(Luận văn thạc sĩ) Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính của các đơn vị sự nghiệp công lập - nghiên cứu trên địa bàn tỉnh Bình Dương

UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT LÊ NGUYỄN TRÍCH LAN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP NGHIÊN CỨU TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƢƠNG LUẬN V N THẠC S CHUYÊN NGÀNH: KẾ TỐN MÃ SỐ: 8340301 BÌNH DƢƠNG -2018 UBND TỈNH BÌNH DƢƠNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT LÊ NGUYỄN TRÍCH LAN CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƢỞNG ĐẾN CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CƠNG LẬP NGHIÊN CỨU TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH DƢƠNG LUẬN V N THẠC S CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 8340301 NGƢỜI HƢỚNG D N KHOA HỌC: TS NGUYỄN ANH HIỀN BÌNH DƢƠNG - 2018 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan đề tài luận văn “Các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài đơn vị nghiệp công lập - nghiên cứu địa bàn tỉnh Bình Dƣơng” trình học tập nghiên cứu thân tơi Những kết nêu nghiên cứu trung thực chƣa đƣợc công bố trƣớc Các số liệu nghiên cứu có nguồn gốc rõ ràng, đƣợc tổng hợp từ nguồn thông tin đáng tin cậy Khơng có sản phẩm/nghiên cứu ngƣời khác đƣợc sử dụng luận văn mà khơng đƣợc trích dẫn theo quy định Luận văn chƣa đƣợc nộp để nhận cấp trƣờng đại học sở đào tạo khác Bình Dương, ngày tháng 10 năm 2018 Học viên Lê Nguyễn Trích Lan i LỜI CẢM ƠN Để thực hoàn tất luận văn này, nỗ lực thân tơi cịn đƣợc quan tâm, giúp đỡ tất ngƣời Tôi xin gửi lời cảm ơn trân trọng đến: Các Thầy, Cô Giảng viên Trƣờng Đại học Thủ Dầu Một - ngƣời truyền đạt cho kiến thức đại mang tính ứng dụng cao TS Nguyễn Anh Hiền - Giảng viên hƣớng dẫn đề tài - với kiến thức, kinh nghiệm nhiệt tình Thầy giúp tơi hồn thành luận văn Các tác giả, tập thể cá nhân tài liệu tham khảo giúp tơi có đƣợc kiến thức cần thiết tiết kiệm nhiều thời gian trình thực luận văn Các Anh/Chị làm việc đơn vị nghiệp công lập địa bàn tỉnh Bình Dƣơng tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho tơi khảo sát thực tế, tìm hiểu tài liệu đóng góp ý kiến để tơi hoàn thiện luận văn Trân trọng cảm ơn! ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT vii DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC HÌNH ix TÓM TẮT x PHẦN MỞ ĐẦU 1.Lý thực đề tài Mục tiêu nghiên cứu câu hỏi nghiên cứu 2.1 Mục tiêu nghiên cứu 2.2 Câu hỏi nghiên cứu 3 Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu .3 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu 3.2 Đối tƣợng khảo sát 3.3 Phạm vi nghiên cứu .3 Phƣơng pháp nghiên cứu .3 Ý nghĩa thực tiễn Kết cấu luận văn .4 Chƣơng 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nƣớc 1.2 Các nghiên cứu nƣớc 1.3 Đánh giá chung nghiên cứu thực định hƣớng tác giả đề tài nghiên cứu 13 1.3.1 Đối với cơng trình nghiên cứu nƣớc 13 1.3.2 Đối với cơng trình nghiên cứu nƣớc 13 1.3.3 Định hƣớng tác giả đề tài nghiên cứu .14 Tóm tắt chƣơng 15 Chƣơng 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT .16 iii 2.1 Tổng quan lý thuyết đơn vị nghiệp công lập 16 2.1.1 Khái niệm, đặc điểm vai trò đơn vị nghiệp công lập: .16 2.1.1.1 Khái niệm đơn vị nghiệp 16 2.1.1.2 Đặc điểm vai trị đơn vị nghiệp cơng lập 16 2.1.2 Hoạt động đơn vị nghiệp công lập 19 2.2 Báo cáo tài đơn vị nghiệp công lập 21 2.2.1 Báo cáo tài chính, báo cáo tốn đơn vị nghiệp công lập theo chế độ kế tốn hành nghiệp 21 2.2.1.1 Khái niệm mục đích lập BCTC, báo cáo tốn đơn vị nghiệp cơng lập 21 2.2.1.2 Trách nhiệm đơn vị việc lập BCTC (theo Điều 7, Thông tư số 107/2017/TT-BTC) 25 2.2.1.3 Kỳ hạn lập báo cáo tài báo cáo toán ngân sách 26 2.2.1.4 Thời hạn nộp BCTC 28 2.2.2 Báo cáo tài đơn vị nghiệp công lập theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế 28 2.2.2.1 Khái niệm mục đích lập BCTC – (theo IPSAS 1) 28 2.2.2.2 Yêu cầu hệ thống báo cáo tài khu vực cơng 29 2.3 Chất lƣợng báo cáo tài nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài đơn vị nghiệp công lập .29 2.3.1 Khái niệm chất lƣợng đo lƣờng 29 2.3.2 Các nhân tố ảnh hƣởng đến chất lƣợng báo cáo tài 30 2.3.2.2 Nhân tố phần mềm kế toán HCSN 30 2.3.2.3 Nhân tố trình độ chun mơn kế tốn viên 31 2.3.2.4 Nhân tố môi trường làm việc 32 2.3.2.5 Nhân tố sở vật chất, trang thiết bị kỹ thuật .32 2.3.2.6 Nhân tố chế độ đào tạo – đãi ngộ 33 2.3.2.7 Nhân tố trình độ cơng nghệ thơng tin 33 2.4 Lý thuyết có liên quan 34 2.4.1 Thông tin bất cân xứng 34 iv 2.4.2 Lý thuyết thơng tin hữu ích 35 2.4.3 Lý thuyết nắm giữ 35 Tóm tắt chƣơng 36 Chƣơng 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 37 3.1 Quy trình nghiên cứu .37 3.2 Phƣơng pháp nghiên cứu: 39 3.3 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu 40 3.3.1 Mơ hình nghiên cứu 40 3.3.2 Giả thuyết nghiên cứu 41 3.4 Xác định mẫu thang đo 42 3.4.1 Phƣơng pháp khảo sát 42 3.4.1.1 Mục tiêu khảo sát, đối tượng khảo sát phạm vi khảo sát .42 3.4.1.2 Phương pháp khảo sát nội dung khảo sát 42 3.4.2 Xây dựng thang đo .47 Tóm tắt chƣơng 52 Chƣơng 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 53 4.1 Đặc điểm mẫu nghiên cứu 53 4.2 Kết nghiên cứu 53 4.2.1 Kết sơ nghiên cứu định tính 53 4.2.2 Kết nghiên cứu định lƣợng 57 4.2.2.1 Đánh giá thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha 57 4.2.2.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 59 4.2.2.3 Kiểm định mơ hình hồi quy bội 62 4.3 Bàn luận kết nghiên cứu: 67 Tóm tắt chƣơng 70 Chƣơng 5: KẾT LUẬN V KHU ẾN NGHỊ .71 5.1 Kết luận .71 5.2 Kiến nghị 72 5.3 Hạn chế đề tài nghiên cứu 77 5.4 Hƣớng nghiên cứu 77 v T tắt chƣơng 79 PHẦN KẾT LUẬN 80 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài CNTT : Công nghệ thông tin FEA : Exploratory Factor Analysis : Phân tích nhân tố khám phá HCSN : Hành nghiệp IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IPSAS : International Public Sector Accounting Standard: Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế KMO : Kaiser - Meyer - Olkin: Hệ số tải nhân tố MN : Mầm non NS : Ngân sách NSNN : Ngân sách nhà nƣớc R2 : Adjusted R Square Sig : Mức ý nghĩa quan sát SPSS 19.0 : Phần mềm phân tích số liệu thống kê SPSS phiên 19.0 THCS : Trung học sở THPT : Trung học phổ thông TP TDM : Thành phố Thủ Dầu Một TSCĐ : Tài sản cố định TTKT : Thông tin kế toán VIF : Variance Inflation Factor: Hệ số nhân tố phóng đại phƣơng sai vii DANH MỤC BẢNG Bảng 4.1 Kết đánh giá thang đo hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha .57 Bảng 4.2 Kết kiểm định KMO Bartlett's biến độc lập 59 Bảng 4.3 Kết ma trận xoay nhân tố biến độc lập 60 Bảng 4.4 Kết kiểm định KMO Bartlett's biến phụ thuộc 62 Bảng 4.5 Kết ma trận xoay nhân tố biến phụ thuộc 62 Bảng 4.6 Ma trận tƣơng quan biến 63 Bảng 4.7 Mơ hình tóm tắt (Model Summaryb) 64 Bảng 4.8: Kết ANOVA .64 Bảng 4.9 Các thông số biến phƣơng trình hồi qui .64 viii PHỤ LỤC 05 PHÂN TÍCH CRONBACH’S ALPHA Bảng Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 841 Item-Total Statistics Cronbach's Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Item Deleted Item Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted MTPL1 12.46 10.214 477 850 MTPL2 12.64 8.718 699 793 MTPL3 12.40 8.917 730 786 MTPL4 12.62 8.800 653 807 MTPL5 12.53 8.827 675 800 Bảng Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 721 Item-Total Statistics Cronbach's Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted PMKT1 9.07 3.861 530 647 PMKT2 8.86 3.541 519 656 PMKT3 8.99 4.208 443 696 PMKT4 8.92 3.772 551 634 Bảng Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 839 Item-Total Statistics Cronbach's Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Item Deleted Item Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted MTLV1 12.75 8.209 719 785 MTLV2 12.78 8.389 648 805 MTLV3 12.86 9.353 543 832 MTLV4 12.77 8.388 720 786 MTLV5 12.78 8.532 592 822 Bảng Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 728 Item-Total Statistics Cronbach's Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted TDNV1 12.13 6.947 264 797 TDNV2 11.68 6.634 628 634 TDNV3 11.57 6.915 487 682 TDNV4 11.60 6.634 614 638 TDNV5 11.62 6.715 570 653 Loại TDNV1 Bảng Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 672 Item-Total Statistics Cronbach's Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Item Deleted Item Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted CSVC1 6.45 1.882 449 625 CSVC2 6.47 1.898 494 565 CSVC3 6.35 1.849 511 541 Bảng Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 810 Item-Total Statistics Cronbach's Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted DTDN1 19.12 19.300 588 777 DTDN2 19.29 17.968 594 775 DTDN3 19.54 19.531 461 805 DTDN4 19.39 18.570 556 784 DTDN5 19.30 18.809 606 773 DTDN6 19.10 18.662 633 767 Bảng Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 755 Item-Total Statistics Cronbach's Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Item Deleted Item Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted CNTT1 10.09 6.618 553 696 CNTT2 9.93 8.129 370 783 CNTT3 9.88 6.321 613 662 CNTT4 9.85 6.013 680 621 Bảng Reliability Statistics Cronbach's Alpha N of Items 838 Item-Total Statistics Cronbach's Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Alpha if Item Deleted CLBC1 10.95 6.522 649 804 CLBC2 10.91 6.249 724 771 CLBC3 11.10 6.402 659 800 CLBC4 11.12 6.566 649 804 Bảng Descriptive Statistics N Minimum Maximum Mean Std Deviation MTPL1 285 3.20 879 MTPL2 285 3.03 971 MTPL3 285 3.26 902 MTPL4 285 3.04 999 MTPL5 285 3.13 972 PMKT1 285 2.88 824 PMKT2 285 3.08 938 PMKT3 285 2.96 786 PMKT4 285 3.03 835 MTLV1 285 3.24 925 MTLV2 285 3.20 953 MTLV3 285 3.13 846 MTLV4 285 3.21 888 MTLV5 285 3.21 980 TDNV1 285 2.52 1.158 TDNV2 285 2.97 809 TDNV3 285 3.08 870 TDNV4 285 3.05 821 TDNV5 285 3.03 841 CSVC1 285 3.19 842 CSVC2 285 3.17 800 CSVC3 285 3.28 808 DTDN1 285 4.03 1.086 DTDN2 285 3.86 1.285 DTDN3 285 3.61 1.236 DTDN4 285 3.76 1.245 DTDN5 285 3.85 1.139 DTDN6 285 4.05 1.127 CNTT1 285 3.16 1.133 CNTT2 285 3.32 972 CNTT3 285 3.37 1.139 CNTT4 285 3.40 1.142 CLBC1 285 3.75 1.003 CLBC2 285 3.78 997 CLBC3 285 3.59 1.022 CLBC4 285 3.57 993 Valid N (listwise) 285 PHỤ LỤC 06 PHÂN TÍCH NHÂN TỐ KHÁM PHÁ Bảng KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 799 3.144E3 df 465 Sig .000 Bảng Total Variance Explained Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Initial Eigenvalues Loadings Loadings % of Cumulati % of Cumulative Variance ve % Variance % Compon ent Total Total Total % of Cumulative Variance % 5.013 16.170 16.170 5.013 16.170 16.170 3.230 10.420 10.420 4.045 13.048 29.218 4.045 13.048 29.218 3.086 9.953 20.374 2.400 7.741 36.959 2.400 7.741 36.959 3.073 9.913 30.287 2.058 6.639 43.598 2.058 6.639 43.598 2.586 8.342 38.629 1.797 5.798 49.397 1.797 5.798 49.397 2.392 7.716 46.345 1.738 5.606 55.002 1.738 5.606 55.002 2.319 7.481 53.826 1.553 5.008 60.011 1.553 5.008 60.011 1.917 6.184 60.011 974 3.141 63.152 876 2.825 65.977 10 856 2.761 68.737 11 756 2.439 71.176 12 710 2.291 73.468 13 666 2.148 75.616 14 621 2.004 77.620 15 600 1.934 79.554 16 577 1.862 81.416 17 524 1.690 83.106 18 508 1.640 84.746 19 482 1.555 86.300 20 474 1.530 87.830 21 462 1.491 89.321 22 425 1.370 90.691 23 396 1.276 91.967 24 385 1.241 93.208 25 380 1.225 94.434 26 356 1.148 95.582 27 312 1.006 96.588 28 310 1.000 97.587 29 282 910 98.497 30 235 759 99.256 31 231 744 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Bảng Rotated Component Matrixa Component DTDN6 758 DTDN5 749 DTDN2 735 DTDN1 728 DTDN4 677 DTDN3 555 MTPL4 809 MTPL5 806 MTPL2 806 MTPL3 778 MTPL1 536 MTLV4 840 MTLV1 803 MTLV2 756 MTLV5 735 MTLV3 615 TDNV4 829 TDNV2 813 TDNV5 805 TDNV3 664 PMKT2 756 PMKT4 740 PMKT1 718 PMKT3 651 CNTT4 814 CNTT3 782 CNTT1 752 CNTT2 560 CSVC2 776 CSVC3 756 CSVC1 755 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Bảng KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 788 443.380 df Sig .000 Bảng Total Variance Explained Initial Eigenvalues Compo nent Total % of Variance Extraction Sums of Squared Loadings Cumulative % 2.695 67.364 67.364 541 13.521 80.885 444 11.109 91.994 320 8.006 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Bảng Component Matrixa Component CLBC2 858 CLBC3 813 CLBC1 807 CLBC4 804 Extraction Principal Method: Component Analysis a extracted components Total 2.695 % of Variance 67.364 Cumulative % 67.364 PHỤ LỤC 07 PHÂN TÍCH TƢƠNG QUAN V HỒI QUY Bảng Correlations DTDN DTDN Pearson Correlation MTPL MTPL MTLV TDNV PMKT CNTT CSVC CLBC Pearson Correlation CNTT CSVC CLBC 587** 198** 233** 276** 558** 000 000 000 001 000 000 000 285 285 285 285 285 285 285 285 387** 404** 475** 114 195** 334** 572** 000 000 056 001 000 000 285 285 285 285 285 285 ** 066 ** ** 485** 000 264 000 000 000 285 285 285 285 285 067 * 148 ** 468** 260 012 000 000 285 285 285 285 ** 090 238** 001 128 000 000 N 285 285 ** ** 293 404 Sig (2-tailed) 000 000 N 285 285 285 ** ** ** Pearson Correlation PMKT 293** Sig (2-tailed) Pearson Correlation TDNV 387** Sig (2-tailed) N MTLV 587 475 232 Sig (2-tailed) 000 000 000 N 285 285 285 232 285 221 264 297 ** 114 066 067 Sig (2-tailed) 001 056 264 260 N 285 285 285 285 285 285 285 285 233** 195** 221** 148* 196** 250** 384** Sig (2-tailed) 000 001 000 012 001 000 000 N 285 285 285 285 285 285 285 285 ** 090 ** Pearson Correlation Pearson Correlation Pearson Correlation 198 ** 276 ** 334 ** 264 297 196 250 ** 465 Sig (2-tailed) 000 000 000 000 128 000 N 285 285 285 285 285 285 285 285 558** 572** 485** 468** 238** 384** 465** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 000 000 N 285 285 285 285 285 285 285 Pearson Correlation ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) .000 285 Bảng Variables Entered/Removed Model Variables Variables Entered Removed CSVC, PMKT, MTLV, CNTT, TDNV, MTPL, b Method Enter DTDNa a All requested variables entered b Dependent Variable: CLBC Bảng Model Summaryb Model R R Square 769a Adjusted R Std Error of the Square Estimate 592 581 Durbin-Watson 45430 1.792 a Predictors: (Constant), CSVC, PMKT, MTLV, CNTT, TDNV, MTPL, DTDN b Dependent Variable: CLBC Bảng ANOVAb Model Sum of Squares df Mean Square Regression 82.828 11.833 Residual 57.169 277 206 139.998 284 Total a Predictors: (Constant), CSVC, PMKT, MTLV, CNTT, TDNV, MTPL, DTDN b Dependent Variable: CLBC F 57.332 Sig .000a Bảng a Coefficients Model Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients B Std Error (Constant) 046 177 DTDN 213 046 MTPL 215 MTLV Beta Collinearity Statistics t Sig Tolerance VIF 261 795 233 4.660 000 589 1.698 042 243 5.093 000 649 1.541 182 039 202 4.670 000 789 1.267 TDNV 112 052 111 2.143 033 550 1.818 PMKT 035 014 096 2.408 017 930 1.075 CNTT 130 034 156 3.794 000 871 1.148 CSVC 144 033 184 4.321 000 814 1.228 a Dependent Variable: CLBC