thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh của công ty công nghiệp bê tông và vật liệu xây dựng việt trì

Vậy làm thế nào để kết quả sản xuất kinh doanh đạt kết quả cao nhất, điều này phụ thuộc vào nhiều yếu tố: Việc xác định phơng hớng, mục tiêutrong đầu t, kiểm soát chặt chẽ các khoản thu,

Mở đầu

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, làm thế nào để tồn tại và phát triển

đang là một vấn đề thời sự của tất cả các doanh nghiệp Một doanh nghiệpmuốn đứng vững trong quy luật cạnh tranh khắc nghiệt của nền kinh tế thị tr-ờng thì hoạt động sản xuất kinh doanh phải mang lại hiệu quả, có lợi nhuậncao và có tích luỹ, nghĩa là với chi phí nhỏ nhất nhng đem lại lợi ích tối đa

Để có đợc mong muốn ấy, doanh nghiệp cần phải quan tâm đến nhiềuvấn đề, cả trong sản xuất cũng nh trong tiêu thụ sản phẩm Hay nói một cáchkhác doanh nghiệp cần phải giải quyết đợc ba vấn đề lớn: "Sản xuất cái gì ?Sản xuất nh thế nào ? và sản xuất cho ai ?" đồng thời doanh nghiệp phải quản

lý và sử dụng hợp lý về vật t, lao động, tiền vốn, tài sản, thiết bị sản xuất tức

là quản lý các chi phí của quá trình sản xuất, bởi lẽ mỗi đồng chi phí bỏ rakhông hợp lý đều làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp

Trong tất cả các doanh nghiệp, bất kể là doanh nghiệp sản xuất haydoanh nghiệp kinh doanh thơng mại, dịch vụ thì mục tiêu vẫn là lợi nhuận, lợinhuận đợc coi là cái gốc để giúp doanh nghiệp đứng vững trên thị trờng, đặcbiệt là đối với thị trờng tự do cạnh tranh nh hiện nay Không những thế nó còn

là nguồn động viên khích lệ đối với các nhà lãnh đạo, nhà đầu t, nhà tài chính

và tập thể những cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp

Vậy làm thế nào để kết quả sản xuất kinh doanh đạt kết quả cao nhất,

điều này phụ thuộc vào nhiều yếu tố: Việc xác định phơng hớng, mục tiêutrong đầu t, kiểm soát chặt chẽ các khoản thu, chi, xây dựng hợp lý kế hoạchsản xuất, nắm bắt thông tin ra quyết định kịp thời chính xác từ đó nhằm đa rakhối lợng sản phẩm hàng hoá, dịch vụ lớn nhất đáp ứng nhu cầu thị trờng.Muốn giải quyết có hiệu quả vấn đề đó thì công tác kế toán tỏ ra là một công

cụ hữu hiệu, đặc biệt trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quảsản xuất kinh doanh (SXKD), bởi đây là khâu cuối cùng của một chu kỳSXKD

Công tác quản lý, tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả SXKD có vaitrò hết sức quan trọng Nếu quản lý và tổ chức tiêu thụ tốt không xảy ra thấtthoát thì kết quả sản xuất kinh doanh có lãi, ngợc lại nếu quản lý và tổ chức

-không tốt để xảy ra thất thoát thì kết quả SXKD có thể chẳng những -không cólãi mà còn bị lỗ, doanh nghiệp dẫn đến suy thoái.

Đối với Công ty công nghiệp bê tông và vật liệu xây dựng (CNBT vàVLXD) là một doanh nghiệp nhà nớc thành viên, hoạt động độc lập đợc điềuhành bằng các công cụ quản lý cần thiết, trong đó kế toán tài chính là mộtcông cụ đắc lực của công tác quản lý Bộ máy kế toán là một bộ phận độc lậptrong công ty với chức năng thực hiện phần hành kế toán theo một chu trìnhkhép kín, trong nhiều năm qua đã đóng góp cho hệ thống quản lý của công tynhững kết quả đáng khích lệ, song bên cạnh đó còn có những tồn tại cần phải

đợc hoàn thiện công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tiêu thụ sảnphẩm và xác định kết quả kinh doanh nói riêng

Xuất phát từ thực tế khách quan đó, đợc sự đồng ý của ban chủ nhiệmkhoa kinh tế và đợc sự đồng ý của thầy giáo hớng dẫn, tôi đã lựa chọn đề tài"

Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh của Công ty công nghiệp bê tông và vật liệu xây dựng Việt Trì" làm

đề tài nghiên cứu và khoá luận tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

* Mục tiêu chung: từ việc đánh giá thực trạng công tác kế toán tiêu thụ

sản phẩm và xác định kết quả SXKD ở công ty sẽ phát hiện đợc những tiềmnăng, u nhợc điểm và những tồn tại trong công tác kế toán, từ đó đề xuấtnhững giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm và xác

định kết quả SXKD, đồng thời đa ra những ý kiến để nâng cao hiệu quả kinhdoanh

* Mục tiêu cụ thể:

- Tổng kết và hệ thống những vấn đề có tính chất tổng quan về tổ chức

kế toán tiêu thụ sản phẩm và xác định kết quả SXKD trong doanh nghiệp

- Đánh giá thực trạng tình hình công tác kế toán tiêu thụ sản phẩm vàxác định kết quả SXKD của công ty công nghiệp bê tông và vật liệu xây dựng

- Đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụsản phẩm và xác định kết quả SXKD của công ty, tạo cơ sở vững chắc có tínhkhoa học cao giúp ban giám đốc hoạch định chiến lợc SXKD của công tytrong thời gian tới

- Qua thực tiễn phân tích đánh giá để tăng thêm sự hiểu biết và hoànthiện về nghiệp vụ chuyên môn

3 Phạm vi nghiên cứu

Do điều kiện thời gian và những điều kiện khác có hạn nên đề tài chỉnghiên cứu trong phạm vi sau đây:

* Về mặt không gian: Nghiên cứu tại Công ty công nghiệp bê tông và

vật liệu xây dựng trực thuộc Tổng công ty xây dựng Sông Hồng- thuộc bộ xâydựng

- Về mặt nội dung: thể hiện phần hành kế toán tiêu thụ sản phẩm và xác

định kết quả SXKD của công ty trong tháng 1 năm 2003

Chơng 1 Tổng quan tài liệu nghiên cứu về kế toán tiêu thụ

và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

1.1 tiêu thụ thành phẩm và yêu cầu quản lý tiêu thụ thành

phẩm

1.1.1 Thành phẩm: là sản phẩm đã đợc chế tạo xong ở giai đoạn chế

biến cuối cùng của quy trình công nghệ trong doanh nghiệp, đợc kiểm nghiệm

đủ tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và đợc nhập kho hoặc giao trực tiếp chokhách hàng

1.1.2 Tiêu thụ thành phẩm: là quá trình thực hiện việc trao đổi thông

qua các phơng tiện thanh toán để thực hiện giá trị của thành phẩm Trong quátrình đó doanh nghiệp chuyển giao sản phẩm cho khách hàng, còn khách hàngphải trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền hay hàng hoá tơng ứng với giá trị thànhphẩm tiêu thụ, quá trình này kết thúc khi doanh nghiệp chuyển giao quyền sởhữu hàng cho ngời mua Nh vậy tiêu thụ thành phẩm cần có sự thoả thuận giữahai bên và có sự thay đổi về quyền sở hữu.Trong quá trình tiêu thụ giá ghi trênhoá đơn hoặc giá thoả thuận giữa hai bên gọi là giá bán Doanh thu bán hàng

là tổng doanh thu thực hiện do việc bán sản phẩm cho khách Kết quả của hoạt

động tiêu thụ là các khoản lãi hoặc lỗ về tiêu thụ, đó chính là số chênh lệch

giữa doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phíbán hàng.

Doanh thu, chi phí, lợi nhuận là 3 chỉ tiêu cơ bản mà mỗi doanh nghiệp

đều phải quan tâm trong SXKD Nh vậy hoạt động tiêu thụ trong mỗi doanhnghiệp có mối liên hệ chặt chẽ đến lợi nhuận và có ảnh hởng lớn đến toàn bộhoạt động SXKD của doanh nghiệp Có thể nói rằng:" kết quả sản xuất kinhdoanh là mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp và tiêu thụ thành phẩm là ph-

ơng tiên cuối cùng để thực hiện mục tiêu đó"

1.1.3 ý nghĩa của công tác tiêu thụ thành phẩm

Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình tuần hoàn và luân chuyểnvốn Qua tiêu thụ, sản phẩm hàng hoá dịch vụ chuyển từ hình thái hiện vậtsang hình thái tiền tệ và vòng chu chuyển vốn đợc hoàn thành đồng thời cũngkết thúc một chu kỳ sản xuất

Đứng trên góc độ toàn nền kinh tế, tiêu thụ là một khâu của lu thônghàng hoá, là tất yếu của quá trình tái sản xuất, nó là mạch máu của nền kinh tếthị trờng Tiêu thụ sản phẩm là cầu nối trung gian giữa một bên là tiêu dùng vàmột bên là sản xuất, do đó tiêu thụ sản phẩm là một bộ phận không thể thiếu

đợc đối với toàn bộ nền kinh tế, khi hoạt tiêu thụ có hiệu quả thì mới có vốn

để tiến hành tái sản xuất mở rộng, tăng nhanh tốc độ luân chuyển vốn, nângcao hiệu quả sử dụng vốn và do đó nền sản xuất xã hội sẽ phát triển, còn ngợclại nếu hoạt động này suy yếu hay ngừng trệ thì các hoạt động kinh doanh nóiriêng cũng nh toàn bộ nền kinh tế nói chung sẽ bị suy yếu theo

Thông qua quá trình tiêu thụ, doanh nghiệp mới thu hồi đợc toàn bộ chiphí sản xuất và tiếp tục thực hiện chu kỳ sản xuất mới Việc tăng nhanh quátrình tiêu thụ cũng là tăng nhanh vòng quay của vốn lu động giúp cho việc sửdụng vốn đạt hiệu quả cao, doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh chóng bổ xungkịp thời vốn cho mở rộng SXKD và hiện đại hoá trang thiết bị máy móc Đâycũng chính là tiền đề vật chất để tăng thu nhập cho doanh nghiệp và nâng cao

đời sống cho ngời lao động

Qua kết quả tiêu thụ thì tính hữu ích của sản phẩm hàng hoá ở doanhnghiệp mới đợc thị trờng thừa nhận về khối lợng, chất lợng mặt hàng và thịhiếu của ngời tiêu dùng với nền kinh tế quốc dân, tiêu thụ sản phẩm tốt là cơ

sở để giải quyết việc cân đối giữa sản xuất và tiêu dùng, giữa tiền và hàng,

giữa các doanh nghiệp, giữa các ngành trong pham vi toàn bộ nền kinh tế Mặtkhác kết quả tiêu thụ của mỗi doanh nghiệp cũng chính là biểu hiện của sựtăng trởng kinh tế và là nhân tố tích cực tạo nên bộ mặt toàn diện cho nền kinh

tế thêm uy tín, sức mạnh cho đất nớc trên trờng quốc tế

1.1.4 Nhiệm vụ, yêu cầu quản lý của công tác hạch toán tiêu thụ sản phẩm

Xuất phát từ ý nghĩa quan trọng trên yêu cầu đặt ra là phải tổ chức,quản lý tốt khâu tiêu thụ và xác định kết quả SXKD, cụ thể là:

- Phản ánh kịp thời, chích xác tình hình xuất bán sản phẩm( mỗi loạinhập - xuất - tồn bao nhiêu), kế hoạch tiêu thụ từng loại mặt hàng đồng thờiphải xác định giá vốn thành phẩm xuất bán

- Tính toán chính xác các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sảnphẩm nh: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

- Phản ánh giám đốc tình hình thực hiện doanh thu tiêu thụ từng loạichính xác, các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thanh toán vớingân sách các khoản thuế phải nộp, thanh toán với khách hàng

- Tính toán chính xác đầy đủ và kịp thời kết quả tiêu thụ, để thực hiệnnhiệm vụ đó cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa bộ phận kế toán, bộ phận quản

lý và phòng kế hoạch

1.1.5 Các phơng thức tiêu thụ thành phẩm

Việc áp dụng phơng thức tiêu thụ thành phẩm nào là rất quan trọng vàcần thiết đối với mỗi một doanh nghiệp Hoạt động tiêu thụ thành phẩm trongdoanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phơng thức:

- Tiêu thụ trực tiếp

- Tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận

- Tiêu thụ theo phơng thức bán hàng đại lý ký gửi

- Tiêu thụ theo phơng thức bán hàng trả góp

- Tiêu thụ theo phơng thức hàng đổi hàng

- Tiêu thụ nội bộ

Tuy nhiên việc lựa chọn phơng thức tiêu thụ thành phẩm phụ thuộc vàochiến lợc kinh doanh của doanh nghiệp Một doanh nghiệp có thể tiến hànhnhiều phơng thức tiêu thụ thành phẩm

1.1.6 Cách xác định giá vốn hàng tiêu thụ

Vì thành phẩm (hàng hoá) nhập kho có thể theo những giá thực tế khácnhau ở từng thời điểm trong kỳ hạch toán nên khi xuất kho kế toán phải tính

toán xác định lại giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng, phải đảm bảotính nhất quán trong niên độ kế toán Để tính trị giá thực tế của thành phẩmxuất kho có thể áp dụng một trong các phơng pháp sau:

a Tính theo giá thực tế bình quân: Theo phơng pháp này giá thực tếthành phẩm xuất kho trong kỳ đợc tính theo giá trị bình quân (bình quân cả kỳ

dự trữ hay bình quân cuối kỳ trớc hoặc bình quân theo mỗi lần nhập)

Giá đơn vị BQ Giá thực tế TP' tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc)

Cuối kỳ trớc Lợng thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc)

- Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập: Theo phơng pháp này sau mỗilần nhập kho, kế toán phải tính lại giá trị thực tế của thành phẩm để làm căn

cứ tính giá trị của thành phẩm xuất kho sau mỗi lần nhập đó

Giá đơn vị BQ Giá thực tế thành phẩm tồn kho sau mỗi lần nhập

sau mỗi lần nhập Lợng thực tế thành phẩm tồn kho sau mỗi lần nhập

- Tính theo giá nhập trớc xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp này giảthiết rằng số thành phẩm nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới

đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng xuất Giá thực tế xuất khotính theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá nhập trớc đối với số lợng xuất khothuộc lần nhập trớc, số còn lại đợc tính theo đơn giá lần nhập tiếp theo Nhvậy giá thực tế thành phẩm tồn cuối kỳ chính là giá thực tế của số thành phẩmnhập kho thuộc các lần sau cùng

- Tính theo đơn giá nhập sau xuất trớc (LIFO): Theo phơng pháp nàycũng phải xác định đợc đơn giá thực tế của từng lần nhập và cũng giả thiếthàng nào nhập kho sau thì xuất trớc, sau đó căn cứ vào số lợng xuất tính giá

thực tế xuất kho theo nguyên tắc: Tính theo đơn giá thực tế của lần sau cùng

đối với số lợng xuất kho thuộc lần sau cùng, số còn lại đợc tính theo đơn giáthực tế của các lần nhập trớc đó Nh vậy giá thực tế của thành phẩm tồn khocuối kỳ lại là giá thành phẩm thuộc các lần nhập đầu kỳ

- Tính theo giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này đòi hỏi doanhnghiệp phải quản lý theo dõi thành phẩm theo từng lô hàng, khi xuất thànhphẩm thuộc lô hàng nào căn cứ vào số lợng xuất kho và đơn giá nhập kho(mua) thực tế của lô hàng đó để tính giá thực tế xuất kho

b Tính theo giá hạch toán: Do sự biến động thờng xuyên và do cả việcxác định giá thực tế của thành phẩm sản xuất ra chỉ theo định kỳ, vì vậy để ghichép kịp thời giá trị thành phẩm nhập - xuất doanh nghiệp cần sử dụng mộtloại giá ổn định trong một thời gian dài gọi là giá hạch toán Giá có thể chọnhoặc làm cơ sở xây dựng giá hạch toán là giá thành kế hoạch hoặc giá thànhthực tế tại một thời kỳ nào đó Cuối kỳ, tổng hợp giá thực tế thành phẩm nhậpkho xác định hệ số giá từng loại thành phẩm và tính giá thực tế thành phẩmxuất kho trong kỳ theo công thức:

Giá thực tế TP' xuất bán Giá hạch toán TP' xuất bán Hệ số giáTrong kỳ (hoặc tồn kho cuối kỳ) trong kỳ (hoặc tồn kho cuối kỳ) thành phẩmTrong đó:

Hệ số giá Trị giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳthành phẩm Trị giá hạch toán thành phẩm tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ1.2 Hạch toán tiêu thụ thành phẩm

1.2.1 Các chỉ tiêu cần xác định

* Doanh thu bán hàng: Là tổng giá trị đợc thực hiện do việc bán sảnphẩm hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng

Doanh thu bán hàng = Khối lợng sản phẩm tiêu thụ x Giá bán 1 đ.vị SP'

Doanh thu bán hàng thờng đợc phân biệt cho từng loại: Doanh thu bánhàng hoá, doanh thu bán các thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ Ngời tacũng còn phân biệt doanh thu bán hàng theo từng phơng thức tiêu thụ gồmdoanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàng nội bộ

Đối với các doanh nghiệp tính thuế khấu trừ doanh thu đợc ghi nhậntheo giá bán cha thuế vì thuế đầu vào đã đợc khấu trừ Đối với các doanh

x

=

=

nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp doanh thu đợc ghi nhận theo giábán bao gồm cả thuế.

* Doanh thu thuần: Là phần chênh lệch giữa doanh thu bán hàng vớicác khoản giảm trừ doanh thu

Doanh thu bán hàng thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ D.thu

* Các khoản làm giảm doanh thu bán hàng gồm: hàng bán bị trả lại,chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuấtkhẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp

- Hàng bán bị trả lại là số tiền phải trả lại cho khách do hàng kém phẩmchất, không đúng qui cách, ngời mua không chấp nhận và trả lại

- Giảm giá hàng bán là phần giảm trừ cho khách hàng do các nguyênnhân đặc biệt nh hàng kém phẩm chất, không đúng qui cách hoặc giao hàngkhông đúng thời gian, địa điểm ghi trong hợp đồng

Doanh thu hàng bị trả lại = S.lợng hàng bị trả lại x Đơn giá bán đã ghi trên hoá đơn

- Thuế tiêu thụ là nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nhà nớc về hoạt

động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ dịch vụ

1.2.2 Các tài khoản sử dụng để hạch toán quá trình tiêu thụ trong doanh nghiệp

Kế toán doanh thu bán hàng, thuế tiêu thụ và các khoản làm giảmdoanh thu sử dụng các tài khoản chủ yếu sau: TK511, TK512, TK521, TK531,TK532, TK3331

- TK511 (Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ): TK511 đợc dùng đểphản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp và các khoảngiảm doanh thu, từ đó tính ra doanh thu thuần về tiêu thụ trong kỳ Tổng sốdoanh thu bán hàng ghi nhận ở đây có thể là tổng giá thanh toán (với cácdoanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp cũng nh đối với các

đối tợng chịu thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) hoặc giá không có thuếGTGT (với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK511:

- Bên Nợ: + Số thuế phải nộp (Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu)

tính trên doanh số bán trong kỳ

+ Số giám giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại kếtchuyển trừ vào doanh thu

+ Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK911 để xác địnhkết quả tiêu thụ.

- Bên Có: + Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

TK511 không có số d cuối kỳ

TK 511 có 4 tài khoản cấp 2:

- TK 5111 (doanh thu bán hàng hoá)

- TK 5112 (doanh thu bán các thành phẩm)

- TK 5113 (doanh thu cung cấp dịch vụ)

- TK 511.4 (doanh thu trợ cấp, trợ giá)

- TK 512( doanh thu nội bộ): Tài khoản này dùng để phản ánhdoanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộgiữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty hạch toántoàn ngành

Ngoài ra tài khoản này còn sử dụng để theo dõi các khoản, một số nộidung đợc coi là tiêu thụ nh: sử dụng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ vào hoạt

động sản xuất kinh doanh hay trả lơng, thởng cho cán bộ CNV

TK 512 bao gồm 3 TK cấp 2: + TK 5121( doanh thu bán hàng hoá)

+ TK 5122( doanh thu bán các thành phẩm) + TK 5213( doanh thu cung cấp dịch vụ) Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tơng tự nh TK 511

- TK 333( thuế và các khoản phải nộp nhà nớc):

TK 333 có các TK cấp 2 phản ánh thuế tiêu thụ

+ TK 3331( thuế GTGT phải nộp): TK này có 2 TK cấp 3

TK33311( thuế GTGT đầu ra)

TK 33312( thuế GTGT hàng nhập khẩu)+ TK 3332( thuế tiêu thụ đặc biệt)

+ TK 3333( thuế xuất nhập khẩu)

1.2.3 Phơng pháp hạch toán

Doanh thu bán hàng chỉ đợc ghi nhận khi có một khối lợng sản phẩmhàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã đợc xác định tiêu thụ, có các phơng thức tiêu thụsau:

a Phơng thức tiêu thụ trực tiếp: là phơng thức giao hàng cho ngời muatrực tiếp tại kho( hay trực tiếp tại phân xởng không qua kho) của doanh

nghiệp Số hàng khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ vàngời bán mất quyền sở hữu về số hàng này, ngời mua thanh toán hay chấpnhận thanh toán số hàng mà ngời bán đã giao.

Phơng pháp hạch toán: - Khi xuất sản phẩm hàng hoá hay thực hiện cáclao vụ, dịch vụ với khách hàng, kế toán ghi các bút toán sau:

Nợ TK 111, 112: tổng giá thanh toán đã thu bằng tiền

Nợ TK 131: tổng giá thanh toán bán chịu cho khách hàng

Có TK 511, 512: doanh thu bán hàng

Có TK 3331(33311): thuế GTGT đầu ra phải nộp

Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếphoặc không thuộc diện nộp thuế GTGT, căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toánghi sổ

Nợ TK 111, 112, 113: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

- Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán, số chiết khấu

đã chấp thuận cho khách hàng đợc tính vào chi phí hoạt động tài chính:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính

Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho ngời mua

Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu của ngời mua

Có TK 3388: Số chiết khấu chấp nhận nhng cha thanh toán

cho ngời mua

- Trờng hợp giảm giá hàng bán trên giá thoả thuận do hàng kém phẩmchất, sai quy cách hoặc bớt giá hồi khấu:

Nợ TK 532: Số giảm giá hàng bán khách hàng đợc hởng

Nợ TK 3331: Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tơng ứng với số giảm giá

Có TK 111, 112: Xuất tiền trả cho ngời mua

Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu của ngời mua

Có TK 3388: Số giám giá chấp nhận nhng cha thanh toán

- Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại do các nguyên nhân khác nhau(vi phạm hợp đồng, hàng không đúng chủng loại, qui cách)

(1) Phản ánh trị giá vốn của hàng bán bị trả lại

Nợ TK 155: Nhập kho thành phẩm

Nợ TK 157: Gửi tại kho ngời mua

Nợ TK 138 (1381): Giá trị chờ xử lý

Có TK 632: Giá vốn hàng bán bị trả lại(2) Phản ánh giá thanh toán của số hàng bị trả lại

Nợ TK531: Doanh thu của hàng bị trả lại

Nợ TK3331: Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tơng ứng với số

doanh thu hàng bị trả lại

Có TK111, 112: Xuất tiền trả cho khách

Có TK131: Trừ vào số phải thu của khách hàng

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán,doanh thu của hàng bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng trong kỳ:

(1) Kết chuyển doanh thu hàng bị trả lại: Nợ TK511

Có TK531(2) Kết chuyển giảm giá hàng bán: Nợ TK511

Có TK532

Đồng thời kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ: Nợ TK511

Có TK911Kết chuyển giá vốn hàng bán đợc kết chuyển trừ vào kết quả:

Nợ TK911

Có TK632

b Phơng thức chuyển hàng chờ chấp nhận: Tiêu thụ theo phơng thứcchuyển hàng chờ chấp nhận là phơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bênmua theo địa điểm ghi trong hợp đồng Số hàng chuyển đi này vẫn thuộcquyền sở hữu của bên bán, khi đợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanhtoán về số hàng chuyển giao (1 phần hay toàn bộ) thì số hàng đợc bên mua

chấp nhận này mới đợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng

- Khi đợc khách hàng chấp nhận (1 phần hay toàn bộ)

(1) Phản ánh giá bán của số hàng đợc chấp nhận:

Nợ TK liên quan (131, 111, 112): Tổng giá thanh toán

Có TK511: doanh thu tiêu thụ của số hàng đợc

chấp nhận

Có TK3331: Thuế GTGT phải nộp của hàng(2) Phản ánh trị giá vốn của hàng đợc chấp nhận: Nợ TK632

Có TK157Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếphoặc không thuộc diện chịu thuế GTGT:

Căn cứ vào hoá đơn bán hàng kế toán ghi sổ:

Nợ TK111, 112, 131: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK511: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Sơ đồ 01: Sơ đồ hạch toán tổng quát doanh thu tiêu thụ

- Số hàng gửi đi bị từ chối khi cha xác nhận là tiêu thụ

Nợ TK138 (1388), 334: Giá trị h hỏng cá nhân phải bồi thờng

Nợ TK152, 155: Nhập kho thành phẩm hoặc phế liệu

Nợ TK138 (1381): Giá trị sản phẩm hỏng chờ xử lý

Có TK157: Trị giá vốn số hàng bị trả lạiCác trờng hợp hàng đã coi là tiêu thụ bị trả lại, giảm giá, chiết khấuphát sinh (nếu có) đợc hạch toán giống nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp

Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ, kết chuyển doanh thu thuần

về tiêu thụ để xác định kết quả tơng tự nh phơng thức tiêu thụ trực tiếp và sơ

đồ trên là khái quát phơng thức tiêu thụ trực tiếp và chuyển hàng chờ chấpnhận

c Phơng thức tiêu thụ qua các đại lý (ký gửi hàng)

Phơng thức bán hàng đại lý ký gửi:

Là phơng thức mà bên chủ hàng (giao đại lý) xuất hàng giao cho bênnhận đại lý ký gửi để bán, bên đại lý sẽ đợc hởng thù lao đại lý dới hình thứchoa hồng hoặc chênh lệch giá

Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giá do bêngiao đại lý qui định thì toàn bộ thuế GTGT do chủ hàng chịu, bên đại lý khôngphải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng đợc hởng Ngợc lại nếu bên đại lý đ-

ợc hởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ phải chịu thuế GTGT trongphạm vi doanh thu của mình

* Hạch toán tại đơn vị giao đại lý (Chủ hàng): Số hàng ký gửi vẫn thuộc

sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ

- Phản ánh giá vốn hàng chuyển giao cho cơ sở nhận làm đại lý haynhận bán hàng ký gửi: Nợ TK157

Nợ TK131 (chi tiết đại lý): Tổng giá bán (cả thuế GTGT)

Có TK511: Doanh thu của hàng đã bán

Có TK3331: Thuế GTGT của hàng đã bán

- Phản ánh hoa hồng trả cho cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi thanhtoán: Nợ TK641

Có TK131 (chi tiết đại lý)

- Khi nhận tiền cho cơ sở nhận bán hàng đại lý ký gửi thanh toán

Nợ TK111, 112

Có TK131 (chi tiết đại lý)

* Hạch toán tại các đại lý hoặc đơn vị nhận bán ký gửi

Khi nhận hàng ký gửi căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gửi ghi:

Nợ TK 003: Giá trị hàng hoá nhận bán hộ ký gửiKhi bán đợc hàng (hoặc không bán đợc trả lại):

(1) Kế toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi: Có TK 003

(2) Căn cứ vào hoá đơn bán hàng, đại lý hạch toán:

Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

Có TK 331: Gồm giá ký gửi theo qui định và cả số thuế GTGT(3) Định kỳ xuất hoá đơn cho bên giao đại lý (chủ hàng) làm cơ sở đểthanh toán tiền hoa hồng:

Nợ TK 331: Tổng số tiền phải thanh toán cho chủ hàng

Sơ đồ 02: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ tại đơn vị bán hàng đại lý ký gửi

d Phơng thức bán hàng trả góp: Theo phơng thức này khi giao hàngcho ngời mua thì lợng hàng chuyển giao đợc xác định là tiêu thụ, khách hàng

sẽ thanh toán 1 phần tiền hàng ở ngay lần đầu để đợc nhận hàng, phần còn lại

sẽ đợc trả dần trong 1 thời gian nhất định và phải chịu một khoản lãi suất đã

đ-ợc qui định trớc trong hợp đồng Khoản lãi do bán hàng trả góp không đđ-ợcphản ánh vào tài khoản doanh thu ( TK 511) mà đợc hạch toán nh khoản thunhập hoạt động tài chính của doanh nghiệp (TK 515) doanh thu bán hàng trảgóp phản ánh vào TK 511 đợc tính theo giá bán tại thời điểm thu tiền một lần

Phơng pháp hạch toán:

- Khi xuất hàng giao cho ngời mua, kế toán ghi các bút toán sau:

(1) Phản ánh trị giá vốn của hàng tiêu thụ:

Nợ TK 632

Có TK liên quan (154, 155, 156)(2) Phản ánh số thu của hàng bán trả góp:

Nợ TK 111, 112: Tổng số tiền ngời mua thanh toán lần đầu tại

thời điểm mua

Nợ TK 131: Tổng số tiền ngời mua còn nợ

Có TK 511: Doanh thu tính theo giá bán trả 1 lần tại thời điểm

giao hàng

Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp tính trên giá bán trả 1 lần

Có TK 515: Lãi do bán trả gópTrong trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháptrực tiếp hoặc sản xuất doanh sản phẩm hàng hoá không thuộc đối tợng chịuthuế GTGT:

Nợ TK 111, 112: Số tiền ngời mua thanh toán lần đầu

tại thời điểm mua

Nợ TK 131: Tổng số tiền còn phải thu từ khách hàng

K/c doanh thu thuần DT theo giá bán Số tiền ngời

thu tiền ngay mua trả lần đầu

VAT phải nộp tính trên thu tiền ngay TK131

T.số tiền Thu tiền ở

Lợi tức trả chậm ở ngời mua các kỳ sau

Sơ đồ 03: Sơ đồ hạch toán bán hàng trả góp

e Phơng thức hàng đổi hàng: là phơng thức mà trong đó ngời bán đemsản phẩm, vật t hàng hoá của mình để đổi lấy vật t hàng hoá của ngời mua, giátrao đổi là giá bán của vật t hàng hoá đó trên thị trờng Khi xuất sản phẩmhàng hoá đem đi trao đổi kế toán ghi các bút toán sau:

- Phản ánh trị giá vốn hàng đem đi trao đổi: Nợ TK 632

Nợ TK 111, 112: Tiền hàng đã thu

Nợ TK 136 (1368): Số tiền hàng phải thu nội bộ

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Trờng hợp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc các doanhnghiệp sản xuất kinh doanh sản phẩm không thuộc diện chịu thuế GTGT thìphản ánh:

Nợ TK 111, 112: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Nợ TK 136: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 512: Tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

- Các bút toán chiết khấu, giảm giá, hàng bị trả lại giống nh tiêu thụ bênngoài, cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ nội bộ

Nợ TK 512

Có TK 911

Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 911

Có TK 632

*Trờng hợp trả lơng cho cán bộ công nhân viên bằng sản phẩm hànghoá thì số sản phẩm hàng hoá này cũng đợc xem là tiêu thụ và tính vào doanhthu bán hàng

(1)Phản ánh trị giá vốn hàng xuất: Nợ TK 632

Có TK liên quan( 154, 155 )(2) Phản ánh giá thanh toán:

Nợ TK 334: giá có thuế GTGT

Có TK 152: doanh thu bán hàng nội bộ cha có thuế GTGT

Có TK 3331(33311): thuế GTGT đầu raNếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc SXKD sảnphẩm hàng hoá không thuộc diện chịu thuế GTGT thì giá trị sản phẩm dùngthanh toán tiền lơng bao gồm cả thuế, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 334: tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế

- Nếu dùng phục vụ cho SXKD hay tiếp tục chế biến kế toán ghi theochi phí sản xuất hay giá thành sản xuất:

Nợ TK liên quan( 627, 641,642)

Có TK 512: doanh thu bán hàng nội bộ

- Nếu dùng biếu tặng cho công nhân viên, cho khách hàng( bù đắp bằngquỹ phúc lợi, quỹ khen thởng):

Nợ TK 431: tính theo tổng giá thanh toán

Có TK 512: doanh thu của hàng tơng đơng

Đồng thời trong trờng hợp này kế toán phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp(đợc khấu trừ ) bằng bút toán: Nợ TK 133( 1331)

K/c DT tiêu thụ nội bộ thuần sang TK XĐKQ

Sơ đồ 04: Sơ đồ hạch toán tiêu thụ nội bộ

Trên đây là quá trình hạch toán tiêu thụ theo các phơng thức khác nhau, cácdoanh nghiệp tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của mình mà chọn các phơngthức bán hàng cho phù hợp

1.3 Hình thức tổ chức sổ kế toán:

1.3.1 Khái niệm

Sổ kế toán là sự biểu hiện vật chất cụ thể của phơng pháp tài khoản và ghi chép trên sổ kế toán, là sự thể hiện nguyên lý của phơng pháp ghi sổ kép Hay nói cách khác sổ kế toán là khâu trung tâm, là cầu nối giữa chứng từ kế toán và báo cáo tài chính

Hình thức tổ chức sổ kế toán là hình thức kết hợp các loại sổ kế toán khácnhau về chức năng ghi chép, về kết cấu, nội dung phản ánh theo một trình tựhạch toán nhất định trên cơ sở của chứng từ gốc Các doanh nghiệp khác nhau

về loại hình, quy mô và điều kiện kế toán sẽ hình thành cho mình một hìnhthức sổ kế toán khác nhau

1.3.2 Các hình thức tổ chức kế toán

a Hình thức nhật ký chung: là hình thức phản ánh các nghiệp vụ kinh tếphát sinh theo thứ tự thời gian vào một quyển sổ gọi là nhật ký chung, sau đó

căn cứ vào nhật ký chung lấy số liệu để ghi vào sổ cái Mỗi bút toán phản ánhtrong sổ nhật ký đợc chuyển vào sổ cái ít nhất cho hai tài khoản liên quan, sổnhật ký thờng có mẫu sau:

Mẫu biểu 01: Nhật ký chung Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Đã ghi Số hiệu Số phát sinh

Cộng

Mẫu biểu 02: Sổ cái

Năm

Tài khoản: Số hiệu:

Ngày Chứng từ Diễn giải Nhật ký chung T.khoản Số phát sinh

Số d đầu kỳ

Số phát sinh Cộng sang trang

Sơ đồ 05: Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký chung

b Hình thức nhật ký sổ cái: theo hình thức này các nghiệp vụ kinh tếphát sinh đợc phản ánh vào một quyển gọi là nhật ký sổ cái, sổ này là sổ hạchtoán tổng hợp duy nhất, trong đó kết hợp phản ánh theo thời gian và theo hệthống Tất cả các tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng đợc phản ánh cả hai bên

nợ- có trên cùng một vài trang sổ, căn cứ ghi vào sổ là chứng từ gốc hoặc bảngtổng hợp chứng từ gốc, mỗi chứng từ ghi một dòng vào nhật ký- sổ cái.

Mẫu biểu 03: Mẫu nhật ký - sổ cái Chứng từ Diễn giải Số Tài khoản 111 Tài khoản 112 Tài khoản

Số d đầu năm

Số p.sinh tháng Cộng số p.sinh

Số d cuối tháng

Ghi chú:

Ghi cuối tháng

Sơ đồ 06: Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký - sổ cái

c Hình thức chứng từ ghi sổ: hình thức này thích hợp với mọi loại hình

đơn vị, thuận tiện cho việc áp dụng máy tính Tuy nhiên việc ghi chép bị trùnglặp nhiều nên việc lập báo cáo dễ bị chậm trễ, nhất là trong điều kiện thủcông, sổ sách trong hình thức này gồm:

- Sổ cái: là sổ phân loại( ghi theo hệ thống) dùng để hạch toán tổng hợp,mỗi tài khoản đợc phản ánh trên một vài trang sổ theo kiểu ít hoặc nhiều cột

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: là sổ ghi theo thời gian phản ánh toàn bộchứng từ ghi sổ đã lập trong tháng

- Bảng cân đối tài khoản: dùng để phản ánh tình hình đầu kỳ, phát sinhtrong kỳ và cuối kỳ của các loại tài sản và nguồn vốn với mục đích kiểm tra

Chứng từ gốc

Bảng t.hợpCh.từ gốc Sổ thẻ k.toánchi tiết

tính chính xác của việc ghi chép cũng nh cung cấp thông tin cần thiết choquản lý.

- Các loại sổ thẻ kế toán chi tiết: dùng để phản ánh các đối tợng cầnhạch toán chi tiết( tiêu thụ )

Mẫu biểu 04: Mẫu chứng từ ghi sổ

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ quỹ

Sổ ĐKCT

ghi sổ

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 07: Sơ đồ hạch toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

d Hình thức nhật ký chứng từ: hình thức này thích hợp với doanhnghiệp lớn, số lợng nghiệp nhiều và điều kiện kế toán thủ công, dễ chuyênmôn hoá cán bộ kế toán, tuy nhiên đòi hỏi trình độ nghiệp vụ của cán bộ kếtoán phải cao Mặt khác không phù hợp với việc kế toán bằng máy Sổ sáchtrong hình thức này gồm có:

Quan hệ đối chiếu

Ghi cuối tháng

Sơ đồ 08: Sơ đồ hạch toán theo hình thức nhật ký - chứng từ.

1.4 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ

Kết quả tiêu thụ sản phẩm đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lãi( lỗ) về hoạt

động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đợc xác định theo công thứcsau:

Kết quả Lợi nhuận gộp về bán hàng Thu nhập từ

tiêu thụ và Cung cấp dịch vụ HĐTC

Trong đó:

Lợi nhuận gộp về bán hàng DT thuần về bán Giá vốn

và cung cấp dịch vụ hàng và CCDV hàng bán

Thu nhập từ hoạt động D.thu Chi phí

1.4.1 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ

Là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ chiết khấu thơng mại, giảmgiá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp

1.4.2 Doanh thu hoạt động tài chính

* Nội dung gồm: - Tiền lãi

- Thu nhập từ tài sản cho thuê

- Cổ tức lợi nhuận đợc chia

- Thu nhập chuyển nhợng, cho thuê cơ sở hạ tầng

- Thu nhập hoạt động đầu t khác

-+ Định kỳ thu lãi: Nợ TK 121, 221( bổ xung trái phiếu)

Nợ TK tiền( nếu nhận bằng tiền)

Có TK 515+ Nếu bán: Nợ TK tiền

Có TK 221, 121: giá vốn

Có TK 515: lãi (Nếu lỗ ghi TK 635)

- Đầu t kinh doanh bất động sản: + Khi mua ghi Nợ TK 228

Nợ TK 241

Nợ TK 133

Có TK tiền+ Chi phí có liên quan đến đầu t bất động sản: Nợ TK 241

Nợ TK 133

Có TK tiền+ Khi kết chuyển hoàn thành: Nợ TK 228

Có TK 241+ Khi bán bất động sản: Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 515: theo giá bán

Có TK 3331+ Các chi phí đầu t bất động sản ghi:

Nợ TK 635

Có TK228: đầu t dài hạn khác + Các chi phí có liên quan tới bán bất động sản: Nợ TK 635

Nợ TK 133

Có TK 111, 112

- Kế toán hoạt động cho vay lấy lãi:+ Khi cho vay: Nợ TK 128, 228

Có TK tiền+ Khi xác định số lãi: Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 515+ Thu lãi tiền gửi ngân hàng: Nợ TK 112

1.4.3 Chiết khấu thơng mại

* Để phản ánh kế toán sử dụng tài khoản 521( chiết khấu thơng mại)

- TK 521 có 3 TK cấp 2: + TK 5211(chiết khấu hàng hoá)

+ TK 5212( chiết khấu thành phẩm)+ TK 5213( chiết khấu dịch vụ)

Là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm hoặc là giá thành thực tế lao

vụ, dịch vụ hoàn thành và đã đợc xác định là tiêu thụ

Tài khoản dùng để phản ánh giá vốn hàng bán là TK 632

Nội dung phản ánh TK 632: có sự khác nhau giữa hai phơng pháp kế toánhàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê địnhkỳ

a Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

- Bên nợ: + Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hoá, lao vụ dịch vụ đã cung cấp

theo từng hoá đơn + Phản ánh chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập

năm nay > dự phòng năm trớc + Hao hụt mất mát doanh nghiệp chịu

+ Chi phí tự chế, tự xây dựng vợt trên mức bình thờng

Có TK 157(3) nhập lại kho hoặc gửi lại kho của khách hàng số sản phẩm đã bán bị trảlại: Nợ TK 155, 157

có TK 632

(4) Số dự phòng giảm giá năm nay > dự phòng giảm giá năm trớc, chênh lệchlập thêm: Nợ TK 632

Có TK 159(5) Số dự phòng giảm giá năm nay < dự phòng giảm giá năm trớc, chênh lệchnhỏ hơn đợc hoàn nhập ghi: Nợ TK 159

Có TK 632(6) Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản 911: nợ TK 911

Có TK 632

b Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

- Bên nợ:

+ Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ

+ Trị giá vốn hàng gửi bán cha xác định tiêu thụ đầu kỳ

+ Tổng giá thành thực tế thành phẩm, lao vụ dịch vụ đã hoàn thành+ Phản ánh chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập

năm nay > dự phòng năm trớc

- Bên có:

+ Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nợ TK155+ Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán cha xác định tiêu thụ cuối kỳ vào nợ TK 157

+ Hoàn nhập dự phòng

+ Kết chuyển giá vốn thành phẩm đã xác định tiêu thụ trong kỳ

sang TK 911

TK 632 kh«ng cã sè d cuèi kú

* Ph¬ng ph¸p ph¶n ¸nh:

(1) §Çu kú kÕt chuyÓn s¶n phÈm hiÖn cßn sang TK 632:

- KÕt chuyÓn s¶n phÈm tån kho ®Çu kú: Nî TK 632

Cã TK 155

- Kết chuyển sản phẩm đã gửi bán cha xác định tiêu thụ đầu kỳ: Nợ TK 632

Có TK 157(2) Phản ánh trị giá sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ: Nợ TK 632

Có TK 631(3) Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê xác định trị giá sản phẩm hiện còncuối kỳ và kết chuyển

- Kết chuyển sản phẩm hiện còn tồn kho cuối kỳ: Nợ TK 155

* Kết cấu của tài khoản 635:

- Bên nợ: + Các chi phí hoạt động tài chính

+ Khoản lỗ thanh lý các khoản đầu t nhắn hạn

+ Lỗ phát sinh do bán ngoại tệ

+ Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán

+ Chi phí chuyển nhợng cho thuê cơ sở hạ tầng

- Bên có: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán

+ kết chuyển cuối kỳ

Tài khoản 635 không có số d cuối kỳ

* Phơng pháp hạch toán: - Phản ánh lỗ về hoạt động đầu t tài chính phátsinh: Nợ TK 635

1.4.6 Chi phí bán hàng: là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình

tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bao gồm:

- Chi phí nhân viên bán hàng: gồm các khoản tiền lơng phải trả chonhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hoá, vậnchuyển hàng hoá đi tiêu thụ và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ

- Chi phí vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, bảo quảnsản phẩm, nhiên liệu để vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ, phụ tùng thay thếdùng cho việc sửa chữa bảo dỡng TSCĐ của bộ phận bán hàng

- Chi phí dụng cụ đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng nh các dụng

cụ đo lờng bàn ghế, máy tính cầm tay

- Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản sản phẩm hàng hoá, bộphận bán hàng nh: khấu hao nhà kho, cửa hàng, phơng tiện vận chuyển

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng nh: chiphí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác vận chuyểnhàng hoá đi tiêu thụ, hoa hồng phải trả cho các đại lý và các đơn vị nhận uỷthác xuất khẩu

- Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho hoạt động bán hànggồm: chi phí giới thiệu sản phẩm hàng hoá, chi phí chào hàng, quảng cáo, chitiếp khách ở bộ phận bán hàng

a Tài khoản sử dụngTK 641( chi phí bán hàng)

- Bên nợ: tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

- Bên có:

+ Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng( nếu có)

+ Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ TK 911 hoặc

tài khoản 1422

Tài khoản 641 không có số d cuối kỳ và có 7 TK cấp hai:

+TK 6411: chi phí nhân viên bán hàng

+ TK 6412: chi phí vật liệubao bì

+ TK 6413: chi phí dụng cụ đồ dùng

+ TK 6414: chi phí khấu hao TSCĐ

- Tiền lơng và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng,

đóng gói, bảo quản, vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ: Nợ TK 641( 6411)

Có TK 152( chi tiết tài khoản)

- Chi phí về công cụ dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán hàng:

Nợ TK 641( 6413)

Có TK 153: giá thực tế xuất kho CCDC loại phân bổ một lần

- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt độngbán hàng: Nợ TK 641( 6414)

Có TK 214

- Chi phí bảo hành thực tế phát sinh( trờng hợp không trích trớc):

Nợ TK 641( 6415)

Có TK 111, 112: chi phí bằng tiền

Có TK 152: chi vật liệu sửa chữa

Có TK 155: chi sản phẩm đổi cho khách

Có TK 334, 338: các chi phí khác

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng nh chi phí điện,

n-ớc mua ngoài, cn-ớc phí điện thoại, Fax, chi phí bảo dỡng TSCĐ thuê ngoài, hoahồng trả đại lý:

Nợ TK 641( 6417): trị giá dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 133( 1331): thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 331: tổng giá thanh toán

- Chi phí theo dự toán tính vào chi phí bán hàng kỳ này:

Nợ TK 641( chi tiết tiểu khoản)

Có TK 142( 1421): phân bổ dần chi phí trả trớc

Có TK335: trích trớc chi phí phải trả theo kế hoạch vào CFBH

- Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳ: Nợ TK 641( 6418)

có TK liên quan(111, 112)

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (phế liệu thu hồi, vật t xuất dùngkhông hết): Nợ TK liên quan( 111, 138 )

Có TK 641(2) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911

Có TK 641

1.4.7 Chi phí quản lý doanh nghiệp

a Khái niệm: là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đếntoàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp không tách riêng ra đợc cho bất kỳmột hoạt động nào, chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại: chi phíquản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác

- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp gồm tiền lơng và các khoảnphụ cấp, ăn ca, trả cho ban giám đốc, nhân viên ở các phòng ban và các khoảntrích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn

- Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp

- Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ công tác quản lý doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ chung cho toàn doanhnghiệp: nhà văn phòng làm việc của doanh nghiệp, vật kiến trúc, phơng tiệnvận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng

- Thuế phí, lệ phí: Thuế môn bài, thuế nhà đất và các khoản phí, lệ phíkhác

- Chi phí dự phòng gồm dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòngphải thu khó đòi

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp nh tiền

điện, nớc, điện thoại, thuê nhà làm văn phòng, thuê ngoài sửa chữa tài sản cố

định phục vụ cho việc điều hành quản lý chung doanh nghiệp nh chi phí tiếpkhách, công tác phí, hội nghị, chi phí kiểm toán

b Tài khoản hạch toán

Tài khoản sử dụng: TK642 (chi phí quản lý doanh nghiệp)

- Bên Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phátsinh trong kỳ

- Bên Có: + các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

+ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK911hoặc TK 1422

TK 642 không có số d cuối kỳ và có 8 tài khoản cấp 2

- TK 6421: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp

- TK 6422: chi phí vật liệu quản lý

- Tiền lơng và các khoản phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viêncác phòng ban: Nợ TK 642 (6421)

Có TK 334

- Trích kinh phí công đoàn, BHXH, BHYT với tỷ lệ qui định theo tiền

l-ơng thực tế phải trả cho nhân viên bộ máy quản lý và khối văn phòng củadoanh nghiệp: Nợ TK 642

Có TK 338 (3382, 3383, 3384)

- Giá trị vật liệu xuất dùng chung cho quản lý doanh nghiệp nh: xăng,dầu, mỡ để chạy xe, phụ tùng thay thế để sửa chữa bảo dỡng TSCĐ dùng cho toàn doanh nghiệp: Nợ TK 642 (6422)

Có TK 152

- Chi phí về công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý điềuhành chung toàn doanh nghiệp: Nợ TK 642 (6423)

Có TK 153

- Trích khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho doanh nghiệp

- Thuế GTGT (đối với đơn vị tính thuế theo phơng pháp trực tiếp)

có doanh thu hoặc doanh thu quá ít không tơng xứng với chi phí bán hàng vàchi phí quản lý doanh nghiệp thì cuối kỳ có thể kết chuyển toàn bộ hoặc mộtphần chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK1422 để chờ kếtchuyển ở kỳ sau khi đã có doanh thu hoặc doanh thu tơng xứng

Trình tự hạch toán:

(1) Cuối kỳ kế toán phản ánh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanhnghiệp chờ kết chuyển: Nợ TK 1422

Có TK 641, 642(2) ở kỳ kế toán sau căn cứ vào doanh thu thực hiện kế toán tính toán

và kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN sang TK 911 để xác định kếtquả: Nợ TK 911

Có TK 1422

Để xác định kết qủa tiêu thụ kế toán sử dụng TK 911

TK 911 đợc mở chi tiết cho từng loại hoạt động, trong từng loại hoạt động cóthể mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành kinh doanh

a Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 911

- Bên nợ: + trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ

+ Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Chi phí hoạt động tài chính, chi phí hoạt động bất thờng

+ Lãi trớc thuế về hoạt động trong kỳ

- Bên có: + Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ

(1) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ sang

TK 911: Nợ TK 511, 512

Có TK 911

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911: Nợ TK 515

Có TK 911(2) Cuối kỳ kế toán: - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hoá, lao vụ, dịch

vụ đã tiêu thụ: Nợ TK 911

Nợ TK 911

Có TK 1422