Chương I Chuyên đề tốt nghiệp 1 Khoa Luật LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của nghiên cứu đề tài Trong những năm qua, nhất là từ khi thực hiện cải cách thuế bước 2, từ năm 1999 đến nay, cùng với việc sửa đ[.]
Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài: Trong năm qua, từ thực cải cách thuế bước 2, từ năm 1999 đến nay, với việc sửa đổi, bổ sung ban hành, áp dụng sắc thuế nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế, xã hội đất nước, pháp luật thuế nói chung thuế nhập nói riêng bước xây dựng hoàn thiện Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế khu vực nay, Việt Nam phải cắt giảm đáng kể hàng rào thuế nhập Thuế nhập loại thuế có liên quan đến yếu tố nước ngoài, đồng thời ảnh hưởng lớn đến vấn đề tự hóa thương mại Vì quốc gia chấp nhận đường hội nhập phải chấp nhận ràng buộc với cam kết quốc tế, mà nội dung chủ yếu cam kết dỡ bỏ hàng rào thương mại, đặc biệt hàng rào thuế nhập Ngoài WTO, Việt Nam cịn phải thực nhiều lộ trình cắt giảm thuế để tham gia khu vực mậu dịch tự như: khu vực mậu dịch tự ASEAN (AFTA); khu vực mậu dịch tự ASEAN- Trung Quốc (ACFTA); khu vực mậu dịch tự ASEAN với đối tác khác như: Hàn Quốc, Nhật Bản, Ấn Độ, Úc-Newzealand Trong bối cảnh đó, pháp luật thuế nhập vấn đề cần phải có quan tâm thích đáng Mục đích nghiên cứu đề tài Trình bày vấn đề pháp lý chung thuế nhập Từ đó, phân tích, đánh giá tình hình thực pháp luật thuế nhập Việt Nam nói chung đặc biệt cơng ty TNHH IPC nói riêng Trên sở đó, đề xuất giải pháp công ty kiến nghị với nhà nước việc thực thi pháp luật thuế nhập Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng: Pháp luật thuế nhập Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật - Phạm vi nghiên cứu: Pháp luật thuế nhập nhìn từ thực tiễn cơng ty TNHH IPC Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu đề tài, phương pháp sử dụng chủ yếu là: phân tích, thống kê, so sánh, Kết cấu: Chuyên đề trình bày theo kết cấu ba phần sau: - Chương I: Những vấn đề pháp lý chung thuế nhập - Chương II: Thực trạng áp dụng pháp luật thuế nhập công ty TNHH IPC - Chương III: Một số giải pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế nhập Trong q trình nghiên cứu đề tài, tơi ln nhận quan tâm, hướng dẫn tận tình TS Nguyễn Thị Thanh Thuỷ ThS Vũ Văn Ngọc tồn thể cán bộ, nhân viên cơng ty TNHH IPC, đặc biệt phịng kế tốn phịng kinh doanh Tuy nhiên, hiểu biết hạn chế, thời gian nghiên cứu không nhiều nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót Tơi mong nhận đóng góp ý kiến thầy để bạn để đề tài hoàn thiện Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật CHƯƠNG I: NHỮNG ĐỀ PHÁP LÝ CHUNG VỀ THUẾ NHẬP KHẨU I Khái quát chung thuế nhập Khái niệm vai trò thuế nhập 1.1 Khái niệm Theo quan niệm chung, thuế khoản tiền cá nhân, tổ chức nộp cho nhà nước để góp phần chia sẻ gánh nặng chi tiêu với nhà nước trình phát triển kinh tế, xã hội Trong cấu trúc hệ thống thuế quốc gia, thuế nhập loại thuế có vai trị ý nghĩa thiết thực, khơng tạo nguồn thu cho ngân sách mà quan trọng hơn, cơng cụ hữu hiệu tay nhà nước để kiểm soát hoạt động nhập hàng hoá từ nước ngoài, bảo hộ sản xuất nước thực mục tiêu đối ngoại phủ thời kỳ Ngày nay, cho dù xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế bước ảnh hưởng đến số phận thuế nhập theo hướng hạn chế vai trò loại thuế này, song bản, thuế nhập giải pháp quản lý vĩ mơ có hiệu kinh tế nước, quốc gia q trình từ chế kế hoạch hố tập trung sang chế thị trường Việt Nam Có thể hiểu khái niệm thuế nhập từ góc độ tiếp cận khác Nếu xét phương diện kinh tế, thuế nhập khoản đóng góp tiền cá nhân, tổ chức vào ngân sách Nhà nước họ có hành vi nhập hàng hoá, dịch vụ qua biên giới Với cách tiếp cận này, thuế nhập quan niệm quan hệ phân phối nguồn lực tài chính, phát sinh chủ thể tổ chức, cá nhân nộp thuế người thu thuế nhà nước Mặt khác, thuế nhập hiểu đòn bẩy kinh tế hay biện pháp kinh tế để nhà nước điều tiết trực tiếp trình sản xuất, tiêu dùng phạm vi quốc gia chi phối gián tiếp hoạt động kinh tế Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật phạm vi khu vực toàn cầu Nếu xét phương diện pháp lý, thuế nhập quan hệ pháp luật phát sinh hai chủ thể: bên Nhà nước bên cá nhân, tổ chức Quan hệ pháp luật phát sinh từ sở pháp lý đạo luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội ban hành Mỗi quốc gia độc lập, có chủ quyền sử dụng thuế nhập khẩu, thuế xuất đánh vào hàng hoá nhập qua cửa biên giới nước Thuế gọi chung thuế quan (custom duty) Ở nhiều nước giới, hoạt động xuất nhập qua biên giới với nước ngồi điều tiết kiểm sốt hai công cụ chủ yếu “hàng rào thuế quan” “hàng rào phi thuế quan” Do quan niệm khác nước nội hàm khái niệm “thuế quan” nên sách thuế quan nước có khác 1.2 Vai trị Giống sắc thuế khác (Thuế Giá trị gia tăng, Thuế tiêu thụ đặc biệt, Thuế thu nhập cá nhân,… ), t huế nhập thể hai vai trò - Thứ nhất, vai trò thuế nhập tạo nguồn thu cho ngân sách Thuế thực thể nhà nước đặt thông qua việc ban hành văn pháp luật Các văn không quy định nội dung thuế nhập mà xác lập quyền, nghĩa vụ chủ thể, biện pháp đảm bảo thực hiện, thu, nộp thuế Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu nội kinh tế quốc dân Do vậy, thuế nhập nguồn thu quan trọng, góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền đề cho việc phát triển lâu dài Hơn nữa, lại loại thuế dễ thu nhất, bị phản ứng thuế nước ủng hộ nhiều nước - Thứ hai, thuế nhập có vai trị điều tiết hoạt động nhập hướng dẫn tiêu dùng Thuế nhập cấu thành giá hàng hoá, làm giá hàng hố tăng, có tác dụng điều tiết hoạt động nhập hướng Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật dẫn tiêu dùng; lượng hàng hoá nhập phụ thuộc vào sức tiêu thụ hàng hố đó, yếu tố phụ thuộc vào giá Giá cao hay thấp định giảm hay tăng sức cạnh tranh hàng hố thị trường Như vậy, thông qua thuế nhập khẩu, nhà nước điều tiết việc nhập hàng hoá, đồng thời hạn chế việc tiêu dùng hàng hoá xa xỉ loại hàng hố khơng khuyến khích sử dụng như: thuốc lá, rượu, bia…Tuy nhiên xuất phát từ đặc trưng loại thuế đánh vào hàng hố nhập sau cấu thành giá hàng hoá nhập nên loại thuế có vai trị đặc thù bảo hộ sản xuất nước chống lại xu hướng cạnh tranh khơng cân sức hàng hố nước hàng hoá ngoại nhập Cụ thể là, hàng hoá nhập bị đánh thuế nhập nên lý thuyết giá hàng hoá thị trường nhập tăng lên, đó, hàng hố sản xuất nước khơng phải chịu thuế nhập (hoặc chịu thuế nhập phần nguyên liệu máy móc nhập khẩu) nên giá chúng có xu hướng rẻ đó, sức cạnh tranh lớn hàng hố ngoại nhập Điều cho thấy, việc đánh thuế nhập thực chất biện pháp để bảo vệ sản xuất nước, phủ nhận thấy bất lợi nghiêng phía hàng hố sản xuất từ phía doanh nghiệp nước Mặt khác, thuế nhập giúp doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ngành cịn non trẻ nước có thời gian trường thành sinh lời, từ cạnh tranh với hàng hoá nhập Theo quy định Hiệp định chung Thuế quan Thương mại (GATT), thuế quan-với ngoại lệ-là cơng cụ sách chấp nhận để bảo hộ Nó công cụ cấp cao để thay cho công cụ bảo hộ rào cản phi thuế (NTBs), hạn ngạch, giấy phép rào cản kỹ thuật thương mại (TBTs) thuế quan tạo trục lợi tham nhũng thực tế hạn chế việc sử dụng sức mạnh độc Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật quyền nước, có, rào cản phi thuế quan không làm So với công cụ bảo hộ khác thuế nhập có đặc điểm rõ ràng, ổn định, thuận tiện cho nhà nhập dự báo thị trường Tuy nhiên, thuế nhập có tác động tiêu cực tới sản xuất tiêu dùng như: khuyến khích sản xuất khơng hiệu nước làm tăng giá hàng hoá khiến người tiêu dùng cắt giảm mua sắm, gián tiếp tạo môi trường cho buôn lậu…do vậy, điều quan trọng phải “lựa chọn người bảo hộ”, tức xác định ứng cử viên đáp ứng điều kiện cho can thiệp, lựa chọn trì mức thuế suất nhập Tác động thuế nhập kinh tế quốc dân Trong điều kiện chuyển sang kinh tế thị trường, tác động thuế nhập phát triển kinh tế quốc gia ngày trở nên sâu sắc Sự tác động thể hai khía cạnh : - Điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý định hướng phát triển kinh tế - Đảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh cơng xã hội Việc tăng cường vai trị kinh tế xã hội nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu nhà nước ngày tăng lên hậu tất yếu đòi hỏi nhà nước phải mở rộng quỹ tài chính, hình thành chủ yếu từ việc thu thuế, có thuế nhập Nhu cầu nguồn tài lớn nhà nước cần phải tăng cường chức thuế, q trình đó, chức điều chỉnh thuế phát huy hiệu Nhà nước sử dụng cơng cụ thuế nhập để kích thích kìm hãm tốc độ tăng trưởng hoạt động nhập khẩu, làm yếu tích luỹ, tiết kiệm, mở rộng thu hẹp nhu cầu có khả toán dân cư… Thuế nhập sử dụng để tác động lên lợi ích kinh tế chủ thể Với công cụ này, can thiệp nhà nước Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chun đề tốt nghiệp Khoa Luật khơng cịn mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh, mà chủ yếu tạo lựa chọn chủ thể kinh doanh Đồng thời hệ thống pháp luật thuế nhập áp dụng chung cho thành phần kinh tế kinh doanh lĩnh vực khác nhau, đảm bảo cơng bình đẳng quyền lợi nghĩa vụ Điều thể thông qua sách động viên giống đơn vị, cá nhân thuộc thành phần kinh tế có điều kiện hoạt động giống Hiện nay, xu hướng chung quốc gia xây dựng quy phạm pháp luật thuế nhập theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hoá cấu hệ thống thuế thuế suất Chính sách thuế nhập nước có xu hướng nới lỏng dần mức thuế suất theo hướng tự hoá nên tương lai, ranh giới để phân biệt thuế nhập với thuế nội địa trở lên mong manh chí bị “xố nhoà” hoàn toàn Song, cần phải nhận thức thuế nhập có tác động đáng kể, nước đường phát triển Việt Nam II Pháp luật Việt Nam thuế nhập Sự cần thiết phải ban hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Sản xuất hàng hoá ngày phát triển dẫn đến quan hệ mua bán trao đổi hàng hoá quốc gia ngày tăng Trong bối cảnh kinh tế giới hội nhập pháp luật thuế nước xu hội nhập với khu vực giới Việt Nam ngoại lệ Thuế nhập với thuế xuất công cụ nhà nước ta bắt đầu sử dụng năm 1951, thời điểm thuế nhập công cụ để nhà nước thực chức quản lý hoạt động nhập hàng hoá vùng tự vùng bị tạm chiếm, bảơ vệ phát triển kinh tế vùng tự do, xúc tiến việc giao lưu loại hàng hoá nhu yếu phẩm cần thiết cho quân đội nhân dân Phương châm đấu tranh kinh tế với địch đẩy mạnh xuất khẩu, tranh Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật thủ nhập loại hàng hoá cần thiết cho kháng chiến, sản xuất đời sống nhân dân Do đó, mặt, nhà nước miễn thuế xuất cho tất hàng hoá vùng tự do, mặt, hạn chế nhập hàng hoá từ vùng địch Thuế suất áp dụng hàng hoá nhập từ 30% trở lên Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng mậu dịch Quốc hội nước ta ban hành ngày 29/12/1987 Đạo luật điều chỉnh quan hệ thu nộp thuế xuất khẩu, nhập hàng mậu dịch Do đó, có phân biệt áp dụng chế độ thu thuế hàng hoá mậu dịch với hàng hoá phi mậu dịch khác Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Quốc hội thông qua ngày 26/12/1991 sửa đổi, bổ sung hai lần: Luật sửa đổi, bổ sung Quốc hội thông qua ngày 5/7/1993 Luật sửa đổi bổ sung Quốc hội thông qua ngày 20/5/1998 chưa hệ thống hóa lại Do đó, bộc lộ số điểm cần tiếp tục sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình hội nhập kinh tế quốc tế phát triển đất nước Cụ thể là: - Một số quy định Luật chưa phù hợp với nội dung cam kết đàm phán quốc tế thực theo văn Luật, cần quy định Luật để đảm bảo tính minh bạch, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi đàm phán gia nhập WTO như: Quy định giá tính thuế nhập khẩu, thuế suất thẩm quyền ban hành biểu thuế nhập khẩu, thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, chống phân biệt đối xử, khiếu nại giải khiếu nại, ưu đãi thuế nhập - Có quy định Luật, qua thực phát huy tác dụng tốt, tạo thơng thống cho doanh nghiệp chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước chống gian lận thương mại, chống thất thu ngân sách dễ bị lợi dụng như: Quy định thời hạn nộp thuế, miễn thuế nhập Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật khẩu, điều kiện giảm thuế nhập - Một số điểm quy định Luật chưa phù hợp với quy định Luật Hải quan, chưa phù hợp với yêu cầu cải cách hành lĩnh vực thuế hải quan, như: Quy định thông báo thuế, truy thu hồn thuế Căn vào chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 Thủ tướng phủ phê duyệt yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế, việc ban hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thay Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 1991 Luật sửa bổ sung năm 1993,1998 yêu cầu cấp thiết Trong bối cảnh đó, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hành Quốc hội thơng qua ngày 14/6/2005, thức có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2006 Những điểm khác biệt thuế nhập Luật thuế xuất khẩu, nhập 2005 so với Luật thuế xuất khẩu, nhập 1998 Theo quy định luật hành thuế nhập có số điểm sau: 2.1 Về đối tượng chịu thuế: Theo quy định điều 1, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1991, đối tượng chịu thuế nhập hàng hoá phép nhập qua biên giới Việt Nam, kể hàng hoá từ khu chế xuất đưa thị trường nước Nhưng thực tế, bên cạnh khu chế xuất quy định luật, nước ta lại hình thành nhiều khu ưu đãi thuế quan khác hưởng chế ưu đãi thuế quan tương tự khu chế xuất, khu thương mại phát triển kinh tế Lao Bảo, khu kinh tế mở Chu Lai,…quan hệ trao đổi hàng hoá khu với thị trường nước xem quan hệ xuất nhập Do đó, Luật thuế xuất khẩu, nhập hành, quy định điều 2, theo đối tượng chịu thuế nhập hàng hoá nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45 Chuyên đề tốt nghiệp Khoa Luật 10 vào thị trường nước Khu phi thuế quan khu vực kinh tế nằm lãnh thổ Việt Nam, có ranh giới địa lý xác định, thành lập theo định Thủ tướng phủ Quy định bao quát hết đối tượng chịu thuế 2.2 Về đối tượng không chịu thuế Luật hành bổ sung thêm đối tượng khơng chịu thuế nhập gồm hàng hố nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng vào khu phi thuế quan, hàng hoá đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác Đồng thời, chuyển đối tượng “hàng viện trợ khơng hồn lại” từ đối tượng miễn thuế sang đối tượng không chịu thuế nhập 2.3 Về giá tính thuế Theo khoản điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1991: giá tính thuế hàng nhập giá mua cửa theo hợp đồng, kể chi phí vận tải, bảo hiểm Trong trường hợp nhập theo phương thức khác, giá hợp đồng thấp so với giá mua thực tế giá tính thuế giá phủ quy định (giá tối thiểu) Tuy rằng, việc áp dụng giá tối thiểu dễ thực chống gian lận thương mại lại không phù hợp với thông lệ quốc tế, nhiều trường hợp không xác, mang tính áp đặt nhà nước nên dẫn đến tình trạng lạm thu thất thu Để thực cam kết quốc tế đảm bảo tính cơng minh bạch xác định giá tính thuế với hàng nhập khẩu, khoản điều Luật hành quy định giá tính thuế tỷ giá tính thuế sau: "giá tính thuế với hàng nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập theo hợp đồng, phù hợp với cam kết quốc tế” Tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngồi để xác định giá tính thuế nhập tỷ giá hối đoái Ngân hàng Nhà nước Việt Nma công bố thời điểm tính thuế Lê Thị Hà Ly Luật kinh doanh 45