hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu và lưu chuyển hàng nhập khẩu tại công ty thương mại xuất - nhập khẩu hà nội

Kế toán nhập khẩu là việc ghi chép, phản ánh, giám đốc các nghiệp vụ kinh tếphát sinh kể từ khi tiến hành mua hàng, trả tiền cho nhà xuất khẩu đến khi hàng về, chuyển bán, thu tiền hàng

Lời nói đầu

Những thành tựu của công cuộc đổi mới đất nớc trong những năm vừa quadang tạo ra thế và lực mới cho nền kinh tế nớc ta, giúp chúng ta bớc vào một thời

kỳ mới theo hớng hội nhập và phát triển Ngày nay một nền kinh tế đợc coi làphát triển không thể nằm ngoài sự phát triển của nền kinh tế khu vực và thế giới.Xác định rõ định hớng phát triển đó, nhằm đa đất nớc tiến thêm một bớc hoànhập với sự phát triển chung của thời đại, Đảng và nhà nớc ta chủ trơng thực hiệnchính sách: Đẩy mạnh giao lu hàng hoá, khuyến khích hoạt động xuất - nhậpkhẩu, mà đặc biệt chú trọng đến hiệu quả của hoạt động nhập khẩu, mở rộngquan hệ hợp tác với nhiều nớc trên thế giới, tiến tới gia nhập các tổ chức kinh tếquốc tế, các khối mậu dịch tự do

Với một nền kinh tế còn nghèo nàn và lạc hậu nh nớc ta hiện nay, việc tiếp thunhững tiến bộ khoa học - kỹ thuật công nghệ của các nớc phát triển đóng vai tròquan trọng trong việc đẩy nhanh tốc đọ phát triển kinh tế, đặc biệt trong quá trìnhcông nghiệp hoá - hiện đại hoá ( CNH-HĐH) đất nớc hoạt động nhập khẩu khôngnhững thúc đẩy sự phát triển của kinh tế trong nớc mà còn góp phần giải quyếtnhững vấn đề nổi cộm hiện nay nh: việc làm, công nghệ, hiệu quả sử dụng vốn,hiệu quả sử dụng nguồn tài nguyên

Vì thế cho đến nay, hoạt động nhập khẩu ở nớc ta đang diễn ra khá sôi động.Các doanh nghiệp ngày càng năng động trong việc tìm kiếm nguồn hàng, thị tr-ờng nhằm mục đích vừa đáp ứng nhu cầu trong nớc, vừa nâng cao hiệu quả hoạt

động của mình Tuy nhiên, để hoạt động kinh doanh nhập khẩu có hiệu quảkhông thể không kể đến vai trò quan trọng của công tác hạch toán kế toán Nó làcông cụ đắc lực trong công tác quản lý, cung cấp thông tin một cách đầy đủ,chính xác, kịp thời phục vụ trong quá trình sản xuất kinh doanh, giúp các nhàquản lý nắm đợc tình hình tài chính thực tại của đơn vị mình để có những phơnghớng kinh doanh nhằm đạt hiệu quả tốt nhất

Song việc ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ trong hoạt động kinh doanh nhậpkhẩu còn tồn tại một số vấn đề mà các doanh nghiệp vẫn mắc phải, đòi hỏi phải

có sự cập nhật, điều chỉnh phơng pháp hạch toán, trình tự ghi sổ sao cho phùhợp với tình hình hoạt động kinh doanh của từng doanh nghiệp cụ thể, giúp choviệc kinh doanh ngày càng có hiệu quả Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu

Hà Nội cũng vấp phải một số vấn đề nh vậy

Nhận thức thực trạng công tác kế toán nhập khẩu hiện nay, qua quá trìnhhọc tập nghiên cứu và thời gian thực tập tại Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập

Khẩu Hà Nội em đã lựa chọn đề tài : " Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu và lu chuyển hàng nhập khẩu tại Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội"

Nội dung của chuyên đề gồm 3 phần:

Phần I : Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu và luchuyển hàng nhập khẩu trong các doanh nghiệp thơng mại

Phần II : Thực trạng hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu và lu chuyển hàng nhậpkhẩu tại Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội

Phần III : Phơng hớng hoàn thiện hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu và lu chuyểnhàng nhập khẩu tại Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội

Chuyên đề tập chung nêu rõ những lý luận cơ bản về hạch toán hoạt độngkinh doanh nhập khẩu và quá trình lu chuyển hàng nhập khẩu, việc tổ chức côngtác kế toán của đơn vị, phân tích quy trình kinh doanh hàng hoá nhập khẩuvà đềxuất phơng hớng hoạt động nhằm hoàn thiện và nâng cao hơn nữa hiệu quả kinhdoanh của Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập Khẩu Hà Nội

Để hoàn thiện chuyên đề này, ngoài những kiến thức đã đợc học ở nhà trờng,

em còn đợc sự hớng dẫn của cô giáo Phạm Bích Chi cũng nh sự chỉ bảo tận tìnhcủa các cô, các anh, các chị phòng kế toán trong Công ty Thơng Mại Xuất - Nhập

Khẩu Hà Nội Em xin chân thành cảm ơn và rất mong nhận đợc những ý kiếnnhận xét giúp em hoàn thiện hơn về kiến thức chuyên môn của mình

Phần I : Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán

nghiệp vụ nhập khẩu và lu chuyển hàng hoá nhập khẩu trong các doanh nghiệp thơng mại.

I Đặc điểm hoạt động kinh doanh thơng mại có ảnh hởng đến hạch toán nghiệp vụ kinh doanh nhập khẩu và lu chuyển hàng nhập khẩu

Hoạt động kinh doanh thơng mại là một hoạt động mang tính trung gian, làcầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng Hình thức kinh doanh thơng mại hiện nay rấtphổ biến và đa dạng Các doanh nghiệp thơng mại có nhiệm vụ chính là tổ chức

lu thông hàng hoá, đa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng thông qua cácquan hệ trao đổi mua bán, nhằm phục vụ cho các đơn vị sản xuất kinh doanh vànhu cầu tiêu dùng của toàn xã hội Xét ở phạm vi một quốc gia, hoạt động kinhdoanh thơng mại có nhiệm vụ tổ chức lu thông hàng hoá trong nớc , cân đối thịtrờng cung- cầu trong nớc đó Xét ở phạm vi toàn thế giới, hoạt động kinh doanhthơng mại là hoạt động ngoại thơng Thông qua trao đổi, mua bán hàng hoá giữaquốc gia này với quốc gia khác, hoạt động ngoại thơng thúc đẩy sự phát triển nềnkinh tế của những nớc tham gia vào lĩnh vực hoạt động này Hoạt động kinhdoanh thơng mại cố những đặc điểm sau:

Thứ nhất, về đối tợng kinh doanh thơng mại, hoạt động kinh doanh thơng mại

rất phong phú về đối tợng kinh doanh Nó bao gốm tất cả các hàng hoá đang luthông trên thị trờng của nhiều ngành khác nhau nh : nông-lâm-thuỷ sản, lơngthực-thực phẩm, công nghệ phẩm, máy móc thiết bị, hàng tiêu dùng, điện máy,

điện tử, thủ công mỹ nghệ Nói chung, đối tơng kinh doanh thơng mại là tất cảcác hàng hoá mua về với mục đích bán ra

Thứ hai, về phơng thức mua bán, thờng bao gồm hai phơng thức chủ yếu là

bán buôn và bán lẻ Trong đó, bán buôn là bán cho các đơn vị sản xuất kinh

doanh khác để tiếp tục lu chuyển hàng hoá , còn bán lẻ là bán trực tiếp cho ngờitiêu dùng, chấm dứt quá trình lu chuyển hàng hoá.

Thứ ba, về phạm vi kinh doanh, hàng hoá kinh doanh thơng mại đợc lu

chuyển trong phạm vi quốc gia và giữa các quốc gia trên thế giới với nhau Đó làhai hoạt động kinh doanh nội thơng và ngoại thơng Kinh doanh nội thơng là hoạt

động mà đơn vị kinh doanh mua bán hàng hoá ngay trong phạm vi một nớc, phục

vụ nhu cầu tiêu dùng nội địa Kinh doanh ngoại thơng là đơn vị kinh doanh tiếnhành hoạt động xuất nhập khẩu với các nớc trên thế giới Hiện nay, các đơn vịkinh doanh chủ yếu tiến hành xuất khẩu những mặt hàng thuộc thế mạnh nh : l-

ơng thực, cà phê, may mặc, thủ công mỹ nghệ đồng thời nhập khẩu những mặthàng thiết yếu phục vụ nhu cầu tiêu dùng trong nớc mà những mặt hàng nàytrong nớc còn khan hiếm hoặc cha sản xuất đợc : máy móc thiết bị, đồ gia dụng

Thứ t, về tổ chức kinh doanh , có thể nói quá trình lu chuyển hàng hoá do

nhiều ngành đảm nhận nh: nội thơng, ngoại thơng, các đơn vị kinh doanh lơngthực-thực phẩm, kinh doanh dợc phẩm Các đơn vị này có thể tiến hành bánbuôn hoặc bán lẻ, chuyên doanh hoặc kinh doanh nhiều mặt hàng khác nhau vớiquy mô khác nhau Đó là các tổng công ty, các công ty, các cửa hàng, quầyhàng

Tuy nhiên, việc kinh doanh mua bán hàng hoá còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố

nh : khối lợng hàng hoá kinh doanh , vốn kinh doanh hiện có của đơn vị, sứccạnh tranh trên thị trờng nhằm đảm bảo yêu cầu nhiệm vụ của mức lu chuyểnhàng hoá theo quy định Do đó nghiệp vụ mua bán hàng hoá là công tác trungtâm của các doanh nghiệp thơng mại Ngoài nhiệm vụ mua bán hàng hoá để kinhdoanh , các doanh nghiệp thơng mại còn có thể tổ chức các hoạt động gia công ,chế biến, sơ chế các mặt hàng cần thiết trớc khi đa vào lu thông

Nh vậy, với những đặc điểm kinh doanh thơng mại nói trên, ta thấy rằng hoạt

động kinh doanh nhập khẩu hàng hoá là một bộ phận cấu thành trong hệ thốngkinh doanh thơng mại Hoạt động kinh doanh nhập khẩu hàng hoá cũng có những

đặc điểm chung của kinh doanh thơng mại và những đặc điểm riêng của nó Hiện nay, hoạt động nhập khẩu đợc coi là một trong những chính sách trọngtâm hàng đầu nhằm đa nền kinh tế phát triển nhanh hơn nữa Mang những đặc

điểm có tính đặc thù của ngành kinh doanh ngoại thơng nh vậy, đòi hỏi kế toánphải phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác giá trị của hàng hoá kinhdoanh nhập khẩu theo đúng số lợng, chất lợng, phản ánh doanh thu, xác định kếtquả kinh doanh để cung cấp thông tin cho lãnh đạo quản lý doanh nghiệp cũng

nh các đối tợng quan tâm khác

II Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập khẩu và nhiệm vụ hạch toán

1.Vị trí, vai trò, đặc điểm và điều kiện kinh doanh nhập khẩu hàng hoá

1.1 Vị trí, vai trò kinh doanh nhập khẩu hàng hoá

Hoạt động ngoại thơng là một bộ phận của lu thông hàng hoá , là cầu nối giữasản xuất và tiêu dùng trên phạm vi toàn thế giới Sự phát triển của khoa học kỹthuật tác động mạnh mẽ vào quá trình hội nhập, giao lu, trao đổi kinh tế giữa cácquốc gia trên thế giới nhằm mục đích đa nền kinh tế thế giới phát triển theo mộtthể thống nhất

Kinh doanh xuất khẩu và nhập khẩu là hai nhân tố cơ bản cấu thành nên hoạt

động ngoại thơng Cùng với xuất khẩu, hoạt động nhập khẩu đợc coi là rất quantrọng trong lĩnh vực ngoại thơng, và cũng là một trong những u tiên hàng đầutrong chiến lợc phát triển kinh tế của những nớc đang phát triển nh nớc ta Nóimột cách cụ thể, hoạt động nhập khẩu là việc mua các hàng hoá từ nớc ngoài vềtiêu thụ trong nớc hoặc tái xuất khẩu Thực chất, hoạt động nhập khẩu là hoạt

động mua hàng hoá đợc thực hiện giữa thơng nhân Việt Nam và các thơng nhânnớc ngoài

Trong nền kinh tế nớc ta hiện nay, hoạt động nhập khẩu chiếm một vị trí rấtquan trọng Nó tác động tích cực vào quá trình đổi mới công nghệ, nâng cao hiệuquả sản xuất kinh doanh Thực tế, sau hơn mời năm đổi mới, bộ mặt kinh tế, xãhội, chính trị cũng nh đời sống của nhân dân ta đã tiến bộ rõ rệt Nhập khẩu tạo

điều kiện mở rộng thị trờng tiêu thụ, đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng trongnớc Không những thế hoạt động nhập khẩu còn có vai trò kích thích sản xuấtkinh doanh trong nớc, tạo môi trờng cạnh tranh lành mạnh Nhập khẩu có nghĩa

là sự đổi mới thay thế trang thiết bị, công nghệ sản xuất tạo nền móng vững chắc

về cơ sở vật chất kỹ thuật; nhập khẩu còn có tác động trực tiếp đến sản xuất kinhdoanh của các doanh nghiệp , góp phần ổn định và phát triển sản xuất trong nớc;nhập khẩu có vai trò tích cực thúc đẩy hoạt động xuất khẩu Tiến hành kinhdoanh nhập khẩu các doanh nghiệp sẽ thu đợc một khoản lợi nhuận đáng kể Hơnnữa, nhập khẩu là một phần không thể thiếu trong việc cân bằng cán cân xuất-nhập khẩu

1.2 Đặc điểm kinh doanh nhập khẩu hàng hoá

Trong giai đoạn phát triển kinh tế nớc ta hiện nay, chúng ta không thể phủnhận vai trò và tầm quan trọng của hoạt động nhập khẩu Trớc khi đi sâu vàonghiên cứu hoạt động nhập khẩu, chúng ta phải tìm hiểu những đặc điểm củanhập khẩu

Cũng giống nh hoạt động kinh doanh ngoại thơng, hoạt động kinh doanhnhập khẩu có những đặc điểm sau:

- Thời gian luân chuyển hàng hoá nhập khẩu bao giờ cũng dài hơn thời gianluân chuyển hàng hoá trong nội địa, do phải thực hiện việc mua hàng nhập khẩu

từ nớc ngoài để kinh doanh tiêu thụ trong nớc Do vậy, việc xác định kết quảkinh doanh nhập khẩu chỉ tiến hành khi hàng hoá đã luân chuyển xong một vòngtức là đã tiêu thụ đợc ở trong nớc hoặc hoàn thành tái xuất khẩu

- Hàng hoá kinh doanh nhập khẩu rất đa dạng, bao gồm: hàng t liệu sản xuất,hàng tiêu dùng, nguyên vật liệu, kim loại, hoá chất Những mặt hàng này chủyếu trong nớc cha sản xuất đợc, cha đáp ứng nhu cầu tiêu dùng trong nớc cả về

- Việc kinh doanh hàng nhập khẩu đợc tiến hành giữa hai bên mua và bán có

sự khác nhau về quốc tịch, pháp luật, tập quán kinh doanh Do đó, khi hợp táckinh doanh các cần phải tuân thủ, tôn trọng luật kinh doanh, tập quán kinh doanhcủa mỗi nớc và luật thơng mại quốc tế

1.3 Điều kiện kinh doanh nhập khẩu hàng hoá

Để tiến hành kinh doanh nhập khẩu, không phải doanh nghiệp cũng đợc phépkinh doanh mà các doanh nghiệp phải có các điều kiện kinh doanh nhập khẩunhất định Theo nghị định số 37/CP ngày 19/4/1994 của chính phủ về quản lý nhànớc đối với hoạt động kinh doanh ngoại thơng, thì mọi doanh nghiệp không phânbiệt thành phần kinh tế,có đầy đủ các điều kiện sau thì đợc cấp giấy phép kinhdoanh xuất-nhập khẩu :

- Đợc thành lập theo Luật doanh nghiệp và cam kết tuân thủ các quy định củapháp luật hiện hành

- Doanh nghiệp muốn kinh doanh xuất-nhập khẩu, ký kết hợp đồng mua bánvới nớc ngoài phải xin giấy phép kinh doanh xuất-nhập khẩu do Bộ thơng mạicấp

- Các doanh nghiệp phải hoạt động theo đúng ngành hàng kinh doanh đã đăng

ký và có số vốn lu động tối thiểu tơng đơng 200.000 USD Các doanh nghiệp

thuộc các tỉnh miền núi và các tỉnh có khó khăn về kinh tế thì số vốn lu động tốithiểu tơng đơng 100.000 USD

- Doanh nghiệp phải có đội ngũ các nhà kinh doanh có kiến thức về kinhdoanh quốc tế, luật pháp và tập quán buôn bán, am hiểu tình hình thị trờng trong

và ngoài nớc, có khả năng đàm phán, thơng thuyết và ký kết trong hợp đồng

th-ơng mại

2 Các phơng thức kinh doanh nhập khẩu :

Hiện nay ở nớc ta, hoạt động nhập khẩu hàng hóa đợc thực hiện dựa trên haiphơng thức: phơng thức nhập khẩu theo Nghị định th và nhập khẩu ngoài Nghị

định th

Kinh doanh nhập khẩu theo Nghị định th: là phơng thức mà các đơn vị cóchức năng kinh doanh nhập khẩu trực tiếp thực hiện theo chỉ tiêu pháp lệnh củaNhà nớc giao cho Chỉ tiêu này dựa trên những Nghị định th hoặc Hiệp định th vềtrao đổi hàng hóa giữa hai nớc, đợc ký kết giữa Chính phủ ta với Chính phủ cácnớc khác Các đơn vị kinh doanh theo Nghị định th có trách nhiệm thu mua hànghóa ở nớc ngoài về bán trong nớc theo đúng số lợng, chất lợng, chủng loại và thờigian đã ghi trong hợp đồng Đối với ngoại tệ thu đợc, đơn vị phải nộp vào quĩ tiền

tệ tập trung của Nhà nớc thông qua tài khoản của Bộ Thơng Mại và đợc thanhtoán lại bằng tiền Việt Nam tơng ứng với lợng ngoại tệ đẫ nộp cho Nhà nớc theo

tỷ giá khoán do Nhà nớc quy định

Kinh doanh nhập khẩu ngoài Nghị định th: là phơng thức mà các đơn vị cóhợp đồng nhập khẩu phải tự cân đối về tài chính, phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụvới ngân sách Nhà nớc Các đơn vị này có quyền chủ động lựa chọn hàng hóa,giá cả, thị trờng, tổ chức giao dịch, ký kết và thực hiện hợp đồng nhập khẩu trongphạm vi Pháp luật cho phép Hiện nay, ở Việt Nam các hoạt động nhập khẩu th-ờng là dới hình thức trao đổi hàng hóa, hợp tác sản xuất và gia công quốc tế

 Nhập khẩu ủy thác: là phơng thức kinh doanh mà trong đó đơn vị tham giahoạt động kinh doanh nhập khẩu không đứng ra trực tiếp đàm phán với nớc ngoài

mà phải nhờ qua một đơn vị xuất nhập khẩu có uy tín thực hiện hoạt động nhậpkhẩu cho mình

Theo hình thức này, doanh nghiệp uỷ thác đợc hạch toán doanh thu nhập khẩu.Còn đơn vị nhận uỷ thác chỉ đóng vai trò đại lý và đợc hởng hoa hồng theo thỏathuận giữa hai bên ký kết hợp đồng ủy thác XNK

4 Các phơng thức thanh toán quốc tế (TTQT) dùng trong hoạt động kinh doanh ngoại thơng:

Phơng thức TTQT là điều kiện quan trọng bậc nhất trong các điều kiệnTTQT cũng nh trong hoạt động kinh doanh ngoại thơng Nói đến phơng thứcthanh toán tức là nói đến việc ngời bán dùng cách thức nào để thu đợc tiền hàngbán ra và ngời mua dùng cách nào để trả tiền hàng mua vào Trong buôn bán, ng-

ời ta có thể lựa chọn nhiều phơng thức thanh toán khác nhau để thu tiền về hoặctrả tiền nhng xét cho cùng việc lựa chọn phơng thức nào cũng phải xuất phát từ

yêu cầu của ngời bán hàng là thu tiền nhanh, đầy đủ, đúng hạn và từ yêu cầu củangời mua là nhập hàng đúng số lợng, chất lợng và đúng hạn.

Các phơng thức TTQT dùng trong hoạt động ngoại thơng bao gồm:

4.1 Phơng thức chuyển tiền ( Remittance ) :

Phơng thức chuyển tiền là phơng thức mà trong đó, khách hàng ( ngời trảtiền ) yêu cầu ngân hàng của mình chuyển một số tiền nhất định cho một ngờikhác ( ngời hởng lợi ) ở một địa điểm nhất định bằng phơng tiện chuyển tiền dokhách hàng yêu cầu Các bên tham gia trong phơng thức thanh toán này bao gồm:

- Ngời trả tiền ( ngời mua, ngời mắc nợ ) hoặc ngời chuyển tiền (ngời đầu t,kiều bào chuyển tiền về nớc, ngời chuyển kinh phí ra nớc ngoài ) là ngời yêucầu ngân hàng chuyển tiền ra nớc ngoài

- Ngời hởng lợi ( ngời chủ, chủ nợ, ngời bán, ngời tiếp nhận vốn đầu t ) hoặcngời nào đó do ngời chuyển tiền chỉ định

- Ngân hàng chuyển tiền là ngân hàng ở nớc ngời chuyển tiền

- Ngân hàng đại lý của ngân hàng chuyển tiền là ngân hàng ở nớc ngời hởnglợi

Các trờng hợp áp dụng phơng thức thanh toán chuyển tiền:

- Thanh toán tiền hàng nhập khẩu với nớc ngoài ( không áp dụng trong thanhtoán hàng xuất khẩu với nớc ngoài vì dễ bị ngời mua chiếm dụng vốn )

+ Thời điểm chuyển tiền: Việc chuyển tiền thờng tiến hành sau khi nhận xonghàng hóa hoặc là sau khi nhận đợc chứng từ về hàng hóa đã chuyển đi

+ Căn cứ xác định số tiền chuyển trả: Lợng tiền chuyển trả đợc căn cứ vào giátrị hàng hoá nhập khẩu ghi trên hóa đơn thơng mại hoặc kết quả của việc nhậnhàng về số lợng và chất lợng để quy ra số tiền phải chuyển

+ Chuyển bằng th chậm hơn chuyển bằng điện

- Thanh toán trong lĩnh vực phi mậu dịch và các chi phí có liên quan đến NKhàng hóa

- Chuyển vốn ra nớc ngoài để đầu t hoặc chi tiêu phi mậu dịch

- Chuyển kiều hối

Để chuyển tiền, doanh nghiệp phải lập đơn chuyển tiền gửi đếnVIETCOMBANK hoặc một ngân hàng thơng mại đợc phép TTQT Đơn chuyểntiền cần ghi đủ:

- Tên, địa chỉ của ngời hởng lợi, số tài khoản nếu ngời hởng lợi yêu cầu

- Số ngoại tệ xin chuyển ( cần ghi rõ bằng số và bằng chữ loại ngoại tệ )

- Lý do chuyển tiền

- Những yêu cầu khác

- Ký tên, đóng dấu

Có thể khái quát trình tự tiến hành nghiệp vụ thanh toán này qua sơ đồ sau:

Sơ đồ trình tự thanh toán theo phơng thức chuyển tiền

định cùng với uỷ nhiệm chi ( nếu có tài khoản mở tại ngân hàng )

(3)Chuyển tiền ra nớc ngoài qua ngân hàng đại lý (3a) và gửi giấy báo

Nợ, giấy báo đã thanh toán cho ngời chuyển tiền (3b)

(4)Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho ngời hởng lợi và gửi giấy báo Có cho ngời hởng lợi.

4.2.Phơng thức ghi sổ hay phơng thức mở tài khoản ( Open acount ) :

Theo phơng thức này, ngời bán mở một tài khoản ( hoặc một quyển sổ ) để ghi

nợ cho ngời mua sau khi ngời bán đã hoàn thành giao hàng hay dịch vụ Định kỳ( tháng, quý, nửa năm …), ngời mua trả tiền cho ngời bán, phơng thức thanh toánnày có các đặc điểm sau:

- Đây là một phơng thức thanh toán không có sự tham gia của các ngân hàngvới chức năng là mở tài khoản và thực thi thanh toán

- Chỉ mở tài khoản đơn biên, không mở tài khoản song biên Nếu ngời mua

mở tài khoản để ghi thì tài khoản ấy chỉ là tài khoản theo dõi, không có giá trịthanh quyết toán giữa hai bên

- Chỉ có 2 bên tham gia thanh toán: Ngời bán và ngời mua

Việc thanh toán theo phơng thức này có thể khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ trình tự tiến hành thanh toán theo phơng thức ghi sổ

(2)(1)

đợc hởng tín dụng nhập khẩu và có quyền từ chối không thanh toán nếu hàngkhông đúng qua cách phẩm chất trong hợp đồng

4.3 Phơng thức thanh toán nhờ thu ( collection of payment ) :

Phơng thức nhờ thu là phơng thức thanh toán mà trong đó, ngời bán sau khi đãhoàn thành nghĩa vụ giao hàng hoặc cung ứng dịch vụ cho ngời mua sẽ tiến hành

uỷ thác cho ngân hàng của mình thu nợ sồ tiền ở ngời mua trên cơ sở hối phiếucủa ngời bán lập ra

Các bên tham gia trong phơng thức thanh toán nhờ thu:

- Ngời bán tức là ngời hởng lợi

- Ngân hàng bên bán là ngân hàng nhận sự uỷ thác của ngời bán

- Ngân hàng đại lý của ngân hàng bên bán là ngân hàng ở nớc ngời mua

- Ngời mua tức là ngời trả tiền

Phơng thức thanh toán nhờ thu gồm có các loại sau:

* Nhờ thu phiếu trơn (clean collection )

Nhờ thu phiếu trơn là phơng thức thanh toán mà trong đó, ngời bán uỷ tháccho ngân hàng thu hộ tiền của ngời mua căn cứ vào hối phiếu do mình lập ra, cònchứng từ hàng hoá thì gửi thẳng cho ngời mua không qua ngân hàng Phơng thứcthanh toán này có thể đợc biểu hiện qua sơ đồ sau

Sơ đồ trình tự theo phơng thức nhờ thu phiếu trơn :

(2)

(4a)

(4a) (1) (4b) (3b) (3a) Gửi hàng và chứng nhận

Giải thích sơ đồ:

(1) Ngời bán sau khi gửi hàng và các chứng từ hàng hoá cho ngời mua, lập một hối phiếu đòi tiền ngời mua và uỷ thác cho ngân hàng của mình đòi tiền hộ (2) Ngân hàng phục vụ bên bán gửi th uỷ nhiệm kèm hối phiếu cho ngân hàng

đại lý của mình ở nớc ngời mua nhờ thu tiền

(3) Ngân hàng đại lý yêu cầu ngời mua trả tiền hối phiếu (3a); ngời mua trả tiền ngay hoặc chấp nhận trả tiền hối phiếu.

(4) Ngân hàng đại lý chuyển tiền thu đợc cho ngân hàng phục vụ ngời bán (4a); Ngân hàng phục vụ ngời bán thanh toán tiền hàng cho ngời bán (4b) Tr-

ơng hợp ngời mua chấp nhận hối phiếu thình giữ hối phiếu hoặc chuyển lại cho ngời bán Khi đến hạn thanh toán, ngân hàng sẽ đòi tiền ở ngời mua và thực hiện việc chuyển thu đợc cho ngời bán

* Phơng thức nhờ thu kèm chứng từ ( documentary collection)

Nhờ thu phiếu trơn kèm chứng từ là phơng thức thanh toán mà trong đó, ngờibán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền ở ngời mua không những căn cứ vàohốiphiếu mà còn căn cứ vào bộ chứng từ hàng hoá gửi kèm theo với điều kiện nếungời mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền hối phiếu thì ngân hàng trao bộ chứng

từ hàng hoá cho ngời mua để nhận hàng

Sơ đồ trình tự thanh toán theo phơng thức nhờ thu kèm chứng từ.

(2) Bộ chứng từ t toán

(4)

(1) Bộ chứng từ (4) (4) Bộ chứng từ (3) thanh toán thanh toán

(4) Ngân hàng đại lý sẽ thu tiền ở ngời mua và trả cho ngời mua bộ chứng từ

để đi nhận hàng Nếu chấp nhận hối phiếu thì ngời nhập khẩu ( ngời mua) sẽ chấp nhận đợc bộ chứng từ sau khi chấp nhận hối phiếu Bộ chứng từ thanh toán trong nhập khẩu bao gồm: Hoá đơn thơng mại , vận đơn,giấy chứng nhận bảo hiểm, giấy chứng nhận chất lợng hàng hoá , giấy kê khai bao bì.

4.4 Phơng thức thanh toán bằng th tín dụng ( Letter of Credit-L/C ) :

Thanh toán bằng th tín dụng (L/C) là một sự thoả thuận mà trong đó, mộtngân hàng ( ngân hàng mở th tín dụng) theo yêu cầu của khách hàng( ngời mở

th tín dụng ) sẽ trả một số tiền nhất định cho một ngời khác ( ngời hởng lợi về sốtiền của th tín dụng ) hoặc chấp nhận hối phiếu do ngời này ký phát trong phạm

vi số tiền đó khi ngời này xuất trình cho ngân hàng bộ chứng từ thanh toán phùhợp với những quy định để nhập khẩu trong th tín dụng

Các bên tham gia trong phơng thức tín dụng chứng từ gồm:

- Ngời xin mở th tín dụng : là ngời mua , ngời nhập khẩu hàng hoá

- Ngân hàng mở th tín dụng : là ngân hàng đại diện cho ngời nhập khẩu , nócấp tín dụng cho ngời nhập khẩu

- Ngời hởng lợi tín dụng: là ngời bán , ngời xuất khẩu hay bất cứ ngời nàokhác mà ngời hởng lợi chỉ định

- Ngân hàng thông báo th tín dụng ở nớc ngời hởng lợi

Phơng thức thanh toán th tín dụng đợc thể hiện qua sơ đồ sau

Sơ đồ trình tự thanh toán bằng th tín dụng

(3) Khi nhận đợc thông báo này, ngân hàng đại lý sẽ thông báo cho ngời xuất khẩu về toàn bộ nôi dung thông báo về việc mở th tín dụng đó, khi nhận bản gốc

th tín dụng thì chuyển ngay cho ngời xuất khẩu

(4) Ngời xuất khẩu nếu chấp nhận th tín dụng thì tiền hành giao hàng, nếu không thì tiến hành đề nghi ngân hàng mở L/C sửa đổi, bổ sung của th tín dụng cho phù hợp với hợp đồng

(5) Sau khi giao hàng ngời xuất khẩu lập bộ chứng từ thanh toán theo yêu cầu của th tín dụng xuất trình qua ngân hàng , thông báo cho ngân hàng mở th tín dụng xin thanh toán

(6) Ngân hàng mở th tín dụng kiểm tra bộ chứng từ thanh toán , nếu thấy phù hợp với th tín dụng thì tiến hành trả tiền cho ngời xuất khẩu Nếu không phù hợp , ngân hàng từ chối thanh toán trả lại toàn bộ chứng từ cho ngời xuất khẩu (7) Ngân hàng mở th tín dụng đòi tiền ngời nhập khẩu và chuyển bộ chứng từ hàng hoá cho ngời nhập khẩu

(8) Ngời nhập khẩu kiểm tra, nếu thấy phù hợp với th tín dụng thì hoàn trả tiền lại cho ngân hàng mở th tín dụng , nếu không phù hợp thì có quyền từ chối trả tiền.

5 Giá cả và tiền tệ trong kinh doanh nhập khẩu

Trong thanh toán quốc tế, các bên phải sử dụng đơn vị tiền tệ của một nớc nào

đó, vì vậy trong các hiệp định và hợp đồng đều có qua định điều kiện tiền tệ dùng

để thanh toán Điều kiện tiền tệ cho biết việc sử dụng các loại tiền nào để tínhtoán và thanh toán trong các hợp đồng ngoại thơng, đồng thời quy định cách xử

lý khi giá trị đồng tiền đó biến động

Tiền tệ tính toán là tiền tệ đợc dùng để xác định giá trị thanh toán trong hợp

đồng mua bán ngoại thơng Đồng tiền thanh toán thờng là những ngoại tệ chuyển

Ngân hàng mở L/C

Ngân hàng thông báo L/C

đổi tự do Việc sử dụng đồng tiền nào để thanh toán hợp đồng mua bán ngoại

th-ơng phụ thuộc vào các yếu tố chủ yếu sau:

- Sự so sánh lực lợng hai bên mua bán

- Vị trí của đồng tiền đó trên thị trờng quốc tế

- Tập quán sử dụng đồng tiền thanh toán trên thế giới

- Đồng tiền thanh toán thống nhất trong các khu vực kinh tế trên thế giới.Giá cả trong hợp đồng mua bán ngoại thơng sẽ là điều kiện để xác định địa

điểm giao hàng trong hợp đồng Điều kiện về địa điểm giao hàng chính là sựphân chia trách nhiệm giữa ngời bán và ngời mua về các khoản chi phí và về rủi

ro, đợc quy định trong luật buôn bán quốc tế

Đối với các doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu của Việt nam hiện nay, giá cảcủa hàng hoá trong hợp đồng nhập khẩu thờng sử dụng các một số loại giá sau: + CIF : là giá giao hàng tai nớc nhập khẩu, bao gồm giá hàng hoá ( Cost), chiphí bảo hiểm (Insurance) và cớc phí vận chuyển (Freight)

+ FOB : Là giá giao hàng tại cảng của nớc xuất khẩu

Ngoài hai loại giá cơ bản trên, trong kinh doanh nhập khẩu còn có thể sử dụngcác loại giá sau:

+ C&F : Tiền hàng và cớc phí vận chuyển (Cost and Freight)

+ C&I : Tiền hàng và phí bảo hiểm ( Cost and Insurance)

6 Yêu cầu và nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

Nhập khẩu là một hoạt động kinh doanh ngoại thơng, nó không giống nh việcbuôn bán trong nớc mà nó là hoạt động kinh doanh thơng mại ở phạm vi quốc tế

Do vậy, hoạt động nhập khẩu rất phức tạp Nó liên quan đến nhiều yếu tố trong

và ngoài nớc mà mỗi đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu khó kiểm soát một cáchtoàn diện và chặt chẽ Chính bởi sự phức tạp đó mà kết toán hoạt động nhập khẩu

đóng vai trò là một công cụ phục vụ đắc lực cho quản trị nội bộ và điều hànhcông việc kinh doanh một các hiệu quả

Kế toán nhập khẩu là việc ghi chép, phản ánh, giám đốc các nghiệp vụ kinh tếphát sinh kể từ khi tiến hành mua hàng, trả tiền cho nhà xuất khẩu đến khi hàng

về, chuyển bán, thu tiền hàng đồng thời phản ánh, truy cứu trách nhiệm, đôn đốc

xử lý các trờng hợp thừa thiếu, tổn thất hàng hoá theo đúng chế độ quy định

Tổ chức hợp lý và đúng đắn công tác kế toán nhập khẩu là tạo ra một hệ thốngchứng từ sổ sách, sau khi đó ghi chép và lu chuyển chúng cho phù hợp với đặc

điểm kinh doanh nhập khẩu của doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin một cáchkịp thời, chính xác, toàn diện cho quản lý và giám đốc mọi nghiệp vụ kinh tếphát sinh trong quá trình kinh doanh Kế toán nhập khẩu đảm bảo việc phản ánh,theo dõi việc thực hiện các hợp đồng kinh tế, tập hợp, phân bổ chi phí một cáchchính xác, ghi nhận doanh thu, phản ánh sự biến động tài sản, vốn, vật t, thanh lýhợp đồng, xác định hiệu quả kinh doanh đến việc lựa chọn thị trờng, bạn hàng,khách hàng, mặt hàng, lĩnh vực kinh doanh có hiệu quả Đồng thời, xác định thịtrờng, mặt hàng tiềm năng phục vụ cho việc lập chiến lợc kinh doanh của doanhnghiệp

Kế toán nhập khẩu là công cụ phục vụ cho quản lý, điều hành hoạt động kinhdoanh, đảm bảo cho công việc kinh doanh đợc thông suốt, là yếu tố quan trọng

để xác định hiệu quả kinh doanh, góp phần vào sự trờng tồn và phát triển củadoanh nghiệp

III Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá

1 Những yêu cầu chung về nhập khẩu hàng hoá

1.1 Nội dung, phạm vi và thời điểm xác định hàng nhập khẩu.

Theo quy định, những hàng hoá sau đợc coi là hàng nhập khẩu :

- Hàng mua của nớc ngoài dùng để phát triển kinh tế và thoả mãn nhu cầu tíndụng trong nớc theo hợp đồng mua bán ngoại thơng

- Hàng đa vào Việt nam tham gia hội trợ, triển lãm, sau đó nớc ta mua lại vàthanh toán bằng ngoại tệ

- Hàng tại các khu chế xuất ( phần chia thu nhập của bên đối tác không mang

về nớc ) bán tại thị trờng Việt nam , thu ngoại tệ

Những hàng hoá sau không đợc coi là hàng nhập khẩu :

- Hàng tạm nhập để tái xuất

- Hàng tạm xuất, nay nhập về

- Hàng viện trợ nhân đạo

- Hàng đa qua nớc thứ ba ( quá cảnh)

Thời điểm ghi chép hàng nhập khẩu là thời điểm giao quyền sở hữu khi màngời nhập khẩu nắm đợc quyền sở hữu về hàng hoá và mất quyền sở hữu về tiền

tệ hoặc có nghĩa vụ phải thanh toán tiền cho ngời xuất khẩu Thời điểm này phụthuộc vào điều kiện giao hàng và chuyên chở

1.2 Phơng pháp xác định giá thực tế của hàng nhập khẩu

Nếu hàng nhập khẩu thuộc đối tợng tính thuế GTGT , doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ thì trị giá mua của hàng nhập khẩu đợc xác địnhtheo công thức:

Thuế nhập khẩu phải nộp -

Giảm giá

hàng nhập khẩu đợc

Chi phí trực tiếp phát sinh trong nhập khẩu

Trong đó :

Trị giá mua phải thanh

toán cho ngời xuất khẩu = Trị giá ghi trên hoá đơn thơng mại x Tỷ giá thực tế ngoại tệ

Thuế nhập khẩu đợc thực hiện theo luật thuế nhập khẩu và có biểu thuế,thuế xuất quy định cho từng mặt hàng hoặc từng ngành hàng, trị giá tính thuế đợcquy đổi ra tiền ngân hàng Việt nam theo trị giá thực tế trên cơ sở giá CIF, nhngtrong từng khung thuế quy định Nếu trị giá hàng hoá tính theo giá CIF nhỏ hơntrị giá trong biểu thuế thì giá tính thuế đợc xác định theo trị giá trong biểu thuế,nếu trị giá hàng hoá theo giá CIF lớn hơn trị giá ghi trong biểu thuế thì giá tínhthuế là giá CIF

Thuế suất

Chi phí trực tiếp phát sinh trong khâu nhập khẩu bao gồm : lệ phí thanh toán ,

lệ phí chuyển ngân, lệ phí sửa đổi L/C, phí thuê kho, bến bãi, lu kho, (Nếu nhậpkhẩu theo điều kiện FOB), phí vận tải ngoài nớc , phí bảo hiểm ( Đối với hàngnhập khẩu uỷ thác ), hoa hồng trả cho bên uỷ thác nhập khẩu

Nếu hàng nhập khẩu thuộc đối tợng tính thuế GTGT, doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc hàng hoá nhập khẩu không thuộc đối tợngtính thuế GTGT hay hàng hoá nhập khẩu dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án,văn hoá phúc lợi đợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì trị giá mua củahàng nhập khẩu đợc xác định theo công thức:

+ Thuế nhập khẩu

+ Thuế GTGT của

- Giảm giá

hàng nhập khẩu đợc

+ Chi phí trực tiếp phát sinh

nhập

khẩu

toán cho ngời xuất khẩu phải nộp

hàng nhập

trong nhập khẩu

Trong đó,

Thuế GTGT của

hàng nhập khẩu = khẩu theo gía CIF + Trị giá hàng nhập

Thuế nhập khẩu phải

Thuế suất thuế GTGT

Trờng hợp doanh nghiệp nhập khẩu những mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt, trị giá hàng hoá nhập khẩu bao gồm cả số thuế thụ đặc biệt:

+

Thuế nhập khẩu phải nộp

+

Thuế TTĐB của hàng nk

-Giảm giá

hàng nhập khẩu đợc hởng

+

Chi phí trực tiếp phát sinh trong nhập khẩu

Thuế suất thuế TTĐB

2 Chứng từ dùng trong hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu

Chứng từ là những văn bản chứa đựng những thông tin (về hàng hoá, vận tải,bảo hiểm ) dùng để chứng minh sự việc, làm cơ sở cho việc thanh toán tiền hànghoặc khiếu nại đòi bồi thờng: Chứng từ bao gồm

2.1 Chứng từ hàng hoá:

Chứng từ hàng hoá có tác dụng nói rõ đặc điểm về giá trị chất lợng số lợngcủa hàng hoá Những chứng từ này ro ngời bán xuất trình và ngời mua trả tiềnkhi nhận đợc chúng

* Hoá đơn thơng mại (Comercial): Là chứng từ cơ bản của khâu công tácthanh toán Nó là yêu cầu của ngời bán đòi hỏi ngời mua phải trả số tiền này đã

đợc ghi trên hoá đơn Hoá đơn nói rõ đặc điểm hàng hoá, đơn giá và tổng giá trịcủa hàng hoá Điều kiện cơ sở giao hàng, phơng thức thanh toán , chuyên trở

* Bảng kê chi tiết (Specification): Là chứng từ về chi tiết hàng hoá trong đóhàng Nó tạo điều kiện thuận tiện cho việc kiểm tra hàng hoá Ngoài ra nó có tácdụng bổ xung cho hoá đơn khi lô hàng bao gồm nhiều loại hàng có tên gọi khácnhau và phải cập nhật khác nhau

* Phiếu đóng gói ( Packing list): Là bảng kê khai tất cả các hàng hoá đựngtrong một kiên hàng ( hòm, hộp, container ) Phiếu đóng gói đợc đặt trong baobì giao cho ngời mua dễ dàng tìm thấy Cũng có khi đợc để trong một túi gắn ởbên ngoài bao bì

* Giấy chứng nhận phẩm chất ( certificate of quality) : Là chứng từ xác nhậnchất lợng của hàng thực giao và chứng minh phẩm chất hàng phù hợp với các

điều khoản của hợp đồng

* Giấy chứng nhận số lợng ( certificate of quatity) : Là chứng từ xác nhậnhàng thực giao, thờng đợc sử dụng trong mua bán những hàng mà giá trị trên cơ

sở trọng lợng

2.2 Chứng từ vân tải :

Chứng từ vận tải là chứng từ do ngời chuyên chở cấp để xác nhận rằng mình

đã nhận hàng để chở Chứng từ vận tải đợc phân loại theo hình thức vân tải, baogồm:

- Đối với vận tải đờng biển : Vận đơn đờng biển ; Biên lai thuyền phó; Biên laicủa cảng; Giấy gửi hàng đờng biển

- Đối với vận tải đờng sắt : Vận đơn đờng sắt

- Đối với vận tải đờng không : Vận đơn đờng không

2.3 Chứng từ bảo hiểm

Chứng từ bao hiểm là một trong những loại chứng từ không thể thiếu tronghoạt động nhập khẩu hàng hoá Chứng từ bảo hiểm chủ yếu bao gồm các loạisau:

- Đơn bảo hiểm ( Insurance Policy ) : Là chứng từ do tổ chức bảo hiểm cấp,bao gồm những điều khoản chủ yếu của hợp đồng bảo hiểm và nhằm hợp thứchoá hợp đồng này

- Giấy chứng nhận bảo hiểm ( Insurance Certificate ): Là chứng từ do tổ chứcbảo hiểm cấp cho ngời đợc bảo hiểm để xác định một lô hàng nào đó đã đợc bảohiểm của một hợp đồng bảo hiểm dài hạn

2.4 Chứng từ kho hàng.

Là những chứng từ do xí nghiệp kho hàng cấp cho ngời chủ hàng đã nhậnhàng để bảo quản và xác nhận quyền sở hữu đối với hàng hoá đó Chứng từ khohàng bao gôm các loại chứng từ sau:

- Biên lai kho hàng (Warehouse ‘ S receipt) : Là chứng từ do xí nghiệp khohàng cấp để biên nhận đã lu kho một số hàng hoá nhất định, trong một thời hạnnhất định khi ngời chủ hàng đã trả một khoản tiền nhất định Hàng hoá sẽ đợcgiao cho chủ hàng hoặc cho ngời chủ hàng chuyện nhợng bằng cách ký hậu trênbiên lai kho hàng

- Chứng chỉ lu kho ( Warrant): Gồm hai phần : Phần chứng nhận lu giữ hànghoá

2.5 Chứng từ hải quan :

Chứng từ hải quan là những chứng từ mà theo chế độ hải quan mà chủ hàngphải xuất trình cho cơ quan hải quan khi hàng hoá ngang qua biên giới quốc gia.Chứng từ hải quan bao gồm :

- Tờ khai hải quan (Entry , Custom’s declaration) : Là khai của chủ hàng chocơ quan hải quan để thực hiện thủ tục hải quan khi xuất khẩu hoặc nhập khẩu Tờkhai hải quan phải nộp cho cơ quan hải quan ngay sau khi hàng đến cửa khẩu Tờkhai hải quan phải đợc đính kem với giấy phép xuất-nhập khẩu, bảng kê chi tiếthàng hoá, vận đơn (đối với hàng nhập khẩu )

- Giấy phép nhập khẩu ( Import Lience ): Giấy phép này do Bộ thơng mạicấp , cho phép chủ hàng có quyền nhập khẩu

- Giấy chứng nhận kiểm định và giấy chứng nhận vệ sinh: Giấy này đảm bảohàng hoá đã đợc an toàn về mặt dịch bệnh, sâu hại

- Giấy chứng nhận xuất xứ ( Certificate of Orgin): Là chứng từ do tổ chức cóthẩm quyền ( Bộ thơng mại ) để xác nhận nơi sản xuất hoặc khai thác ra hàng hoá

- Hoá đơn lãnh sự : Là hoá đơn trên đó lãnh sự của nớc nhập khẩu đang côngtác tại nớc xuất khẩu chứng thực về giá cả và tổng giá trị lô hàng

3 Tài khoản sử dụng trong hạch toán nhập khẩu hàng hoá

Hạch toán nhập khẩu hàng hoá thờng sử dụng một số tài khoản sau:

- Tài khoản 144 _ “ Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn”: Là tài khoản tài sản,tài khoản này phản ánh tài sản hoặc tiền của doanh nghiệp mang thế chấp, ký c-

ợc, ký quỹ tại ngân hàng , công ty tài chính, kho bac nhà nớc Tàì khoản này ờng đợc mở chi tiết cho từng nội dung thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn và ghitheo giá trị đem thế chấp

- Tài khoản 151_ “ Tài khoản đang đi đờng “ : Là tài khoản tài sản , tài khoảnnày phản ánh các giá trị của các loại hàng hoá , vật t mua ngoài đã thuộc quyền

sở hữu của doanh nghiệp nhng chua nhập về kho của doanh nghiệp , còn đang

trên đờng vận chuyển về bến cảng, bến bãi đã về đén doanh nghiệp nhng còn

đang chờ kiểm nghiệm để nhập kho

- Tài khoản 1561: “Giá mua hàng hoá”

+ Tri giá hàng hoá thiếu hụt( theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

+ Trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ đã kết chuyển ( Theo phơng pháp Kêkhai thờng xuyên)

Số d nợ: Trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ

* Tài Khoản 1562: “ Chi phí mua hàng”

Bên Nợ: Chi phí mua hàng hoá thực tế phát sinh liên quan đến khối lợng muavào hàng hoá trong kỳ

Bên có: Chi phí mua hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

Số d bên nợ: Chi phí mua hàng hoá còn lại cuối kỳ

* Tài khoản 133_ “ Thuế GTGT đợc khấu trừ “ : Tài khoản này dùng để phản

ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ , đã đợc khấu trừ và còn đợc khấu trừ Tài khoản này chỉ áp dụng cho đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấutrừ Tài khoản này có hai tài khoản chi tiết:

+ Tài khoản 1331 : Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá , dịch vụ

+ Tài khoản 1332 : Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ

* Tài khoản 3331 _ “ Thuế GTGT phải nộp” : Tài khoản này dùng để phản

ánh số thuế GTGT đầu ra đợc khấu trừ , số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT

đã nộp và còn phải nộp vào NSNN, tài khoản này áp dụng cho cẩ đối tợng nộpthuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và phơng pháp khấu trừ Tài khoản này cóhai tài khoản chi tiết :

+ Tài khoản 33311 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Tài khoản 33312 : Thuế GTGT hàng nhập khẩu

* Tài Khoản 611: “ Mua hàng”: Tài khoản này dùng đẻ phản ánh trị gianguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ hàng hoá mua vào theo phơng pháp kê khai

định kỳ

Bên Nợ: Tri giá thực tế hàng hoá tồn kho cuối kỳ, và tăng thêm trong kỳ.Bên có: Giảm giá hàng hoá đợc hởng, trị giá hàng tiêu thụ trong kỳ và còn lạicha tiêu thụ cuối kỳ

Tài Khoản 611 cuối kỳ không có số d

* Tài Khoản 331: “ Phải trả ngời bán”: Dùng để phản ánh tình hình thanhtoán về các khoản nợ phải trả ngời bán vật t, hàng hoá, dịch vụ

* Tài Khoản 413: “ Chêng lệch tỷ giá”: Dùng để phản ánh số chênh lệch dothay đổi tỷ giá ngoại tệ của doanh nghiệp và tình hình sử lý số chênh lệch đó.Ngoài ra, còn sử dụng các tài khoản nh: Tài khoản 153 ( Tài khoản 1532) baobì tính giá riêng; Tài khoản 333 “ thuế và các khoản phải nộp Nhà Nớc”; Tàikhoản 111 “tiền mặt”; Tài khoản 112” Tiền gửi ngân hàng”; Tài khoản311 “ vayngắn hạn”; Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính ”; Tài khoản 635 “Chiphí tài chính ”; Tài khoản 711 “ Thu nhập khác ”; Tài khoản 811 “ Chi phí khác”Tài khoản ngoài bảng 007 “ Ngoại tệ các loại “

4 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp:

4.1 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Hạch toán nhập khẩu trực tiếp hàng hoá đợc bắt đầu thực hiện bằng nghiệp vụ

mở th tín dụng ( L/C) Theo hợp đồng đã ký kết

Việc mở th tín dụng do ngân hàng mở th tín dụng thực hiện theo yêu cầu củangời mua ( Ngơì nhập khẩu hàng ) Ngân hàng sẽ là ngời trả tiền cho ngời bántrên cơ sở kiểm tra mức độ phù hợp của chứng từ nhận đợc từ ngời xuất khẩu vớiL/C đã mở

Nếu đơn vị có ngoại tệ gửi ngân hàng mở L/C thì chỉ cần theo rõi chi tiết sốtiền gửi ngoại tệ dùng mở L/C trên tài khoản 1122 chi tiết mở th tín dụng

Nếu đơn vị nhập khẩu phải vay Ngân Hàng mở L/c thi phải tiến hành ký quỹmột tỷ lệ nhất định theo trị giá tiền mở L/C Số tiền ký quỹ đợc theo dõi trên tàikhoản 144 “ thế chấp, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn “ Trong trờng hợp, ngời bán yêucầu ký quỹ theo một tỷ lệ nhất định thì ngời nhập tiến hành ký quỹ theo tỷ lệ đó Khi đơn vị nhập khẩu viết giấy xin mở L/C gửi đến ngân hàng thì đồng thờiviết 2 uỷ nhiệm chi : 1 trả thủ tục phí mở L/C, 1 để ký quỹ mở L/C Lúc này, tiền

ký quỹ đã bị phong toả và không đợc hởng lãi Số tiền ký quỹ do ngân hàng quy

-ớc tuỳ theo sự tín nhiệm của doanh nghiệp đối với ngân hàng Số tiền ký quỹ cóthể là 30 % hoặc 100% trị giá lô hàng nhập khẩu Kế toán căn cứ vào số tiền kýquỹ ghi :

Nợ TK 144 : Số tiền ký quỹ ( Số ngoại tệ x Tỷ giá hạch toán )

Có TK 112 (1122) : Số ngoại tệ dùng ký quỹ tại ngânhàng

Nợ TK 144 : Số tiền ký quỹ (Số ngoại tệ x tỷ giá hạch toán )

Có TK 311 : Số ngoại tệ vay dùng ký quỹ tại ngân hàng

- Khi doanh nghiệp nhận đợc bộ chứng từ thanh toán ( kể cả hối phiếu đòi tiềncủa ngời xuất khẩu ) và các chứng từ ngân hàng có liên quan ( phản ánh ngânhàng đã trả tiền cho ngời xuất khẩu ), kế toán sẽ lu bộ chứng từ vào tệp hồ sơ “Hàng mua đang đi đờng “ Nếu đến cuối tháng hàng nhập khẩu vẫn cha về, kếtoán ghi bút toán sau :

Nợ TK 151 : Trị giá mua của hàng nhập khẩu đang đi đờng ( Trị giámua ghi trên hoá đơn thơng mại x tỷ giá thực tế )

Có TK 1112,1122 : Số ngoại tệ đã thanh toán trực tiếp cho

ng-ời xuất khẩu ( Số lơng ngoại tệ x tỷ giá hạch toán )

Trờng hợp trong tháng, hàng nhập khẩu đã về doanh nghiệp tiến hành kiểmnhận hàng hoá Căn cứ vào các chứng từ phản ánh lợng hàng nhập khẩu , thuếGTGT , thuế nhập khẩu ,thuế TTĐB của hàng nhập khẩu phải nộp, kế toán ghicác bút toán sau:

BT1- Phản ánh giá mua thực tế của hàng nhập khẩu :

Nợ TK 156 (1561) : Trị giá mua của hàng nhập khẩu đã kiểm nhậnphải nhập kho ( tỷ giá thực tế x trị giá mua ghi trên hoá đơn)

Nợ TK 157 : Trị giá mua của hàng nhập khẩu đã kiểm nhận chuyển

đi tiêu thụ ( tỷ giá thực tế x Trị giá mua ghi trên hoá đơn)

Nợ TK 632 : Trị giá mua hàng nhập khẩu đã kiểm nhận , tiêu thụtrực tiếp trong kỳ ( tỷ giá thực tế x Trị giá mua ghi trên hoá đơn)

Nợ TK 151 : Trị giá mua hàng nhập khẩu đã kiểm nhận đang đi ờng cuối kỳ ( tỷ giá thực tế x Trị giá mua ghi trên hoá đơn thơng mại )

đ-Nợ ( hoặc Có) TK 413 : Phần chênh lệch tỷ giá

Có TK tài khoản liên quan ( 144,1112,1122,331) : Giá muacủa hàng nhập khẩu đã trả hay còn phải trả theo tỷ giá hạch toán

BT2- Phản ánh số thuế nhập khẩu phải nộp theo thông báo

Nợ tài khoản liên quan (151,1561,157,632 ): Thuế nhập khẩu phảinộp tính vào trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu

Có TK 333 (3333) : Số thuế nhập khẩu phải nộp

BT3- Phản ánh số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp

Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và hàng nhậpkhẩu dùng vào hoạt động kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng phápkhấu trừ :

Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT của hàng nhập khẩu đợc khấu trừ

Có 3331 ( 33312) : Thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc khôngthuộc diện chịu thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu đợc tính vào trịgiá hàng hoá nhập khẩu

Nợ tài khoản liên quan (151,1561,157,632) : Thuế GTGT phải nộptính vào trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu

Có TK 3331 (33312) : Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu Trờng hợp hàng hoá nhập khẩu thuộc đối tợng chịu thuế TTĐB mà khôngthuộc đối tợng chịu thuế GTGT , kế toán ghi :

Nợ tài khoản liên qua (151,1561,157,632) : Thuế TTĐB phải nộptính vào trị giá mua thực tế của hàng nhập khẩu

Có TK 333 (3332) : Thuế TTĐB phải nộp

Khi nộp thuế nhập khẩu , thuế GTGT ( hoặc thuế TTĐB ) của hàng nhậpkhẩu ,căn cứ vào các chứng từ nộp thuế kế toán ghi:

Nợ tài khoản 333( chi tiết tng loại) : Số thuế từng loại đã nộp

Có tài khoản liên qua (1111,1121 ) : Số tiền đã nộp

- Phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong khâu nhập khẩu

+ Nếu chi bằng nội tệ:

Nợ TK 156(1562) : Ghi tăng chi phí thu mua hàng hoá nhập khẩutheo tỷ giá thực tế

Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Nợ (hoặc Có)TK 413: Phần chênh lệch tỷ giá

Có TK liên quan (1111,1121,331 ) : Tổng giá thanh toántheo tỷ giá hạch toán

+ Nếu chi bằng ngoại tệ :

Nợ TK 156 (1562): Ghi tăng chi phí thu mua hàng hoá nhập khẩutheo tỷ giá thực tế

Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 138 (1388): Giá trị hao hụt ngoài định mức

Có TK 156 (1561): Tổng giá hao hụt

- Trờng hợp đợc giảm giá, kế toán ghi:

Nợ TK 331: Trừ vào số tiền phải trả

Có TK 156 (1561): Giá trị đợc giảm giá

- Chiết khấu mua hàng đợc hởng:

Nợ TK 331: Trừ vào số tiềm phait trả

Nợ TK 111,112: Số tiền ngời bán trả lại

Nợ TK 138 (1388): Số đợc ngời bán chấp nhận

Có TK 515 : Số chiết khấu thanh toán đợc hởng

Sơ đồ hạch toán nhập khẩu hàng hoá trực tiếp theo phơng pháp KKTX

(6) Số thuế nhập khẩu phải nộp (7) Nộp thuế nhập khẩu

(8) Trị giá hàng nhập kho (9) Kiểm kê hao hụt ngoài định mức (10) Kiểm kê hao hụt trong định mức (11) Thuế GTGT đợc khấu trừ

(12) Nộp thuế GTGT

(13) Giảm giá hàng nhập kho (13a) và (13b) (14) Chiết khấu mua hàng đợc hởng

4.2 Hạch toán nhập khẩu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

Việc hạch toán lu chuyển hàng hoá trong các doanh nghiệp kinh doanhnhập khẩu cũng tơng tự nh các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội điạ ápdụng phơng pháp KKĐK để hạch toán hàng tồn kho

Có TK 3333: Thuế nhập khẩu phải nộp

- Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp:

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 3331 (33312): Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

- Khi nộp thuế GTGT và thuế nhập khẩu căn cứ vào phiếu chi, kế toán ghi:

Nợ TK 3333 : Thuế nhập khẩu phải nộp

Nợ TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp

(6) Nộp thuế GTGT đầu ra (7) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ (8) Trị giá hàng xuất trong kỳ

(9) Giảm giá, bớt giá đợc hởng (10) Chiết khấu mua hàng đợc hởng (11) Kết chuyển giá trị hàng tồn cuối kỳ

5 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác

5.1 Những vấn đề chung về nhập khẩu uỷ thác

Hoạt động nhập khẩu uỷ thác diễn ra khi một doanh nghiệp không có đủ điềukiện nhập khẩu ( doanh nghiệp uỷ thác ) nhờ doanh nghiệp khác có khả năngnhập khẩu hàng hoá (doanh nghiệp nhận uỷ thác ) nhập khẩu hộ

Để thực hiện việc nhập khẩu hàng hoá uỷ thác, phải thực hiện hai hợp đồngsau :

- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu đợc ký kết giữa bên giao nhập khẩu và bênnhận nhập khẩu , trong đó, có quy định các điều khoản có liên quan đến nghĩa vụmỗi bên tham gia hợp đồng Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của luật kinhdoanh trong nớc

- Hợp đồng mua - bán ngoại thơng đợc thực hiện giữa bên nhận nhập khẩu

uỷ thác và bên nớc ngoài, trong đó có điều khoản quy định về nhập khẩu hànghoá Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của luật kinh doanh trong nớc, luật kinhdoanh quốc tế và luật của nớc xuất khẩu

Bên giao uỷ thác nhập khẩu (bên uỷ thác ) có trách nhiệm:

+ Căn cứ hợp đồng uỷ thác nhập khẩu để chuyển vốn cho bên nhận uỷ thácnhập khẩu

+ Quản lý số tiền giao cho bên nhận uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá và nộpcác khoản thuế liên quan đến hàng nhập khẩu

+ Tổ chức nhận hàng nhập khẩu khi bên nhận nhập báo hàng đã về đến cảng.+ Thanh toán hoa hồng uỷ thác nhập khẩu căn cứ tỷ lệ phần trăm hoa hồng đãquy định trong hợp đồng cùng các chi phí khác (nếu có)

Bên nhận nhập khẩu uỷ thác ( bên nhận uỷ thác ) có trách nhiệm:

+ Chịu trách nhiệm kê khai và nộp thuế nhập khẩu hàng hoá , thuế GTGT haythuế TTĐB của hàng hoá nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu với cơ quan hảiquan.

+ Phải trả tiền chi phí nếu trong điều khoản hợp đồng quy định ngời nhận uỷthác nhập khẩu phải chịu

+ Đợc hởng tỷ lệ hoa hồng theo tỷ lệ phần trăm quy định trong điều khoảnhợp đồng uỷ thác

5.2 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu

Theo chế độ hiện hành, để hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá uỷ thác ,

kế toán sử dụng một số các tài khoản nh: tài khoản 131,tài khoản 511 ; trong

đó tài khoản 131 đợc mở chi tiết theo từng đơn vị giao uỷ thác để phản ánh sốtiền đã nhận của bên giao uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá và nội các khoản thuế ,thanh toán các khoản chi phí liên quan đến nhập khẩu hàng hoá ; tài khoản 511

sử dụng để phản ánh hoa hồng uỷ thác nhập khẩu đợc hởng

- Khi nhận tiền của bên giao uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá , kế toán phản

ánh số tiền đã nhận theo tỷ giá hạch toán :

Nợ TK liên quan (1112,1122)

Có TK 131 : Chi tiết đơn vị uỷ thác Đồng thời , ghi số nguyên tệ chuyển đi ký quỹ :

Có TK 007

- Khi chuyển tiền ký quỹ để mở L/C :

Nợ TK 144 : Số tiền ký quỹ theo tỷ giá hạch toán

+ Ghi nhận giá mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá hạch toán :

Nợ TK 151, 156 (1561): Trị giá hàng nhập khẩu đang đi trên

đờng hay đã nhập kho cuối kỳ

Nợ TK 157 : Giá mua của hàng nhập khẩu chuyển đi giao trảcho đơn vị uỷ thác nhập khẩu

Nợ TK 131 ( Chi tiết đơn vị giao uỷ thác ) Giá mua của hàngnhập khẩu đã chuyển giao thẳng cho đơn vi uỷ thác nhập khẩu

Có TK liên quan (331,1112,1122,311 )

- Phản ánh số thuế nhập khẩu, thuế GTGT hay thuế TTĐB (nếu có) phải nộp

hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu :

Nợ TK 151,156,(1561): Tính vào trị giá mua hàng mua củahàng nhập khẩu đang đi đờng cuối kỳ hay đã nhập kho trong kỳ

Nợ TK 157 : Tính vào giá trị mua của hàng nhập khẩu chuyển

đi giao cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu

Nợ TK 131 (Chi tiết đơn vị giao uỷ thác ): Tính vào giá trịhàng nhập khẩu giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu

Có TK 333(33312), 3332,3333- Thuế nhập khẩu : Sốthuế GTGT , thuế TTĐB và thuế nhập khẩu phải nộp

Khi nộp thuế GTGT , thuế nhập khẩu , thuế TTĐB của hàng hoá nhập khẩu uỷthác :

Nợ TK 333(Chi tiết từng loại)

Có TK liên quan (111,112,311 )

Trờng hợp đơn vị uỷ thác nhập khẩu tiến hành nộp các khoản thuế liên quan

đến hàng nhập khẩu , kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu căn cứ vào cácchứng từ liên quan, phản ánh số thuế đã nộp:

Nợ TK 333( Chi tiết từng loại)

Có TK 131(Chi tiết đơn vị giao uỷ thác )

Khi bàn giao cho bên uỷ thác , căn cứ vào hoá đơn GTGT (Nếu đã nộp thuếGTGT ) hoặc phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (Nếu cha nộp thuế GTGT )

về hàng chuyển giao, kế toán ghi các bút toán sau:

- Phản ánh giá mua của hàng nhập khẩu uỷ thác đã bàn giao cho bên giao uỷthác ( Giá mua theo hoá đơn thơng mại )

Nợ TK 131( Chi tiết đơn vị giao uỷ thác ): Số tiền hàng nhậpkhẩu theo tỷ giá hạch toán

Có TK liên quan (151,1561,157) : Giá mua của hàngnhập khẩu đã bàn giao theo tỷ giá hạch toán

- Phản ánh số thuế nhập khẩu ,thuế TTĐB (Nếu có) hoặc thuế GTGT cua hàng

- Phản ánh hoa hồng uỷ thác nhập khẩu đợc hởng :

Nợ TK liên quan (111,112,131- Chi tiết đơn vị uỷ thác ) :Tổng số hoa hồng uỷ thác ( Cả thuế GTGT) đợc hởng

Nợ TK 641 : Tập hợp chi phí

Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK liên quan (111,112,331 ): Tổng giá thanh toán Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu thanh toán nốt số tiền hàng nhập khẩu , số tiềnthuế nhập khẩu , thuế GTGT hay thuế TTĐB và các khoản chi hộ khác, căn cứvào các chứng từ liên quan , ghi :

Giải thích sơ đồ :

(1) Đơn vị giao uỷ thác nộp tiền

(2) Chuyển tiền ký quỹ mở L/C

(3) Trị giá mua hàng nhập khẩu đang đi đờng, nhập kho hoặc chuyển cho đơn vị uỷ thác

(4) Trị giá mua hàng nhập khẩu chuyển giao thẳng.

(5) Thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TTĐB nộp hộ.

(6) Nộp hộ thuế bằng tiền.

(7) Trị giá mua hàng bàn giao cho đơn vị giao uỷ thác

(8) Hoa hồng uỷ thác đợc hởng,

(9) Thuế GTGT trên hoa hồng.

5.3 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị uỷ thác

Tại đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu , để theo dõi tình hình thanh toán với đơn vịnhậNợ TK uỷ thác về số tiền đã ứng trớc để nhập khẩu , số tiền đã chuyển để nộpthuế và các khoản chi tiêu khác, kế toán sử dụng tài khoản 331, mở chi tiết theotừng đơn vị nhận uỷ thác Ngoài ra , kế toán còn sử dụng các tài khoản khác nh

TK 151,156,157 giống nh các doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội địa

Cụ thể :

- Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá :

Nợ TK 331( Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác )

Có TK liên quan (1112,1122,311 ): Số tiền chuyển cho

đơn vị nhận uỷ thác tính theo tỷ giá hạch toán

Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển giao :

Có TK 007 : nguyên tệ Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành nhập khẩu , căn cứ vào lợng hàng mà bênnhận uỷ thác nhập khẩu đã chuyển giao vào hoá đơn GTGT , kế toán ghi các búttoán sau:

BT 1: Phản ánh giá mua của hàng nhập khẩu uỷ thác ( Theo hoá đơn thơngmại ):

Nợ TK liên quan (151,1561,157,632) : Giá mua của hàngnhập khẩu uỷ thác theo tỷ giá thực tế

Nợ ( hoặc Có) TK 413 : Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Giá mua củahàng nhập khẩu tính theo tỷ giá hạch toán

BT2 : Phản ánh số thuế nhập khẩu , thuế TTĐB (Nếu có) hoặc thuế GTGT củahàng nhập khẩu uỷ thác

(3)

Nợ TK liên quan (151,1561,157,632): Thuế nhập khẩu hoặcthuế TTĐB của hàng nhập khẩu uỷ thác

Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng nhậpkhẩu uỷ thác

Có TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác ): Tổng sốthuế liên quan đến hàng nhập khẩu uỷ thác

BT3 : Hoa hồng uỷ thác nhập khẩu phải trả theo hợp đồng đã ký ( Căn cứ vàohoá đơn GTGT do bên nhận uỷ thác chuyển giao):

Nợ TK 156(1562): Số hoa hồng uỷ thác nhập khẩu (Cha kểthuế GTGT )

Nợ TK 133(1331) : Thuế GTGT tính trên hoa hồng nhập khẩu

Có TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác )

Trờng hợp bên nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế nhung đơn vị giao uỷthác tn nộp thuế vào NSNN thì số thuế đã nộp vào ngân sách ghi:

Nợ TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác )

Nợ TK 133 (1331) : Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác )Khi thanh toán số tiền hàng còn lại cùng với các khoản thuế , hoa hồng uỷthác và các khoản đợc chi hộ cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu , kế toán ghi :

Nợ TK 331 : Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác

Có TK liên quan (111,112,311 )Trong hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu chuyển giao hàng nhập khẩu mà ch-

a nộp thuế GTGT , khi nhận hàng, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyểnnội bộ của đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu , kế toán phản ánh tổng giá thanh toán(Bao gồm tất cả các khoản thuế phải nộp) của hàng nhập khẩu bằng bút toán :

Nợ TK liên quan (151,1561,157,632) : Tổng giá thanh toáncủa hàng nhập khẩu tính theo tỷ giá thực tế

Nợ ( hoặc Có) TK 413 : Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

Có TK 331 : Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu Khi thuế GTGT đã nộp, đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu sẽ lập hoá đơn GTGT

và chuyển cho đơn vị uỷ thác , kế toán ghi :

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng nhậpkhẩu

Có TK 151: Ghi giảm giá trị hàng mua đang đi đờng

Có TK 156 (1561): Ghi giảm giá trị hàng tồn kho, tồnquầy

Có TK 632 : Ghi giảm giá vốn hàng đã tiêu thụ

Hạch toán nhập khẩu uỷ thác tại đơn vị uỷ thác đợc thể hiện qua sơ đồ sau :

Sơ đồ hạch toán nhập khẩu uỷ thác ( tại đơn vị uỷ thác )

TK 111,112,311 TK 331 TK 413 TK 151,1561,157,632

(2)

Giải thích sơ đồ:

(1) Chuyển tiền cho đơn vị nhận uỷ thác (2) Nhận hàng do bên nhận uỷ thác chuyển (3) Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

(4a) Thuế nhập khẩu , thuế TTĐB, thuế GTGT hàng nhập khẩu

(4b) Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng nhập khẩu

(5a) Số hoa hồng uỷ thác nhập khẩu

(5b) Thuế GTGT tính trên hoa hồng

(6) Bên nhận uỷ thác kê khai thuế nhng đơn vị giao uỷ thác tự nộp thuế

(7) Nhận hoá đơn GTGT đã nộp do đơn vị nhận uỷ thác chuyển

IV Kế toán tiêu thụ hàng nhập khẩu

Quá trình lu chuyển hàng hoá nhập khẩu bao bao gồm hai công việc mua vàbán hàng Sau khi tiến hành nhập khẩu hàng hoá , doanh nghiệp kinh doanh nhậpkhẩu cũng tiến hàng tiêu thụ hàng hoá nh các doanh nghiệp kinh doanh thơngmại khác Trong tiêu thụ hàng nhập khẩu , các doanh nghiệp thờng sử dụng một

số phơng thức bán hàng sau:

1.Bán buôn qua kho

- Nếu bên mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền, ghi:

Bút toán 1: Phản ánh doanh thu:

Nợ TK 111,112,131, -( Tổng giá thanh toán)

Có TK 3331- thuế giá trị gia tăng đầu ra

Có (hoặc Nợ)TK 413- chênh lệch tỷ giá

Có TK 511– doanh thu bán hàng ( Giá cha có thuế GTGT đầu ra)

Có TK 512 – Doanh thu nội bộ ( Giá cha có thuế GTGT đầu ra)

Bút toán 2: Kết chuyển giá vốn:

Nợ TK 632- Giá vốn ( giá cha có thuế GTGT đầu vào)

Có TK 152, 156 – (Giá cha có thuế GTGT đầu vào )

- Khi xuất kho hàng hoá gửi bán đi :

Bút toán 1: Phản ánh giá trị hàng gửi bán :

Nợ TK 157 – Giá cha có thuế GTGT đầu vào

Có TK 156 – Giá cha có thuế GTGT đầu vào

Bút toán 2: Khi ngời mua trả tiền :

Nợ TK 111,112,131, ( tổng giá thanh toán )

Có TK 3331- thuế GTGT đầu ra

Có TK 511- Doanh bán hàng ( Giá cha có thuế GTGT đầu ra)

Có TK 512- Doanh thu nội bộ ( giá cha có thuế GTGT đầu ra )

Bút toán 3: Kết chuyển giá vốn :

Nợ TK 632- Giá vốn ( Giá cha có thuế GTGT đầu vào)

Có TK 157- (giá cha có thuế GTGT đầu vào )

2 Bán buôn không qua kho :

- Nếu ngời mua trả tiền ngay thì xác định là doanh thu , kế toán ghi:

Bút toán 1: Phản ánh doanh thu

Nợ TK 111,112,131, -( Tổng giá thanh toán )

Có TK 3331- Thuế GTGT đầu ra

Có TK 511- Doanh thu bán hàng ( Giá cha có thuế GTGT đầu ra)

Có TK 512- Doanh thu nội bộ ( Giá cha có thuế GTGT đầu ra )

Bút toán 2: Kết chuyển giá vốn :

Nợ TK 632- Giá vốn ( Giá cha có thuế GTGT )

Khi trả tiền, ghi:

Nợ TK 111,112,131, - Tổng giá thanh toán

Có TK 3331- thuế GTGT phải nộp

Có TK 511- Doanh thu bán hàng ( giá cha có thuế GTGT )

Có TK 512- Doanh thu nội bộ ( Giá cha có thuế GTGT )

Kết chuyển giá vốn:

Nợ TK 632- Giá vốn ( giá cha có thuế GTGT )

Có TK 157- (Giá cha có thuế GTGT )

Có TK 511- ( Doanh thu ngoài thuế )

+ Hàng hoá chựu thuế theo phơng pháp khấu trừ:

Bút toán 1: Phản ánh doanh thu

Nợ TK 3331- thuế GTGT phải nộp

Có TK 111,112

+ Trờng hợp đơn vị đợc cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại thuế GTGT

đầu vào, khai nhận đợc tiền ghi:

Nợ TK 111,112

Có TK 133- thuế GTGT đợc khấu trừ

+ Trờng hợp đơn vị đợc giảm thuế GTGT :

- Nếu số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi :

- Khi thực hiện bán hàng, giảm giá hàng hoá, hàng hoá bị trả lại.

+ Giảm giá hàng bán gồm: giảm giá , bớt giá, hồi khấu.

.Giảm giá: là số tiền mà đơn vị dành cho khách hàng kih doanh nghiệpgiao hàng mà không đúng nh đã ký kết

. Bớt giá: là số tiền đơn vị mua hàng đợc hởng khi mua với khối lợng lớn.. Hồi khấu: là khoản tiền dành cho khách hàng khi họ mua hàng trong mộtthời gian nhất định

Kế toán hạch toán các khoản giảm giá tơng tự nh nghiệp vụ chiết khấu trêntài khoản 532

+ Hàng bán bị trả lại: là số hàng hoá mà đơn vị giao cho khách hàng

không đợc khách hàng chấp nhận, trả lại cho đơn vị do không đúng về chất lợng,quy cách kỹ thuật Căn cứ vào văn bản khiếu nại của ngời mua đợc doanhnghiệp chấp nhận và hàng đã nhập kho, nếu đơn vị nộp thuế theo phơng pháp trựctiếp, kế toán ghi tơng tự nh chiết khấu, giảm giá Còn nếu hàng hoá thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Phản ánh doanh thu của hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 531 - Giá bán của hàng trả lại cha có thuế GTGT

Có TK 111, 112, 131Phản ánh số tiền trả lại cho ngời mua về thuế GTGT của hàng bị trả lại:

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp của hàng bị trả lại

Có TK 111, 112Phản ánh giá vốn của hàng bán bị trả lại:

Nợ TK 1561 - Hàng hoá

Có TK 632 - Giá vốn hàng bánKết chuyển giảm trừ doanh thu:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có Tk 531 - Hàng bán bị trả lạiNếu doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phơng phápKKĐK thì hạch toán kế toán doanh thu và thuế GTGT phải nộp giống phơngpháp KKTX và chỉ khác ở hạch toán hàng tồn kho Theo phơng pháp KKĐK, kếtoán hàng bán bị trả lại không có bút toán phản ánh nhập kho hàng trả lại, mà

đến cuối kỳ nó đợc tập hợp từ tài khoản 611

* Đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp trực tiếp khi bán hàng hoá, kếtoán phản ánh doanh thu hàng hoá là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuếGTGT), ghi:

Bút toán 1: Phản ánh doanh thu

Nợ TK 111, 112, 131- (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộBút toán 2: Kết chuyển giá vốn:

Nợ TK 632 - (Giá gồm cả thuế GTGT đầu vào)

Có TK 1561 - (Giá gồm cả thuế GTGT đầu vào)

Theo kết quả đó, kế toán phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo bút toán:

Nợ TK 642 (6425)

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộpKhi nộp, ghi:

(1) Trị giá vốn hàng bán (2) Phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ (3) Doanh thu hàng đổi hàng

(4) Doanh thu tiêu thụ và thuế đầu ra phải nộp (4a) và (4b) (5) Thuế GTGT đợc khấu trừ

(6) Kết chuyển giá vốn hàng bán (7) Kết chuyển doanh thu

(8) Kết chuyển chi phí và bán hàng và chi phí QLDN (9) Kết chuyển lãi cuối kỳ

(10) Kết chuyển lỗ cuối kỳ

4 Bán trả góp :

Hình thức bán trả góp là ngời mua khi mua hàng trả một khoản tiền nhất

định , số còn lại trả góp theo thời gian cam kết và phải trả cả số tiền lãi trả

góp Lãi do bán trả góp coi là thu nhập hoạt động tài chính và doanh thu bán

hàng coi là doanh thu bán hàng một lần

Bút toán 1: Phản ánh doanh thu:

Nợ TK 111, 112, 131, - (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (Giá cha có thuế GTGT đầu ra)

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra

Có TK 3387 – Doanh thu cha thực hiện

Bút toán 2: Khi thực hiện thu tiền lần tiếp theo

Nợ TK 111,112

Có TK 131

Đồng thời ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả góp :

Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thực hiện

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Bút toán 3 : Kết chuyển giá vốn:

Giải thích sơ đồ :

(1) Xuất kho bán trả góp xác định giá vốn

(2) Xác định doanh thu tiêu thụ hàng trả góp.

(3) Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(4) Kết chuyển giá vốn hàng bán trả góp

(5) Kết chuyển doanh thu tiêu thụ hàng bán trả góp

(6) Doanh thu cha thực hiện

(7) Doanh thu tiền lãi bán hàng trả góp.

(8) Tiến hành thu tiền hàng lần tiếp theo.

5 Bán giao đại lý:

* ở đơn vị giao đại lý: Hàng hoá đợc là tiêu thụ khi đơn vị nhận đại lý trả

tiền và phải trả hoa hồng cho bên nhận đại lý

- Khi xuất kho giao hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn (Giá cha có thuế GTGT)

Có TK 511 - (Giá cha có thuế GTGT)

- Trờng hợp khi đơn vị nhận đại lý phải nộp tiền ký quỹ, căn cứ vào phiếuthu, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 - (Tổng số tiền ký quỹ)

Có TK 3388 - (Ký quỹ ngắn hạn)

Có TK 344 - (Ký quỹ dài hạn)Khi kết thúc hợp đồng ta ghi bút ngợc lại

Nếu trừ vào số nợ trớc đây, ghi:

Nợ TK 3388

Nợ TK 344

Có TK 131

* ở đơn vị nhận đại lý : Khi bán hàng đơn vị nhận đại lý đợc hởng hoa hồng

và không phải chịu thuế GTGT trên số hoa hồng đợc hởng

+ Khi nhận đại lý , kế toán ghi hoá đơn bên nợ tài khoản 003- Giá bán hợp

Đồng thời, trên hoá đơn bên có tài khoản 003 : Giá bán hợp đồng

+ Trả tiền cho đơn vị giao đaị lý, kế toán ghi :

Nợ TK 331

Có TK 111,112

Trờng hợp phải nộp tiền ký quỹ , kế toán ghi:

Nợ TK 144 : Ký quỹ ngắn hạn

Nợ TK 244 : Ký quỹ dài hạn.

Có TK 111,112: Số tiền ký quỹ Kết thúc hợp đồng thì ghi bút toán ngợc lại

Trờng hợp, đơn vị nhận đại lý không bán đúng giá giao đại lý thì khi bán hàngphải kê khai và nộp thuế GTGT trên phần chênh lệch

Việc hạch toán bán hàng đại lý thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng và đại lý:

TK156 TK157 TK632 TK911 TK511 TK111,112,131

(1) (2) (4a) (4b) (3a)

(3b) Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(5) Hoa hồng trả cho đại lý.

V Chi phí trong kinh doanh nhập khẩu hàng hoá.

Trong kinh doanh ngoại thơng nói chung và kinh doanh nhập khẩu nói riêng,chi phí phát sinh chủ yếu là chi phí thu mua hàng nhập khẩu

Chi phí thu mua hàng nhập khẩu là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoảnhao phí lao động sống và lao động vật hoámà đơn vị kinh doanh nhập khẩu đã bỏ

ra để thu mua hàng hoá Chi phí mua hàng gồm chi phí thu mua trong nớc và chiphí thu mua ngoài nớc

Chi phí thu mua trong nớc bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quảnhàng hoá , chi phí bảo hiểm hàng hoá , tiền thuê kho bãi, hao hụt trong định mức,hoa hồng trả cho các đơn vị nhận uỷ thác

Chi phí thu mua ngoái nớc gồm các chi phí liên quan đến hàng nhập khẩu phátsinh ngoài biên giới nớc mua Đó là các phí vận chuyển hàng hoá từ nớc bán đếnbiên giới nớc mua (nếu nhập khẩu theo giá FOB) và chi phí vận chuyển hàng hoá, chi phí bảo hiểm hàng hoá trong quá trình vận chuyển

Các khoản chi phí này đợc tập hợp trên tài khoản 1562 và đến cuối kỳ phân bổchi phí cho hàng tiêu thụ và hàng còn lại Giá trị hàng còn lại cuối kỳ nằm trêncác tài khoản 151,1561,157 Việc phân bổ chi phí này theo công thức :