TÓM TẮT LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của tôi Các số liệu trong luận văn là trung thực Kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng Tác[.]
LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu độc lập tơi Các số liệu luận văn trung thực Kết nghiên cứu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận văn Nguyễn Văn Hảo LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luật văn này, tác giả xin bầy rỏ lòng biết ơn chân thành sâu sắc tới Đại học Kinh tế quốc dân, Viện Đào tạo sau đại học, Khoa Lý luận trị, đặc biệt PGS.TS Trần Việt Tiến trực tiếp hướng dẫn, dìu dắt, giúp đỡ tác giả với dẫn khoa học quý giá suốt trình triển khai nghiên cứu hoàn thành đề tài “Hoàn thiện chế tra thuế GTGT (qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang)” Xin chân thành cảm ơn Thầy Cô giáo - Các nhà khoa học trực tiếp giảng dậy truyền đạt kiến thức khoa học chuyên ngành kinh tế trị cho thân tác giả suốt năm tháng qua Xin cảm ơn đến các cấp Lãnh đạo đồng nghiệp Thanh tra Bộ Tài tạo điều kiện thuận lợi giúp tác giả thu thập tài liệu, số liệu cần thiết để hoàn thành luận văn Một lần tác giả xin chân thành cảm ơn đơn vị cá nhân quan tâm, giúp đỡ để tác giả hoàn thành luận văn Xinh chân thành cám ơn! Tác giả luận văn Nguyễn Văn Hảo MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG DANH MỤC BIỂU ĐỒ DANH MỤC SƠ ĐỒ TÓM TẮT LUẬN VĂN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CƠ CHẾ THANH TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Một số vấn đề thuế giá trị gia tăng tra thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Thuế giá trị gia tăng: Quan niệm vai trò 1.1.2 Thanh tra thuế giá trị gia tăng:Quan niệm, mục đích, nguyên tắc, hình thức, đặc điểm nội dung tra 1.2 Các phận cấu thành, nhân tố ảnh hƣởng cần thiết chế tra thuế giá trị gia tăng 15 1.2.1 Quan niệm chế tra thuế giá trị gia tăng 15 1.2.2 Các phận cấu thành chế tra thuế giá trị gia tăng 17 1.2.3 Nhân tố ảnh hưởng đến chế tra thuế giá trị gia tăng 24 1.2.4 Sự cần thiết phải hoàn thiện chế tra giá trị gia tăng 29 1.3 Kinh nghiệm số nƣớc giới địa phƣơng nƣớc thực chế tra thuế giá trị gia tăng học kinh nghiệm rút cho Thanh tra Bộ Tài 32 1.3.1 Kinh nghiệm số nước giới địa phương nước 32 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Thanh tra Bộ Tài 38 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠ CHẾ THANH TRA THUẾ GTGT QUA KHẢO SÁT THỰC TẾ TẠI TỈNH AN GIANG 40 2.1 Khái quát Thanh tra Bộ Tài tình hình kinh tế xã hội, thu ngân sách, thu thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh An Giang 40 2.1.1 Khái quát Thanh tra Bộ Tài 40 2.1.2 Khái quát tình hình kinh tế xã hội, thu ngân sách, thu thuế giá trị gia tăng địa bàn tỉnh An Giang 43 2.2 Thực trạng chế tra thuế giá trị gia tăng qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang 46 2.2.1 Thực trạng luật pháp, sách quy định có liên quan đến tra thuế giá trị gia tăng 46 2.2.2 Thực trạng quy trình tra thuế giá trị gia tăng 51 2.2.3 Thực trạng tổ chức máy tra thuế giá trị gia tăng 54 2.2.4 Thực trạng thực tra thuế giá trị gia tăng 56 2.2.5 Thực trạng phúc tra kết luận tra thuế giá trị gia tăng 60 2.3 Đánh giá chế tra thuế giá trị gia tăng qua thực tiễn tỉnh An Gian 63 2.3.1 Những kết đạt 63 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân hạn chế 69 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠ CHẾ THANH TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 76 3.1.Những đề xuất phƣơng hƣớng giải pháp hoàn thiện chế tra thuế giá trị gia tăng 76 3.1.1.Bối cảnh nước quốc tế ảnh hưởng đến chế tra thuế giá trị gia tăng 76 3.1.2 Chiến lược cải cách hệ thống thuế thuế giá trị gia tăng 78 3.2 Phƣơng hƣớng hoàn thiện chế kiểm tra thuế giá trị gia tăng 80 3.3 Các giải pháp hoàn thiện chế tra thuế giá trị gia tăng 83 3.3.1 Hồn thiện luật pháp, sách quy định liên quan đến tra thuế tra thuế giá trị gia tăng 83 3.3.2 Hồn thiện quy trình tra thuế giá trị gia tăng 87 3.3.3 Hoàn thiện tổ chức máy tra thuế giá trị gia tăng 90 3.3.4 Đổi tổ chức thực tra thuế giá trị gia tăng sở phân tích quản lý rủi ro tra thuế 91 3.3.5 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán tra 94 3.3.6 Thực tốt công tác phúc tra kết luận tra thuế giá trị gia tăng 96 3.3.7 Đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho hoạt động tra thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng 98 3.4 Một số kiến nghị 100 KẾT LUẬN 102 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HHDV Hàng hóa dịch vụ NSNN Ngân sách Nhà nước NNT Người nộp thuế ĐTTT Đối tượng tra DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Kết thu NSNN địa bàn tỉnh An Giang 45 Bảng 2.2: Tốc độ tăng trưởng tỷ trọng số thu thuế GTGT tỉnh An Giang 45 Bảng 2.3: Số DN tra thuế GTGT địa bàn tỉnh An Giang 58 Bảng 2.4: Kết tra thuế GTGT từ 2010 - 2014 66 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 3.1 Mơ hình tn thủ người nộp thuế 92 Biểu đồ 3.2 Mơ hình lựa chọn đối tượng tra theo tiêu chí phân loại 93 Biểu đổ 3.3: Nội dung tiến hành tra thuế 94 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Thanh tra Bộ Tài 42 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ quy trình tra thuế GTGT 52 Sơ đồ 2.3: Mơ hình tổ chức tra chun ngành thuế Bộ Tài 55 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong năm qua, nước ta thực sách tài khóa mở rộng, nhằm kích thích tăng trưởng kinh tế, nên áp lực triển khai thực dự tốn thu ngân sách ln ln vấn đề quan tâm Chính phủ, Bộ Tài Việc khai thác tốt nguồn thu với mức huy động hợp lý, đảm bảo hoàn thành hoàn thành vượt dự tốn thu đóng tích cực vào việc thực sách cân đối vĩ mơ, tập trung nguồn lực cho phát triên kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh - quốc phòng giải vấn đề an sinh xã hội Nguồn thu NSNN từ thuế, phí lệ phí, thuế GTGT khoản thu quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách từ thuế phí Nhất nước ta hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, áp lực nâng cao lực cạnh tranh quốc qua đòi hỏi mức huy đồng từ khoản thuế trực thu ngày giảm, tỷ trọng khoản thuế gián thu thuế GTGT chiếm tỷ trọng ngày lớn tổng thu NSNN từ thuế, phí lệ phí Thuế GTGT loại thuế giám thu đánh khoản giá trị tăng thêm HHDV phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng loại thuế có đối tượng kê khai, nộp thuế khơng đồng với đối tượng chịu thuế Do lợi ích cá nhân ý thức chấp hành pháp luật thuế phận người nộp thuế xuất việc nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế, trốn thuế nghiêm trọng tình trạng gian lận chiếm đoạt tiền thuế thơng qua việc hồn thuế GTGT với mức độ ngày lớn, quy mơ tính chất ngày phức tạp Đây lý năm 2013, Bộ Tài định thành lập Ban đạo phòng, chống hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT Để quản lý tốt nguồn thu thuế, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế người nộp thuế ngăn chặn hành vi gian lận thương mại để chiếm đoạt tiền thuế, Nhà nước sử dụng nhiều công cụ quản lý, cơng tác tra công cụ quan trọng để tăng cường pháp chế lĩnh vực quản lý thu ngân sách nhà nước Tuy nhiên năm qua hoạt động tra tài lĩnh vực tra việc chấp hành pháp luật thuế GTGT chưa thực đáp ứng yêu cầu quản lý nguồn thu, đặc biệt bối cải thực đẩy mạnh cơng tác cải cách hành kê khai, nộp thuế Từ thực tiễn nêu trên, việc nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện chế tra thuế giá trị gia tăng (qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang)" cần thiết, mang tính thời cấp bách mặt lý luận thực tiễn, góp phần tăng cường pháp chế cơng tác quản lý thu thuế, bước nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế việc chấp hành quy định nhà nước thực nghĩa vụ thuế GTGT Tổng quan tình hình nghiên cứu Qua trình nghiên cứu, tác giả biết có đề tài nghiên cứu tra thuế chế tra thuế, như: - Đề tài “Hoàn thiện chế tra người nộp thuế tự khai, tự nộp Việt Nam” (2010), luật văn thạc sĩ tác giả Đỗ Văn Hải - Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Đề tài nghiên cứu đánh giá thực trạng thành tực hạn chế chế tra thuế người nộp thuế thực nghĩa vụ thuế theo chế quản lý thuế tự khai, tự nộp thuế, từ đưa phương hướng giải pháp hoàn thiện chế tra thuế điều kiện quản lý thuế theo chế người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế - Đề tài: “Hoàn thiện chế tra thuế Tổng Cục thuế DN” (2011), luận văn thạc sĩ tác giả Nguyễn Thị Lan Anh - Trường Đại học Kinh tế Quốc dân Đề tài nghiên cứu đánh giá thực trạng thành tựu hạn chế chế tra thuế Tổng cục thuế DN, từ đưa phương hướng số giải pháp để hoàn thiện chế tra thuế Tổng cục thuế nhằm nâng cao hiệu công tác tra thuế, tăng nguồn thu thuế cho ngân sách, nguồn thu quan trọng Nhà nước - Đề tài: “Hoàn thiện tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi địa bàn Hà Nội” (2010), luận văn thạc sĩ tác giả Phạm Thanh Huyền Đề tài nghiên cứu đánh giá thực trạng thành tựu hạn chế công tác tra thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước địa bàn thành phố Hà Nội, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác tra thuế Cục thuế Hà Nội doanh nghiệp có vốn có vốn đầu tư nước ngồi - Đề tài: “Hồn thiện cơng tác kiểm tra, tra thuế Cục thuế tỉnh Hưng Yên”(2013), luận văn thạc sĩ tác giả Phạm Văn Vinh - Trường Đại học Nông nghiệp Hà Nội Đề tài nghiên cứu đánh giá thực trạng thành tựu hạn chế công tác kiểm tra, tra thuế địa bàn tỉnh Hưng Yên từ năm 2010 đến năm 2012, từ đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tra, tra Cục thuế tỉnh Hưng Yên Các đề tài nghiên cứu tra, chế tra NNT việc thực nghĩa vụ thuế, đề tài có mục đích, đối tượng, phạm vi nghiên cứu, cách tiếp cận mục tiêu cụ thể khác nhau, chưa có đề tài nghiên cứu chuyên sâu chế tra sắc thuế cụ thuể sắc thuế GTGT Vì đề tài có tính cấp thiết lý luận thực tiễn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài - Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu đề tài góp phần lý giải phương diện khoa học lý luận chế tra thuế GTGT, sở phân tích thực trạng việc thực chế tra thuế GTGT qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang, để đề giải pháp hữu hiệu hồn thiện chế tra thuế GTGT góp phần nâng cao hiệu lực hiệu công tác tra thuế GTGT - Nhiệm vụ nghiên cứu: + Hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn thuế GTGT, chế tra thuế GTGT, kinh nghiệm số nước giới địa phương nước thực chế tra thuế GTGT + Phân tích, đánh giá thực trạng chế tra thuế GTGT qua khảo sát thực tế tỉnh An Giàn để xác định thành công, hạn chế nguyên nhân hạn chế chế tra thuế GTGT + Đề xuất phương hướng, giải pháp kiến nghị hoàn thiện chế tra thuế GTGT 4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Cơ chế tra thuế giá trị gia tăng (qua thực tế tỉnh An Giang) - Phạm vi nghiên cứu: + Về nội dung nghiên cứu: Cơ chế tra có phạm vi rộng, phạm vi đề tài nghiên cứu yếu tố cấu thành chế tra thuế giá trị gia tăng Thanh tra Bộ Tài thực qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang (không nghiên cứu tra thuế giá trị gia tăng ngành thuế thực hiện) + Về thời gian nghiên cứu: Từ năm 2010 đến năm 2014 Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp luận: phương pháp vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lê Nin - Phương cụ thể: phương pháp thống kê kết hợp với phương pháp phân tích, tổng hợp; logic - lịch sử để rút kết luận có khoa học Đóng góp luận văn - Về mặt lý luận, đề tài hệ thống hoá số vấn đề chế tra giá trị gia tăng; - Phân tích, đánh giá nguyên nhân hạn chế chế tra thuế giá trị gia tăng tra Bộ Tài chính; - Đề phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện chế tra thuế giá trị gia tăng Trong tập trung vào việc hồn thiện hệ thống sách pháp luật tra thuế GTGT, quy trình tra thuế GTGT, nâng cao lực tra Thanh tra Bộ Tài Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài chia thành chương nội dung nghiên cứu chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thực tiễn chế tra thuế Giá trị gia tăng Chương 2: Thực tra ̣ng chế tra thuế giá trị gia tăng qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện chế tra thuế giá trị gia tăng