TÀI CHÍNH CÔNG

Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 230 Chng 8. Tài chính công 1. Khái nim và bn cht ca Ngân sách nhà nc Ngân sách nhà nc (NSNN) là d toán (k hoch) thu – chi bng tin ca nhà nc trong mt khong thi gian nht đnh (thng là 1 nm). Nm ngân sách (hay còn gi là nm tài chính hoc tài khoá) là giai đon mà trong đó d toán thu – chi tài chính đã đc phê chun ca Quc hi có hiu lc thi hành.  hu ht các nc, nm ngân sách có thi hn bng 1 nm dng lch, nhng thi đim bt đu và k t thúc nm ngân sách  mi nc có khác nhau. đa s các nc (trong đó có Vit nam), nm ngân sách trùng nm dng lch (bt đu 1/1, kt thúc 31/12) nh Pháp, B, Hà lan, Trung quc. Mt s nc nh Anh, Nht, nm ngân sách bt đu t 1/4 nm trc và kt thúc vào 31/3 nm sau. Úc thì t 1/7 nm trc đn 30/6 nm sau, M t 1/10 nm trc đn 30/9 nm sau. Vic quy đnh nm ngân sách là hoàn toàn do ý chí ch quan c atng nhà nc. V mt bn cht, NSNN là h thng nhng mi quan h kinh t gia nhà nc và xã hi phát sinh trong quá trình nhà nc huy đng và s dng các ngun tài chính nhm đm bo yêu cu thc hin các chc nng ca nhà nc. Các quan h kinh t này bào gm: - Quan h kinh t gia NSNN và các doanh nghip sn xut kinh doanh, dch v - Quan h kinh t gia NSNN và các t chc tài chính trung gian - Quan h kinh t gia NSNN và các t chc xã hi - Quan h kinh t gia NSNN và các h gia đình - Quan h kinh t gia NSNN và th trng tài chính - Quan h kinh t gia NSNN vi hot đng tài chính đi ngoi H thng ngân sách nhà nc đc t chc theo mt trong hai mô hình sau: - Mô hình nhà nc liên bang: NSNN đc t chc theo 3 cp • Ngân sách liên bang • Ngân sách bang • Ngân sách đa phng - Mô hình nhà nc thng nht: NSNN gm 2 cp • Ngân sách trung ng • Ngân sách đa phng Ti Vit nam, theo tinh thn Lut Ngân sách nhà nc, đc thông qua ngày 20 tháng 3 nm 1996 và có hiu lc thi hành t nm ngân sách 1997, h thng NSNN bao gm 4 cp: - Ngân sách trung ng Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 231 - Ngân sách cp tnh (tnh và thành ph trc thuc trung ng) - Ngân sách cp huyn (huyn, qun, th xã, thành ph thuc tnh) - Ngân sách cp xã (xã, phng, th trn) C quan qun lý qu ca NSNN là Kho bc Nhà nc. H thng Kho bc Nhà nc Vit nam đc thành lp theo quyt đnh Q 07/HBT ngày 4/1/90 và chính thc đi vào hot đng ngày 1/4/90. 2. Vai trò ca ngân sách nhà nc trong nn kinh t Ngân sách nhà nc là công c qun lý v mô mà nhà nc s dng đ thc hin chc nng, nhim v ca mình trong vic n đnh, phát trin kinh t xã hi, đm bo an ninh quc phòng và góp phn thc hin công bng xã hi. 2.1. NSNN – Công c huy đng ngun tài chính đ đm bo các nhu cu chi tiêu ca nhà nc Hot đng ca nhà nc trong các lnh vc chính tr, kinh t, xã hi luôn đòi hi phi có các ngun tài chính đ chi tiêu cho nhng mc đích xác đnh. Các nhu cu chi tiêu này đc tho mãn bng các ngun thu ngân sách nc, mà ch yu là thu (trung bình chim 80-90% tng thu). ây là vai trò truyn thng ca NSNN, tn ti trong bt c thi đi, chđxã hi nào k t khi nhà nc ra đi. Nó xut phát t s cn thit khách quan ca vic ra đi nhà nc vi chc nng qun lý kinh t xã hi. 2.2. NSNN – Công cđiu tit v mô nn kinh t - xã hi ca nhà nc Vai trò này xut hin trc nhu cu phi có s can thip ca nhà nc vào nn kinh t nhm khc phc nhng hn ch ca nn kinh t th trng, giúp nn kinh t -xã hi phát trin cân đi và hp lý hn. Nhà nc thc hin vai trò điu tit v mô ca mình thông qua các hot đng thu, chi ngân sách. C th, vai trò này đc th hin trong các lnh vc kinh t, xã hi nh sau: 2.2.1. V mt phát trin kinh t NSNN đc s dng đ kích thích nn kinh t phát trin hoc hình thành c cu kinh t mi, thông qua các hot đng nh: - Dùng vn NSNN đ đu t vào c s h tng kinh t xã hi nh giao thông, đin, nc thu li… ây là nhng lnh vcrt cn cho s phát trin kinh t xã hi nhng t nhân không mun đu t (do t sut li nhun thp, thi gian hoàn vn chm) hoc không đ kh nng (v vn và trình đ) đ đu t. -Thc hin nhng u đãi v tín dng hoc thu nhm khuyn khích phát trin nhng ngành ngh hoc vùng cn phát trin, ví d các ngành kinh t mi (công ngh sinh hc, tin hc), các ngành trng đim (sn xut hàng xut khu), các vùng Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 232 kinh tvùng sâu vùng xa cn h tr phát trin đ đm bo đi sng ngi dân  đó. - Thông qua vic áp dng thu sut cao đi vi nhng mt hàng xa x có tác dng đnh hng tiêu dùng nhm tit kim ngun vn có hn ca xã hi, đ dành cho phát trin kinh t. - Khi nn kinh t suy thoái, nhà nc có th tng chi ngân sách cho đu t, ct gim thu nhm kích cu, h tr nn kinh t phc hi sm. - Thông qua các khon chi đu t t vn ngân sách và u đãi thuđthúc đy hình thành c cu kinh t mi, hp lý hn, qua đó phát huy các ngun lc trong xã hi mt cách có hiu qu. 2.2.2. V mt n đnh kinh t xã hi Vai trò này ca NSNN đc th hin qua các hot đng nh: -Lp qu d tr nhà n c v hàng hoá, vt t thit yu, các qu d phòng tài chính (k c bng vàng và ngoi t) đ n đnh kinh t xã hi khi có s bin đng do thiên tai, tai ho ln mà Nhà nc cn can thip. -H tr các qu bình n giá, qu bo him xã hi. -Cp tín dng u đãi hoc mua li các doanh nghip có v trí quan trng đang gp khó khn, có nguy c gii th ho c phá sn. -Lp qu d tr ngoi tđn đnh t giá. -S dng các chính sách tài khoá tht cht hoc m rng nhm điu tit kinh t v mô (gim nhit nn kinh t, chng lm phát, phc hi tng cu). - Ngoài ra, các hot đng nhm cân bng ngân sách cng có nh hng ln ti các cân bng v mô ca nn kinh t nh cán cân thanh toán… 2.2.3. V  mt thc hin công bng xã hi - Chi phúc li công cng nh giáo dc, y t, vn hoá… nhm to điu kin nâng cao mt bng xã hi. -Chi tr cp đi vi nhng ngi có hoàn cnh khó khn nh tr em m côi, ngi già không ni nng ta, nhng gia đình có công vi đt nc. -Chi tr cp tht nghip nhm giúp n đnh xã hi. - Chi h tr vic làm cho ngi nghèo, ngi tàn tt qua tín dng u đãi. - Thông qua thu thu nhp, thu li tc nhm điu tit thu nhp cao đ phân phi li cho các đi tng có thu nhp thp, góp phn gim bt khong cách giu nghèo. 3. Thu ngân sách nhà nc Thu ngân sách bao gm nhng khon tin nhà nc huy đng vào ngân sách đ tho mãn Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 233 nhu cu chi tiêu ca nhà nc. V mt bn cht, thu NSNN là h thng nhng quan h kinh t gia nhà nc và xã hi phát sinh trong quá trình nhà nc huy đng các ngun tài chính đ hình thành nên qu tin t tp trung ca nhà nc nhm tho mãn các nhu cu chi tiêu ca nhà nc. 3.1. Các ngun thu ca NSNN Thu NSNN đc hình thành t các ngun sau: 3.1.1. Thu Thu là hình thc đng viên bt buc mt phn thu nhp ca cá nhân, doanh nghip cho Nhà nc nhm đm bo nhu cu chi tiêu ca Nhà nc. Thu có nhng đc trng sau: - Là hình thc đng viên mt phn thu nhp ca các cá nhân, doanh nghip cho Nhà nc. Các cá nhân, doanh nghip là ngi đc hng các li ích t chi tiêu NSNN và h có thu nhp nên phi có ngha v trích mt phn thu nhp np cho ngân sách Nhà nc, có th bng hình thc trc tip (thuđánh vào thu nhp) hoc gián tip (thu VAT, thu xut nhp khu…). -Là khon đóng góp mang tính bt buc vì thu là ngun thu ch yu ca NSNN cho nhu cu chi tiêu cho Nhà nc nhng do tính cht không hoàn tr trc tip nên ngi chu thu không t giác np. - Không hoàn tr trc tip mà hoàn tr gián tip và không tng đng di hình thc ngi ch u thuđc hng các hàng hoá, dch v Nhà nc cung cp không mt tin hoc vi giá thp và không phân bit gia ngi np thu nhiu hay ít. 3.1.2. L phí L phí là khon thu do Nhà nc quy đnh đ nhà nc phc v công vic qun lý hành chính nhà nc theo yêu cu hoc theo quy đnh ca pháp lut. Vit nam có khong 15 loi l phí nh l phí trc b, l phí đng ký kinh doanh, l phí chng th, công chng, l phí cp quota. ây là khon thu do nhng c quan hành chính thc hin. ó là nhng đn v d toán ngân sách, tc là toàn b thu chi ca nó gn vi thu chi ngân sách hay thu chi ca nó là mt b phn ca thu chi ngân sách. Tin l phí thu đc dùng đ bù đp các khon chi phí phát sinh khi gii quyt công vic ca b phn qun lý trc tip và gián tip. Ví d tin l phí trc b nhà, đt không ch đ đ m bo hot đng ca b phn trc b mà còn đm bo hot đng ca c h thng c quan qun lý nhà đt nh Tng cc đa chính, S nhà đt vi các công vic nh lp h s đa chính, lp quy hoch… Do đó mt s l phí có s tin thu ln nh l phí trc b nhà đt lên ti2% giá tr nhà đt. Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 234 Thu l phí là nhm đm bo thc hin nguyên tc thu theo kh nng đóng góp trong chính sách đng viên vào ngân sách Nhà nc và công bng trong vic hng th các li ích t chi tiêu ca ngân sách. Vì vy ngi np l phí là ngi đc hng li ích t hot đng qun lý ca Nhà nc và s tin l phí phù hp vi kh nng đóng góp ca h nên Nhà nc không cn tr giúp đ gim gánh nng cho ngi np thu. Mt s l phí là bt buc. Trong đó quan trng là l phí trc b, vì Nhà nc cn qun lý quyn s hu, quyn s dng mt s tài sn là nhà đt, tu thuyn, ôtô, xe máy, súng sn, súng th thao nhng nhiu ngi không mun np l phí nên không chu trc b nhng tài sn này. Nu Nhà nc quy đnh s tin np l phí nào đó ln nhm tng thu ngân sách thì không gi là l phí mà gi là thu hay thu mang tính cht l phí nh thu môn bài. Tóm li, l phí va mang tính cht phc v cho ngi np l phí v vic thc hin mt s th tc hành chính, va mang tính cht đng viên đóng góp cho NSNN. 3.1.3. Phí Phí là khon thu do nhà quy đnh nhm bù đp mt phn chi phí ca NSNN mà nhà nc đã dùng đ: - đu t xây dng, mua sm, bo dng và qun lý tài sn, tài nguyên hoc ch quyn quc gia, -tài tr cho các t chc, cá nhân hot đng s nghip, hot đng công cng hoc li ích công cng theo yêu cu, không mang tính kinh doanh. Khác vi l phí, vic thu phí ch nhm bù đp mt phn chi phí và gn vi hot đng s nghip, hot đng công cng và ch thu theo yêu cu. Các dch v ca hot đng s nghip nh giáo tc, y t… hot đng công cng nh giao thông, v sinh đô th… rt cn phát trin nhng mt b phn dân c không có kh nng mua nu Nhà nc không h tr mt phn chi phí. Do thu không đ bù đp chi phí nên đn v s nghip là đn v d toán ngân sách. Ngi tr tin phí (mua dch v) là ngi đc hng mt phn s ti n chi tiêu ca Nhà nc nên phi tu vào loi hot đng s nghip và sc sng ca dân và kh nng chi ca ngân sách mà xác đnh mc phí cho phù hp. Nh vy, phí là mt khon thu mang tính cht bù đp và bt buc đi vi các th nhân và pháp nhân do đc hng mt li ích hoc đc s dng mt dch v (công cng) nào đó do nhà nc cung cp. Phí có tính hoàn tr trc tip. Do đc đim ca thu, l phí và phí khác nhau dn đn hình thc vn bn pháp lut điu chnh và c quan ban hành chúng cng khác nhau. Thu cn đc Quc hi quyt đnh và ban hành di dng lut, riêng thu mang tính cht l phí thì ch cn Ch tch nc quyt đnh. Do Vit nam mi tip cn kinh t th trng nên mt s thu tm thi do U Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 235 ban thng v quc hi ban hành di dng pháp lnh đ thun tin cho quá trình hoàn thin. L phí, phí do Chính ph, B Tài chính và U ban nhân dân tnh thành ph trung ng ban hành di dng nghđnh, quyt đnh. So sánh thu vi phí và l phí 172 : Ging nhau: - Là khon thu ca NSNN - Là khon đóng góp (np) ca th nhân và pháp nhân - Mang tính bt buc, gn lin vi quyn lc chính tr ca nhà nc - Mang tính n đnh tng đi - u đc lng hoá thông qua tin t Khác nhau: THU PHÍ VÀ L PHÍ -Là lut đnh, di hình thc lut hoc pháp lnh do c quan lp pháp (quc hi) ban hành vic n đnh, ban hành, bãi b hoc sa đi mt s sc thu phi tri qua nhng trình t lp pháp cht ch do hin pháp quy đnh. -Cng do nhà nc quy đnh nhng  cp đ khác, di hình thc vn bn do c quan hành pháp ban hành. Trình t ban hành không cht ch, phc tp nh thu. - Không có đi phn c th Có đi phn c th -Thu là khon thu ch yu ca NSNN, công cđiu tit v mô nn kinh t và điu hoà thu nhp trong xã hi. - Phí, l phí là nhng khon thu đ gim chi ngân sách, nhm mc tiêu duy nht là bù đp mt phn chi phí nhà nc đã đu t vào các dch v công cng ca nhà nc. - Không mang tính hoàn tr trc tip, mt phn đc hoàn tr gián tip thông qua các khon tr cp xã hi và phúc li công cng. - Mang tính hoàn tr trc ti p cho ngi np. - Mang tính cht ngha vđóng góp ca các t chc kinh t và dân c đi vi nhà nc. -Ch khi có hng li ích hoc đc s dng dch v công cng mi phi np phí, l phí. -Mc thu v thu thng đc quy đnh bng t l phn trm (%) so vi c s tính thuđng thi có thđc quy đnh bng con s tuyt đi hay t l (%) lu tin hoc lu thoái. -Mc thu v l phí, phí là mt loi giá c đc bit, nó không ging nh giá c hàng hoá và dch v phi chu s chi phi bi quy lut cung cu trên th trng; mà mc thu l phí đc đt ra trên c sđáp ng yêu cu bù đp chi phí ca dch v công cng. 3.1.4. Các khon thu t hot đng kinh t ca Nhà nc - Thu li tc t hot đng góp vn liên doanh, c phn ca Nhà nc vào các c s kinh t nh lãi t c phn Nhà nc gi li ti các doanh nghip Nhà nc đc c phn hoá. 172 Trang 104, sách Lý thuyt Tài chính – Tin t, TP. HCM Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 236 - Thu tin s dng vn ngân sách Nhà nc t các doanh nghip Nhà nc. Khon thu này trích t li nhun ca doanh nghip theo t l t 0,2 - 0,5% vn NSNN cp/tháng. Vn NSNN cp gm có vn do ngân sách nhà nc cp và vn có ngun gc t ngân sách (nh vin tr trc tip cho doanh nghip, các khon li nhun phi np ngân sách đc phép gi li b sung v n). - Tin thu hi vn ca Nhà nc ti các c s kinh t, ví d tin thu t vic bán c phn ti các doanh nghip Nhà nc đc c phn hoá, bán doanh nghip Nhà nc làm n yu kém mà không cn thit gi li. - Thu hi tin cho vay ca Nhà nc (c gc và lãi) t các các t chc, cá nhân trong nc vay qua Tng cđu t phát trin hoc qua h thng ngân hàng (ngân hàng hng phí dch v) và t chính ph nc ngoài, các t chc quc t. 3.1.5. Thu t hot đng s nghip - Các khon thu do bán sn phm ca các đn v s nghip nh thu tin bán sn phm sn xut th cu các đn v nghiên cu khoa hc, bán sách do trng t in n… Các đn v s nghip có c ch tài chính là d toán ngân sách nên toàn b các khon thu phi n p vào ngân sách. -Khon chênh lch gia thu và chi ca các đn v hot đng s nghip có thu, sau khi đn vđã trích lp vào các qu theo chđ(quđu t phát trin, d tr tài chính, khen thng, phúc li). n v s nghip có thu là đn v cung cp dch v công cng theo giá Nhà nc quy đnh, nhng thu nhp không ph thuc nhiu vào chi phí phát sinh. Vì vy đ khuyn khích các đn v này tích cc thu nên đã áp dng c ch tài chính gn thu bù chi. n v s nghip có thu là mt dng ca doanh nghip Nhà nc hot đng công ích. 3.1.6. Tin bán hoc cho thuê tài sn không dùng (thuc s hu Nhà nc) ti các đn v hành chính, s nghip. 3.1.7. Thu tin bán hàng hoá, vt t t qu d tr Nhà nc. 3.1.8. Tin thu s dng đt khi Nhà nc giao quyn s dng đt, tin thuê mt đt, mt nc. 3.1.9. Các khon huy đng đóng góp ca các t chc, cá nhân b sung cho vn đu t xây dng các công trình kt cu h tng ti đa phng (cp xã, th trn). Do kh nng chi ca ngân sách đa phng có hn và ngi dân mun đóng góp đ xây dng các công trình phc v trc tip cho h. 3.1.10. Các khon đóng góp t nguyn ca các t chc cá nhân  trong và ngoài nc nh đóng góp cho qu an ninh, qu phòng chng thiên tai, ng hđng bào bão lt… 3.1.11. Các khon vin tr không hoàn li ca Chính ph các nc, ca các t chc, cá nhân  nc ngoài cho Chính ph hoc trc tip cho các c quan, doanh nghip Nhà Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 237 nc. 3.1.12. Các khon vay trong nc, vay nc ngoài ca Chính phđbù đp bi chi cho đu t phát trin và khon vay ca chính quyn tnh, thành ph trc thuc Trung ng cho đu t xây dng công trình kt cu h tng. Vay trong nc đc tin hành di hình thc phát hành trái phiu nhà nc, gm: - Trái phiu chính ph, có 3 loi: tín phiu kho bc (có thi hn di 1 nm), trái phiu kho bc (có thi hn t 1 nm tr lên) và trái phiu công trình. Vay trái phiu công trình do c quan chính ph qun lí và s dng cho đu t mt công trình nht đnh. Trái phiu, tín phiu có th phát hành qua h thng Ngân hàng Nhà nc hoc kho bc Nhà nc. -Trái phiu chính quyn đa phng: dùng đ đu t xây dng c s h tng thuc phn trách nhim ca đa phng. Nc nào có mc đ phân cp qun lý ngân sách cao thì trái phiu đa phng phát trin hn. - Công trái: nhà nc phát hành khi đt nc gp khó khn do chin tranh, khng hong kinh t… nên cn sng h ca ngi dân đ v t qua. Công trái có lãi sut thp hn th trng và thi hn vay dài. Vay nc ngoài di các hình thc sau: -Vay vn ODA ca chính ph nc ngoài (song phng), ca các t chc tài chính tin t quc t (đa phng). Vin tr phát trin chính thc (ODA) thng gm mt phn không hoàn li, phn còn li là vay u đãi. Phn vay u đãi đc tính vào khon vay nc ngoài đ theo dõi và có k hoch tr n. - Phát hành trái phiu chính ph quc t (ti các th trng vn quc t). -Vay ca các thng nhân, t chc tài chính, tín dng nc ngoài. Hai khon vay sau t nc ngoài theo lãi sut th trng và điu kin vay khó hn nên Vit Nam rt ít s dng. 3.1.13. Các khon thu khác nh: khon tin pht, tài sn tch thu, di sn Nhà nc đc hng… Khi lp d toán thu hàng nm, ngoài các khon thu trên còn có thu kt d ngân sách nm trc. Tuy nhiên đây không phi là mt hình thc đng viên hay ngun thu ca ngân sách Nhà nc. 3.2. Phân loi thu ngân sách Phân loi thu ngân sách nhà nc là s sp xp các ngun thu thành nhng nhóm, theo nhng tiêu thc nht đnh nhm đáp ng nhng yêu cu v nghiên cu, phân tích kinh t và qun lý ngân sách. Có 4 cách phân loi ph bin nh sau: 3.2.1. Cn c vào tính cht kinh t ca các ngun thu, thu ngân sách nhà nc đc Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 238 chia làm 2 loi: - Thu t thu và các khon mang tính cht thu (nh phí, l phí) hay còn gi là thu t thu, phí và l phí. ây là các khon thu có tính cht bt buc, không hoàn tr và là ngun thu ch yu ca ngân sách. - Các khon thu không mang tính cht thu (hay còn gi tt là thu ngoài thu). Cách phân loi này có ý ngha trong vic xác đnh t lđng viên t thu vào ngân sách hay t sut thu (t l gia s thu thu đc/GDP) dùng trong vic phân tích đánh giá chính sách đng viên vào NSNN t thu. Nó còn có ý ngha trong vic xác đnh và đánh giá t trng ngun thu thu trong tng s thu. 3.2.2. Cn c vào kh nng đng viên GDP vào NSNN, thu NSNN đc chia thành: - Thu trong nc -Vay n và vin tr Ch tiêu thu trong nc th hin mc đng viên t các cá nhân, doanh nghip vào ngân sách, giúp phân tích đánh giá chính sách đng viên vào NSNN, đó là t lđng viên GDP vào NSNN hay t sut thu NSNN, đc tính bng: (Tng thu trong nc / GDP) x 100%. T su t thu và thu trong nc thng đc quan tâm khi xem xét chính sách thu và thc hin k hoch thu NS nên thu trong nc còn đc hiu là thu NS theo ngha hp. 3.2.3. Cn c vào tính cht thng xuyên ca các khon thu, thu NSNN bao gm: - Thu thng xuyên: gm ch yu là thu, l phí, phí. Ngoài ra có các khon thu khác là: + Thu t s hu tài sn ngoài thu nh thu t hot đng s nghip, thu s dng vn ngân sách, tin cho thuê mt đt, mt nc… + Thu lãi t các khon cho vay. + Các khon đóng góp ca các t chc, cá nhân trong nc. + Thu tin pht và tch thu - Thu không thng xuyên: có các khon nh thu tin bán nhà thuc s hu nhà nc, bán c phn thuc s hu nhà nc, thu vin tr, vay n Trên c s mc chi thng xuyên mà ch yu cn c vào thu, phí, l phí giúp xác đnh t l gia thu thng xuyên và chi thng xuyên. T l này rt cn khi cân đi NSNN nhm đm bo n đnh chi tiêu dùng thng xuyên và tng tích lu cho nn kinh t. 3.2.4. Cn c vào tính cht vay n ca khon thu - Thu t vay n (trong và ngoài nc) - Thu ngoài vay n. Khon thu vay n mang bn cht tín dng nên có tính cht hoàn tr. Trong khi đó tính cht phân phi ca hu ht các khon chi ngân sách Nhà nc là không hoàn tr. Vì vy ngi ta coi nó là khon bi chi (thâm ht) ngân sách. Cách phân loi này có ý ngha trong vic xác đnh mc đ bi chi ngân sách Nhà nc sao cho phù hp. GDP là ngun Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 239 mà ngân sách Nhà nc huy đng, cho nên cn so sánh s bi chi vi GDP. Nu bi chi quá t 3% GDP tr xung báo hiu tình hình bình thng. Trong Liên minh tin t châu Âu đây là mt trong nhng điu kin quan trng đ tr thành thành viên.  Vit Nam do kh nng thu có hn và nhu cu ln vđu t c s h tng, các ngành kinh t quan trng nên qu c hi cho phép mc bi chi trong thi gian ti  di mc 5% GDP. Mc bi chi trong thi gian qua khong 3-4% GDP. 3.2.5. Cn c vào phm vi ca ngun thu - Thu nc ngoài, gm có vin tr và vay nc ngoài - Thu trong nc và vay n trong nc Cách phân loi này có ý ngha trong vic đánh giá mc đ ph thuc ca NSNN vào bên ngoài và mc đ can thip trc tip ca nhà nc thông qua t trng chi đu t và tiêu dùng ca khu v c nhà nc. Ngoài các cách phân loi thu đc s dng ph bin  trên còn có hai cách phân loi khác đc quy đnh trong “Mc lc ngân sách nhà nc” là: - Cn c vào ngành kinh t quc dân: Vit nam có 20 ngành kinh t quc dân cp mt và tng ng có 20 khon thu nh thu t y t, giáo dc đào to, xây dng Qua đó thy đc mc đ đng viên ca tng ngành vào ngân sách nhà nc. - Cn c vào t chc b máy nhà nc có các khon thu nh thu t B giáo dc và đào to, Ngân hàng Nhà nc, Toà án nhân dân ti cao Theo cách phân loi này thì thu ca Hc vin ngân hàng (trc thuc Ngân hàng Nhà nc) thuc thu ca đn v d toán cp 1 là Ngân hàng Nhà nc, nu theo cách phân loi trên thì thuc ngành giáo dc đào to. Cách phân loi này có tác dng trong vic lp, phân b, chp hành và quyt toán NSNN. 3.3. Các nhân tnh hng đn t lđng viên GDP vào ngân sách Nhà nc và t sut thu Ngun hình thành thu NSNN nói chung và thu nói riêng là GDP nên đ đánh giá khi lng và c cu thu ngân sách cn da vào t lđng viên GDP và t sut thu cng nh khi đánh giá li nhun ca doanh nghip da vào t sut li nhun. Nhân tnh hng đn t l bi chi sđcp trong phn bi chi. Mi quan h gia s thu trong nc, s thu thu so vi GDP thc cht là mi quan h phân phi gia Nhà nc và xã hi. Vì vy cn xác đnh đúng t lđng viên vào ngân sách Nhà nc và t l thu thu. Do nó không chnh hng đn s thu ngân sách đ đm bo nhu cu chi tiêu ca Nhà nc mà còn có nh hng tích cc đn quá trình phát trin kinh t xã hi. Khi xem xét cn da vào các nhân tnh hng sau đây: 3.3.1. Thu nhp bình quân đu ngi Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 240 Ch tiêu thu nhp bình quân đu ngi (GDP/ngi) phn ánh mc đ phát trin nn kinh t và phn ánh kh nng tit kim, tiêu dùng và đu t ca mt nc. Mc đ phát trin nn kinh t hàng hoá tin t luôn là nhân t quan trng nht đi vi s phát trin ca mi khâu tài chính, cho nên nhân t này cng là nhân t quyt đnh khách quan đn mc đng viên c a ngân sách Nhà nc và cn phi xem xét nó trong mi quan h vi dân s. Nu thoát li ch tiêu này khi n đnh mc đng viên snh hng tiêu cc đn vn đ tit kim, tiêu dùng, đu t ca khu vc t nhân. 3.3.2. T sut li nhun bình quân trong nn kinh t T sut li nhun phn ánh hiu quđu t ca các doanh nghip. Nu kh nng huy đng vào ngân sách càng cao. Da vào t sut li nhun trng nn kinh tđxác đnh t sut thu s tránh vic huy đng ca ngân sách gây khó khn cho hat đng kinh doanh ca doanh nghip. Thi k kinh t suy thoái, Nhà nc có th gim thu sut đ khuyn khích đu t, tiêu dùng, phát trin kinh t.  nhng nc cha phát trin có t sut li nhun thp cng không nên huy đng nhiu đ bi dng ngun thu. Thâm ht ngân sách đc gii quyt bng vay n. 3.3.3. Kh nng xut khu khoáng sn và du m i vi nhng nc đang phát trin có thu nhp bình quân đu ngi thp nhng có t trng kim ngch xut khu khoáng sn và du m ln hn 20% thì đây là nhân t có nh hng đáng k. Nu có cùng mt mc đ phát trin kinh t, nc nào có t trng này ln thì t lđng viên vào ngân sách Nhà nc ln hn, chng hn Venezulla có t sut thu là 20%, Liberia 22,6%, Tuynidi 29,8%.  Vit nam, t trng kim ngch xut khu và du m tuy không cao nh nhiu nc, nhng cng đt mc trên 20% và có đóng góp đáng k vào vic tng t lđng viên vào ngân sách. Trên đây là 3 nhân t khách quan, còn 2 nhân t tip theo có tính cht ch quan. 3.3.4. Mc đ và hiu qu chi tiêu ca Nhà nc Mc đ chi tiêu ca Nhà nc ph thuc vào: -Quy mô b máy qun lí Nhà nc -Nhim vđiu tit nn kinh t xã hi mà Nhà nc đm nhn trong tng giai đon lch s. Nu 3 nhân t k trên nh nhau, nhng nc nào có mc đ chi tiêu ca Nhà nc cao và hiu qu chi tiêu thp s dn đn t lđng viên cao hn. Các nc đang phát trin thng ri vào tình trng nhu cu chi tiêu thì nhiu nhng kh nng thu li có hn nên chính ph thng phi vay n. 3.3.5. Tình trng tht thu thu Thu sut không th quá cao và theo nhng chun mc chung nht đnh. Vì vy nc nào Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 241 có tình trng tht thu do trn lu thu càng ln thì t l thu thu, t l thu ngân sách s gim. 4. Thu 4.1. Các yu t cu thành ca lut thu Thu là khon đóng góp không hoàn tr cho Nhà nc và là công c quan trng thc hin chính sách kinh t xã hi nên phi bt buc np và cn quc hi phê chun di hình thc lut. Lut thu bao gm 2 khía cnh: qun lý thu np thu và chính sách thu. Chúng to nên nhng yu t cn thit ca lut thu và chia các yu t thành 2 phn: phn các yu t riêng đc trng hay yu t c bn to ra s khác nhau gia các lut thu và phn các yu t có ni dung chung cho mi lut thu. 4.1.1. Mc đích (ý ngha) ca lut thu Bt c vn bn lut nào đu có phn li nói đu nhm tuyên truyn cho ngi có ngha v thc hin lut hiu rõ s cn thit phi ban hành đ thc hin tt các quy đnh ca lut. Lut thu cng vy, li nói đu ch ra mc đích ban hành ca lut thu, th hin bn cht ca loi thuđó và đc xây dng trên c s vai trò (tác dng) ca thu.  d qun lý, mi lut thu ch bao gm mt đi tng đánh thu nht đnh, do đó mi loi thu có mc đích riêng nh thu tiêu thđc bit có tác dng hng dn tiêu dùng hp lý, thu nhp khu nhm bo v sn xut trong nc, thu thu nhp cá nhân to s công bng xã hi… và có mc đích chung là to ra ngun thu đmbo cho nhu cu chi tiêu ca Nhà nc và đ cui cùng nhm mc đích phát trin sn xut kinh doanh, phát trin nn kinh t. Mc đích, ý ngha ca lu t không phi là nhng quy đnh bt buc nên không đa thành các điu khon mà nó là cn cđxây dng các điu khon nhm đt mc đích đ ra. 4.1.2. i tng đánh thu (đi tng chu thu) i tng đánh thu hay đi tng ca thu là đi tng mà lut thu tác đng vào nhm thc hin vai trò ca thu. Thng ngi ta chia đi tng đánh thu làm 3 nhóm là: thu nhp (ca cá nhân, doanh nghip), tài sn (nhà, đt, tài nguyên) và hàng hoá dch v (thông thng, đc bit, xut nhp khu). Mi loi đi tng đánh thu có đc đim riêng, đã to ra phn có ni dung khác nhau gia các lut và làm c s cho vic quy đnh các yu t quan trng ca lut thu nh ngi np thu,cn c tính thu, trng hp u đãi. Mi đitng đánh thu có tác dng khác nhau và dn đn cách qun lý cng khác nhau. Cho nên vi mi đi tng đánh thu phi ban hành thành các lut thu riêng bit nh không thđchung thu nhp cá nhân và thu nhp doanh nghip vào cùng mt lut thu. Chính vì vy tên ca lut thu bao gi cng ch rõ đi tng đánh thu ca lut đó là gì. 4.1.3. Ngi np thu (đi tng np thu) Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 242 Là ngi có đi tng chu thu nên có ngha v khai báo, np thu cho Nhà nc và đc lut thu quy đnh. H là nhng doanh nghip và các cá nhân, trong thu thu nhp là ngi có thu nhp, trong thu tài sn là ngi s hu hoc đc Nhà nc giao quyn s dng, trong thu hàng hoá dch v là ngi bán (tiêu th) hàng hoá dch v. Khi xem xét t khía cnh tác đng ca chính sách thu, cn bi t ngi chu thu là ai, đó là ngi b gim thu nhp thc t. Trong thu thu nhp, tài sn thì ngi np và chu thu là mt. Còn trong thu hàng hoá dch v ngi chu thu là các cá nhân khi tiêu dùng hàng hoá, nu đ ngi này np thu thì Nhà nc rt khó thu thu nên đ đm bo hiu qu thu thu thì ngi np thu li là ngi bán hàng hoá dch v và h là ngi np h ngi tiêu dùng. Riêng trong quan h mua bán hàng hoá nhp khu, do các nc áp dng chính sách kim soát nhp khu nên ngi np thu nhp khu, thu VAT và thu tiêu thđc bit đánh vào hàng nhp khu là ngi nhp khu (ngi mua hàng). Hn na nu thu thu hàng hoá dch vkhâu cui cùng thì s thu phi np rt ln và tp trung  mt s ít doanh nghip, ch yu  doanh nghip bán l, do đó vic thu thu rt khó khn. Lut thuđiu chnh quan h thu np thu, vì vy ngi chu thu không cn ch rõ trong lut. Tuy nhiên, chính sách thu là nhm tác đng đn ngi chu thuđthc hin vai trò ca thu cho nên các điu khon v thu, nht là đi tng đánh thu, thu sut, u đãi thuđc quy đnh xut phát t góc đ ngi ch u thu ch không phi t ngi np thu. Trong thu hàng hoá dch v, tuy ngi np thu là ngi bán nhng mt hàng nào Nhà nc khuyn khích tiêu dùng thì đc hng thu sut thp, mt hàng nào không khuyn khích phi chu thu sut cao, k c dùng cho sn xut kinh doanh. Thu hàng hoá dch v tính vào chi phí sn xut nên ngi tiêu dùng cui cùng chu toàn b. Còn nhà đu t, cn c vào t sut li nhun bình quân trong xã hi mà la chn lnh vc đu t. Nu thu sut đánh vào hàng hoá dch v nào đó ln làm cho giá cao, ngi tiêu dùng s mua ít hn nên ngành sn xut kinh doanh mt hàng đó s thu hp. Ngc li thu sut thp s khuyn khích tiêu dùng và sn xut kinh doanh. Vì vy thu hàng hoá dch v còn tác đng cđn hot đng sn xut kinh doanh. Nu mt mt hàng tiêu dùng cui cùng tri qua nhiu khâu (b phn) sn xut kinh doanh thì b phn nào cn u tiên phát trin thì đc hng thu sut u đãi, còn các b phn khác vn chu thu sut thông thng. Ví d thc n gia súc, gia cm, phân bón, thuc tr sâu hng thu sut u đãi trong thu VAT là 5%, nhng thc phm ch bin là 10%. Trong thu hàng hoá dch v, ngi np thu là ngi tiêu th, ngi chu thu là ngi tiêu dùng cá nhân nên còn gi là thu tiêu th hay thu tiêu dùng. 4.1.4. Cn c tính thu Cn c tính thuđc th hin trong phng pháp (công thc) tính thu nh sau: S thu phi np = S lng đi tng tính thu x Thu sut Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 243 i tng tính thu là c sđtính s thu phi np và đc quy đnh sao cho phù hp vi mc đích ca tng đi tng đánh thu. Thu thu nhp có đi tng tính thu là thu nhp ca doanh nghip và cá nhân, vi thu tài sn là din tích nhà đt, trong thu tài nguyên là giá tr tài nguyên khai thác. Vi thu hàng hoá dch v thì phc tp hn vì cn có các đi tng tính thu khác nhau đ thc hin chính sách điu tit tiêu dùng ca Nhà nc. Vi thu VAT là giá tr gia tng, thu doanh thu và thu tiêu thđc bit hàng sn xut trong nc là doanh thu tiêu th, thu xut nhp khu là kim ngch xut nhp khu, vi thu VAT và thu tiêu thđc bit đánh vào hàng nhp khu là kim ngch nhp khu cng vi thu nhp khu…  hn ch trn lu thu tiêu thđc bit có thu sut cao, mt s nc quy đnh đi tng tính thu là s lng hàng hoá tiêu th nh s lít ru, sđiu thuc lá n v dùng đo lng đi tng tính thu gi là đn v tính thu. T cách quy đnh đi tng tính thu nh trên cho thy có hai loi đn v tính thu là đn vđo lng giá tr bng tin đc dùng ch yu và đn vđo lng khác biu hin bng lít, m2, cái chic nh điu thuc lá.  tính s lng đi tng tính thu theo giá tr, lut quy đnh cn c tính là giá tính thu hoc giá tính thuđn v: - i vi thu VAT và thu tiêu thđc bit là giá bán cha có thuđtránh nhc đim thuđánh chng lên thu. Cn c vào giá bán trên th trng là giá đã có thu, nó đc tính nh sau: Giá bán đã có thu (giá thanh toán) Giá bán cha có thu = 1 + thu sut - i vi thu xut nhp khu là giá xut nhp ti ca khu, vi thu VAT và thu tiêu thđc bit đánh vào hàng nhp khu là giá nhp cng vi thu nhp khu. - i vi thu tài nguyên là giá bán đã có thu. - i vi thu chuyn quyn s dng đt là giá đt do nhà nc quy đnh. Tránh trn lu thu, trong mt s trng hp giá tính thu không theo giá hp đng mà do nhà nc quy đnh nh trong thu XNK khi thanh toán không qua ngân hàng mà giá hp đng thp hn giá thc t trên th trng thì áp dng theo bng giá ti thiu ca B Tài chính; trong thu chuyn quyn s dng đt do UBND tnh thành ph trc thuc trung ng quy đnh trong khung giá ca Chính ph. Chúng ta cn phân bit giá tính thu và giá tính thuđn v: giá tính thu là tng giá và đc tính bng = giá tính thuđn v (x) s lng hàng hoá dch v. Các lut thuđánh vào hàng hoá dch v quy đnh cn c tính s lng đi tng tính thu là: giá tính thu đn v và s lng hàng hoá hoc ch luôn là giá tính thu dùng trong thu VAT và thu Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 244 tiêu thđc bit. Riêng trong thu XNK giá tính thuđc hiu là giá tính thuđn v. Thu sut là s tin thu phi np trên 1 đn vđi tng tính thu. Sau khi xác đnh đi tng tính thu là gì ta có th xác đnh ni dung, cách quy đnh mc thu sut. Trng hp đi tng tính thu là giá tr, đ tin cho vic so sánh, ngi ta biu din thu sut theo % nh thu sut thu GTGT 5, 10, 20% giá tr gia tng Trong lut thu mà có quá nhiu mc thu sut thì ngi ta tp hp vào mt bng gi là biu thu đ thun tin cho vic tra cu. Quy đnh mc thu sut bình thng, u đãi nh th nào phi đm bo đc mc tiêu, yêu cu ca chính sách thu. Thu sut là linh hn ca thu, bi vì phn ln thông qua nó ngi ta thc hin đc mc đích đm bo ngun thu cho ngân sách, n đnh, khuyn khích phát trin kinh t và đm bo công bng xã hi.  đt đc điu này không ch phi xây dng mc thu sut hp lí cho tng đi tng mà còn phi la chn loi thu sut phù hp. Thng s dng 3 loi thu sut tng ng vi 3 loi đi tng chu thu nh sau: -Thu sut lu tin tng phn Là thu sut có nhiu mc và tng dn lên cho tng phn ca đi tng tính thu. Nh vy đi tng tính thuđc chia ra thành tng phn, tng ng vi mi phn là mt mc thu sut khác nhau và cao dn. Ví d mt ngi có thu nhp15triu đng, s thu nhp này đc chia thành 3 ph n là 5tr, 4tr và 1tr đ, mi phn chu mt mc thu sut tng ng là 0%, 10% , 20%; s thu phi np là (5 x 0% + 4 x 10% + 1 x 20%). Loi thu sut này đc s dng trong các loi thuđánh vào thu nhp cá nhân và doanh nghip vì có u đim là điu tit mnh đi vi trng hp có thu nhp cao mà vn đm bo s hp lý. Ngoài ra còn tđng điu chnh thu sut và s thu  phi np theo s bin đng ca nn kinh t. Khi nn kinh t tng trng, thu nhp trong xã hi tng lên và s thu Nhà nc cn thu cng tng lên, ngc li khi kinh t khó khn thì s thu phi np Nhà nc cng tđng gim, qua đó đm bo tính kp thi ca chính sách và gim chi phí điu hành.  thy sđiu tit mnh mà vn hp lý ca loi thu sut này, chúng ta so sánh vi thu sut lu tin toàn phn-là loi thu sut tng theo mc đ tng ca đi tng tính thu và thu sut đc áp dng cho toàn bđi tng tính thu. Gi s quy đnh mc thu nhp cá nhân trên 5 triu đng đn10triu đng có thu sut 10%, trên 10 triu đng đn14 triu đng có thu sut20%, mt ngi có thu nhp10triu đng thì chu thu sut 10%, nhng mt ngi khác có thu nhp 11 triu đng chu thu sut 20% là không hp lý và có th khuyn khích trn lu thu. -Thu sut cđnh Là thu sut không đi khi s lng đi tng tính thu thay đi. Cn c vào loi Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 245 đn v tính thu có: + Thu sut cđnh có đn v tính thu theo giá tr, áp dng đi vi thu hàng hoá dch v. Ví d trong thu nhp khu: vi mt mt hàng c th, kim ngch nhp khu nhiu hay ít thì thu sut vn gi nguyên. +Thu sut cđnh có đn v tính thu không theo giá tr, thng áp dng trong thu nhà đt, ngoài ra  mt s nc còn áp dng trong thu tiêu thđc bit. Trong thuđt, vi cùng mt v trí đt thì ngi s dng din tích đt nhiu hay ít đu có mc thu sut nh nhau đc tính trên 1m 2 , thu sut ca xng đc tính trên 1 lít xng. Trong thu hàng hoá dch v và thu tài sn không th áp dng thu sut lu tin tng phn vì: khi thu thu không th cn c vào lng giá tr hàng hoá mua bán, vào din tích đt mà xác đnh ngi tiêu dùng, ngi có tài sn đang có thu nhp cao hay thp đ n đnh mc thu sut tng ng.  thc hin nguyên tc thu thu theo kh nng thì áp dng bng cách: nhng mt hàng xa x, đt có v trí đp chu thu sut cao hn mt hàng thit yu, đt có v trí xu. Thu sut cđnh có đn v tính thu không theo giá tr có hn ch là mi khi có s bin đng v giá c, lm phát li phi thay đi mc thu sut nên khi thay đi không kp thi dn đn không đm bo tính linh hot và sn đ nh ngun thu cho ngân sách và còn làm tng chi phí qun lý. Trong khi đó thu hàng hoá dch v có t trng thu ln, vì vy thu hàng hoá dch v cn áp dng thu sut cđnh tính theo giá tr. Còn thu nhà đt có t trng thu không ln và mt trong vai trò quan trng ca nó là khuyn khích s dng nhà đt tit kim nên có thu sut cđnh tính theo s lng là phù hp. Thu tài nguyên là loi thuđánh vào đa tô chênh lch nên thu sut tính theo giá tr. i vi hàng hoá tiêu thđc bit (loi thu có thu sut rt ln), nu áp dng thu sut cđnh tính theo s lng s thun li hn trong vic qun lý và tránh trn lu thu vì đã loi trđc nhân t giá c trong công thc tính thu. Mt s nc nh Thuin áp dng loi thu sut này đi vi hàng hoá tiêu thđc bit, thu sut đc tính trên 1 lít ru, bia, 1 điu thuc lá 4.1.5. Các chđu đãi v thu Nó th hin chính sách điu tit nn kinh t ca Nhà nc thông qua công c thu.  tránh trn lu thu và đn gin trong vic thc hin có 4 cách quy đnh u đãi tđn gin đn phc tp nh sau: - Không thuc din đi tng chu thu: Là mt dng min thu dành cho nhng tr ng hp đc min thu lâu dài và không cn làm bt c th tc gì. Riêng trong lut thu XNK, do đánh thu tng ln ch không tính trong mt khong thi gian và đ tránh trn thu nên vn phi làm h s xut trình cho tng ln XNK. Lu ý, trong mt s lut thu có trng hp không thuc din đi tng chu thu là đ Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 246 tránh đánh thu trùng lp hoc làm cho h thng thuđn gin, tit kim chi phí thu np. Ví d nh trong thu thu nhp cá nhân, li tc ca ch h kinh doanh cá th không thuc din chu thu vì đã thuc din chu thu thu nhp doanh nghip. Trong lut thu li tc trc đây, doanh nghip có vn đu t nc ngoài thuc din không thu c đi tng chu thu vì đã chu thu li tc theo lut đu t nc ngoài. Làm cho h thng thuđn gin hn, gim chi phí qunlý nh trong thu chuyn quyn s dng đt có trng hp nhà nc giao quyn s dng đt không phi np thu; trong thu VAT hàng hoá tiêu thđc bit không phi np thu VAT  khâu đã chu thu tiêu thđc bit (thu tiêu thđc bit ch np  mt khâu). -Tm thi min thu:Là trng hp theo quy đnh vn thuc đi tng chu thu nhng đc min thu không có thi hn và không phi làm h s xin min. Ví d trong thu thu nhp cá nhân đi vi trng hp lãi cho vay, lãi mua c phiu; trong thuđt có đt  ca ngi tàn tt mt kh nng lao đng, ngi cha đn tui thành niên, ngi già cô đn không ni nng ta, không có kh nng np thu, đt  ca gia đình thng binh nng, gia đình lit s đang hng chđtr cp ca Nhà nc -Thu sut u đãi:Nhng đi tng chu thu có thu sut 0% hay có thu sut thp hn mc trung bình là thuc din  u đãi. Khi có thu sut 0% vn phi làm th tc kê khai np thu. Cách quy đnh này đc dùng trong thu hàng hoá dch v, c th là thu XNK và thu GTGT cho nhng trng hp n đnh đc trc trong biu thu. -Min, gim thuđc quy đnh trong chng “Min gim thu”:Là trng hp u đãi có thi hn nht đnh và xut hin trong nhng hoàn cnh, điu kin nht đnh. Vì vy mun đc min gim thu phi lp h s xin min gim và ch kt lun ca c quan có thm quyn. Ví d trong thu thu nhp doanh nghip thì c s sn xut mi thành lp đc min thu 2 nm đu k t khi có thu nhp chu thu và đc gim 50% s thu thu nhp phi np trong thi gian 2 nm tip theo. Trong thu XNK thc hin xét duyt cho tng chuyn hàng. Ngi chu thu VAT, thu tiêu thđc bit là ngi tiêu dùng nên v nguyên tc vn đ min gim thu không đt ra đi vi 2 loi thu này. Nhng  VN tm thi min gim cho mt s trng hp trong thu tiêu thđc bit. C quan có thm quyn xét min gim thu là Tng cc Thu. Riêng thu XNK do Tng cc Hi quan, thuđt do U ban Nhân dân, thu tiêu thđc bit và mt s trng hp nhp khu cn qun lý cht hn thì do B trng B Tài chính quyt đnh. Chđu đãi và mc thu sut cao trong thu tiêu thđc bit, thu nhp khu đc quy đnh nh th nào là xut phát t mc đích ca lut thuđó. 4.1.6. Các yu t chung ca mi lut thu -Ngha v và quyn khiu ni ca ngi np thu: Trong tt c các lut thu, ngi np thuđu có ngha v c bn là kê khai, np thuđúng, đ, kp thi, cung cp tài liu liên Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 247 quan đn vic tính thu nu c quan thu yêu cu. Ngoài ra tu lut thu mà còn có các ngha v khác nh chp hành nghiêm chnh chđk toán, hoá đn, chng t trong lut thu thu nhp doanh nghip, thu VAT. Ngi np thu có quyn khiu ni vic cán b thu, c quan thu thi hành không đúng lut thu. -Th tc np thu: Gm các quy đnh v ni dung kê khai thu, cn c và thi hn kê khai, thi hn np thu và quyt toán thu. Quy đnh ngha v cangi np thu và th tc np thu là c s pháp lý đ x lý các vi phm lut thu. - Trách nhim và quyn hn ca c quan thu: hng dn ngi np thu thc hin kê khai, np thu theo quy đnh; thông báo s thu phi np đúng, kp thi; kim tra, thanh tra vic kê khai, np thu; x lý các vi phm hành chính v thu và gii quyt khiu ni Khi vic np thuđi vào n np s gim th tc thông báo thu nhm to điu kin cho ngi np thuth chđng tính thu và np thu, gim chi phí qun lý thu trong vic tính toán và ra thông báo thu. -X lý vi phm lut thu và khen thng đi vi ngi np thu, cán b thu và cá nhân khác. Nu ngi np thu vi phm nh, b x  pht hành chính, nu nng b truy cu trách nhim hình s. X pht hành chính có các hình thc nh: pht tin, cnh cáo, tc giy phép Np thu chm thì b pht tin, mi ngày np pht 0,1% s tin chm np, so vi lãi sut pht tr chm cao hn rt nhiu. Nu trn lu thu thì tu mc đ b pht t 1 đn nhiuln s tin thu gian ln. Không np thu, np pht thì b trích t tài khon tin gi, gi hàng hoá, kê biên tài sn.  lut thuđc thc hin nghiêm minh, chính ph ban hành Nghđnh v x pht vi phm hành chính trong lnh vc thu.Cán b thu vi phm thì b x lý k lut hoc truy cu trách nhim hình s. -Khiu ni: Thi hiu khiu ni thng 30 ngày. n khiu ni phi gi đn c quan thu trc tip qun lý thu thu, nu vn không đng ý vi quyt đnh ca c quan gii quyt khiu ni hoc quá thi hn quy đnh mà vn cha đc gii quyt thì có quyn khiu ni lên c quan thu cp trên trc tip hoc khi kin đn toà án. -Hiu lc thi hành: Thng sau 1 thi gian k t ngày quc hi thông qua đ có thi gian chun b. 4.2. Phân loi thu  xây dng chính sách thu hoàn chnh, phù hp và đáp ng đc các nguyên tc đánh thu, trong qun lý ngi ta thng phân loi thu theo 2 cách sau đây: 4.2.1. Cn c vào đi tng đánh thu Có 3 nhóm thu chính là: - Thu thu nhp, gm 2 loi thu c bn là thu thu nhp doanh nghip và thu thu nhp cá nhân. Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 248 - Thu tài sn, gm 3 thu c bn là thu nhà đt, thu s dng đt nông nghip, thu tài nguyên. - Thu hàng hoá dch v, có 3 thu c bn là thu VAT (hoc thu doanh thu), thu tiêu thđc bit, thu xut nhp khu. Cách phân loi này có ý ngha trong vic xây dng h thng thu hoàn chnh và phù hp vi đc đim, yêu c u ca tng đi tng đánh thu. Vì mi nhóm thu có tác dng riêng nên t trng mi nhóm thu phi hp lí. Xác đnh đi tng chu thu là mt vn đ quan trng đ có c s cho vic ban hành các lut thu và đa ra các quy đnh cho phù hp vi đi tng chu thu. Do nhu cu qun lí thu ca mt s nc có đim riêng nên cn c vào đi tng đánh thu còn tn ti mt s cách phân loi khác. Nhng nc có thu nhp bình quân đu ngi thp thì thu xut nhp khu có t trng đáng k nên nó đc tách ra thành mt nhóm riêng.  Vit nam, theo Quyt đnh ca B Tài chính v Mc lc ngân sách Nhà nc có các nhóm thu sau: -Thu thu nhp, gm thu thu nhp doanh nghip, thu thu nhp cá nhân và thu chuyn l i nhun ca chđu t nc ngoài  Vit nam ra nc ngoài, ca chđu t Vit nam  nc ngoài v nc. -Thu s dng tài sn Nhà nc, gm thu s dng đt nông nghip, thu nhà đt, thu tài nguyên, thu chuyn quyn s dng đt và thu tin s dng đt, thu giao đt trng rng. -Thuđi vi hàng hóa, dch v, gm thu VAT, thu tiêu thđc bit và thu môn bài. -Thuđi vi hot đng ngoi thng, gm thu xut nhp khu. Vit nam quy đnh đt đai là s hu toàn dân do Nhà nc thng nht qun lý nên thu tài sn đc gi là thu s dng tài sn Nhà nc. Thu tin s dng đt, thu giao đt trng rng có th hiu là 1 dng thu tài nguyên. Thu xut nhp khu có s thu đáng k và có ý ngha trong qun lý nhp khu, tham gia thng mi quc t nên cn theo dõi trong ch tiêu riêng. 4.2.2. Cn c vào phng pháp tác đng đn ngi chu thu Có 2 nhóm: - Thu trc thu là loi thu mà Nhà nc thu trc tip t thu nhp ca ngi chu thu. in hình là thu thu nhp doanh nghip, thu thu nhp cá nhân. Trong xã hi có hai ch th có thu nhp và cng là hai ch thđc hng li ích t chi tiêu ca nhà nc nên phi có ngha vđóng thu, đó là doanh nghip và các cá nhân. Thu trc thu có đc đim: ngichu thu và ngi np thu là mt, ngi chu thuđc xác đnh trc theo đa ch, không có kh nng chuyn s thuy sang cho mt ngi nào khác gánh Ch−¬ng 8. Tμi chÝnh c«ng 249 chu và đng chm trc tip đn li ích kinh t ca ngi np thu. - Thu gián thu là loi thu nhà nc thu gián tip t ngi chu thu là các cá nhân thông qua vic đánh thu tiêu dùng hàng hoá dch v. in hình là thu VAT, thu doanh thu, thu tiêu thđc bit, thu xut nhp khu. c đim ca nhóm thu này ngc li vi thu trc thu: ngi chu thu không đng thi là ngi np thu, thu là m t b phn cu thành trong giá c hàng hoá dch v do ngi tiêu dùng gánh chu, còn ngi sn xut kinh doanh ch là ngi np h thu cho ngi tiêu dùng; ngi chu thu không xác đnh c th trc và có kh nng chuyn thu sang cho ngi khác bng cách hn ch hoc không tiêu dùng mt hàng nào đó. Thu hàng hoá dch v phát sinh  khâu mua các yu tđu vào cho sn xut kinh doanh nh thu nhp khu là khon chi phí, vì doanh nghip phi ng trc s tin thu này, khi bán hàng mi thu v. Nhng thu VAT, xut khu và tiêu thđc bit phát sinh khi bán hàng nên không hch toán vào chi phí. Do v trí quan trng ca thu xut nhp khu  các nc đang phát trin nên ngi ta có khi tách thu xut nhpkhu thành nhóm riêng đ nghiên cu. Cách phân loi này có ý ngha trong vic xây dng c cu thu, phù hp vi đc đim, yêu cu c a tng nhóm thu.  các nc đang phát trin, thu trc thu cn có t trng thp, vì mt mt thu nhp ca các cá nhân cha cao, mt khác nhà nc mun khuyn khích tit kim trong dân chúng, thc hin công bng trong vic thu thu, gim chi phí qun lý, to điu kin n đnh ngun thu ngân sách và hn ch trn lu thu. Trong thu gián thu, ngi chu gánh nng thu cui cùng vn là các cá nhân cho nên nu h tit kim tiêu dùng s chuyn gánh nng thuđó sang cho ngi khác, nht là thu đánh vào các mt hàng cao cp. 4.3. H thng thu hin hành  Vit nam Hin nay Vit nam có 11 loi thu. Trong đó có 1 loi thu mang tính cht l phí, đó là thu môn bài. Trong mi loi thu, chúng ta sđcp đn 4 vn đ c bn có tính cht đc trng riêng ca tng loi thu: - c đim ca loi thuđó vđi tng đánh thu, đi tng np thu (giúp chúng ta phân bit các loi thu vi nhau) -Mc đích hay ý ngha ban hành -Cn c tính thu, gm có đi tng tính thu và loi thu sut - Các chđu đãi v thu - chính sách thu. 4.3.1. Thu giá tr gia tng Là thuđánh vào hàng hoá dch v khi tiêu th, do các t chc, cá nhân sn xut kinh doanh np (gi chung là c s kinh doanh) và do các t chc, cá nhân nhp khu hàng [...]... tài nguyên tính vào chi phí, làm giá bán s n ph m t ng lên - H ng d n s d ng tài nguyên theo h ng có l i cho n n kinh t qu c dân, góp ph n b o v tài nguyên, b o v môi tr ng thông qua ánh thu su t cao vào nh ng tài nguyên c n h n ch khai thác Tài nguyên thiên nhiên không ph i là vô t n, n u không s d ng h p lý s nhanh chóng b c n ki t - Th c hi n công b ng s óng góp c a các cá nhân, t ch c, s d ng tài. .. thu chính s nghi p Nhà n nông nghi p 4.3.9 Thu nhà t Thu nhà t thu t ng i s h u nhà và ng i c giao quy n s d ng t , t xây d ng công trình T m th i Vi t nam ch a thu thu nhà vì qu nhà còn nh và m i ban 4.3.10 Thu tài nguyên Là lo i thu thu t các t ch c, cá nhân có ho t ng khai thác tài nguyên thiên nhiên ây là m t lo i a tô chênh l ch Thu tài nguyên nh m m c ích: - Khuy n khích khai thác và s d ng tài. .. bán c a các s n ph m khai thác Tính thu theo công th c sau: Thu tài nguyên ph i n p = (S n l ng tài nguyên khai thác x Giá tính thu nv)x Thu su t i t ng tính thu là giá tr tài nguyên ã khai thác Giá tính thu là giá bán th c t bình quân c a tài nguyên nguyên khai c a c s khai thác th i i m tính thu , là giá bán ã có thu Thu su t cao áp d ng i v i nh ng tài nguyên quý hi m, c n b o v ho c d khai thác... i t ng ch u thu g m: t s d ng vì l i ích công c ng, phúc l i xã h i ho c t thi n, t chuyên dùng vào vi c th cúng c a các tôn giáo vào ngân sách Vì tài nguyên thu c s h u toàn dân do Nhà n c qu n lý T o ngu n thu cho ngân sách th c hi n các bi n pháp b o v , tái t o và th m dò các ngu n tài nguyên m b o s c nh tranh công b ng gi a các n v có khai thác, s d ng tài nguyên v i các n v khác trong n n kinh... xung do Chính ph quy nh Không thu c di n ch u thu g m có: Hàng vi n tr nhân o, hàng v n chuy n quá c nh, m n ng, chuy n kh u do không tiêu th hàng hoá t i Vi t nam Di n mi n thu chia làm 2 tr ng h p: Th nh t c mi n thu dành cho tr ng h p c n u tiên và d ki m soát h n nên th t c n gi n h n và do c quan h i quan quy t nh, tr ng h p th hai là c xét mi n thu có th t c mi n thu ph c t p h n và do B Tài chính. .. nguyên li u nh p kh u gia công cho n c ngoài chuy n t d ng xét mi n thu chuy n sang d ng mi n thu 254 4.3.4 Thu thu nh p doanh nghi p Thu thu nh p doanh nghi p là thu ánh vào thu nh p c a các t ch c, cá nhân s n xu t kinh doanh Nh m m c ích góp ph n thúc y s n xu t kinh doanh phát tri n theo h ng có l i thông qua u ãi thu , ng viên m t ph n thu nh p vào ngân sách và m b o s óng góp công b ng, h p lý gi... pháp l nh M c ích ban hành thu thu nh p cá nhân là góp ph n th c hi n công b ng xã h i và ng viên m t ph n thu nh p c a nh ng cá nhân có thu nh p vào ngân sách Thu nh p ch u thu bao g m thu nh p th ng xuyên và không th ng xuyên i u ti t m nh và h p lý, áp d ng thu su t lu ti n t ng ph n l n c a thu nh p cá nhân c ánh giá theo n m thì chính xác h n theo tháng nên thu thu nh p th ng xuyên c tính trên thu... thu trên u ng i có thu nh p, ch không c n c vào các thành viên trong gia ình T m th i ch a thu thu i v i các kho n thu nh p là lãi cho vay, mua c phi u khuy n khích ti t ki m và phát tri n th tr ng tài chính Ch a thu thu vào quà bi u t ng là ki u h i thu hút ngo i t u ãi d i d ng không thu c di n ch u thu g m m t s lo i ph c p, ti n th ng nh ph c p làm êm, c h i, ti n th ng v c i ti n k thu t, sáng... nông nghi p sang phi nông nghi p và ng c l i 257 Ch ¬ng 8 T i chÝnh c«ng Ch ¬ng 8 T i chÝnh c«ng - m b o công b ng v ngh a v n p thu ng viên m t ph n thu nh p c a ng i chuy n quy n s d ng sách Nhà n c c hi u là t s d ng vào m c ích tr ng tr t, nuôi tr ng thu s n, tr ng r ng Thu c nhóm thu ánh vào tài s n t ai nên nh ng ng i thuê t không ph i là ng i n p thu t vào ngân Cách tính thu nh sau: Thu ph i... n c th ng nh t qu n lý m b o công b ng, các t ch c và cá nhân khi c Nhà n c giao t s d ng ph i n p ti n s d ng t, tr m t s tr ng h p c u tiên không ph i n p Tr ng h p ã n p ti n s d ng t và chuy n quy n s d ng t t l n th hai tr i có m c thu su t bình th ng 5% Tr ng h p chuy n i t cho nhau có chênh l ch v giá tr thì thu su t 5% trên ph n chênh thu su t th p - Th c hi n công b ng s l ch t có ngu n g . tài chính (k c bng vàng và ngoi t) đ n đnh kinh t xã hi khi có s bin đng do thiên tai, tai ho ln mà Nhà nc cn can thip. -H tr các qu bình n giá, qu bo him xã hi. -Cp. 1-1-1999) quy đnh các trng hp min gim nh sau: -C s sn xut gp khó khn do thiên tai, đch ho, tai nn bt ng. -C s sn xut bia quy mô nh nu np thu thì b l vn, đc xét min. thu cng có th coi là đc min thu. Trng hp đc xét min gim thu khi b thiên tai, đch ho, tai nn nh hng đn đi sng ca ngi np thu.  Vit nam cha đánh thu quà tng gia