Untitled BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM TIỂU LUẬN MÔN HỌC KẾ TOÁN THUẾ ĐỀ TÀI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ Giảng viên hướng dẫn Đặng Văn Cường Mã lớp học phần 23D[.]
lOMoARcPSD|22244702 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM TIỂU LUẬN MƠN HỌC: KẾ TỐN THUẾ ĐỀ TÀI: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ Giảng viên hướng dẫn: Đặng Văn Cường Mã lớp học phần: 23D1TAX50400501 Nhóm: Sinh viên thực hiện: Lê Phan Hiểu Bình Nguyễn Hồng Thiên Nhã Dương Mỹ Phương Ngô Lệ Quyên Dương Lê Tùng Nguyễn Thị Thảo Uyên lOMoARcPSD|22244702 BẢNG PHÂN CÔNG VÀ ĐÁNH GIÁ ST T HỌ VÀ TÊN PHÂN CƠNG Lê Phan Hiểu Bình Nguyễn Hồng Thiên Nhã Dương Mỹ Phương Ngô Lệ Quyên Dương Lê Tùng Nguyễn Thị Thảo Uyên Tìm nội dung + Thuyết trình Tìm nội dung + Thuyết trình Tìm nội dung + làm Kahoot + Thuyết trình Tìm nội dung + Thuyết trình Tổng hợp Word + Thuyết trình Làm PowerPoint + Thuyết trình PHẦN TRĂM THAM GIA 100% 90% 100% 90% 100% 100% lOMoARcPSD|22244702 MỤC LỤC I LỜI MỞ ĐẦU II LÝ THUYẾT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP a Khái niệm b Đốối tượng nộp thuếố c Cống thức tnh thuếố d Thuếố suấốt 5 PHÂN BIỆT THUẾ TNDN HOÃN LẠI VÀ THUẾ TNDN HOÃN LẠI PHẢI TRẢ CÁCH TÍNH THUẾ TNDN HỖN LẠI PHẢI TRẢ .7 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN .7 HẠCH TOÁN III VÍ DỤ VÀ BÀI TẬP 10 Ví dụ 10 Ví dụ 10 Ví dụ 11 Ví dụ 12 Bài tập 12 IV TỔNG KẾT 15 V TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 lOMoARcPSD|22244702 I LỜI MỞ ĐẦU Trong trình hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp phải thực khoản chi phí đa dạng, bao gồm chi phí thuế Nhưng việc thực nghĩa vụ thuế lại vấn đề phức tạp mà doanh nghiệp thường gặp phải Qua điều tra gần cho thấy doanh nghiệp Việt Nam nhiều thời gian để kê khai nộp thuế đặc biệt thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thu cho ngân sách nhà nước,doanh nghiệp cần tính đúng, tính đủ, tuân thủ quy định theo luật thuế nộp thuế Tuy nhiên số quy định luật thuế có khác biệt so với luật kế toán, nội dung chuẩn mực kế toán chế độ kế toán làm ảnh hưởng số thơng tin tài báo cáo tài Trong tiểu luận đề cập đến phần thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cụ thể thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải nộp Nội dung đề cập đến vấn đề loại chênh lệch thuế kế toán, cách thức điều chỉnh thuế thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả, cách thức xác định, sơ đồ kế toán phương pháp hạch toán lOMoARcPSD|22244702 II LÝ THUYẾT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP a Khái niệm Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực thu, đánh vào doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có mức thu nhập phải chịu thuế bao gồm từ hoạt động kinh doanh, hoạt động sản xuất, hoạt động vận chuyển hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác doanh nghiệp theo quy định pháp luật b Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức có hoạt động kinh doanh hàng hóa, cung cấp dịch vụ có thu nhập chịu thuế quy định Điều 2, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: - Tổ chức kinh tế, doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam - Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thành lập theo quy định nước ngồi có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam - Tổ chức thành lập theo quy định Luật hợp tác xã - Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định nhà nước - Những tổ chức khác có hoạt động kinh doanh, sản xuất phát sinh thu nhập mức chịu thuế c Cơng thức tính thuế Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Trong trường hợp doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có trích khoản phát triển khoa học cơng nghệ thuế TNDN xác định theo cơng thức sau: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế – Phần trích lập quỹ KHCN) x thuế suất thuế TNDN d Thuế suất - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành áp dụng chung cho doanh nghiệp, tổ chức kinh tế 20% - Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có tổng thu nhập kỳ tính thuế khơng tới 20 tỷ đồng áp dụng mức thuế suất 20% lOMoARcPSD|22244702 - - Doanh thu làm để xác định doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thuộc đối tượng áp dụng mức thuế suất 20% tài khoản doanh thu năm trước liền kề Doanh nghiệp, tổ chức kinh tế có hoạt động dị tìm, khai thác, chế biến khoáng sản tài nguyên quý lãnh thổ Việt Nam áp dụng mức thuế suất TNDN giao động từ 32% đến 50% quy mô dự án PHÂN BIỆT TÀI SẢN THUẾ TNDN HOÃN LẠI VÀ THUẾ TNDN HOÃN LẠI PHẢI TRẢ - Chênh lệch tạm thời khấu trừ: khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế tương lại, giá trị ghi sổ khoản mục tài sản thu hồi nợ phải trả toán - Chênh lệch tạm thời chịu thuế: khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản thuế thu nhập phải trả xác định thu nhập chịu thuế tương lại, giá trị ghi sổ khoản mục tài sản thu hồi nợ phải trả toán Chênh lệch tạm thời khấu trừ - Chênh lệch thời gian khấu hao Kế toán thuế (Thời gian khấu hao kế tốn nhanh thuế) - Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Trích trước chi phí bảo hành - Doanh thu chưa thực - Lỗ chuyển lỗ Chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN - Chênh lệch thời gian khấu hao kế toán thuế (thời gian khấu hao kế toán lâu thuế) - Chi phí trả trước - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN năm hành - Chi phí thuế tính theo KT TK 821, chi phí thuế tính theo thuế TK 8211 cịn chi phí thuế TN hỗn lại TK 8212 Ta có cơng thức sau: TK 821 = TK 8211 +/- TK 8212 lOMoARcPSD|22244702 - Khi xác định khoản mục phải xem xét ln xem khỏa mục có ảnh hưởng đến chi phí thuế theo thuế chi phí thuế theo KT Các trường hợp xảy bao gồm: Khi TK 8211 < TK 821 => ghi nhận tăng chi phí thuế thuế TN hoãn lại phải trả để cân Bút tốn: Có TK 347/ Nợ TK 8212 Khi TK 8211 > TK 821 => ghi nhận giảm chi phí thuế tài sản thuế TN hỗn lại để cân Bút tốn: Nợ TK 243/Có TK 8212 CÁCH TÍNH THUẾ TNDN HỖN LẠI PHẢI TRẢ - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả xác định sở khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm thuế suất thuế thu nhập hành theo công thức: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Chênh lệch tạm thời chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành (%) - Trường hợp thời điểm ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả biết trước có thay đổi thuế suất thuế TNDN tương lai, việc hoàn nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả nằm thời gian thuế suất có hiệu lực thuế suất áp dụng để ghi nhận thuế hoãn lại phải trả tính theo thuế suất - Khi lập báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm làm xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả ghi nhận năm - Việc bù trừ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại thực lập Bảng cân đối kế tốn, khơng thực ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả sổ kế toán lOMoARcPSD|22244702 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN a Tài khoản 347 dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tăng, giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả Thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định sở khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế phát sinh năm thuế suất thuế thu nhập hành theo công thức sau: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Chênh lệch tạm thời chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành (%) - Trường hợp thời điểm ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả biết trước có thay đổi thuế suất thuế TNDN tương lai, việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả nằm thời gian thuế suất có hiệu lực thuế suất áp dụng để ghi nhận thuế hỗn lại phải trả tính theo thuế suất b Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch c Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh năm làm xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận năm d Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm thực theo nguyên tắc bù trừ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước năm ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyên tắc: - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm; - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm (hoàn lOMoARcPSD|22244702 nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm e Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phát sinh năm khơng liên quan đến khoản mục ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm f Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế khơng cịn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (khi tài sản thu hồi nợ phải trả toán) g Việc bù trừ thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại thực lập Bảng cân đối kế tốn, khơng thực ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả sổ kế tốn HẠCH TỐN - Tài khoản 347: thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả TK 347 Thuế TNDN hoãn lại phải trả giảm Thuế TNDN hoãn lại phải trả ( hoàn nhập ) kỳ ghi nhận kỳ - - Số dư Có: Thuế TNDN hỗn lại phải trả cịn lại cuối kỳ Điều chỉnh số dư đầu năm áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Hạch tốn giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại theo trường hợp phát sinh sau: Số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm: Kế toán tiến hành ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm lOMoARcPSD|22244702 Nợ TK 8212 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 : Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Số thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả phát sinh năm nhỏ số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập năm: Kế tốn tiến hành ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm Nợ TK 347 : Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Có TK 8212 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Thuế TNDN hoãn lại phải trả < thuế TNDN hỗn lại phải trả hồn nhập năm Nợ 347 Có 8212 III VÍ DỤ VÀ BÀI TẬP Ví dụ Ví dụ Ngày 1/1/N, Cơng ty ABC có mua đưa vào sử dụng TSCĐ có nguyên giá 60 Thời gian sử dụng theo kế toán năm, theo thuế năm Giả sử năm N có Lợi nhuận kế tốn trước thuế 1000, tính Thu nhập tính thuế Thuế TNDN phải nộp (thuế suất 20%) Tính hạch tốn phần thuế TNDN hỗn lại phải nộp 10 lOMoARcPSD|22244702 Chi phí theo Kế tốn Chi phí theo Thuế Chênh lệch tạm thời chịu thuế - N -10 N+1 N+2 20 20 30 -10 20 Thu nhập tính thuế: 1000 – 10 = 990 Thuế TNDN phải nộp: 990 x 20% = 198 Hạch toán thuế TNDN phải nộp Nợ 8211 198 Có 3334 198 Hạch tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả Nợ 8212 Có 347 Ví dụ Ngày 1/1/N, Cơng ty ABC có mua đưa vào sử dụng TSCĐ có nguyên giá 60 Thời gian sử dụng theo kế toán năm, theo thuế năm Giả sử năm N+1 có Lợi nhuận kế tốn trước khấu hao 2020, tính Thu nhập tính thuế Thuế TNDN phải nộp ( thuế suất 20%) Tính hạch tốn phần thuế TNDN hỗn lại phải nộp - Lợi nhuận kế tốn sau khấu hao: 2020 – 20 = 2000 Thu nhập tính thuế: 2000 – 10 = 1990 Thuế TNDN phải nộp: 1990 x 20% = 398 Hạch toán thuế TNDN phải nộp Nợ 8211 398 Có 3334 398 Hạch tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả Nợ 8212 Có 347 11 lOMoARcPSD|22244702 Ví dụ Ngày 1/1/N, Cơng ty ABC có mua đưa vào sử dụng TSCĐ có nguyên giá 60 Thời gian sử dụng theo kế toán năm, theo thuế năm Giả sử năm N+2 có Lợi nhuận kế tốn trước thuế 3000, tính Thu nhập tính thuế Thuế TNDN phải nộp ( thuế suất 20%) Tính hạch tốn phần thuế TNDN hỗn lại phải nộp - Thu nhập tính thuế = 3000 + 20 = 3020 Thuế TNDN phải nộp = 3020 x 20% = 604 Hạch toán thuế TNDN phải nộp Nợ 8211 604 Có 3334 604 Hạch tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả (được hồn nhập) Nợ 347 Có 8212 Bài tập Tại công ty An Phước nộp thuế TNDN theo thuế suất 20%, khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu trừ, có lập báo cáo tài chình niên độ (đơn vị tính: 1.000 đồng): Theo báo cáo năm N: - Lợi nhuận kế toán trước thuế 500.000 - TSCĐ A có nguyên giá 120.000, bắt đầu khấu hao từ 1/7/N, thời gian khấu hao kế toán năm theo thuế năm - Chi phí trả trước 40.000, bắt đầu phân bố từ 1/7/N, thời gian phân bố theo kế toán năm theo thuế năm Yêu cầu: Xác định chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế năm Tính tốn định khoản liên quan đến chi phí thuế TNDN năm N Cho biết năm khơng có chênh lệch khác (ngồi khoản trên) lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế; giả sử chưa tạm nộp thuế TNDN năm Theo báo cáo năm N+1 lợi nhuận trước thuế 500.000 Thực lại yêu cầu 1, 12 Downloaded by vú hi (vuchinhhp12@gmail.com) lOMoARcPSD|22244702 Năm N+2 lợi nhuận trước thuế 500.000 Thực lại yêu cầu 1,2 Năm +3 lợi nhuận trước thuế 550.000 Thực lại yêu cầu 1,2 Bài làm Yêu cầu 1: Xác định chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế năm TSCĐ N N+1 N+2 N+3 Kế toán 20.0000 40.000 40.000 20.000 Thuế 30.0000 60.000 30.000 Chênh lệch -10.000 -20.000 10.000 20.000 Chi phí trả trước Kế tốn Thuế Chênh lệch N 10.000 20.000 -10.000 N+1 20.000 20.000 Đvt: 1.000 Năm N Thu nhập tính thuế = 500 – 10 – 10 = 480 Thuế TNDN hành = 480 x 20% = 96 Thuế TNDN hoãn lại phát sinh = (10 + 10) x 20% = Nợ 8211 96 Có 3334 96 Nợ 8212 Có 347 Năm N+1 Thu nhập tính thuế = 500 – 20 = 480 Thuế TNDN hành = 480 x 20% = 96 Thuế TNDN hoãn lại phát sinh = 20 x 20% = Nợ 8211 96 Có 3334 96 Nợ 8212 Có 347 Năm N+2 Thu nhập tính thuế = 500 +10 +10 = 520 Thuế TNDN hành = 520 x 20% = 104 Thuế TNDN hỗn lại hồn nhập = (10+ 10) x 20% = Nợ 8211 104 Có 3334 104 Nợ 347 Có 8212 Năm N+3 13 Downloaded by vú hi (vuchinhhp12@gmail.com) N+2 10.000 10.000 lOMoARcPSD|22244702 Thu nhập tính thuế = 550 + 20 = 570 Thuế TNDN hành = 570 x 20% = 114 Thuế TNDN hoãn lại hoàn nhập = 20 x 20% = Nợ 8211 114 Có 3334 114 Nợ 347 Có 8212 14 Downloaded by vú hi (vuchinhhp12@gmail.com) lOMoARcPSD|22244702 IV TỔNG KẾT Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phần quan trọng kế toán doanh nghiệp, liên quan đến việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp tài sản thuế thu nhập hoãn lại đồng thời với việc ghi nhận chi phí(thu nhập) thuế TNDN hỗn lại theo quy định kế tốn Việc quản lý khoản chênh lệch tạm thời đòi hỏi cẩn trọng xác để đảm bảo doanh nghiệp đáp ứng đầy đủ nghĩa vụ thuế Tóm lại, việc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả nói riêng phần khơng thể thiếu kế tốn doanh nghiệp, đặc biệt bối cảnh thị trường thay đổi nhanh chóng quy định thuế thường xuyên thay đổi Doanh nghiệp cần phải đảm bảo họ theo dõi rõ ràng khoản chênh lệch tạm thời thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả áp dụng quy định thuế để đảm bảo tính xác tránh bị phạt 15 Downloaded by vú hi (vuchinhhp12@gmail.com) lOMoARcPSD|22244702 V TÀI LIỆU THAM KHẢO Sách Kế tốn tài đại học UEH Tài liệu học tập chương thầy Đặng Văn Cường 16 Downloaded by vú hi (vuchinhhp12@gmail.com)