Những vấn để lý luận chung về hạch toán kế tóan

LỜI NÓI ĐẦU Phần I Những vấn đề lý luận chung về hạch toán kế toán 1 Khái niệm về hoạch toán kế toán 2 Hạch toán kế toán với công tác quản lý Trong thời kỳ đất nước chuyển sang nền kinh tế thị trường[.]

LỜI NÓI ĐẦU - Phần I : Những vấn đề lý luận chung hạch toán kế toán Khái niệm hoạch toán kế toán Hạch toán kế tốn với cơng tác quản lý Trong thời kỳ đất nước chuyển sang kinh tế thị trường đạt nhiều thành tựu mặt đặc biệt lĩnh vực kinh tế Trong lĩnh vực kinh tế, bao gồm nhiều thành phần kinh tế tham gia góp phần thúc đẩy tốc độ tăng trưởng kinh tế chất lượng Nguồn thông tin mà doanh nghiệp cần cung cấp ngày nhiều xác, nhằm đưa định hợp lý, kịp thời kinh doanh quản trị doanh nghiệp Hạch tốn kế tốn mơn học quan trọng sinh viên chuyên ngành kinh tế nói chung chun ngành kế tốn nói riêng Sự hiểu biết cặn kẽ chi tiết cần thiết cho nhà kinh tế đối tượng khác trình quản trị hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ; nhằm cung cấp kiến thức lý thuyết kế toán tiến tới nắm nội dung, nguyên tắc khoa học hạch toán kế toán Đồ án mơn học ngun lý kế tốn giúp cho sinh viên đào sâu, nắm vững lý thuyết kế tốn vận dụng phương pháp kế toán vào thực hành cơng tác kế tốn hoạt động thực tiễn doanh nghiệp Qua đó, sinh viên chuyên ngành kế tốn dễ dàng thu nhận kiến thức mơn học kế tốn tài nắm bắt chu trình cơng tác kế tốn thực tế Những nguyên tắc chung thừa nhận Nhiệm vụ yêu cầu hoạch toán kế toán Các phương pháp kế tốn • Phương pháp chứng từ kiểm kê • Phương pháp tính giá • Phương pháp tài sản ghi sổ kép • Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán: Các hình thức sổ kế tốn - Phần II : Vận dụng phương pháp kế tốn vào cơng tác kế tốn doanh nghiệp Do cịn nhiều hạn chế mặt kiến thức kế toán kinh nghiệm thực tế nên đồ án em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong bảo ý kiến đóng góp thầy để đồ án em hoàn thiện Em xin chân thành cảm SVTH CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỂ LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TỐN KẾ TĨAN Khái niệm hạch tốn kế tốn Hạch toán kế toán đời phát triển với phát triển xã hội nên hiểu theo nhiều quan niệm khác : Là nghề nghiệp kế tốn nghề chun giữ sổ sách ghi chép Là mơn khoa học kế tốn hệ thống thông tin phản ánh, giám đốc hoạt động thực tiễn sản xuất kinh doanh liên quan chặt chẽ tới lĩnh vực kinh tế, Là nghệ thuật kế tốn nghệ thuật ghi chép, tính tốn phản ánh số tượng kinh tế, tài phát sinh đơn vị Hạch Tốn Kế Tốn Với Cơng Tác Quản Lý Hạch tốn kế tốn cơng cụ có vai trị quan trọng hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế thơng tin kế tốn sử dụng giai đoạn trình quản lý : • Phân tích, lập kế hoạch : người kế tốn phải lập dự phịng tài chính, lập kế hoạch tiền mặt, nhu cầu vốn lập kế hoạch lợi nhuận • Thực kiểm tra kế hoạch : thơng tin kế tốn thu thập phản ánh lợi nhuận ,giá thành thực tế so với kế hoạch từ xem xét kịp thời điều chỉnh • Đánh giá tình hình thực kế hoạch : thơng tin kế tốn cho phép nhận định xem mục tiêu đặt có đạt thơng qua việc thực kế hoạch hay không… Thông tin kế toán phục vụ cho nhiều đối tượng khác Các đối tượng chia làm loại : • Những người điều hành sở kinh doanh gồm : giám đốc, hội đồng quản trị… Họ mong muốn đạt mục tiêu đề kinh doanh tồn tại, phát triển tạo lợi nhuận • Những người bên ngồi sở kinh doanh có quyền lợi tài trực tiếp, nhà đầu tư ,các chủ nợ học nghiên cứu tỉ mỉ bảng báo cáo kế toán phân tích tài doanh nghiệp thơng qua báo cáo cho họ câu trả lời • Những tổ chức bên ngồi sở có quyền lợi tài gián tiếp với sở quan chức mang tính chất quản lý nhà nước gồm quan thuế vụ, quan lập quy thành phần khác Cơ quan chức sử dụng thơng tin kế tốn để tìm hiểu, giám sát việc thu nộp thuế nghĩa vụ khác doanh nghiệp SVTH Những nguyên tắc chung thừa nhận 3.1 Nguyên tắc giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản 3.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu Doanh thu ghi nhận số tiền thực tế thu ghi nhận quyền sở hữu hàng hóa chuyển dao dịch vụ thực 3.3 Nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét ,cân nhắc, phán đốn cần thiết lập ước tính kế tốn điều kiện thông chắn 3.4 Nguyên tắc quán Nguyên tắc yêu cầu công tác kế tốn phải đảm bảo tính qn ngun tắc ,chuẩn mực phương pháp kỳ kế tốn ,hạch tốn Nếu cần thay đổi phải có thông báo để giuos người đọc báo cáo nhận biết 3.5 Nguyên khách quan Các số liệu kế toán phải có đủ sở để thẩm tra cần thiết , phải phản ánh với thực tế phát sinh nghiệp vụ kinh tế 3.6 Nguyên tắc cơng khai Báo cáo tài phải đảm bảo tính xác số liệu tài phản ánh đầy đủ thông tin liên quan đến hoạt động sản xuất công khai quy định thông tin báo cáo phải rõ ràng dễ hiểu thuận lợi đọc phân tích khơng gian 3.7 nguyên tắc trọng yếu Theo nguyên tắc ,người ta ý đến vấn đề đối tượng quan trọng, cịn vấn đề nhỏ khơng quan trọng giải theo hướng đơn giản hóa 3.8 nguyên tắc phù hợp Nguyên tắc phù hợp địi hỏi khoản chi phí phải đươc tính tốn khấu trừ khỏi doanh thu thực tế khoản chi phí gắn liền với doanh thu tạo kì 3.9 Ngun tắc rạch rịi hai kỳ kế toán Yêu cầu nghiệp vụ phát sinh kỳ phản ánh vào kỳ kế tốn , khơng hạch tốn lẫn lộn kỳ sau ngược lại SVTH Nhiệm vụ yêu cầu hạch toán kế toán 4.1 Nhiệm vụ kế toán Nhiệm vụ kế toán hạch toán doanh nghiệp có chức phản ánh kiểm tra hoạt động kinh tế doanh nghiệp gồm có nghiệp vụ kinh tế sau : a) Ghi chép, phản ánh số liệu có, tình hình ln chuyển sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn, trình xuất kết hoạt động sản xuất kinh doanh b) Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoach thu chi tài chính, tình hình nộp ngân sách nhà nước, kiểm tra bảo vệ tài sản, vật tư, tiền vốn c) Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc hoạt động sản xuất , hoạt động kinh tế, tài nhằm cung cấp số liệu cho Doanh Nghiệp 4.2 Yêu cầu cơng tác kế tốn : Kế tốn phải trung thực khách quan: Kế toán phải kịp thời : Kế toán phải đầy đủ : Kế toán phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ so sánh, đối chiếu Các phương pháp kế toán : 5.1 Phương pháp chứng từ kiểm kê : 5.1.1 Phương pháp chứng từ : Khái niệm : Phương pháp chứng từ kế toán phương pháp kế toán sử dụng để phản ánh, kiểm tra nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh thực hoàn thành theo thời gian, địa điểm phát sinh nghiệp vụ phục vụ cho cơng tác kế tốn cơng tác quản lý a) Hình thức thể : Theo quy định chung kế toán, số liệu kế toán vào loại sổ sách chứng từ kế tốn hợp lệ Nhà nước cho phép doanh nghiệp chủ động xây dựng chứng từ đáp ứng yêu cầu theo luật kế toán đề Chứng từ kế toán có ý nghĩa to lớn việc đạo kinh tế cơng tác kiểm tra, phân tích hoạt động kinh tế bảo vệ tài sản doanh nghiệp Các yếu tố chứng từ kế toán chia làm loại: • Yếu tố bắt buộc (cơ bản) : Là yếu tố nêu gắn nghiệp vụ kinh tế phát sinh với địa điểm, thời gian trách nhiệm người SVTH • Yếu tố bổ sung : nhằm làm rõ nghiệp vụ kinh tế phương thức toán, địa chỉ, số điện thoại người lập liên quan a Kiểm tra chứng từ : • Kiểm tra tính hợp pháp nội dung nghiệp vụ kinh tế • Kiểm tra yếu tố chứng từ • Kiểm tra việc tính tốn, ghi chép chứng từ b Hồn chỉnh chứng từ • Ghi giá cho chứng từ chưa có giá tiền theo nguyên tắc • Phân loại chứng từ theo lọai nghiệp vụ kinh tế, thời điểm phát sinh phù hợp u cầu ghi sổ kế tốn • Lập định khoản kế toán lập chứng từ ghi sổ c Tổ chức luân chuyển chứng từ ghi sổ kế toán :Là việc xác định đường cụ thể loại chứng từ cụ thể phận d Bảo quản chứng từ : Chứng từ kế toán sau sử dụng để ghi sổ phải bảo quản để làm cho việc kiểm tra số liệu kế toán 5.1.2 Kiểm kê : a) Khái niệm : Kiểm kê phương pháp trực tiếp chỗ nhằm xác định xác tình hình số lượng, chất lượng loại vật tư tài sản tiền vốn có có đơn vị nhằm phát điều chỉnh kịp thời khoản chên lệch số liệu thực tế số liệu sổ kế tốn b) Các hình thức kiểm kê : Theo phạm vi đối tượng kiểm kê : • Kiểm kê toàn diện : tiến hành kiểm kê tất loại tài sản có doanh nghiệp, thường tiến hành năm lần • Kiểm kê phần : tiến hành kiểm kê loại tài sản đơn vị, thường tiến hành kiểm kê có yêu cầu quản lý bàn giao tài sản Theo thời gian tiến hành : • Kiểm kê định kỳ : kiểm kê theo kỳ hạn quy định trước tháng, quý, năm… ; tiền mặt phải kiểm kê hàng ngày • Kiểm kê bất thường : Là kiểm kê đột xuất, kỳ hạn quy định, thường tiến hành có thay đổi người quản lý tài sản, phát hao hụt mát có yêu cầu quan kiểm tra tài chính… SVTH c) Thủ tục phương pháp tiến hành kiểm kê : Kiểm kê vật phương pháp kiểm kê cân, đo, đong, đếm chỗ Kiểm kê tiền gửi ngân hàng, công nợ: Nhân viên kiểm kê đối chiếu số liệu ngân hàng số liệu cơng nợ đơn vị có quan hệ toán với đơn vị Sau kiểm kê xong, kết kiểm kê phải phản ánh vào biên kiểm kê phải có đầy đủ chữ ký ban kiểm kê người chịu trách nhiệm quản lý tài sản 5.2 Phương pháp tính giá: 5.2.1 Tính giá : a) Khái niệm : Tính giá phương pháp thơng tin kiểm tra hình thành phát sinh chi phí có liên quan đến loại vật tư, sản phẩm, hàng hoá dịch vụ Đây phương pháp dùng thước đo giá trị để biểu loại tài sản khác nhằm phản ánh thông tin tổng hợp cần thiết cho công tác quản lý b) Yêu cầu nguyên tắc tính giá: Yêu cầu : Để thực chức tính giá thơng tin, kiểm tra giá trị loại tài sản tính giá phải đảm bảo yêu cầu sau: Chính xác, khách quan: Đảm bảo dễ so sánh, đối chiếu, thống Nguyên tắc : Tính giá tài sản phải tuân theo nguyên tắc chung : • Xác định đối tượng tính giá phù hợp • Phân loại chi phí doanh nghiệp • Tiêu thức phân bổ chi phí hợp lý theo cơng thức Mức phân bố chi phí Tiêu thức phân bố cho đối tượng đối tượng c) Trình tự tính giá số đối tượng chủ yếu Đối với TSCĐ hữu hình: Với loại TSCĐ mua sắm Nguyên giá × Giá mua = Tiêu thức phân bố đối tượng (Giá trị ghi hoá đơn) ▪ Với TSCĐ xây dựng mới: Ngun giá = Giá trị thực tế × Chi phí trước sử dụng SVTH (hoặc giá trị đốn (nếu có ) cơng trình) ▪ TSCĐ cấp, tặng, biếu: Nguyên giá = Giá trị ghi sổ đơn vị ,cá × Chi phí trước nhân cấp tặng ,biếu theo giá sử dụng thị trường thời điểm nhận TSCĐ ▪ TSCĐ đầu tư vào cơng ty liên doanh Ngun giá ▪ Gía hội đồng định × Chi phí trước sử dụng giá xác định Đối với TSCĐ vơ hình : ngun giá tính chi phí thực tế mà doanh nghiệp ▪ Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá = Tổng số tiền nợ ghi - Tổng lãi thuê phải trả hợp đồng thuê Đối với vật liệu nhập kho : • Vật liệu mua ngoài: Giá thực tế nhập = Giá mua ghi hóa + Chi phí - Khoản triết đơn khoản mục thua khấu thương thuế theo quy định vào mua mại ,giảm giá giá vật liệu hàng mua • Vật liệu tự chế biến thuê gia công: Giá thực tế nhập = Giá thực tế vật liệu xuất kho chế biến thuê chế biến • Vật liệu đầu tư vào công ty liên doanh Giá thực tế = + Chi phí chế biến hay chi phí th ngồi Giá hội đồng định giá xác định Tính giá vật liệu xuất kho : Trong cơng tác hạch tốn kế tốn có phương pháp tính giá vật liệu xuất kho: Với doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên Giá trị hàng = Giá trị hàng + Giá trị hàng nhập - Giá trị hàng xuất tồn kho cuối tồn kho đầu kỳ kho kỳ kho kỳ kỳ SVTH Phương pháp kiểm kê thường xuyên bao gồm phương pháp tính giá vật tư, hàng hóa xuất kho sau : • Phương pháp đơn giá tồn đầu kỳ : Đơn giá vật tư hàng = hóa tồn đầu kỳ = Số lượng vật tư hàng Giá trị vật × Đơn giá vật tư ,hàng hóa hóa xuất kho kỳ tư,hàng hóa xuất tồn kho đầu kỳ kho kỳ • Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) : Theo phương pháp này, lượng vật liệu nhập trước xuất trước, hết số lượng nhập trước đến số lượng nhập sau theo giá thực tế số hàng nhập Giá thực tế xuất = kho kỳ Số lượng xuất lần × Đơn giá của lần nhập • Phương pháp giá thực tế đích danh : Theo phương pháp này, giá xuất kho vật liệu thuộc lô nhập lần tính theo giá nhập lơ vật liệu nhập lần • Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền (đơn giá bình quân kỳ dự trữ) : Đơn giá vật liệu xuất kho tính vào lúc cuối kỳ, sau tính giá vật liệu xuất vào giá bình quân tính lượng vật liệu xuất kho Đây phương pháp mà công ty áp dụng vào công tác hạch toán giá trị vật tư xuất kho Đơn giá bình = quân kỳ dự trữ Giá thực tế = Số lượng xuất kho × Đơn giá bình quân kỳ dự xuất kỳ kỳ trữ : • Phương pháp hệ số giá (giá hạch tốn) Theo phương pháp doanh nghiệp sử dụng giá định để sử dụng làm giá xuất kho vật tư Đây giá xác định cho kỳ hạch toán đến cuối kỳ sở tập hợp giá trị lần nhập kho kỳ, tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế Khi giá thực tế vật liệu xuất kho tính: SVTH Giá trị thực tế Giá hạch tốn xuất = xuấtkho kỳ × Hệ số giá kỳ Trong đó, loại vật liệu, hệ số giá tính : Hệ số giá = vật liệu Với doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ : Theo phương pháp này, hàng tồn kho doanh nghiệp tiến hành kiểm kê vào thời gian cuối kỳ định, thường cuối tháng, cuối quý, cuối năm sở xác định hàng tồn kho, tính số lượng vật tư, hàng hóa xuất kỳ Trị giá = Trị giá TT + Trị giá TT - Trị giá TTcủa hàng xuất kho hàng tồn hàng nhập hàng tồn kho cuối kỳ kho đầu kỳ kỳ kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ bao gồm phương pháp tính giá vật tư, hàng hóa xuất kho sau : • Phương pháp nhập trước xuất trước : Theo phương pháp giá trị hàng tồn kho cuối kỳ tính dựa theo số lượng kiểm kê cuối kỳ đơn giá lần nhập sau tính ngược trở đầu tháng • Phương pháp giá thực tế đích danh : Giá trị hàng tồn kho tính theo đơn giá lơ hàng cịn tồn kho • Phương pháp giá đơn vị bình quân gia quyền (đơn giá bình quân kỳ dự trữ) : Đơn giá vật liệu xuất kho tính vào lúc cuối kỳ, sau tính giá vật liệu tồn cuối kỳ vào giá bình qn tính lượng vật liệu tồn kho cuối kỳ Đơn giá bình quân = kỳ dự trữ Giá TT hàng tồn kho cuối kỳ = Số lượng tồn kho cuối kỳ × Đơn giá bình quân kỳ dự trữ 5.3 Phương pháp tài khoản ghi sổ kép : SVTH a) Khái niệm : Tài khoản kế tốn cơng cụ, phương tiện giúp kế tốn phản ánh, theo dõi tình hình có, tình hình biến động đối tượng kế toán.Mỗi đối tượng kế toán theo dõi tài khoản độc lập b) Đặc điểm tài khoản kế tốn : • Về hình thức : sổ kế toán in theo mẫu nhằm ghi chép đơn vị giá trị, hình thành, tình hình biến động số có đối tượng kế tốn • Về nội dung : Tài khoản kế tốn ghi chép phản ánh thường xuyên, liên tục biến động đối tượng kế toán suốt q trình hoạt động doanh nghiệp • Về chức : Tài khoản kế toán phương pháp giám đốc cách thường xuyên, kịp thời tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, có chức bảo vệ, sử dụng chặt chẽ tài sản đơn vị c) Kết cấu tài khoản (Kết cấu rút gọn) : Nợ d) Tài khoản…… Có Hệ thống tài khoản kế toán thống : Được chia thành loại : • Loại : Tài khoản tài sản • Loại : Nguồn vốn chủ sở hữu • Loại : Doanh thu • Loại 5: Chi phí sản xuất kinh doanh • Loại : Thu nhập khác • Loại : Chi phí khác • Loại : Xác định kết kinh doanh e) - Phân loại kết cấu tài khoản : Phân loại theo nội dung kinh tế SVTH 10