GIÁO TRÌNH: THUẾ THỰC HÀNH (LÝ THUYẾT, BÀI TẬP VÀ BÀI GIẢI)

(LÝ THUYẾT, BÀI TẬP VÀ BÀI GIẢI) Đã sửa đổi, b ổ sung toàn diện theo : I—» Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) !_► Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) I—► Luật thuế thu nhập cá nhân (TNCN) ^ CÓ hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009 Giáo trình T huế thực hành (L ý thuyết, b i tậ p b i g i ả i ) Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn KHOA TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG ThS NGUYỄN THỊ MỸ LINH GIÁO TRÌNH: THUẾ THựC HÀNH (LÝ THUYẾT, BÀI TẬP VÀ BÀI GIẢI) Đà SỬA ĐỔI, BỔ SUNG TOÀN DIỆN THEO : LUẬT THUÊ GIÁ TRỊ GIA TẢNG (GTGT) LUẠT t h u ê t h u n h ậ p d o a n h n g h i ệ p (TNDN) LUẠT t h u ế t h u n h p c n h â n (TNCN) (Có hiệu lực k ể từ ngày 01/01/2009) P ẳ\IHỌ THẢI NGUYỆN ĩitÌiNi'; TẤM HỌC u Ị u NHÀ XUẤT BẢN THỐNG KÊ Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH Năm TN 2009http://www.lrc-tnu.edu.vn LỜI NÓI ĐẦU LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam tất nước, Thuế không nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước mà cịn cơng cụ điều tiết vĩ mô quan trọng hiệu kinh tế Thơng qua sách thuế, Nhà nước khuyến khích đầu tư, sản xuất tiêu dùng mặt hàng, ngành nghề, lãnh vực trọng điểm ưu đãi; đồng thời hạn chế đầu tư, sản xuất ngành nghề Nhà nước chủ trương thu hẹp giai đoạn nhấl định Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc đến định đầu tư, tiết kiệm tiêu dùng tầng lớp dân cư Có thể nói kiến thức thuế cần thiết hữu ích cho tất chủ thể kinh tế cho toàn xã hội Nhằm cung cấp cho bạn đọc kiến thức co thuế đáp ứng yêu cầu giảng dạy, học tập nghiên cứu sinh viên thuộc khối ngành kinh tế Cuốn sách NCS ThS Nguyền Thị Mỹ Linh giảng viên khoa Tài - Ngân hàng Trường Đại học Cơng Nghiệp TP Hồ Chí Minh biên soạn sở tham khảo nhiều tài liệu khác nước thuế, kinh tế học Luật thuế, Nghị định, Thông tư vừa Nhà nước ban hành Bố cục sách thiết kế gồm phần với 10 chương phần tập thực hành : • Phần : Phần tổng quan - Chương : Tổng quan thuế • Phần : Hệ thống thuế gián thu - Chương : Thuế Xuất nhập - Chương : Thuế Tiêu thụ đặc - Chương : Thuế Giá trị gia tàng Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN biệt http://www.lrc-tnu.edu.vn LỊI NĨI ĐẤU • Phần : Hệ thống thuế trực thu - Chương : Thuế Thu nhập doanh nghiệp - Chương / Thuế Thu nhập người có thu nhập cao - Chương : Các sắc thuế khác • Phần : Phí lệ phí - Chương : Phí lệ phi • Phần : Quản lý thuế xử lý vi phạm pháp luật vé thuế - Chương : Quản lý thuế - Chương 10 : xử lý vi phạm pháp luật thuế • Phần : Bài tập thực hành Sách phát hành đinh kèm đĩa liệu gồm Luật Thuế, Nghị định, Thông tư biểu mẫu Tác giả có nhiều cô' gắng biên soạn, song tránh khỏi thiếu sót định, mong nhận ý kiến đóng góp bạn đọc, nghiệp nhà nghiên cứu để lần xuất sau hoàn chỉnh Xin chân thành cám ơn ThS NGUYỄN THỊ MỸ LINH Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn DANH M Ụ C TỪ VIẾT TẮT A FEC : Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á - Thái Bình Dương ASEAN : Hiệp hội nước Đòng Nam Á BĐS : Bất động sản C E P T : Hiệp định ưu đãi thuế quan có hiệu lực chung C P : Cổ phần CQSDĐ : Chuyển quyền sử dụng đất CNQTĐ : Chuyển nhượng quyền thuê đất C T C P : Công ty cổ phần GATT : Hiệp định chung thuế quan thương mại GDP : Tổng sản phẩm nước GTGT : Giá trị gia tăng NK : Nhập NSNN : Ngân sách Nhà nước ODA : Quỹ hỗ trợ phát triển thức SDĐNN : sử dụng đất nông nghiệp TNCN : Thu nhập cá nhân TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TN Đ VN CTNC : Thu nhập người có thu nhập cao TSCĐ : Tài sản cố định TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt UBND : ủy ban nhân dân W TO : Tổ chức Thương mại Thế giới XDCB : Xây dựng XHCN : Xã hội chủ nghĩa XK : Xuất Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn MỤC LỰC MỤC LỤC Trang Lời nói dầu Danh mục viết tắt Mục lục PHẦN / PHẦN TỔNG QUAN Chương : TỔNG QUAN VỀ THUÊ 21 1.1 Sự RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA THUÊ 1.1.1 Quá trình phát triển chung thuế giới 1.1.2 Quá trình phát triển thuế Việt Nam 21 21 24 1.2 KHÁI N Ệ M , ĐẶC ĐIỂM VÀ VAI TRÒ CỦA THUÊ 1.2.1 Khái niệm đặc điểm thuê 1.2.2 Vai trò thuế 34 34 1.3 CÁC 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 YÊU TÔ CẤU THÀNH CỦA MỘT SẮC THUÊ Tên gọi Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) Đối tượng tính thuế Thuế suất Miễn thuế, giảm thuế l ẳ4 PHÂN LOẠI THUÊ 1.4.1 Căn vào phương thức đánh thuế 37 41 41 41 42 42 44 45 46 1.4.2 Căn vào cở sở đánh thuế 47 1.4.3 1.4.4 Căn theo chế độ phân cấp điều hành ngân sách Căn theo mối tương quan với thu nhập 48 49 1.5 CÁC TIÊU THỨC XÂY DựNG HỆ THốNG CHÍNH SÁCH THUÊ 51 1.5.1 Tính pháp lý 52 1.5.2 Tính hiệu 52 Số hóa bởi Trung c liệubằng – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn 1.5.3 tâm TínhHọ cơng MỤC LỤC 10 1.5.4 Tính ổn định 1.5.5 Tính thuận lợi 1.6 TÁC CÁC 1.6.1 1.6.2 6.3 1.6.4 1.6.5 54 54 ĐỘNG CỦA CHÍNH SÁCH THUÊ ĐÊN HOẠT ĐỘNG KINH TÊ Thuế tác động lên giá hàng hóa, dịch vụ Thuế tác động vào tiền lương Thuế tác động vào thu nhập cá nhân Thuế tác động vào thương mại quốc tẽ Chính sách thuế tác động đến hoạt dộng kinh tế 55 55 59 61 62 65 1.7 KHẢ NĂNG THỤ THUÊ VÀ Nỗ L ự c THU THUÊ 1.7.1 Khả thụ thuế 1.7.2 Nỗ lực thu thuê 66 66 67 1.8 ĐỘ NỔI VÀ ĐỘ CO GIẢN CỦA THUÊ 1.8.1 Độ thuế 1.8.2 Độ co giản cùa thuế 67 67 68 PHẦN HỆ THỐNG CÁC THUẾ GIÁN THU Chương : THUẾ XUẤT KHAU - NHẬP KHAU 2.1 KHÁI N ỆM , ĐẶC ĐIỂM, VAI TRỊ VÀ NGUN TẮC THIẾT LẬP CHÍNH SÁCH THUÊ XUẤT KHÂU, NHẬP KHAU 2.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế xuất khẩu, nhập khầu 2.1.2 Vai trò thuế xuất khẩu, nhập 2.1.3 Nguyên tắc thiết lập chinh sách thuế xuất NK 2.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊL THUÊ, Đ ối TƯỢNG NỘP THUẾ XNK 2.2.1 Đối tượng chịu thuế XNK 2.2.2 Đối tượng nộp thuế XNK 73 75 75 77 78 79 79 go 2.3 CĂN CỨ TÍNH THUÊ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ XNK 80 2.3.1 Đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trảm 80 2.3.2 Đối vđi hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối 102 2.4 KÊ KHAI THUẾ, NỘP THUÊ XNK 2.4.1 Kê khai thuế 2.4.2 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế Số hóa bở2.4.3 i TrungNộp tâmthuế HọcXNK liệu – ĐH TN 103 103 103 103 http://www.lrc-tnu.edu.vn MỤC LỤC 11 2.5 MIỄN THUẾ, XÉT MIEN t h u ê ', g iả m t h u ế , HOÀN THUẾ XNK 2.5.1 Miễn thuế : Hàng hóa XK, NK trường hợp sau miễn thuế XK, thuế NK 2.5.2 Xét miễn thuế 2.5.3 Xét giảm thuế 5.4 Hoàn thuế 106 110 113 113 Chương : THUẾ TTĐB 119 3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRỊ VÀ NGUN TẮC THIẾT LẬP CHÍNH SÁCH THUÊ TTĐB 3.1.1 Khái niệm đặc điểm thuê TTĐB 3.1.2 Vai trò thuế TTĐB 3.1.3 Nguyên tắc thiết lập sách thuế TTĐB 121 121 121 122 3.2 ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ, Đ ối TƯỢNG NỘP THUÊ TTĐB 3.2.1 Đối tượng chịu thuế TTĐB 3.2.2 Đối tượng nộp thuế TTĐB 123 123 125 3.3 CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TTĐB 3.3.1 Đối với sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB 3.3.2 Đối với sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB 126 133 3.4 GIẢM THUẾ, MIỄN THUÊ 134 3.5 HỒN THUẾ 3.5.1 Đối với hàng hóa nhập 3.5.2 Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi 134 134 135 3Ế5.3 Cơ sở sản xuất, kinh doanh hoàn thuế TTĐB 135 Chương : THUÊ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 106 126 137 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ, NGUYÊN TAC THIẾT LẠP THUÊ GTGT 139 4.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 139 4.1.2 Vai trò thuế GTGT 141 4.1.3 Nguyên tắc thiết lập thuế GTGT 142 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn 12 MỤC LỤC 4.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ, Đ ối TƯỢNG CHỊU THUẾ GTGT 4.2.1 Đối tượng nộp thuế GTGT 4.2.2 Đốì tượng chịu thuế GTGT 144 144 145 4.3 CĂN CỨ TÍNH THUÊ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUÊ 4.3.1 Căn tính thuế GTGT 4.3.2 Phương pháp tính thuế GTGT 150 150 166 4.4 180 HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ MUA BÁN HÀNG HĨA, DỊCH v ụ 4.5 HỒN THUẾ GTGT 189 - Phụ lục : Cách viết hóa đơn (Một số Hóa đơn mẫu) 192 PHẦN HỆ THỐNG CÁC THUẾ TRựC THU Chương : THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 207 5.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRÒ, NGUYÊN TAC THIẾT LẬP CHÍNH SÁCH THUÊ TNDN 5.1.1 Khái niệm dặc điểm thuế TNDN 5.1.2 Vai trò thuế TNDN 5.1.3 Nguyên tắc thiết lập sách thuế TNDN 212 212 213 214 5.2 ĐƠÌ TƯỢNG NỘP THUẾ TNDN 216 5.3 PHƯƠNG PHÁP VÀ CĂN c ứ TÍNH THUÊ TNDN Đ ối VỚI ĐỐI TƯỢNG NỘP THUÊ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH HÀNG HÓA, DỊCH v ụ 217 5.3.1 5.3.2 217 218 Phương pháp tính thuế TNDN Căn tính thuế TNDN 5.4 ƯU ĐÃI TH TNDN ĐƠI VỚI Đ ối TƯỢNG NỘP THUÊ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH HÀNG HÓA DỊCH VỤ 241 5.4.1 Điều kiện, nguyên tác áp dụng ưu đãi thuế TNDN 241 5.4.2 Ưu đãi thuế suất thuế TNDN 243 5.4.3 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế thuế TNDN 245 5.4.4 Các trường hợp giảm thuế khác Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn246 MỤC LỤC 13 5.5 NỘP THUẾ, QUYẾT TOÁN THUẾ Đ ối VỚI Đ ố i TƯỢNG NỘP THUÊ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT, KINH DOANH HÀNG HÓA, DỊCH v ụ 5.5.1 Nộp thuế 5.5.2 Quyết toán thuế 246 246 247 5.6 THUÊ TNDN TỪ CHUYỂN n h ợn g VốN, CHỨNG KHOÁN 5.6.1 Thu nhập thuộc diện nộp thuế 5.6.2 Căn tính thuế 5.6.3 Kê khai, nộp thuế 248 248 248 250 c h u y ể n nhượng 5ẻ7 THUẾ TNDN TỪ CHUYÊN ợn g BÂT đ ộ n g 5.7.1 Thu nhập thuộc diện nộp thuế TNDN 5.7.2 Căn tính thuế TNDN 5.7.3 Kê khai, nộp thuế, toấn toán thuế sả n Chương : THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, VAI TRỊ, NGUN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP THIẾT LẬP CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN 6.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế TNCN 6.1.2 Vai trò thuế TNCN 6.1.3 Nguyên tắc phương pháp thiết lập sách thuế TNCN 251 251 252 255 257 260 260 261 265 6.2 ĐỐI TƯỢNG NỘP THUÊ TNCN 268 6.3 THU NHẬP CHỊU THUÊ TNCN 6.3.1 Các khoản thu nhập chịu thuế TNCN 6.3.2 Các khoản thu nhập miễn thuế TNCN 269 269 273 6.4 CĂN 6.4.1 6.4.2 6.4.3 6.4.4 CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH TH' TNCN Các quy định chung Căn tính thuế cá nhân cư trú Căn tính thuế cá nhân không cư trú Khấu trừ thuế, tốn thuế, hồn thuế, giảm thuế - Phụ lục 6.1 : Bảng quy dổi thu nhập sau thuế thu nhập trước thuế (Thu nhập tính thuế) - Phụ lục 6.2 : Biểu tính thuế rút gọn thu nhập tính thuế từ kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền công 275 275 276 300 301 309 319 Số hóa bở Trung c liệđịnh u – ĐH TN dánh thuế http://www.lrc-tnu.edu.vn - iPhụ lục tâm 6.3 : Họ Hiệp tránh hai lần 320 14 MỤC LỤC Chưctng : CÁC SAC THUẾ KHÁC 323 7.1 TH MƠN BÀI (Business rates) 7.1.1 Khái niệm 7.1.2 Đơi tượng nộp thuê 7.1.3 Mức thuế Môn 7.1.4 Miễn giảm thuế Môn 323 323 323 323 326 7.2 THUẾ TÀI NGUYÊN 7.2.1 Khái niệm 7.2.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế 7.2.3 Căn phương pháp tính thuế 7.2.4 Miễn, giảm thuế tài nguyên 327 328 328 329 336 7.3 THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT NÔNG NGHỆP 7.3.1 Khái niệm 7.3.2 Đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế 7.3.3 Căn phương pháp tính thuế 7.3.4 Miễn giảm thuế SDĐNN 337 337 338 338 341 7.4 THUÊ NHÀ ĐẤT (Land and housing tax) 7.4.1 Khái niệm 7.4.2 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế 7.4.3 Căn phương pháp tính thuế 7.4.4 Miễn giảm thuế 345 34f) 346 347 350 PHẦN HỆ THỐNG PHÍ VÀ LỆ PHÍ Chương ể - HỆ THỐNG PHÍ VÀ LỆ PHÍ 8ẻl LỊCH SỬ HÌNH THÀNH, PHÁT TRIEN T Ạ I V IỆ T N A M 355 củ a ph í l ệ ph í 355 8.2 KHÁI N ỆM PHÍ VÀ LỆ PHÍ 357 8.3 PHÂN B Ệ T THUẾ, PHÍ VÀ LỆ PHÍ 357 8.4 PHÂN LOẠI PHÍ VÀ LỆ PHÍ 358 8.4.1 Căn vào đối tượng cung cấp 35g 8.4.2 Căn vào thẩm quyền ban hành 358 8.4.3 Căn vào cách thức thu nộp 359 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn 8.4.4 Căn vào tính hốn trả 359 15 MỤC LỰC 8.5 NỘI DUNG C BẢN CỦA PHÍ VÀ LỆ PHÍ 8.5.1 Đối tượng điều chỉnh 8.5.2 Thẩm quyền quy định dơi với phí lệ phí 8.5.3 Nguyên tắc xác dịnh mức thu phí ỉệ phí 8.5.4 Miễn, giảm phí lệ phí 359 359 360 360 361 8.6 MỘT 8.6.1 8.6.2 8.6.3 362 362 366 366 SỐ PHÍ VÀ LỆ PHÍ ĐIÊN h ìn h Lệ phí trước bạ Lệ phí đãng ký kinh doanh Phí giao thơng - Phụ lục : Danh mục chi tiết phí lệ phí 368 PHẦN QUẢN LÝ THUẾ VÀ x LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ Chương : QUẢN LÝ THUẾ 381 9.1 KHÁI NIỆM VÀ MỤC TIÊU QUẢN LÝ THUÊ 9.1.1 Khái niệm 9.1.2 Mục tiêu quản lý thuế 384 384 384 9.2 ĐĂNG KÝ THUẾ 9.2.1 Khái niệm đăng ký thuế 9.2.2 Đốỉ tượng đăng ký thuế 9.2.3 Thủ tục đăng ký thuế 385 385 385 386 9.3 KÊ KHAI THUẾ 9.3.1 Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế 9.3.2 Khai bổ sung hồ sơ khai thuế 9.3.3 Khai thuế TTĐB 9.3.4 Khai thuế GTGT 9.3.5 Khai thuế TNDN 9.3.6 Khai thuế TNCN 9.3.7 Khai thuế Môn 9.3.8 Khai thuế Tài nguyên 9.3.9 Khai thuế sử dụng đất nông nghiệp (SDĐNN) 9.3.10 Khai thuế Nhà đất 388 388 389 389 390 Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn 396 399 408 408 409 410 16 MỤC Lực 9.3.11 Khai thuế GTGT, thuế TNDN tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước hành nghề độc lập kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam (nhà thầu nước ngoài); Khai thuế khấu trừ nộp thay cho hãng vận tải nước 410 9.3.12 Khai thuế xác định số thuế phải nộp theo phương pháp khoán 412 9.3.13 Ấn dịnh thuế trường hợp người nộp thuế nộp thuế theo phương pháp kê khai vi phạm pháp luật thuế 414 9.4 NỘP THUẾ 9.4.1 Thời hạn nộp thuế 9.4.2 Thứ tự toán tiền thuế, tiền phạt 9.4.3 Xử lý sô' tiền thuế nộp thừa 416 416 416 416 Chương 10 : XỬ LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ 419 10.1 ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG 419 10.2 CÁC HÀNH VI VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ 419 10.3 NGUYÊN TẮC x LÝ VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUÊ 420 10.4 TÌNH TIẾT TĂNG NẶNG, TÌNH TEẾT GIẢM NHẸ 421 10.5 THỜI HIỆU XỬ PHẠT VI PHẠM PHÁP LUẬT VỀ THUẾ 422 10.6 CÁC HÌNH THỨC x PHẠT, MỨC PHẠT; CÁC BIỆN PHÁP KHẮC PHỤC HẬU QUẢ 423 10.6.1 Các hình thức, mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế 423 10.6.2 Các biện pháp khắc phục hậu vi phạm pháp luật thuế 431 BÀI TẬP - Chương -THUẾ XUẤT KHAU - NHẬP KHAU Bài Bài Bài - Chương -THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC B Ệ T Bài Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN Bài 435 435 436 440 442 442 443 http://www.lrc-tnu.edu.vn 17 MỤC LỤC - Chương :THUẾ GIÁ TRỊ GIA TẢNG Bài Bài Bài Bài Bài 10 Bài 11 Bài 12 Bài 13 445 445 447 456 453 455 457 460 462 - Chương /THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Bài 14 Bài 15 Bài 16 Bài 17 Bài 18 Bài 19 Bài 20 Bài 21 Bài 22 Bài 23 468 468 471 474 477 481 484 489 494 498 502 - Chương /THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Bài 24 Bài 25 Bài 26 Bài 27 Bài 28 Bài 29 Bài 30 Bài 31 Bài 32 Bài 33 Bài 34 Bài 35 505 505 507 508 510 512 514 516 518 520 522 523 525 Tài liệu tham khảo 531 PỂẠĨ HỌC THÁI NGƯYÊN Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn TRUNG TẤM HỌC ĨIẸU 19 PHẦN PHÂN TổNG QUAN Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn Chương -TỔNG QUAN VẾ THUẾ 21 CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THUÊ Thuế gắn nén với tồn tại, phát triển Nhà nước cóng cụ quan trọng mà quốc gia cúng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ 1 S ự RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ l Ểl ểl Quá trình phát triển chung thuế giới Lịch sử tiến hóa phát triển xã hội lồi người chứng minh có hình thái xã hội : xã hội cộng sản nguyên thủy, xã hội chiếm hữu nô lệ, xã hội phong kiến, xã hội tư chủ nghĩa xã hội chủ nghĩa Khi đời, người sống thành tập đoàn, với công cụ lao động thô sơ, sống săn bắn, hái lượm, phụ thuộc vào thiên nhiên, lệ thuộc hoàn toàn vào thời tiết mùa vụ Thực tế sống giúp người đả biết để dành sản phẩm săn bắn, hái lượm để sử dụng cho lúc trái mùa vụ gặp thời tiết khắc nghiệt Ngay bối cảnh đó, tập đồn xuất phân cơng lao động : có số người nhà coi giữ sản phẩm dự trữ, để sô người khác tiếp tục săn bắn, hái lượm mở rộng thêm địa bàn săn bắn Từ sử dụng sản phẩm dự trữ, nghề trồng trọt chăn nuôi đời, người bước làm chủ thiên nhiên, với cơng cụ lao dộng ngày hồn thiện, tinh xảo hom, suất lao động ngày cao, sản phẩm dự trữ ngày nhiều Và cách tự nhiên tập đoàn xuất số người muốn chiếm giữ số sản phẩm dự trữ đó, chiếm giữ quyền phân phối sản phẩm tập đồn có lợi cho hơn, muốn áp đặt quyền thống trị bắt người khác phải phục tùng Trong xã hội bắt đầu xuất giaitâm cấpHọ vàc phân giai cấp Có giai cấp nắm quyền thống trị Sớ hóa bởhiện i Trung liệu – hóa ĐH TN http://www.lrc-tnu.edu.vn 22 Chương : TỔNG QUAN VÉ THUẾ xã hội, nắm quyền phân phối sản phẩm làm ra; có giai cấp bị cai trị Sô người đại diện giai cấp thống trị xã hội hình thành nên tổ chức máy cai trị xã hội ngày củng cố, hồn thiện qua chế độ xã hội - Đó Nhà nước Nhà nước xuất xã hội có giai cấp nhằm gìn giữ cho xung đột giai cấp đê trì phát triển xã hội Nhà nước đời đại diện cho quyền lợi giai cấp thống trị xã hội Ăng-ghen viêt : "Nhà nước sản p h ẩm xã hội giai đoạn p h t triển n hất định" kh i "giai cấp m ất N hà nước kh ôn g trán h k h ỏ i theo" - Dó /à phạm trù lịch sử Nhà nước Mỗi Nhà nước giai đoạn lịch sử có chất, chức nhiệm vụ cụ thể khác Nhưng để trì tồn mình, Nhà nước cần có nguồn tài đê chi tiêu, trước hết chi tiêu dể trì củng cố máy cai trị từ Trung ương đến địa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước cai quản, chi cho công việc thuộc chức Nhà nước : quốc phòng, an ninh, chi cho xây dựng phất triển sở hạ tầng, chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trước mắt lâu dài Để có nguồn tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu, Nhà nước thường sử dụng ba hình thức động viên : quyên góp dân, vay dân dùng quyền lực Nhà nước bắt buộc dân phải đóng góp Trong hình thức góp tiền tài sản dân hình thức vay dân hình thức khơng mang tính ổn định lâu dài, thường Nhà nước sử dụng có giới hạn số trường hợp đặc biệt Để đáp ứng chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực trị để quy định khoản đóng góp băt buộc cho Nhà nước thể nhân pháp nhân xã hội nhằm đảm bảo điều kiện vật chất trì tồn thực chức nàng, nhiệm vụ Nhà nước Đây hình thức để huy động tập trung nguồn tài cho Nhà nước thuế Th thu tiền, ' rật ngày công lao động Với mở rộng không ngừng chức năng, nhiên: vụ Nhà nước phát triển manh mẽ kinh tế hàng hoa - tiền tệSố hóahệbởthống i Trung tâmcủa Họcác c liệquốc u – ĐH http://www.lrc-tnu.edu.vn thuê gia TN đâ không ngừng phát triển thuế thu tiền trở thành hình thức thu phổ biến Chương : TổNG QUAN VỂ THUẾ 23 Do khẳng định Nhà nước thuế khóa hai phạm trù gắn bó hữu với Nhà nước tồn tất yếu phải có thuế để đảm bảo điều kiện vật chất cho tồn hoạt động Đồng thời, phát triển hệ thống thuế quốc gia gắn liền với đời, tồn tại, phát triển chức năng, nhiệm vụ Nhà nước phát triển kinh tế hàng hóa - tiền tệ Về quan hệ Nhà nước thuế, Mác viết : "Thuế sở kinh tế máy N h nước, thủ đoạn đ ể K ho bạc thu tiền hay sản vật m người dân p h ả i đóng góp đ ể dùng vào chi tiếu củ a N hà nước"ịl) Ăng-ghen viết : "Để trì quyền lực cơng cộng cần phải có đóng góp cồng dân cho N h nước, đ ó thuế"(2> Như vậy, Thuế gắn chặt với đời phát triển Nhà nước, chất Nhà nước quy định chất giai cấp thuế Trong giai đoạn từ thời kỳ đầu chế độ nô lệ đến thời kỳ đầu chế độ tư bản, Nhà nước thu thuế sử dụng số thuế thu chủ yếu cho mục dích phi kinh tế Thuế sử dụng chủ yếu để nuôi máy thống trị, chi cho việc phòng thủ chiến tranh, Nhà nước quan tâm đến chi tiêu cho mục đích phát triển kinh tế Sang hình thái xã hội tư bản, sức lao động giải phóng, phân cơng lao động trở nên sâu sắc hơn, lực lượng sản xuất phát triển cải vật chất dồi Bên cạnh máy Nhà nước phát triển quy mơ nhu cầu vật chất địi hỏi cao hẳn thời kỳ phong kiến, Nhà nước mở rộng nguồn thu cách đặt thêm nhiều sắc thuế Đến ngày nay, thuế không công cụ huy động nguồn lực tài dồi ngân sách Nhà nước, điều chỉnh phận cải từ chủ thể kinh tế khác tập trung thành quỹ tiền tệ nằm tay Nhà nước qua việc điều tiết phần thu nhập dân cư, điều chỉnh hành vi kinh tế dân cư, điều chỉnh kinh tế vĩ mô theo định hướng Nhà nước (định hướng mà theo làm mờ nhạt khiếm khuyết kinh tế thị trường); thuế cịn cơng cụ góp (1) "Mác - Ăng-ghen tuyền tập" Nhà xuất Sự thật, Hà Nội 1961, tập (2) Ăng-ghen, "Nguồn gốc gia đình, chế độ tư hữu Nhà nước" Số hóa bởi Trung tâmbản HọcSựliệthật, u – ĐH TN 1962 http://www.lrc-tnu.edu.vn Nhà xuất Hà Nội Chương : TÔNG QUAN VỀ THUẾ 24 phần thực cơng xã hội, thu thuế từ người có thu nhập cao để tạo nguồn lực cung cấp phúc lợi cho người có thu nhập thấp; đồng thời thơng qua sách thuế cịn kích thích kinh tế phát triển 1.1.2 Quá trình phát triển thuế Việt Nam 1.1.2.1 Thời kỳ đầu dựng nước Từ phân cơng lao động xã hội, phân hóa giai cấp với nhiều yêu cầu khác nhau, 15 lạc lớn lúc tập hợp lại quốc gia thống : nước Văn Lang - Nhà nước người Việt đời thời Vua Hùng Vương Nhà nước vua Hùng muốn tồn phát triển, tất nhiên phải thu số vật phẩm dân, bao gồm lương thực, thú vật săn bắt, sản phẩm thủ công , mầm mống hình thức thuế Cuối th ế kỷ thứ II TCN (trước Công nguyên), nước Âu Lạc đời thay nước Văn Lang Vua An Dương Vương thừa hưởng tài sản mà Nhà nước vua Hùng để lại tìm cách gia tăng thêm Chế độ cống nạp, đóng góp thực đặn, ngày phong phú, cho phép nhà vua xây dựng quân đội hùng mạnh, có nhiều thuyền chiến, giáo mác, cung tên, xây dựng lâu đài trung tâm thành c ổ Loa Tuy nhiên, thời kỳ đầu dựng nước, hình thức đóng góp dân dừng lại trạng thái "mẩm mống thuế", cống phẩm vật lương thực, thực phẩm, thú vật săn bắt chủ yếu 1.1.2.2 Thời Bắc thuộc (từ kỷ thừ II TCN đến kỷ thứ X) Cuộc xâm lược Triệu Đà năm 180 - 179 TCN dưa nước Âu Lạc vào ách đô hộ đế chế phương Bắc qua triều đại : nhà Triệu nhà Tây Hán, Đông Hán, nhà Ngô, nhà Tùy, nhà Đường Trong thời kỳ kinh tế tự nhiên nước ta gần hồn tồn bao trùm, kinh tê hàng hóa cịn yếu Có hai hình thức tó th u ế tồn vật lao dịch Tô sản phẩm t h ặ n g dự nông dân phải nộp cho chủ đất (chủ đất thời người đứng đầu máy Nhà nước phong kiến) sử dụng đất họ; Thuê khoản đóng góp người dân Nhà nước Số hóđể a bở i Trung tâm Họ u –trìĐH TN lực cơng cộng http://www.lrc-tnu.edu.vn giai cấp thống trịc liệ quyền