Chưong 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC THANH KHOẢN NGUYÊN VẬT LIỆU NHẬP KHẨU ĐỂ SẢN XUẤT HÀNG XUẤT KHẨU Học viện tài chính Luận văn tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong bối cảnh Việt Nam là thành viên chính thức[.]
Học viện tài Luận văn tốt nghiệp LỜI NĨI ĐẦU Trong bối cảnh Việt Nam thành viên thức tổ chức thương mại giới WTO , với lộ trình thực cam kết thương mại, tạo điều kiện thuận lợi cho thương mại quốc tế quan hệ kinh tế với nước giới phát triển mạnh mẽ thị trường xuất Việt Nam ngày mở rộng, im ngạch xuất ngày tăng Trong hàng xuất sản xuất từ nguyên liệu nhập chiếm vị trí tương đối quan trọng, loại hàng có chất lượng cao có sức cạnh tranh lớn thị trường giới Nhà nước mặt khuyến khích hoạt động xuất tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất khẩu, mặt khác quản lý chặt chẽ loại hàng nhập Vì loại hình nhập ân hạn thuế , doanh nghiệp thời hạn ân hạn thuế mà xuất hàng khơng phải nộp thuế nhập khẩu, doanh nghiệp nộp hồn nên dễ xảy gian lận, trốn thuế Hiện lượng hàng hóa xuất sản xuất từ nguyên liệu nhập ngày nhiều, kéo theo lượng hàng nhập phục vụ cho hoạt động sản xuất xuât gia tăng mạnh, đòi hỏi quan quản lý hoạt động mà trực tiếp quan hải quan phải giám sát quản lý chặt chẽ Để đáp ứng yêu cầu đặt ra, tổng cục hải quan ban hành quy trình quản lý nguyên liệu nhập để sản xuất xt Trong cơng tác khoản nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất khâu nghiệp vụ tương đối quan trọng, giúp cho quan hải quan nắm bắt số nguyên vật liệu nhập có doanh nghiệp sử dụng vào sản xuất hàng xuất không, chống lợi dụng trốn thuế khâu nhập Từ nhận định em mạnh dạn chọn đề tài “Công tác khoản nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất chi cục hải quan Hà Tây” Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Đề tài nhằm mục đích nghiên cứu công tác khoản nguyên vật liệu nhập để sản xuất xuất chi cục hải quan Hà Tây để đưa giải pháp thiết thực quản lý hải quan NVL NK để SXXK Đối tượng nghiên cứu đề tài NVL nhập để sản xuất xuất nhấn mạnh đến cơng tác khoản loại hình Đề tài nghiên cứu phương pháp phân tích thực trạng công tác khoản NVL NK để sản xuất chi cục hải quan Hà Tây qua năm, làm rõ vấn đề tồn đọng, từ đề xuất số giải pháp để khắc phục Do em phân công thực tập chi cục hải quan Hà Tây nên phạm vi nghiên cứu đề tài phạm vi chi cục hải quan Hà Tây Kết cầu đề tài gồm chương: Chương 1: Lý luận chung công tác khoản nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất Chương 2: Thực trạng công tác khoản nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất chi cục hải quan Hà Tây Chương 3: Một số giải pháp nâng cao hiệu công tác khoản nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất chi cục hải quan Hà Tây Để hoàn thành đề tài em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình cán chi cục hải quan Hà Tây thầy cô giáo chuyên ngành hải quan đặc biệt Thạc sỹ Phạm Thị Bích Ngọc giúp em hồn thành đề tài Do trình độ thời gian nghiên cứu có hạn nên đề tài cịn nhiều thiếu sót Vì em mong nhận ý kiến đóng góp thây giáo Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC THANH KHOẢN NGUYÊN VẬT LIỆU NHẬP KHẨU ĐỂ SẢN XUẤT HÀNG XUẤT KHẨU 1.1.Những vấn đề nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất 1.1.1 Nguyên liệu sản xuất a Khái niệm: Nguyên liệu sản xuất đối tượng lao động ba yếu tố trình sản xuất b.Đặc điểm: Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu Chỉ tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị nguyên vật liệu sản xuất chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo vào chi phí kinh doanh kỳ 1.1.2 Nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuât a.Khái niệm Nguyên liệu nhập nguyên liệu phép đưa từ nước vào lãnh thổ hải quan, sau làm thủ tục hải quan liên quan đến nguyên liệu Nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất nguyên liệu , vật liệu nhập nhập dùng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp Nguyên liệu nhập theo loại hình sản xuất hàng xuất hình thức nhập theo hợp đồng mua bán hàng hóa để sản xuất sản phẩm xuất Nhập nguyên liệu đế sản xuất hàng xuất hình thức mua đứt bán đoạn Doanh nghiệp Việt Nam nhập nguyên phụ liệu xuất sản phẩm làm từ nguyên liệu Ở phương thức hợp đồng nhập Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp nguyên phụ liệu hợp đồng xuất sản phẩm hai hợp đồng riêng biệt Nguyên liệu nhập bao gồm: Nguyên liệu, bán thành phẩm, linh kiện, cụm linh kiện, trực tiếp tham gia vào trình sản xuất để cấu thành sản phẩm xuất Nguyên liệu, vật tư trực tiếp tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm xuất khơng trực tiếp chuyển hóa thành sản phẩm khơng cấu thành thực thể sản phẩm Sản phẩm hoàn chỉnh doanh nghiệp nhập đế gắn vào sản phẩm xuất khẩu, để đóng chung sản phẩm xuất sản xuất từ nguyên liệu, vật tư mua nước thành mặt hàng đồng để xuất nước Vật tư làm bao bì bao bì để đóng gói sản phẩm xuất Nguyên liệu vật tư nhập để bảo hành, sửa chữa, tái chế sản phẩm xuất Hàng mẫu nhập để sản xuất hàng hóa xuất sau hồn thành hợp đồng phải xuất trả lại khách hàng nước b Đặc điểm nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất Ngoài đặc điểm chung nguyên liệu sản xuất ngun liệu nhập cịn có đặc điểm sau Hầu hết nguyên liệu mà nước khơng có có có Bởi quốc gia khơng thể có đầy đủ nguồn lực điều kiện địa lý thuận lợi để sản xuất loại nguyên liệu phục vụ nhu cầu sản xuất sản phẩm Khi nhập nguyên liệu phải làm thủ tục hải quan, chịu kiểm tra giám sát hải quan chịu loại thuế theo quy định pháp luật hành 1.1.3 Sản phẩm xuất a.Khái niệm: Sản phẩm xuất hay gọi hàng xuất hiểu hàng hóa sản xuất nước sau đưa khỏi lãnh thổ Việt Nam Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp đưa vào khu vực đặc biệt nằm lãnh thổ Việt Nam coi khu vực hải quan riêng theo quy định pháp luật Sản phẩm xuất quản lý theo loại hình sản xuất xuất bao gồm: Sản phẩm xuât sản xuất từ toàn nguyên liệu vật tư nhập theo loại hình sản xuất xuất Sản phẩm sản xuất từ hai nguồn: Nguyên liệu, vật tư nhập theo loại hinh SXXK nguyên liệu vật tư có nguồn gốc nước Hoặc: Nguyên liệu, vật tư nhập theo loại hình SXXK nguyên liệu, vật tư nhập theo loại hình kinh doanh nội địa Sản phẩm sản xuất từ toàn nguyên liệu nhập theo loại hình nhập kinh doanh nội địa Nguyên liệu, vật tư nhập theo loại hình nhập kinh doanh nội địa làm nguyên liệu, vật tư theo loại hình SXXK với điều kiện thời gian nhập không hai năm kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan nhập nguyên liệu, vật tư đến ngày đăng ký tờ khai xuất sản phẩm cuối có sử dụng nguyên liệu, vật tư tờ khai nhập Sản phẩm sản xuất từ nguyên liệu nhập theo loại hình SXXK doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư sản xuất sản phẩm trực tiếp xuất bán sản phẩm khác cho doanh nghiệp khác xuất b.Đặc điểm hàng xuất khẩu: Thường hàng hóa có chất lượng tốt, có khả cạnh tranh thị trường quốc tế Sản phẩm xuất việc phải đáp ứng điều kiện tiêu chuẩn kỹ thuật, tiêu chuẩn chất lượng quốc gia phải đáp ứng tiêu chuẩn quốc tế Phải làm thủ tục hải quan, chịu kiểm tra, giám sát quan hải quan : Doanh nghiệp tiến hành xuất sản phẩm xuất theo mục đích sử dụng nguyên vật liệu đăng ký với quan hải quan Khi xuất Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp sản phẩm sán xuất từ nguyên liệu nhập khẩu, doanh nghiệp không bắt buộc phải làm thủ tục hải quan đơn vị hải quan nơi doanh nghiệp đăng ký hợp đồng mà làm thủ tục xuất đơn vị khác phải thông báo văn cho đơn vị hải quan nơi đăng ký hợp đồng biết để theo dõi toán.Thủ tục hải quan sản phẩm xuất nước thực quy trình xuất hàng hóa thương mại, nhiên kiểm tra thực tế hàng hóa, cơng chức hải quan phải đối chiếu mẫu nguyên vật liệu ( lấy nhập doanh nghiệp bảo quản xuất trình) với nguyên liệu cấu thành sản phẩm thực tế xuất khẩu; Đối chiếu thực tế sản phẩm xuất với định mức nguyên vật liệu đăng ký doanh nghiệp xuất trình 1.2 Lý luận công tác khoản nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất Để thực hợp đồng xuất sản phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu nhập theo loại hình nhập sản xuất xuất thủ tục hải quan thực theo trình tự sau: Đăng ký hợp đồng nhập nguyên vật liệu danh mục nguyên vật liệu nhập Nhập nguyên vật liệu đăng ký định mức Xuất sản phẩm Thanh khoản nguyên vật liệu Trong quy trình nghiệp vụ quản lý NVL NK để sản xuất xuất ta thấy công tác khoản khâu tương đối quan trọng Để hiểu sâu công tác TK NVL NK để SX hàng xuất khẩu, em xin sâu phân tích số vấn đề sau: 1.2.1 Khái niệm, nguyên tắc, trách nhiệm bên công tác TK nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Thanh khoản nguyên vật liệu nhập đế sản xuất hàng xuất hiểu tốn, hồn thuế, khơng thu thuế ngun vật liệu nhập Nguyên tắc (1) Trường hợp quan hải quan áp dụng cơng nghệ thơng tin để khoản tờ khai nhập trước, tờ khai xuất trước phải khoản trước; Trường hợp tờ khai nhập trước nguyên liệu, vật tư tờ khai chưa đưa vào sản xuất nên chưa khoản doanh nghiệp phải có văn giải trình với quan hải quan làm thủ tục khoản (2) Tờ khai nhập nguyên liệu, vật tư phải có trước tờ khai xuất sản phẩm (3) Một tờ khai nhập nguyên liệu, vật tư khoản nhiều lần (4) Một tờ khai xuất khoản lần Riêng số trường hợp lô hàng khoản làm nhiều lần , sản phẩm sản xuất xuất có sử dụng nguyên liệu nhập kinh doanh làm thủ tục nhập chi cục hải quan khác tờ khai xuất khoản phần Cơ quan hải quan tiến hành khoản phải đóng dấu “ khoản” tờ khai xuất khẩu; Đối với nguyên liệu, vật tư nhập có thuế xuất 0% đóng dấu “đã khoản” lên tờ khai nhập lưu đơn vị tờ khai người khai hải quan lưu , trường hợp khoản phần phải lập phụ lục ghi rõ nội dung khoản ( tờ khai nhập khẩu, nguyên vật liệu, tiền thuế ) để làm sở cho việc khoản phần Trong trình kiểm tra hồ sơ khoản phát vi phạm công chức hải quan lập biên báo cáo lãnh đạo chi cục xem xét xử lý theo quy định pháp luật Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Tùy theo điều kiện cụ thể chi cục hải quan, công chức hải quan làm nhiệm vụ khoản đảm nhiệm bước số bước quy trình khoản Nếu bước quy trình khoản nhiều cơng chức hải quan thực phải có phiếu bàn giao hồ sơ cơng chức hải quan với Nhận xét: nguyên tắc khoản hợp lý vì: Nguyên tắc (1): Hình thức nhập nguyên liệu để sản xuất hàng xuất hình thức mua đứt bán đoạn , thực gia công theo hợp đồng cho thương nhân nước ngồi Do việc phân loại chi tiết nguyên liệu nhập để phục vụ cho việc cân đối sản phẩm xuất sau có dùng ngun liệu hay khơng doanh nghiệp tự định đoạt Từ nguyên tắc kéo theo việc doanh nghiệp định dạng cụ thể việc mã hóa ngun liệu ban đầu phải xác Trong trường hợp nguyên liệu sử dụng cho loại sản phẩm loại thị trường định phải xây dựng mã ngun liệu riêng khơng nhóm gộp lại Khi loại nguyên liệu nhập trước phải đưa vào khoản trước Tuy nhiên, nguyên tắc cho phép nguyên liệu nhập trước chưa đưa vào sản xuất sản xuất chưa xuất doanh nghiệp phải giải trình Như việc định nguyên tắc nhằm thống xử lý tất trường hợp , doanh nghiệp tùy tiện dùng nguyên liệu tờ khai , khó khăn việc ứng dụng cơng tác tin học vào quản lý , đồng thời cho phép trường hợp đặc biệt doanh nghiệp phải giải trình để theo dõi Nguyên tắc (2): Tờ khai nhập nguyên liệu, vật tư phải có trước tờ khai xuất sản phẩm tức phải có nhập nguyên liệu đưa vào sản xuất có sản phẩm để xuất khẩu, qua cân đối khoản giúp phát trường hợp xuất âm chưa có nguyên liệu nhập mà định mức xây dựng cao Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Nguyên tắc (3): Một tờ khai nhập khoản nhiều lần tờ khai nhập gồm nhiều nguyên liệu khác , cấu thành sản phẩm , xuất nhiều tờ khai khác Nều chờ toàn nguyên liệu tờ khai nhập dùng hết đẻ sản xuất xuất khâủ hết đưa vào khoản phát sinh trường hợp loại nguyên liệu dùng xuất lâu không khoản được, phải chờ nguyên liệu xuất sau Nguyên tắc (4): Một tờ khai xuất khoản lần tức có sản phẩm xuất nguyên liệu nhập cấu thành sản phẩm xuất có khoản giảm số thuế phải nộp , đồng thời không theo dõi tờ khai xuất nữa, phải theo dõi số lượng tồn tờ khai nhập Trách nhiệm bên công tác khoản nguyên vật liệu nhập đế sản xuất hàng xuất Trách nhiệm doanh nghiệp: Báo cáo giải trình tính tốn cách đầy đủ, kịp thời, xác tình hình ngun vật liệu nhập khẩu, sản phẩm hàng hóa sản xuất tình hình thực nghĩa vụ thuế có liên quan cho quan hải quan Doanh nghiệp nộp hồ sơ toán đơn vị hải quan đăng ký mở tờ khai hải quan Trách nhiệm quan hải quan: Căn vào hồ sơ toán doanh nghiệp gửi quan hải quan kiểm tra hồ sơ Trường hợp phát có dấu hiệu vi phạm pháp luật xử lý theo luật định Trường hợp hồ sơ đầy đủ , hợp lệ, xác định xử lý thuế theo quy định luật thuế hàng hóa XK, NK 1.2.2 Hồ sơ khoản nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng xuất Thông thường hồ sơ khoản nguyên liệu nhập để sản xuất hàng xuất chủ yếu bao gồm: Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: Học viện tài Luận văn tốt nghiệp Bảng kê danh sách tờ khai nhập nguyên vật liệu đưa vào toán Bảng kê danh sách tờ khai sản phẩm xuất đưa vào toán Báo cáo nguyên vật liệu dùng để sản xuất hàng xuất Báo cáo nhập-xuất-tồn nguyên vật liệu nhập Báo cáo tính thuế nguyên vật liệu nhập Cụ thể theo TT 194/2010/TT-BTC ngày 6/12/2010 BTC hướng dẫn thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế với hàng hóa xuất khẩu, nhập quy định : Trường hợp doanh nghiệp nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hoá xuất tổ chức thuê gia công nước (kể thuê gia công khu phi thuế quan), gia cơng nước ngồi; trường hợp liên kết sản xuất hàng hoá xuất nhận sản phẩm để xuất a) Hồ sơ chung: a.1) Công văn u cầu khoản, hồn lại thuế, khơng thu thuế nhập nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất hàng hố xuất khẩu, có giải trình cụ thể số lượng, trị giá nguyên liệu, vật tư nhập sử dụng để sản xuất hàng hoá xuất khẩu; số tiền thuế nhập nộp; số lượng hàng hoá xuất khẩu; số tiền thuế nhập u cầu hồn, khơng thu; trường hợp có nhiều loại hàng hoá, thuộc nhiều tờ khai hải quan khác phải liệt kê tờ khai hải quan u cầu hồn thuế: nộp 01 chính; a.2) Tờ khai hải quan nhập nguyên liệu, vật tư làm thủ tục hải quan: nộp 01 chính; a.3) Chứng từ nộp thuế trường hợp nộp thuế: nộp 01 xuất trình để đối chiếu; a.4) Tờ khai hải quan hàng hóa xuất làm thủ tục hải quan: nộp 01 chính; giấy tờ khác chứng minh hàng thực xuất: nộp 01 sao; hợp đồng xuất khẩu: nộp 01 sao, xuất trình để đối chiếu; Sinh viên: Lưu Thị Linh CQ46/05.02 Lớp: