Nợ phải trả tài chính được công bố và trình bày trên báo cáo tài chính riêng lẻ theo VAS của một ngân hàng thương mại cụ thể và so sánh với yêu cầu của IFRF

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA NGÂN HÀNG BỘ MÔN KẾ TỐN NGÂN HÀNG BÀI TẬP LỚN MƠN: KẾ TỐN NGÂN HÀNG CHỦ ĐỀ: Tìm hiểu thơng tin kế tốn Nợ phải trả tài cơng bố trình bày báo cáo tài riêng lẻ theo VAS ngân hàng thương mại cụ thể so sánh với yêu cầu IFRF Giảng viên hướng dẫn: TS Trịnh Hồng Hạnh Nhóm thực hiện: Nhóm Lớp tín chỉ: ACT70A02 Chủ đề : 02 Hà Nội, ngày 30 tháng 11 năm 2022 STT Họ tên MSV Nguyễn Thị Thảo Uyên 23A4060268 Hoàng Minh Hùng 23A4060291 Viêm Quốc Lộc 23A4060155 Nguyễn Đức Toàn 23A4060242 Bùi Xuân Nam Anh 23A4060001 Nguyễn Huyền Trang 18G401064 Đỗ Thị Kim Thơ 23A4010781 Nguyễn Thị Nga 23A4010765 Phạm Quỳnh Hương (nhóm trưởng) 23A4010875 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC VẤN ĐỀ NỢ PHẢI TRẢ CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI THEO IFRS, VAS VÀ SỰ KHÁC BIỆT GIỮA HAI CHUẨN MỰC 1.1Khái niệm phân loại nợ phải trả tài 1.2 Đo lường giá trị 1.3 Ngừng ghi nhận PHẦN 2: TÌM HIỂU VÀ PHÂN TÍCH THƠNG TIN KẾ TỐN NỢ PHẢI TRẢ TÀI CHÍNH ĐƯỢC TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG VIETINBANK NĂM 2021 2.1Giới thiệu chung ngân hàng Vietinbank .8 2.2 Tìm hiểu thơng tin kế tốn nợ phải trả tài cơng bố trình bày báo cáo riêng lẻ năm 2021 Vietinbank 2.3 So sánh việc trình bày cơng bố khoản Nợ phải trả tài Vietinbank với quy định IFRS 18 2.4 Phân tích khác số liệu kế tốn nợ phải trả tài cơng bố theo IFRS trình bày lại bút toán điều chỉnh 19 2.5 Tác động việc trình bày lại khoản mục nợ phải trả tài theo IFRS 22 2.6 Thực tế áp dụng IFRS Việt Nam số định hướng thời gian tới 23 KẾT LUẬN 26 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .27 LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, với phát triển mạnh mẽ kinh tế, hệ thống ngân hàng đóng vai trị quan trọng việc thúc đẩy, sở quan trọng để đánh giá lớn mạnh kinh tế Để ngân hàng hoạt động thực hiệu quả, đáp ứng yêu cầu ngày cao xã hội đòi hỏi nhiều yếu tố Một yếu tố có vai trị quan trọng đến phát triển hệ thống ngân hàng công tác kế tốn ngân hàng Thơng qua q trình ghi nhận, hạch tốn nghiệp vụ, trình bày cơng bố số liệu báo cáo tài chính, kế tốn ngân hàng giúp nhà quản trị, khách hàng, nhà đầu tư thấy tranh tài tổng quan đơn vị ngân hàng thời kì cụ thể, nguồn thông tin quan trọng để chủ thể đưa định Trên sở lý thuyết vấn đề nợ phải trả ngân hàng thương mại, kết hợp với thực tiễn hoạt động ngân hàng, nhóm lựa chọn chủ đề: “Tìm hiểu thơng tin kế tốn Nợ phải trả tài cơng bố trình bày báo cáo tài riêng lẻ theo VAS ngân hàng thương mại cụ thể so sánh với yêu cầu IFRS” Bằng việc phân tích, làm rõ khái niệm liên quan đến nợ phải trả tài chuẩn mực quốc tế (IFRS) chuẩn mực Việt Nam (VAS), kết hợp với tìm hiểu khoản mục nợ phải trả báo cáo tài ngân hàng thương mại phần công thương Việt Nam (Vietinbank) năm 2021, nhóm đưa khác biệt ghi nhận, đo lường, trình bày cơng bố nợ phải trả IFRS VAS, từ giúp sinh viên có nhìn tồn diện đầy đủ PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ CÁC VẤN ĐỀ NỢ PHẢI TRẢ CỦA NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI THEO IFRS, VAS VÀ SỰ KHÁC BIỆT GIỮA HAI CHUẨN MỰC 1.1 Khái niệm phân loại nợ phải trả tài 1.1.1 Khái niệm nợ phải trả tài Theo IFRS, khoản nợ phải trả tài nghĩa vụ mang tính bắt buộc để: - Giao tiền tài sản tài cho đơn vị khác - Trao đổi tài sản tài nợ phải tài với đơn vị khác theo điều kiện có khả bất lợi cho đơn vị Như vậy, chất khoản nợ tài nghĩa vụ mang tính bắt buộc ngân hàng với bên lại, ghi nhận khoản mục nợ phải trả báo cáo tài Một số ví dụ khoản nợ tài chính: tiền gửi khách hàng, tiền gửi vay tổ chức tín dụng, phát hành giấy tờ có giá,… 1.1.2 Phân loại nợ phải trả tài a) Phân loại nợ phải trả tài theo IFRS Theo IFRS 09, nợ phải trả tài chia làm nhóm: (1) Cơng cụ nợ nắm giữ với mục đích kinh doanh định vào nhóm phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ (2) Công cụ nợ khác: Khơng thuộc nhóm giữ để kinh doanh định vào nhóm phản ánh giá trị hợp lý thông qua lãi/lỗ (được ghi nhận theo giá vốn phân bổ) b) Phân loại nợ phải trả tài theo VAS Theo mục 16 VAS 22, khoản mục nợ phải trả bao gồm: - Tiền gửi ngân hàng tổ chức tương tự khác; - Tiền gửi từ thị trường tiền tệ; - Tiền gửi khách hàng; - Chứng tiền gửi; - Thương phiếu, hối phiếu chứng nhận nợ; - Các khoản vay khác Theo mục 26 VAS 22, việc phân nhóm theo kỳ hạn tài sản nợ phải trả cụ thể khác Ngân hàng tuỳ thuộc vào loại tài sản nợ phải trả, số kỳ hạn thường sử dụng sau: - Dưới tháng; - Từ tháng đến tháng Như vậy, việc phân loại nợ phải trả tài có khác biệt quy định VAS với IFRS 09 Hiện nay, theo quy định Việt Nam, chưa có phân chia công cụ nợ dựa theo phương thức ghi nhận (thành nhóm ghi nhận theo giá vốn phân bổ FVTPL) giống IFRS 09 Việc phân loại công cụ nợ theo quy định VAS thể theo tính khoản tương ứng với kỳ đáo hạn chúng 1.2 Đo lường giá trị 1.2.1 Ghi nhận ban đầu a) Quy định IFRS 09 Theo IFRS 09, ghi nhận khoản nợ phải trả tài Bảng cân đối trở thành bên tham gia vào hợp đồng giao dịch công cụ tài chính: Khoản nợ tài nắm giữ với mục đích kinh doanh định vào nhóm phản ánh theo FVTPL ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Khoản nợ tài khác ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý trừ chi phí giao dịch phát sinh b) Theo chuẩn mực VAS Theo VAS, khoản nợ tài ghi nhận ban đầu theo giá gốc/mệnh giá công cụ nợ Nợ phải trả tài ghi nhận ban đầu đơn vị trở thành bên điều khoản hợp đồng cơng cụ tài phân loại thành nhiều danh mục khác tùy thuộc vào loại cơng cụ, sau xác định phương pháp đo lường (điển hình giá trị phân bổ giá trị hợp lý) Các quy tắc đặc biệt áp dụng cho công cụ phái sinh gắn kèm cơng cụ phịng ngừa rủi ro Theo VAS, khoản chi phí phát sinh tính trực tiếp vào giá trị hợp lý (FV) Đặc biệt, ngân hàng phát hành loại giấy tờ có giá, theo VAS phân chia khoản mục thành danh mục nhỏ như: Chiết khấu, Phụ trội hạch tốn riêng biệt, sau phân bổ dần kì Đối với IFRS, giá trị ghi nhận ban đầu số tiền thực mà ngân hàng nhận hay hiểu giá sau cộng (trừ) khoản phụ trội hay chiết khấu ban đầu 1.2.2 Ghi nhận a) Quy định IFRS 09 Cơng cụ nợ nắm giữ với mục đích kinh doanh định vào nhóm phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ: ghi nhận theo giá trị hợp lý Chênh lệch giá trị hợp lý Nợ phải trả tài thời điểm lập báo cáo ghi nhận vào thu chi tài Nợ phải trả tài khác: Ghi nhận theo giá vốn phân bổ mức giá xác định sở áp dụng phương pháp lãi suất thực tế để xác định giá trị dòng tiền liên quan đến khoản nợ phải trả Các khoản tiền lãi/lỗ liên quan phân bổ theo phương pháp lãi suất thực tế Khoản phân bổ tiền lãi/lỗ ghi nhận để điều chỉnh từ giá gốc thành giá gốc có phân bổ ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh b) Quy định chuẩn mực VAS Theo chuẩn mực VAS, ghi nhận chủ yếu theo giá gốc tức giá cơng cụ nợ khơng có thay đổi kì kế tốn khơng có điều chỉnh, đánh giá lại giá trị hợp lí theo lãi suất thực giống IFRS 1.3 Ngừng ghi nhận a) Quy định IFRS 09 Nợ phải trả tài dừng ghi nhận BCĐKT khơng cịn tồn tại, tức nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng không bị gánh chịu hay hết thời hạn Khi có trao đổi người vay người cho vay công cụ nợ với điều khoản khác bản, có thay đổi điều khoản Nợ phải trả tài tồn tại, nghiệp vụ kế tốn ghi nhận khoản xóa bỏ nợ phải trả tài ban đầu ghi nhận khoản nợ phải trả tài Chênh lệch giá trị ghi sổ nghĩa vụ nợ tài (hoặc phần nghĩa vụ nợ tài chính) bị hủy bỏ chuyển nhượng cho bên khác khoản phí trả, bao gồm tài sản phi tiền mặt chuyển nhượng nợ phải trả dự tính, ghi nhận vào lãi/lỗ báo cáo kết kinh doanh b) So sánh với chuẩn mực VAS Về bản, VAS khơng có khác biệt với IFRS 09 quy định ngừng ghi nhận khoản nợ phải trả tài PHẦN 2: TÌM HIỂU VÀ PHÂN TÍCH THƠNG TIN KẾ TỐN NỢ PHẢI TRẢ TÀI CHÍNH ĐƯỢC TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA NGÂN HÀNG VIETINBANK NĂM 2021 2.1 Giới thiệu chung ngân hàng Vietinbank Ngân hàng Vietinbank có tên đầy đủ ngân hàng thương mại cổ phần công thương Việt Nam, thành lập ngày 26/3/1988, sở tách từ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Sau 30 năm toogn phát triển, Vietinbank trở thành ngân hàng có quy mơ vớn lớn uy tín hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam Với vị mình, Vietinbank hướng tới sứ mệnh ngân hàng tiên phong phát triển đất nước sở mang lại giá trị tối ưu cho khách hàng, cổ đông người lao động Điều thể thông qua giá trị cốt lõi lấy khách hàng trung tâm, đổi mới, sáng tạo, trực, tơn trọng, trách nhiệm Tại thời điểm ngày 30/6/2021, vốn chủ sở hữu Vietinbank 93247,451 tỷ đồng Trong vốn điều lệ 48 057,506 tỷ nghiệp vụ ngân hàng Vietibank huy động nhận tiền gửi ngắn, trung dài hạn từ tổ chức cá nhân Cung cấp tín dụng ngắn, trung dài hạn dựa tính chất khả cung ứng nguồn vốn ngân hàng Thực nghiệp vụ toán ngân quỹ dịch vụ ngân hàng khác Ngân hàng Nhà nước cho phép Ngoài dịch vụ ngân hàng, Vietinbank tham gia vào dịch vụ mơi giới chứng khốn, quản lý quỹ, kinh doanh địa ốc, bảo hiểm, quản lý nợ khai thác tài sản hình thức nắm cổ phần chi phối số doanh nghiệp 2.2 Tìm hiểu thơng tin kế tốn nợ phải trả tài cơng bố trình bày báo cáo riêng lẻ năm 2021 Vietinbank Hình1 Thuyết minh khoản mục Tiền gửi vay TCTD, tổ chức tài khác Cũng giống phần lớn ngân hàng thương mại, Bảng cân đối kế toán Vietinbank khoản mục Nợ phải trả tài bao gồm:  Các khoản nợ Chính phủ NHNN  Tiền gửi vay TCTD, tổ chức tài khác  Tiền gửi khách hàng  Các CCTC phái sinh khoản nợ tài khác  Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro  Phát hành GTCG  Các khoản nợ khác Trong nội dung này, nhóm tìm hiểu hình thành, đồng thời ý nghĩa khoản nợ tài Vietinbank năm 2021 để cá nhân có nhìn toàn diện 10 riêng ngân hàng thương mại nói chung có biện pháp nhằm thu hút vốn tiền gửi, tăng lãi suất tiền gửi nhằm kích thích nhu cầu gửi tiền khách hàng Đối với công cụ này, Vietinbank phân loại theo kỳ hạn tiền gửi, loại tiền gửi theo đối tượng khách hàng, loại hình doanh nghiệp Số liệu khoản mục tổng hợp từ số dư có nhóm tài khoản “Tiền gửi khách hàng” thuyết minh báo cáo tài riêng lẻ năm 2021 Theo thuyết minh BCTC, tiền gửi hộ kinh doanh, cá nhân chiếm tỷ trọng lớn tổng số tiền Ngược lại, tiền gửi doanh nghiệp tư nhân chiếm tỷ trọng nhỏ Ý nghĩa tiền gửi khách hàng: Tiền gửi khách hàng khoản mục chiếm tỷ trọng cao tổng tổng nợ phải trả tài chính, nguồn vốn huy động đóng vai trị quan trọng tổng nguồn vốn ngân hàng Việc ngân hàng có vốn để thực nghiệp vụ cho vay, đầu tư hay không phụ thuộc lớn vào tiền gửi khách hàng Do đó, Vietinbank nói riêng ngân hàng nói chung ln có biện pháp nhằm huy động tối đa vốn tiền gửi, đồng thời tiêu quan trọng cho thấy sức khỏe tài chính, quy mơ uy tín ngân hàng thị trường tài tiền tệ Do đó, việc theo dõi, quản lý huy động riền gửi khách hàng công việc đặc biệt quan trọng, giúp ngân hàng huy động với quy mô lớn kỳ hạn linh hoạt 2.2.4 Cơng cụ tài phái sinh 15 Tại ngày 31/12/2021, cơng cụ tài phái sinh Vietinbank mức 1454,79 tỷ đồng Công cụ phái sinh CCTC khác công cụ sử dụng để phòng ngừa rủi ro bảo vệ lợi nhuận Trong đó, chủ yếu loại cơng cụ phái sinh hợp đồng kỳ hạn tiền tệ hợp đồng hốn đổi tiền tệ nhằm phịng ngừa rủi ro tỷ giá Giá trị khoản mục trình bày theo giá trị chênh lệch dòng tiền hợp đồng 2.2.5 Vốn tự tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro Hình Thuyết minh khoản mục Vốn tự tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro Khoản mục tổng hợp từ số dư có nhóm tài khoản “Vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro” Tại ngày 31/12/2021, khoản mục mức 2527,93 tỉ Ý nghĩa vốn tài trợ, ủy thác đầu tư, cho vay 16 Vốn nhận tài trợ, ủy thác đầu tư hình thức khách hàng giao vốn cho ngân hàng đem đầu tư kinh doanh để hưởng lợi tức, đổi lại khách hàng phải chấp nhận chia sẻ rủi ro với ngân hàng 2.2.6 Phát hành GTCG Khoản mục Phát hành GTCG VietinBank phân loại theo kỳ hạn gốc theo loại hình Hình Thuyết minh khoản mục Phát hành giấy tờ có giá Tại thời điểm 32/12/2021, phát hành giấy tờ có giá Vietinbank mức 64 496,785 tỉ đồng, chiếm 4,51% tổng nợ phải trả Việc phát hành loại giấy tờ có trái phiếu, hối phiếu, chứng quỹ, séc, kỳ phiếu, quyền mua, chứng quyền hình thức huy động vốn phổ biến ngân hàng Số liệu khoản mục tổng hợp từ số dư có nhóm tài khoản “Phát hành giấy tờ có giá” Ý nghĩa phát hành GTCG: Hình thức có tính chủ động cao, huy động vốn với quy mô lớn thời gian ngắn, giúp ngân hàng có đủ vốn để tham gia vào hoạt động, dự án đầu tư hay huy động nhằm tránh rủi ro xảy Phát hành giấy tờ có giá phương thức ngân hàng áp dụng ngày phổ biến năm gần ưu điểm huy 17 động nguồn vốn khối lượng lớn thời gian ngắn so với phương thức huy động khác Tuy nhiên, hạn chế việc phát hành loại giấy tờ có giá phát sinh khoản lãi với loại giấy tờ có giá tương ứng, làm tăng áp lực trả lãi cho ngân hàng 2.3 So sánh việc trình bày cơng bố khoản Nợ phải trả tài Vietinbank với quy định IFRS 2.3.1 Về phân loại nợ phải trả tài Việc phân loại nợ phải trả tài theo ghi nhận Vietinbank chủ yếu dựa chất kinh tế khoản mục: Tiền gửi, tiền vay, giấy tờ có giá, Điều khác với quy định IFRS phân loại nợ phải trả tài thành loại dựa vào cách thức ghi nhận (theo giá vốn phân bổ FVTPL) 2.3.2 Về đo lường nợ phải trả tài Vietinbank đo lường giá trị công cụ nợ theo nguyên tắc giá gốc, đồng thời sử dụng tài khoản Lãi phải trả để hạch toán khoản lãi phát sinh công cụ nợ chưa ngân hàng trả Đối với nghiệp vụ phát hành GTCG, ngân hàng chia thành tài khoản Mệnh giá Chiết khấu/Phụ trội để hạch toán theo chuẩn mực VAS Đối với quy định IFRS, khoản lãi phải trả tính theo lãi suất thực hạch tốn tăng giá trị hợp lý cơng cụ nợ, đồng thời tăng chi phí phát sinh kỳ Hoạt động phát hành GTCG ghi nhận ban đầu theo số tiền thực tế nhận về, không phân chia tài khoản Mệnh giá Chiết khấu/Phụ trội theo VAS 2.3.3 Các khác biệt trình cơng bố báo cáo tài Vietinbank theo VAS IFRS Các khác biệt chủ yếu sau: Chỉ tiêu Phương pháp hạch VAS IFRS Theo giá vốn phân bổ theo lãi Theo giá gốc suất thực FVTPL 18 toán Được hạch toán vào Được phân thành GTCG đủ GTCG khoản mục “Phát điều kiện tính vào vốn tự có hành GTCG”, bao gồm GTCG khác, không bao chứng tiền gửi Chứng tiền gửi gồm chứng tiền gửi Được trình bày GTCG khác Được trình bày khoản mục “Tiền gửi khách hàng” Nằm tiêu “Thuế Thuế TNDN khoản phải trả Ngân sách hành Nhà nước” khoản mục phải trả “Các khoản phải trả cơng Được trình bày thành khoản mục riêng nợ khác” Các khoản lãi, phí phải trả Khơng có khoản mục Được trình bày khoản khoản lãi phải trả mục “Các khoản nợ khác” cộng vào giá trị hợp lý công cụ nợ Bảng Các khác biệt chủ yếu trình bày nợ phải trả theo VAS IFRS 2.4 Phân tích khác số liệu kế tốn nợ phải trả tài cơng bố theo IFRS trình bày lại bút tốn điều chỉnh Thơng qua bảng phân tích khác biệt trình bày nợ phải trả IFRS VAS, kết hợp với số liệu công bố báo cáo tài riêng lẻ Vietinbank năm 2021, nhóm tiến hành lập bút toán nhằm phân bổ khoản lãi phát sinh từ khoản mục nợ phải trả theo IFRF Do mục thuyết minh phần lãi phí phải trả không chi tiết theo khoản mục, việc phân bố vào cấu khoản mục tổng cơng cụ nợ tài phát sinh lãi phải trả 19 Trước hết ta có bảng thể tỉ trọng khoản mục tổng công cụ nợ phát sinh lãi: Công cụ nợ phát sinh lãi Tỉ trọng tương ứng Khoản mục Tiền gửi có kì hạn VND TCTD Ngoại tệ khác 1,81% 0,1% 66,13% Tiền gửi có kì hạn VND khách hàng 1,95% Ngoại tệ Tiền gửi khách hàng – Tiền gửi tiết kiệm 17,3% Trái phiếu tính vào vốn tự có 0,01% Trái phiếu khác 2,73% Chứng tiền gửi 2,1% Lãi vay từ tổ chức tín dụng khác (VND) 0,49% Lãi vay từ tổ chức tín dụng khác (Ngoại tệ) 7,25% Các CCTC khác khoản nợ tài khác 0,13% TỔNG 100% Trước hết, khoản mục lãi phí phải trả Vietinbank cơng bố báo cáo tài riêng lẻ năm 2021 16 550,294 tỷ đồng Đặt giả định khoản mục phí phải trả 550,294 tỷ đồng, phần lãi phải trả 15000 tỷ đồng, vào bảng thể tỉ trọng, ta có bảng bút tốn điều chỉnh sau: Khoản Cơng cụ nợ phát sinh lãi mục tương ứng lãi/phí Phân bổ lãi (triệu VND) Khoản mục 20 Bút toán tương ứng Tiền gửi VND 271.500 CKH Lãi tiền TCTD khác gửi khách hàng Tiền gửi VND CKH khách hàng Lãi tiền gửi tiết kiệm Ngoại tệ Ngoại tệ Tiền gửi khách hàng – Tiền gửi tiết kiệm 15.000 9.919.500 292.500 2.595.000 Trái phiếu tính vào Lãi từ 1.500 vốn tự có phát hành Trái phiếu khác 409.500 GTCG Chứng tiền gửi Lãi từ vay TCTD Lãi VND 73.500 Ngoại tệ khác 315.000 1.087.500 Nợ TK 4911: 271.500 Có TK 4112:271.500 Nợ TK 4912: 15.000 Có TK 4122: 15.000 Nợ TK 4911: 9.010.500 Có TK 4212: 9.919500 Nợ TK 4912: 292.500 Có TK 4222: 292.500 Nợ TK 4913,4914: 2.595.000 Có TK 423x, 424x: 2.595.000 Nợ TK 492: 1.500 Có TK 43x: 1.500 Nợ TK 492: 409.500 Có TK 43x: 409.500 Nợ TK 492: 315.000 Có Tk 43x: 315.000 Nợ TK 4931: 73.500 Có TK 415,417: 73.500 Nợ TK 4932: 1.087.500 Có TK 416, 418: 1.087.500 từ hợp Các CCTC khác 19.500 đồng phái khoản nợ tài khác Nợ TK 496: 19.500 Có TK 486: 19.500 sinh Phí phải trả Phải trả nhà cung cấp 1.550.294 Nợ TK 497: 1.550.294 Có TK 451: 1.550.294 Bảng thể bút toán điều chỉnh để ghi nhận lại số liệu theo IFRS Dựa bút toán lập kết hợp với số liệu từ báo cáo tài riêng lẻ Vietinbank năm 2021, nhóm đưa Bảng cân đối kế toán theo IFRS cho phần Nợ phải trả sau: Khoản mục Giá trị theo VAS 21 Điều chỉnh Giá trị theo IFRS Các khoản nợ Chính 33.294.404 33.294.404 132.994.157 1.447.500 134.441.657 1.454.790 19.500 1.474.290 1.159.761.203 41.229.692 1.200.990.895 2.527.930 2.527.930 366.000 367.500 367.500 64.496.785 (29.628.982) 34.867.803 (659.571) (659.571) 32.405.553 (14.230.429) 18.175.124 phủ NHNN Tiền gửi vay TCTD, TCTC khác Nợ phải trả tài phái sinh Tiền gửi khách hàng Vốn tài trợ ủy thác, ủy thác đầu tư, cho vay TCTD chịu rủi ro GTCG dài hạn đủ đk tính vào vốn tự có khoản vốn vay dài hạn khác GTCG khác Thuế TNDN hành phải trả Các khoản nợ phải trả khác Tổng 1.425.480.032 1.425.480.032 2.5 Tác động việc trình bày lại khoản mục nợ phải trả tài theo IFRS Trong xu hội nhập phát triển, kết hợp với trình đại hóa ngân hàng, việc trình bày khoản mục nợ phải trả tài nói chung khoản mục khác nói riêng có tác động khơng nhỏ tới thân ngân hàng, nhà đầu tư, khách hàng 2.5.1 Đối với ngân hàng IFRS chuẩn mực quan nhất, ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài ngân hàng nói chung Vietinbank nói riêng nhiều khía cạnh, từ lợi nhuận đến quy trình quản lý rủi ro hệ thống 22 cơng nghệ thơng tin Thơng tin tài cung cấp tảng IFRS giúp ngân hàng đánh giá tình hình tài thời điểm báo cáo giúp Ban giám đốc có thông tin phục vụ tốt cho việc dự báo kết hoạt động dòng tiền tương lai, từ có cơng cụ để thực công tác quản trị, điều hành phù hợp với tình hình thực tiễn Việc trình bày báo cáo tài theo IFRF sở quan trọng để nâng cao uy tín ngân hàng, đồng thời cho thấy khả chuyên môn phận kế tốn Từ giúp ngân hàng nhận tin tưởng, tín nhiệm nhiều từ khách hàng, nhà đầu tư ngồi nước Bên cạnh đó, yếu tố để ngân hàng nâng cao lực cạnh tranh, phát triển công tác kế tốn ngày hiệu quả, đại Q trình huy động vốn ngân hàng mà diễn cách thuận lợi hiệu 2.5.2 Đối với nhà đầu tư Với việc mở rộng môi trường hợp tác phát triển, đối tác ngân hàng không đối tác quen thuộc nước mà mở rộng phạm vi khu vực giới Việc trình bày báo cáo tài theo IFRF khơng thể tiếp thu, đại ngân hàng mà cịn giúp nhà đầu tư ngồi nước thuận lợi việc tra cứu, xem xét phân tích thơng tin tài Bên cạnh dễ dàng việc so sánh, đối chiếu với báo cáo tài ngân hàng quốc tế 2.6 Thực tế áp dụng IFRS Việt Nam số định hướng thời gian tới 2.6.1 Thực tế áp dụng IFRS Việt Nam Có thể thấy rằng, IFRS tạo hội hợp tác kinh doanh mới, tạo động lực cho cải tổ doanh nghiệp Tuy nhiên, kèm với trở ngại, thách thức lớn Trở ngại từ việc chuyển đổi báo cáo tài tuân theo chuẩn mực IFRS khơng đơn vấn đề kế tốn, IFRS cịn ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt động ngân hàng 23 Trên thực tế, Việc áp dụng IFRS cơng tác kế tốn ngân hàng thương mại Việt Nam gặp nhiều hạn chế Tại Việt Nam, có số ngân hàng tiến hành trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực IFRS VIB, VP bank Ngoài ra, Việt Nam chưa có văn hướng dẫn cụ thể việc trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực quốc tế, gây khó khăn cho ngân hàng Kĩ thuật đánh giá số đối tượng phức tạp: đánh giá giá trị thu hồi tài sản, giá trị nội tại,… cịn nhiều khó khăn Có thơng số khó để xác định thị trường Việt Nam lãi suất thực tế, giá trị hợp lý Bên cạnh đó, khó khăn việc lập báo cáo theo chuẩn mực quốc tế xuất phát từ nguồn nhân lực Thực tế nguồn nhân lực sẵn sàng để triển khai IFRS hạn chế Việt Nam Hiện nay, phần lớn sở đào tạo Việt Nam chưa có chương trình giảng dạy IFRS cho sinh viên chuyên gia hành nghề kế tốn/kiểm tốn, đo chưa có đủ nguồn nhân lực chất lượng cao tiến hành áp dụng chuẩn mực quốc tế Các quy trình nội khơng cịn phù hợp cần điều chỉnh, triển khai IFRS yêu cầu gắn kết chặt chẽ phận hoạt động với thơng tin tài 2.6.2 Một số định hướng việc áp dụng chuẩn mực IFRF thời gian tới Từ tồn diễn việc áp dụng chuẩn mực quốc tế, nhóm có định hướng việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế với ngân hàng thời gian tới Việt Nam sau: Trước hết, ngân hàng cần xây dựng lộ trình phù hợp việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Việt Nam Đây công việc quan trọng, lẽ thơng qua lộ trình giúp ngân hàng chủ động việc áp dụng IFRS, có kế hoạch cụ thể ngắn hạn dài hạn Việc áp dụng chuẩn mực quốc tế mà hiệu hợp lý 24 Thứ hai, sở lộ trình xây dựng, cần đánh giá tác động toàn diện việc áp dụng IFRS cơng tác kế tốn ngân hàng Việc giúp ngân hàng nhìn thấy ưu điểm, hạn chế áp dụng chuẩn mực quốc tế Từ đưa cách xử lý phù hợp với điều kiện thực tế bên ngân hàng Đối với quan nhà nước Ngân hàng Nhà nước, Bộ Tài chính, cần xây dựng văn hướng dẫn cụ thể, kịp thời việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hoạt động ngân hàng, đồng thời tích cực lắng nghe, tiếp thu ý kiến, đề xuất ngân hàng thương mại, đưa cách xử lý kịp thời, phù hợp với điều kiện thực tiễn Nếu quan nhà nước làm tốt việc tạo thống áp dụng chuẩn mực quốc tế cho ngân hàng, đồng thời tạo điều kiện để việc áp dụng hiệu quả, phổ biến 25 KẾT LUẬN Thơng qua chủ đề nói riêng học phần kế tốn ngân hàng nói chung, thân sinh viên khơng có hội làm rõ sở lý thuyết vấn đề nợ phải trả ngân hàng, mà cịn có nhìn tồn diện, đầy đủ q trình đo lường, trình bày, ghi nhận nghiệp vụ tài ngân hàng thơng qua báo cáo tài thực tế Từ thấy điểm khác biệt chuẩn mực quốc tế chuẩn mực Việt Nam Chủ đề có kết hợp chặt chẽ lý thuyết thực tiễn, mang lại cách nhìn nhận đắn cho thân sinh viên, việc hiểu vấn đề khơng có ý nghĩa mơn học mà cịn có tính ứng dụng lớn thực tế Đó sở, tảng để sinh viên Học viện Ngân hàng trưởng thành hơn, giải vấn đề sâu sắc hơn, mang lại giá trị tốt đẹp cho xã hội Đó ý nghĩa lớn mà chủ đề muốn hướng tới 26 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu học tập kế toán ngân hàng, Học viện Ngân hàng 2022 Giáo trình kế tốn ngân hàng 2022 Báo cáo tài riêng lẻ Vietinbank 2021 https://investor.vietinbank.vn/Handlers/ViewReport.ashx?ReportID=973 Giới thiệu tổng quan Vietinbank https://www.vietinbank.vn/vn/gioi-thieu/tong-quan.html Văn hợp 03/2015/NHNN việc ban hành hệ thống tài khoản kế toán tổ chức tín dụng https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Tien-te-Ngan-hang/Van-ban-hop-nhat03-VBHN-NHNN-2015-He-thong-tai-khoan-ke-toan-bao-cao-To-chuctin-dung-263738.aspx 27 28 29