ p Định hướ ng nà y đượ c thự c bằ ng cá ch đẩ y nhanh hoạ t độ ng cổ phầ n hó a doanh nghiệp nhà nướ c gó p phầ n tạ o “sâ n chơi” bình đẳ ng cho cá c doanh nghiệp, đồ ng thờ i, phá t triển thị trườ ng ng khoá n, thị trườ ng vố n thu hú t đầ u tư nướ c ngoà i, tạ o độ ng lự c phá t triển cho kinh tế nâ ng cao mô i trườ ng kinh doanh Đâ y nhâ n tố quan trọ ng tá c độ ng đến việc vậ n dụ ng giá trị hợ p lý kế toá n Phương pháp chủ sở hữu: Khoả n đầ u tư o cô ng ty liên kết đượ c ghi nhậ n ban đầ u theo giá gố c Sau , o cuố i mỗ i nă m tà i lậ p trình bà y bá o cá o tà i hợ p nhấ t, giá trị ghi sổ củ a khoả n đầ u tư đượ c điều chỉnh tă ng hoặ c giả m tương ứ ng vớ i phầ n sở hữ u củ a nhà đầ u tư lạ i hoặ c lộ củ a cô ng ty liên kết sau ngà y đầ u tư Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 17 h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Cổ tứ c, lợ i nhuậ n đượ c chia từ cô ng ty liên kết đượ c ghi giả m giá trị ghi số củ a khoả n đầ u tư o cô ng ty liên kết bá o cá o tà i hợ p nhấ t Giá trị ghi số củ a khoả n đầ u tư o cô ng ty liên kết cũ ng phả i đượ c điều chỉnh lợ i ích củ a nhà đầ u tư thay đổ i có thay đổ i vố n chủ sở hữ u củ a cô ng ty liên kết khô ng đượ c phả n nh bá o cá o kết hoạ t độ ng kinh doanh củ a ng ty liên kết Ví dụ thay đổ i vố n chủ sở hữ u củ a ng ty liên kết bao gồ m nhữ ng khoả n phá t sinh từ việc đá nh giá lạ i TSCĐ cá c khoả n đầ u tư, chênh lệch tỷ giá quy đổ i ngoạ i tệ nhữ ng điều chỉnh cá c chênh lệch phá t sinh hợ p nhấ t kinh doanh (khi mua khoả n đầ u tư) - Phương phá p vố n chủ sở hữ u đượ c p dụ ng kế toá n khoả n đầ u tư o cô ng ty liên kết lậ p trình bà y bá o cá o tà i hợ p nhấ t củ a nhà đầ u tư Phương pháp hợp nhất: 3.1 Khái niệm: Bá o cá o tà i hợ p nhấ t bá o cá o tà i củ a mộ t tậ p đồ n đượ c trình bà y bá o cá o tà i củ a mộ t doanh nghiệp Bá o cá o nà y đượ c lậ p dự a sở hợ p nhấ t cá c bá o cá o tà i củ a cô ng ty mẹ cô ng ty theo quy định: Tậ p đoà n bao gồ m cô ng ty mẹ cá c cô ng ty con; Cô ng ty mẹ cô ng ty có mộ t hoặ c nhiều ng ty con; Cô ng ty doanh nghiệp chịu kiểm soá t củ a mộ t doanh nghiệp c (gọ i ng ty mẹ) Kiểm số t quyền chi phố i cá c sá ch tà i hoạ t độ ng củ a doanh nghiệp nhằ m thu đượ c lợ i ích kinh tế từ cá c hoạ t độ ng củ a doanh nghiệp 3.2 Mục đích báo cáo tài hợp nhất: Tổ ng hợ p trình bà y mộ t cá ch tổ ng q t, tồ n diện tình hình tà i sả n, nợ phả i trả , nguồ n vố n chủ sở hữ u tạ i mộ t thờ i điểm kết thú c mộ t nă m tà i Bá o cá o phả n nh kết hoạ t độ ng kinh doanh cá c lưu chuyển tiền tệ nă m tà i củ a tậ p đồ n, tổ ng cô ng ty mộ t doanh nghiệp độ c lậ p Cung cấ p cá c thô ng tin kinh tế tà i cho việc đá nh giá tình hình kinh doanh, khả nă ng tạ o tiền củ a tậ p đồ n, tổ ng ng ty nă m tà i qua dự n tương lai Là că n quan trọ ng cho việc đề cá c định n lý, điều hà nh hoạ t Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 18 h Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng độ ng kinh doanh kế hoạ ch đầ u tư tương lạ i 3.2.1 Đối tượng phải lập báo cáo tài hợp nhất: Tấ t cá c cô ng ty mẹ nắ m giữ 50% quyền biểu ng ty sở hữ u trự c tiếp hoặ c sở hữ u giá n tiếp thô ng qua mộ t cô ng ty c Tấ t cá c tổ ng cô ng ty nhà nướ c đượ c nh lậ p hoạ t độ ng theo mơ hình có ng ty cũ ng phả i lậ p, nộ p bá o cá o tà i hợ p nhấ t theo quy định củ a phá p luậ t kế toá n 3.2.2 Trách nhiệm lập báo cáo tài hợp nhất: Kết thú c kỳ kế tố n, ng ty mẹ có trá ch nhiệm lậ p bá o cá o tà i hợ p nhấ t để phả n nh tình hình tà i chính, kết hoạ t độ ng kinh doanh cá c dò ng lưu chuyển tiền tệ củ a tậ p đồ n Trườ ng hợ p ng ty mẹ đồ ng thờ i cô ng ty bị mộ t cô ng ty c sở hữ u n hoặ c gầ n n đượ c cá c cổ đô ng thiểu số cô ng ty chấ p thuậ n ng ty mẹ nà y khơ ng phả i lậ p trình bà y bá o cá o tà i hợ p nhấ t, cụ thể: Cô ng ty mẹ tổ c niêm yết thị trườ ng ng khố n, ng ty đạ i ng quy mô lớ n cô ng ty mẹ thuộ c sở hữ u Nhà nướ c phả i lậ p Bá o cá o tà i hợ p nhấ t hà ng nă m bá o cá o tà i hợ p nhấ t bá n niên ng đầ y đủ , bá o cá o tà i hợ p nhấ t quý ng tó m lượ c (đượ c lậ p Bá o cá o tà i hợ p nhấ t quý ng đầ y đủ có nhu cầ u) Đố i vớ i cô ng ty mẹ khô ng thuộ c cá c đố i tượ ng tạ i điểm a nêu trên: Phả i lậ p Bá o cá o tà i hợ p nhấ t nă m ng đầ y đủ ; Khuyến khích lậ p Bá o cá o tà i hợ p nhấ t giữ a niên độ ng đầ y đủ hoặ c ng tó m lượ c (nếu có nhu cầ u) Mộ t cô ng ty đượ c coi cô ng ty mẹ củ a mộ t cô ng ty c có quyền kiểm số t thơ ng qua việc chi phố i cá c sá ch tà i hoạ t độ ng nhằ m thu đượ c lợ i ích kinh tế từ cá c hoạ t độ ng củ a cô ng ty nà y Cô ng ty mẹ thườ ng đượ c xem có quyền chi phố i cá c sá ch tà i hoạ t độ ng cá c trườ ng hợ p sau đâ y: Cô ng ty mẹ nắ m giữ 50% quyền biểu trự c tiếp hoặ c giá n tiếp cô ng ty con; Cô ng ty mẹ có quyền trự c tiếp hoặ c giá n tiếp bổ nhiệm hoặ c bã i miễn đa số cá c nh viên hộ i đồ ng n trị, giá m đố c hoặ c tổ ng giá m đố c củ a cô ng ty con; Cơ ng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu tạ i cá c cuộ c họ p củ a hộ i đồ ng n trị Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 19 h