Đ�I H�C M� THÀNH PH� H� CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA ĐÀO TẠO ĐẶC BIỆT KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN THỦ TỤC ĐÁNH GIÁ RỦI RO TRONG GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN ĐƯỢC THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY TNHH MAZARS VIỆT NAM SVTH: LÊ MINH THÀNH MSSV: 1154040491 Ngành: Kế toán – Kiểm toán GVHD: TH.S LÊ THỊ THANH XUÂN Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2015 MỤC LỤC CHƯƠNG 1: Chương mở đầu 03 Lý chọn đề tài 03 Mục tiêu nghiên cứu 04 Phương pháp nghiên cứu 04 Phạm vi đề tài 05 CHƯƠNG 2: Cơ sở lý luận chung 06 2.1 Khái niệm đánh giá rủi ro kiểm toán 06 2.2 Các phận rủi to kiểm toán 06 2.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu 07 2.2.1.1 Khái niệm 07 2.2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng 08 2.2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát 09 2.2.2 Rủi ro phát 14 2.2.2.1 Khái niệm 14 2.2.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng 14 2.3 Mô hình rủi ro kiểm tốn 15 2.3.1 Mơ hình rủi ro kiểm toán 15 2.3.2 Mối quan hệ rủi ro kiểm toán mức trọng yếu kiểm toán Báo cáo tài 16 2.4 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch theo qui trình kiểm tốn mẫu VACPA 17 2.4.1 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn tiền kế hoạch theo qui trình kiểm tốn mẫu VACPA 17 2.4.2 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch theo qui trình kiểm tốn mẫu VACPA 18 CHƯƠNG 3: Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực Công ty TNHH Mazars Vietnam 26 3.1 Giới thiệu doanh nghiệp 26 3.1.1 Sơ lược trình hình thành phát triển Mazars 26 3.1.2 Các dịch vụ cung cấp Công ty TNHH Mazars Việt Nam 26 3.1.3 Cơ cấu tổ chức nhân 27 3.2 Giới thiệu quy trình chung 29 3.2.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 30 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 3.2.3.Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 35 3.3 Thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch áp dụng Công ty TNHH Mazars Việt Nam 35 3.3.1 Đánh giá theo COSO 36 3.3.2 Các bên liên quan 37 3.3.3 Gian lận 37 3.3.4 Khả hoạt động liên tục 38 3.3.5 Đánh giá rủi ro tiềm tàng 39 3.3.6 Đánh giá rủi ro kiểm soát 41 3.4 Minh hoạ áp dụng vào khách hàng cụ thể 42 3.4.1 Tìm hiểu Cơng ty ABC 42 3.4.2 Thủ tục đánh giá rủi ro công ty ABC 45 CHƯƠNG 4: So sánh nhận xét thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Mazars Vietnam so với chương trình kiểm tốn mẫu VACPA 54 4.1 So sánh với chương trình kiểm toán mẫu VACPA 54 4.2 Nhận xét việc thực quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Mazars Vietnam 55 CHƯƠNG 1: CHƯƠNG MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Cùng với phát triển kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán độc lập hình thành phát triển Việt Nam hai mươi năm qua, trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh góp phần nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Kiểm tốn độc lập tham gia tích cực vào việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận độ tin cậy thơng tin kinh tế tài chính, góp phần đáng kể vào hoạt động đổi mới, cổ phần hoá doanh nghiệp, xác nhận, hợp thu hút hoạt động đầu tư nước, tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển kinh tế đất nước Kiểm tốn độc lập khẳng định vị trí vai trò quan trọng kinh tế Do phát triển không ngừng kinh tế thị trường, đặc biệt vươn lên mạnh mẽ thị trường chứng khốn, khách hàng tìm đến cơng ty kiểm tốn khơng đơn dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài thơng thường Các địi hỏi ngày đa dạng: Kiểm toán trước cổ phần hoá, kiểm toán trước giải thể, phá sản, sát nhập, hợp nhất,… Điều làm cho Báo cáo kiểm tốn có ảnh hưởng ngày lớn đến đời sống xã hội Nó khơng đảm bảo cho lợi ích nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ thân doanh nghiệp mà cịn giúp cho quan nhà nước xã hội có thơng tin kinh tế tài trung thực từ doanh nghiệp Để phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải thực nhiều thủ tục kiểm toán để kiểm toán khoản mục khác Trong đó, việc đánh giá rủi ro q trình kiểm tốn u cầu bắt buộc Trong điều kiện môi trường kinh tế thay đổi liên tục, việc đánh giá rủi ro giai đoạn trước chấp nhận hợp đồng kiểm toán cho cơng ty hạn chế rủi ro ảnh hưởng tới cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên Ở giai đoạn lập kế hoạch giúp kiểm tốn viên xác định loại rủi ro, đánh giá ảnh hưởng rủi ro lên khoản mục tồn báo cáo tài Khi đánh giá rủi ro giúp kiểm toán viên lập kế hoạch tốt hơn, xác định nhân cần thiết cho kiểm toán, thời gian kiểm tốn Được tiếp xúc với mơi trường làm việc chun nghiệp Công ty THNH Mazars Việt Nam, tiếp xúc với tài liệu thực tế, nhân viên kiểm tốn chun nghiệp tích luỹ số kinh nghiệm cho mình, em định chọn đề tài cho khố luận tốt nghiệp: “Thủ tục đánh giá rủi ro q trình lập kế hoạch kiểm tốn Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam” Đề tài vấn đề mà kiểm toán viên phải thực kiểm toán, định lớn đến kiểm toán Việc tìm hiểu thực tế đề tài giúp em hiểu rõ việc đánh giá rủi ro, so sánh kiến thức học trường đại học với thực tế thực Bên cạnh đó, đưa ý kiến góp ý cho công ty thông qua nhận xét nhìn sinh viên thực tập, ý kiến khách quan, không bị ràng buộc nhân viên khác Mục tiêu nghiên cứu Hiện nay, số lượng chất lượng công ty kiểm toán ngày phát triển, nhiên, việc đánh giá rủi ro kiểm tốn cơng ty khách hàng chưa thực cách trọng Mặc dù sinh viên thực tập trường chưa có nhiều kinh nghiệm đánh giá rủi ro, cơng việc mà thường phụ trách kiểm toán viên dày dặn kinh nghiệm với kiến thức học trường đại học thời gian tìm hiểu thực tế thủ tục đánh giá rủi ro Cơng ty TNHH Mazars Việt Nam, em hoàn thành việc nghiên cứu đề tài Bắt nguồn từ tầm quan trọng việc đánh giá rủi ro q trình kiểm tốn báo cáo tài thực tế cơng việc thực cơng ty, đề tài giúp tìm hiểu thủ tục đánh giá rủi ro công ty Từ xem xét mặt chưa việc thực thủ tục đánh giá rủi ro Sau đưa giải pháp, kiến nghị góc nhìn từ bên thứ ba để giúp cơng ty hồn thiện thêm Đề tài giúp người đọc trả lời câu hỏi: - Quy trình chung kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Mazars - Vai trị việc đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch Cơng ty Mazars - Minh hoạ quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán giai đoanh lập kế hoạch khách hàng cụ thể Công ty Mazars - Đưa ý kiến nhận xét đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty Mazars so sánh với quy trình ban hành VACPA Phương pháp nghiên cứu Nhằm giải mục tiêu nghiên cứu trên, báo cáo sử dụng phương pháp phù hợp: - Dựa theo Chuẩn mực kiểm tốn hành, chương trình kiểm tốn mẫu ban hành VACPA chương trình kiểm tốn Mazars - Phỏng vấn trưởng nhóm kiểm tốn (Senior Audit), người có nhiều năm kinh nghiệm việc đánh giá rủi ro - Tham khảo hồ sơ kiểm tốn khách hàng cơng ty - Tham khảo thông nguồn thông tin khác từ phương tiện thơng tin đại chúng có uy tín để thu thập thêm thông tin khách hàng Từ thực tiễn áp dụng lý thuyết học, em đưa so sánh, nhận xét mặt tốt tồn chưa giải Công ty TNHH Mazars Việt Nam thủ tục đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn báo cáo tài Phạm vi đề tài Đề tài gói gọn nghiên cứu quy trình đánh giá rủi ro kiểm tốn Cơng ty TNHH Mazars, giới hạn đề tài nên em xin trình bày hồ sơ khách hàng tiêu biểu thống kê số hồ sơ theo quy trình mẫu Việc đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch thực Mazars thực kiểm tốn viên trưởng phịng nên đề tài em tiếp xúc thông qua giấy tờ làm việc nên chắn khơng có đánh giá cách sâu sắc Đề tài nghiên cứu theo chuẩn mực kiểm tốn văn hành có liên quan Do thời gian thực tập công ty hạn chế nên mức độ tìm hiểu đề tài có giới hạn định Do tính bảo mật thông tin khách hàng nên người viết dùng số liệu khách hàng mang tính chất tham khảo, minh hoạ Kết cấu đề tài: Chương 1: Chương mở đầu: lý chọn đề tài, mục tiêu, phương pháp nghiên cứu phạm vi đề tài Chương 2: Cơ sở lý luận: khái niệm rủi ro kiểm toán, loại rủi ro kiểm toán, mối quan hệ loại rủi ro (mơ hình rủi ro- audit risk model), quy trình đánh giá rủi ro ban hành VACPA Chương 3: Quy trình đánh giá rủi ro giai đoạn lập kế hoạch áp dụng Công ty TNHH Mazars Việt Nam Chương 4: Nhận xét, so sánh quy trình đánh giá rủi ro thực Mazars CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG 2.1 KHÁI NIỆM ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM TOÁN Trong kiểm tốn nào, có hạn chế tiềm tàng, xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác Những nguyên nhân kiểm toán viên thường lấy mẫu để kiểm tra không kiểm tra toàn bộ, việc thu thập chứng đánh giá tính trung thực hợp lý thông tin chứng minh số liệu báo cáo tài xác tuyệt đối, xét đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên,…Bởi nên việc có sai sót q trình kiểm toán dẫn đến rủi ro kiểm toán điều tránh khỏi Vấn đề mấu chốt làm để hạn chế rủi ro mức tối thiểu Theo đoạn 13, VSA 200 – Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Rủi ro kiểm toán rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét không phù hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát hiện.” 2.2 CÁC BỘ PHẬN CỦA RỦI TO KIỂM TỐN Có phận cấu thành tạo nên rủi ro kiểm toán Một yếu tố phụ thuộc vào doanh nghiệp sai sót trọng yếu báo cáo tài (rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) Hai phụ thuộc kiểm toán viên rủi ro mà kiểm tốn viên khơng phát sai sót có trọng yếu báo cáo tài (rủi ro phát hiện) Hình 1: Rủi ro kiểm tốn phận cấu thành Rủi ro tiềm tàng Có sai lầm cụ thể hay khơng? Có Rủi ro kiểm sốt Hệ thống KSNB có phát hay khơng? Không Rủi ro phát KTV phát thủ tục kiểm tốn hay khơng? Khơng Rủi ro kiểm tốn Ý kiến sai 2.2.1 Rủi ro có sai sót trọng yếu 2.2.1.1 Khái niệm Theo đoạn 13 – Chuẩn mực Kiểm tốn số 200: “Rủi ro có sai sót trọng yếu Là rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm toán Tại cấp độ sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai phận: Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm sốt có liên quan Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thơng tin thuyết minh mà kiểm soát nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời.” 2.2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng: Dựa vào định nghĩa rủi ro tiềm tàng nêu trên, rủi ro tiềm tàng xuất phát từ chất ngành nghề môi trường kinh doanh chất khoản mục báo cáo tài Việc xác định đánh giá rủi ro phụ thuộc vào xét đốn mang tính chun mơn hiểu biết kiểm toán viên ngành nghề Cụ thể, nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng mức độ tổng thể: - Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp: Nếu ngành nghề mà có thay đổi liên tục, chóng mặt cơng nghệ sản xuất, hàng tồn kho làm tăng rủi ro tiềm tàng Các ngành sản xuất điện tử, điện thoại thơng minh ví dụ điển hình - Các sách kinh tế: Tốc độ phát triển kinh tế, thay đổi sách địi hỏi doanh nghiệp phải cập nhật áp dụng để tồn phát triển - Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban giám đốc thay đổi thành phần ban quản lý xảy niên độ kế tốn - Trình độ, kinh nghiệm chun mơn kế toán trưởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm tốn viên nội thay đổi (nếu có) họ - Những áp lực bất thường Ban giám đốc, kế toán trưởng, hồn cảnh bắt buộc Ban giám đốc, kế tốn trưởng phải trình bày Báo cáo tài khơng trung thực - Khả tiếp cận vốn: Các sách lãi suất liên quan tới việc hoạt động doanh nghiệp Nếu khách hàng có vấn đề việc toán khoản nợ ngắn hạn, khả vay với mức lãi suất ưu đãi so với doanh nghiệp ngành thấp có khả phải tạm dừng hoạt đóng cửa Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ khoản mục, số dư tài khoản loại nghiệp vụ: - - Việc xác định số dư số phát sinh tài khoản, nghiệp vụ kinh tế như: số dư tài khoản dự phịng, nghiệp vụ ghi nhận chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định (đưa vào chi phí hay ghi tang nguyên giá) Mức độ dễ mát, biển thủ tài sản như: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu chi tiền mặt, tạm ứng với số lượng lớn, thời gian toán dài Mức phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi ý kiến chuyên gia kiện tụng, trộm cắp, … Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác 2.2.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm soát: Rủi ro kiểm soát thể hiệu việc thiết kế, vận hành trì kiểm sốt nội Ban Giám đốc nhằm giải rủi ro xác định cản trở việc hồn thành mục tiêu đơn vị trình lập trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, hạn chế vốn có kiểm sốt nội bộ, dù thiết kế phù hợp vận hành hiệu khơng thể loại trừ hồn tồn rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài mà làm giảm bớt rủi ro Ví dụ hạn chế vốn có kiểm sốt nội gồm: khả người thực gây nhầm lẫn lỗi, số kiểm sốt bị vơ hiệu thông đồng hay lạm dụng quyền người quản lý Do đó, số rủi ro kiểm sốt ln tồn Các chuẩn mực kiểm tốn đưa điều kiện mà theo kiểm tốn viên bắt buộc phải, lựa chọn, kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm sốt (thử nghiệm kiểm sốt) để xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thử nghiệm cần thực Kiểm sốt nội q trình thiết kế chịu ảnh hưởng Hội đồng quản trị, nhà quản lý, cá nhân khác để cung cấp đảm bảo hợp lý nhằm đạt mục tiêu liên quan đến trung thực báo cáo tài chính, vận hành hữu hiệu hiệu tuần thủ cáp yêu cầu luật pháp sách liên quan Hệ thống kiểm sốt nội công ty thiết kế vận hành nhằm mục đích đạt mục tiêu: hoạt động hữu hiệu hiệu quả; tin cậy việc lập trình bày báo cáo tài chính; tn thủ luật quy định Do đó, hệ thống kiểm soát nội vận hành cách hiệu giúp kiểm toán viên thuận lợi q trình kiểm tốn Nếu hệ thống kiểm sốt nội đủ mạnh kiểm toán viên đánh giá mức độ tin tưởng cao kiểm tốn viên tăng thử nghiệm kiểm soát, giảm thử nghiệm Ngược lại, hệ thống kiểm soát nội lỏng lẻo, kiểm toán viên phải tăng thử nghiệm bản, để đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu tồn báo cáo kiểm toán Theo COSO, hệ thống kiểm soát nội bao gồm thành phần: - Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Thông tin truyền thông Hoạt động kiểm soát Quản lý kiểm soát