một số vấn đề xử lý các khoản dự phòng trong doanh nghiệp hiện nay

Lời mở đầu Kế toán là một trong những hoạt động không thể thiếu trong mỗi doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, nó không chỉ cung cấp những thông tin chính xác, kịp thời về tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp mà còn đóng vai trò nh là công cụ quản lý Nhà nớc về tài chính và thuế. Trong đó xử lý các khoản dự phòng là một trong những vấn đề thờng không đơn giản trong công tác kế toán, đặc biệt là trong mối quan hệ vốn đã phức tạp giữa các công cụ quản lý nh tài chính thuế kế toán. Các khoản dự phòng liên quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí, kết quả lợi nhuận và số thuế thu nhập phải nộp của doanh nghiệp, chính vì thế mà nó thu hút sự quan tâm của nhiều đối tợng khác nhau, từ những nhà nghiên cứu ban hành các chính sách chế độ quản lý đến các doanh nghiệp khi thực hiện các chính sách chế độ và các cơ quan, nhân viên thuế khi thực hiện thu thuế cho Nhà nớc cũng nh các cơ quan thanh tra, kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán Việc lập,xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng là một đòi hỏi thiết yếu đối với mọi doanh nghiệp nhằm giúp doanh nghiệp xác định đợc giá trị thực tế tài sản của mình. Đồng thời giúp cho kế toàn trong doanh nghiệp có quy định thống nhất trong việc hạch toán và ghi chép sổ sách. Trong tiến trình hội nhập quốc tế để tạo môi trờng kinh doanh thuận lợi trong các doanh nghiệp ngày 31/12/2001 Bộ tài chính đã ban hành 4 chuẩn mực kế toán Việt Nam và Thông t số 89/2002 TT - BTC. Xuất phát từ tầm quan trọng của việc lập và xử lý các khoản dự phòng em xin chọn đề tài: "Một số vấn đề xử lý các khoản dự phòng trong doanh nghiệp hiện nay". Nội dung bài viết gồm hai phần: Phần I: Lý luận chung về dự phòng Phần II: Một số nhận xét và kiến nghị Em rất mong đợc sự đóng góp ý kiến của các thầy cô và bạn bè trong Khoa. Em xin chân thành cảm ơn! PHầN I: Lý luận chung về dự phòng 1.Khái niệm dự phòng: Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trớc một khoản chi phí thực tế cha thực vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu t tài chính của niên độ báo cáo để có nguồn tài chính cần thiết bù đắp những thiệt hại có thể sẽ xảy ra trong niên độ sau nhằm ổn định các hoạt động tài chính và bảo toàn vốn kinh doanh của doanh nghiệp. Dự phòng làm tăng tổng số chi phí, do vậy nó đồng nghĩa với sự tạm thời giảm thu nhập ròng của niên độ báo cáo niên độ lập dự phòng. Về bản chất 1 dự phòng giảm giá là sự xác nhận về phơng diện kế toán một khoản giảm giá trị tài sản do những nguyên nhân mà hậu quả của chúng không chắc chắn. Theo chuẩn mực kế toán ban hành ngày 31/12/2001 của Bộ tài chính qui định vào thời điểm khoá sổ kế toán, nếu các doanh nghiệp có khả năng tổn thất tài sản vì các lý do khác nhau, có đủ các điều kiện theo qui định đợc phép trích trớc vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp các khoản dự phòng, nhằm giúp doanh nghiệp có nguồn tài chính bù đắp các khoản tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, bảo toàn vốn kinh doanh, bảo đảm cho doanh nghiệp phản ánh giá trị tài sản trên báo cáo tài chính tơng đơng với giá trị thị tr- ờng tại thời điểm báo cáo. 2.Thời điểm và nguyên tắc xác lập các khoản dự phòng: Theo thông t 107/2001/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2001 của bộ tài chính thì việc trích lập và hoàn lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán trong hoạt động tài chính đều đợc thực hiện ở thời thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính năm.Nếu các doanh nghiệp có năm tài chính trùng với năm dơng lịch (Bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm) thì thời điểm lập dự phòng là ngày 31 tháng 12 hàng năm, còn đối với các doanh nghiệp đợc bộ tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dơng lịch thì thơi điểm lập dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính. Tại thời điểm lập dự phòng, kế toán của doanh nghiệp phải hoàn nhập tất cả các khoản dự phòng, của niên độ báo cáo và tiến hành trích lập các khoản dự phòng của niên độ kế tiếp với điều kiện số dự phòng không đợc vợt quá số lợi nhuận thực tế phát sinh của doanh nghiệp Khi lập dự phòng, kế toán phải căn cứ vào các bằng chứng tin cặy nh sự biến động thực tế về giá hàng tồn kho, giá chứng khoán và nợ phải thu khó đòi đồng thời phải tiến hành lập dự phòng riêng cho từng loại vật t, hàng hoá, từng loại chứng khoán bị giảm giá, từng khoản nợ phải thu khó đòi. Sau đó phải tổng hợp toàn bộ các khoản dự phòng vào bảng kê chi tiết dự phòng từng loại.Để thẩm định mức độ giảm giá của các loại vật t, hàng hoá, chứng khoán và xác định các khoản nợ phải thu khó dòi doanh nghiệp phải thành lập hội đồng với các thành viên bắt buộc là giám đốc, kế toán trởng, trởng phòng vật t hoặc trởng phòng kinh doanh. 3.Vai trò và ý nghĩa của việc lập dự phòng: Việc trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng đóng vai trò nh là một trong nhữnh giải pháp để hạn chế bớt những thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ kế toán sau và để chủ động hơn về tài chính trong các trờng hợp xảy ra rủi ro do các tác nhân khách quan giảm giá vật t, hàng hoá, giảm giá các khoản vốn đầu t trên 2 thị trờng chứng khoán, thị trờng vốn hoặc thất thu các khoản nợ phải thu có thể phát sinh Các khoản dự phòng giảm giá và dự phòng phải thu khó đòi không chỉ quan trọng đối với bản thân các doanh nghiệp mà còn rất quan trọng đối với quản lý nhà nớc, đợc thể hiện trên các phơng diện sau: Về phơng diện kinh tế: Hành vi dự phòng cho phép các doanh nghiệp luôn thực hiện đợc nguyên tắc hoạch toán theo giá phí gốc lại vừa có thể ghi nhận trên các bản cân đối kế toán của mình giá trị thực tế của tài sản. Việc xác định đúng giá trị thực tế của các tài sản trong doanh nghiệp là rất cần thiết, nó giúp cho các nhà lãnh đạo của doanh nghiệp có những thông tin trung thực, chính xác về tình hình tài sản của doanh nghiệp mình từ đó có kế hoạch sản xuất và những quyết định kinh doanh hợp lý. Về phơng diện tài chính: Do dự phòng giảm giá và dự phòng phải thu khó đòi làm giảm lợi nhuận của niên độ nên doanh nghiệp tích luỹ đợc một số vốn đáng lẽ đã đợc phân chia. Chính số vốn này đã tạo lập cho mỗi doanh nghiệp chủ một quỹ tiền tệ để bù đắp các khoản giảm giá tài sản thực sự phát sinh, tài trợ các khoản chi phí hoặc lỗ đã đợc dự phòng khi các khoản đó phát sinh ở niên độ sau này và có điều kiện khắc phục trớc mắt những thiệt hại có thể xảy ra trong kinh doanh. Thực chất các khoản dự phòng là một nguồn tài chính của doanh nghiệp, tạm thời nằm trong các tài sản lu động trớc khi sử dụng thực thu. Về phơng diện thuế: Dự phòng giảm giá đợc ghi nhận nh một khoản chi phí làm giảm lợi nhuận phát sinh để tính toán ra số lợi nhuận thực tế từ đó đa ra một cách chính xác số thuế mà doanh nghiệp phải nộp. Trên góc độ quản lý nhà nớc, dự phòng và những lợi ích của nó đợc nhìn nhận nh là một đối sách tài chính cần thiết để duy trì doanh nghiệp, tạo nguồn thu lâu dài cho ngân sách nhà nớc. Việc trích lập dự phòng còn có ý nghĩa trong đảm bảo thực hiện nguyên tắc thận trọng của kế toán đó là khi có nghi ngờ về các nghiệp vụ do không chắc chắn về những sự kiện sẽ sảy ra trong tơng lai, lúc đó kế toán viên cần thận trọng trong viêc lựa chọn giải pháp ghi nhận nghiệp vụ, để đảm bảo rằng báo cáo tài chính sẽ không công bố tài sản và thu nhập vợt quá khả năng thực tế. Vì vậy, căn cứ vào những sự kiện đã xảy ra trong hiện tại vào cuối mỗi niên độ kế toán, kế toán sẽ tiến hành lập dự phòng đối với những rủi ro và chi phí có thể sẽ phát sinh trong tơng lai để thực hiện nguyên tắc thận trọng của kế toán. 4. Đối tợng và điều kiện lập dự phòng: Đối tợng lập dự phòng đầu tiên là nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật t, hàng hóa, thành phẩm tồn kho mà giá trị thuần có thể thực hiện đợc nhỏ hơn giá gốc ghi trên sổ kế toán, trong đó bao gồm cả hàng hóa vật t tồn kho bị h hỏng, kém mất phẩm chất hoặc bị lỗi thời do luân chuyển chậm. Đối với vật t hàng hóa tồn kho khi trích lập các khoản dự phòng phải thuộc quyền sở hữu 3 của doanh nghiệp và phải có hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn vật t hàng hóa tồn kho. Trờng hợp vật t hàng hoá tồn kho có giá trị giảm so với giá ghi trên sổ kế toán nhng giá bán sản phẩm dịch vụ đợc sản xuất từ vật t hàng hóa này không bị giảm thì không đợc trích lập dự phòng giảm giá vật t hàng hóa tồn kho. Đối tợng thứ hai của dự phòng là các chứng khoán do doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá đang hạch toán trên sổ kế toán. Việc trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính đòi hỏi các chứng khoán của doanh nghiệp phải đầu t theo đúng quy định của Pháp luật và phải đợc tự do mua bán trên thị trờng mà tại thời điểm kiểm kê lập báo cáo tài chính có giá thị trờng giảm so với giá đang hạch toán trên sổ sách kế toán. Những chứng khoán không đợc phép mua bán tự do trên thị trờng thì không đợc lập dự phòng giảm giá. Các khoản nợ phải thu khó đòi cũng là đối tợng của việc trích lập dự phòng. Các khoản nợ này phải có tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của từng đơn vị nợ hoặc ngời nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi và để có căn cứ lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thì các doanh nghiệp phải có chứng từ gốc hoặc xác nhận của đơn vị nợ, ngời nợ về số tiền còn nợ cha trả, bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ. 5. Khái niệm và cách xác định các khoản dự phòng: 5.1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho a.Khái niệm, nguyên tắc và cách tính: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho có thể xảy ra trong năm kế hoạch. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập để đề phòng vật t giảm giá so với giá gốc trên sổ kế toán, đặc biệt khi chuyển nhợng cho vay, xử lý và thanh lý đồng thời cho phép xác định đợc giá trị thực tế của hàng tồn kho trên hệ thống báo cáo kế toán. Cuối năm kế toán căn cứ vào tình hình giảm giá của nhóm hàng tồn kho để tính ra các khoản dự phòng giảm giá từ đó làm cơ sở cho việc xác định giá trị thực hiện thuần tuý của hàng tồn kho trên báo cáo tài chính. Các chứng từ đợc sử dụng bao gồm biên bản kiểm kê hàng tồn kho tại thời điểm cần tính hoá đơn gốc của nhóm hàng tồn kho đã ghi ở trên sổ kế toán và thông báo về giá cả của nhóm hàng tồn kho tại thời điểm cần tính của các cơ quan chức năng nhà nớc. Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì kế toán doanh nghiệp phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc của chúng. Kế toán 4 dựa trên số lợng của mỗi loại hàng tồn kho theo kiểm kê và thực tế diễn biến giá trong năm có kết hợp với dự báo giá sẽ diễn biến trong niên độ tiếp theo để đa ra số dự phòng cần phải lập. Việc lập dự phòng phải đợc tiến hành riêng cho từng loại vật t, hàng hoá bị giảm giá và tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng giảm giá vật t hàng hoá tồn kho của doanh nghiệp vào bảng kê chi tiết. Bảng kê là căn cứ để hoạch toán giảm giá vốn hàng bán. Mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc xác định theo công thức sau: Mức dự phòng Lợng vật t, hàng Giá hoạch Giá thực tế trên giảm giávật t, = hoá tồn kho giảm giá x toán trên - thị trờng tại hàng hoá cho tại thời điểm lập báo sổ kế thời điểm lập báo năm kế hoạch cáo tài chính năm toán cáo tài chính năm Trong đó giá thực tế trên thị trờng của các loại vật t, thành phẩm, hàng hoá tồn kho giảm giá tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm là giá cả có thể mua hoặc bán đợc trên thị trờng. b.Tài khoản sử dụng và nghiệp vụ hạch toán: Để phản ánh tình hình lập, xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ta sử dụng tài khoản 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Kết cấu nội dung ghi nh sau: Bên nợ phản ánh số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã hoàn nhập trong kỳ. Bên có phản ánh số dự phòng hàng tồn kho đợc trích lập trong kỳ. Số d bên có cho ta biết các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho của đơn vị có. Tài khoản 159 đợc mở chi tiết cho từng nhóm hàng tồn kho và từng hàng cụ thể. Ngày 9/10/2002 Bộ tài chính ban hành thông t số 89/2002/TT-BTC hớng dẫn kế toán thực hiện bốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ báo cáo thay thế thông t số 107/2001/TT-BTC, theo đó doanh nghiệp không trích lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào chi phí quản lý của doanh nghiệp mà hạch toán mà hạch toán vào giá vốn hàng bán (ghi chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) và không hoàn nhập các khoản dự phòng đã lập vào thu nhập khác mà ghi có tài khoản giá vốn hàng bán, cụ thể nh sau: Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch lớn hơn đợc lập thêm, ghi Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán (chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho) Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 5 Trờng hợp dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch nhỏ hơn đợc hoàn nhập, ghi Nợ TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 Giá vốn hàng bán Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ lập và hoàn nhập dự phòng hàng tồn kho giảm giá: TK 159 TK 632 Lập quỹ dự phòng cho năm sau Hoàn nhập quỹ dự phòng đã lập năm trớc 5.2. Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động báo cáo: a. Khái niệm, nguyên tắc và cách tính: Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính chính là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do giảm giá các loại chứng khoán của doanh nghiệp có thể xảy ra trong năm kế hoạch và đợc tiến hành tại thời điểm khóa sổ kế toán để lập báo cáo báo cáo hàng năm. Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính gồm có dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn và dự phòng giảm giá đầu t dài hạn. Mục đích của việc dự phòng và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán là để đề phòng về tài chính cho trờng hợp chứng khoán đang đầu t có thể bị giảm giá khi thu hồi, chuyển nhợng, bán để xác định giá trị thực tế của các chứng khoán đang đầu t khi lập báo cáo cân đối kế toán. Đồng thời qua việc lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ta có thể thấy đợc giá trị thực của các khoản đầu t chứng khoán. Giá trị của chứng khoán đầu t là giá trị dự tính có thể chuyển hóa thành tiền của chứng khoán. Giá trị thực của chứng khoán = Giá trị thực tế ghi sổ - Số dự phòng giảm giá (Giá trị thực thuần túy) của chứng khoán đã lập của chứng khoán Nói cách khác, dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t trong hoạt động tài chính là bộ phận giá trị dự tính bị giảm giá của chứng khoán đầu t nhằm ghi nhận các khoản lỗ có thể phát sinh nhng cha chắc chắn. Các chứng từ đợc sử dụng để hạch toán bao gồm các biên bản kiểm kê, xác nhận tình hình về cổ phiếu, trái phiếu và tài sản góp vốn; các chứng từ gốc để chứng minh giá gốc của cổ phiếu, trái phiếu và tài sản góp vốn và các thông báo của các cơ quan về giá của các cổ phiếu, trái phiếu và tài sản góp vốn tại thời điểm tính. 6 Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá đầu t ngắn hạn và đầu t dài hạn của các loại chứng khoán, các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn hiện có tính đến ngày 31/12 để tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn này. Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t phải lập là số chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn và dài hạn phải lập cho niên độ trớc (nếu có) với số dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập cho năm nay. Số dự phòng phải lập cho niên độ liền sau niên độ báo cáo đợc tính toán trên hai căn cứ đó là thực tế diễn biến giá chứng khoán xảy ra trong niên độ báo cáo và những dự báo về giá thị trờng của chứng khoán mà doanh nghiệp đang cầm giữ sẽ xảy ra trong năm liền sau. Mức dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán cần lập cho năm tới đợc xác định theo công thức sau: Mức dự phòng Số lợng chứng khoán Giá chứng Giá chứng giảm giá đầu t = bị giảm giá tại thời x khoán hạch - khoán thực chứng khoán cho điểm lập báo cáo toán trên tế trên năm kế hoạch tài chính năm sổ kế toán thị trờng Khi trích lập các khoản dự phòng, doanh nghiệp phải lập riêng cho từng loại chứng khoán bị giảm giá và đợc tổng hợp vào bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá chứng khoán đầu t, từ đó làm căn cứ hạch toán vào chi phí hoạt động tài chính của doanh nghiệp (TK 635). b.Tài khoản sử dụng và nghiệp vụ hạch toán: Để hạch toán khoản dự phòng giảm giá các loại chứng khoán đầu t, ta sử dụng hai tài khoản: - Tài khoản 129: Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn - Tài khoản 229: Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán dài hạn Các tài khoản này dùng để phản ánh tình hình lập, xử lý và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn và dài hạn. Kết cấu nội dung ghi nh sau: Bên nợ: Hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn ghi giảm chi phí báo cáo. Bên có: Trích các khoản dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn ghi vào chi phí báo cáo cho năm báo cáo. Số d bên có: Phản ánh giá trị dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn và dài hạn hiện có. Theo thông t số 89/2002/TT-BTC ban hành vào ngày 9/10/2002 của Bộ báo cáo thì các khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán đợc 7 hạch toán vào tài khoản 635 Chi phí tài chính. Tài khoản này đợc dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu t tài chính , chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, các khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán, đầu t khác Theo thông t này, cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản phải lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu t ngắn hạn và dài hạn so sánh với số đã lập dự phòng giảm giá năm trớc (nếu có). Xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm hoặc giảm đi (nếu có). Trờng hợp số dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ kế toán trớc thì số chênh lệch lớn hơn ghi: Nợ TK 635 Chi phí tài chính Có TK 129 Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn Có TK 229 Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán dài hạn Trờng hợp số dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn phải lập cho năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ kế toán trớc thí số chênh lệch phải dợc hoàn nhập ghi: Nợ TK 129 Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 229 Dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán dài hạn Có TK 635 Chi phí báo cáo Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán: TK 129,229 TK 635 Lập quỹ dự phòng cho năm sau Hoàn nhập quỹ dự phòng đã lập năm trớc 5.3.Dự phòng nợ phải thu khó đòi: a.Khái niệm, nguyên tắc và cách tính: Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu, có thể không đòi đợc do đơn vị nợ hoặc ngời nợ không có khả năng thanh toán trong năm kế hoạch. Mục đích của lập dự phòng nợ phải thu khó đòi là để đề phòng những tổn thất có thể xảy ra về các khoản phải thu khi khách hàng không có khả năng trả nợ và để đảm bảo sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ. Đồng thời nó còn cho phép kế toán xác định đợc giá trị thực của một khoản tiền nợ phải thu tồn trong 8 thanh toán khi lập các báo cáo tài chính. Để việc trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi đợc công nhận bởi cơ quan thuế hoặc các cơ quan liên quan khác thì doanh nghiệp phải có đầy đủ các chứng từ nh: biên bản xác nhận công nợ của đơn vị với con nợ, các chứng từ chứng minh con nợ không có khả năng thanh toán, các hoá đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế về khoản tiền vay, nợ Trên cơ sở những đối tợng và điều kiện lập dự phòng về nợ phải thu khó đòi doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ khó đòi theo một trong các cách sau: Cách 1: Có thể ớc tính một tỷ lệ nhất định (theo kinh nghiệm) trên tổng doanh số thực hiện bán chịu. Số dự phòng phải lập = Doanh số phải thu x Tỷ lệ ớc tính Cách 2: Dựa trên tài liệu hạch toán chi tiết các khoản nợ phải thu của từng khách hàng, phân loại theo thời gian thu nợ, các khách hàng quá hạn đợc xếp loại khách hàng nghi ngờ. Doanh nghiệp cần thông báo cho khách hàng và trên cơ sở thông tin phản hồi từ khách hàng, kể cả bằng phơng pháp xác minh, để xác định số dự phòng cần lập theo số % khó thu Dự phòng cần lập = Nợ phải thu khách hàng nghi ngờ % mất nợ có thể Theo cách tính thứ hai, doanh nghiệp có thể biết đợc mức dự phòng cần lập khá sát với thực tế thất thu có thể xảy ra, tuy nhiên cần phải mất nhiều công sức để tổ chức hạch toán chi tiết, phân loại nợ, đối chiếu, xác nhận nợ với từng khách hàng. Theo qui định trong chế độ tài chính hiện hành, một khách hàng bị nghi ngờ khó đòi khi nợ phải thu của khách hàng đó đã quá hạn thanh toán từ 2 năm trở lên, kể từ ngày khách hàng ký nhận nợ trên chứng từ vay nợ (hợp đồng kinh tế, khế ớc vay nợ hoặc các cam kết nợ ) doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhng vẫn không thu đợc. Trong trờng hợp đặc biệt, tuy cha quá hạn 2 năm, nhng con nợ đang trong tình trạng chờ phá sản, giải thể hoặc có các dấu hiệu khác nh bỏ trốn, đang bị giam giữ, xét hỏi thì cũng đợc coi là nợ khó đòi và cần lập dự phòng để bù đắp tổn thất có thể xảy ra. Tổng mức dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi đợc lập tối đa bằng 20% tổng số d nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm và đảm bao cho doanh nghiệp không bị lỗ. Các khoản nợ khó đòi đợc sử lý xoá sổ khi có các bằng chứng nh sau: + Đối với con nợ là pháp nhân: Phải có quyết định của Toà án cho xử lý phá sản hay quyết định của cấp có thẩm quyền về giải thể doanh nghiệp hoặc các quyết định khác của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật 9 + Đối với con nợ là thể nhân: Con nợ đang tồn tại nhng có đủ chứng minh không có khả năng trả nợ, hoặc có lệnh truy nã hay xác nhận của cơ quan pháp luật đối với những con nợ đã bỏ trốn, đang thi hành án hoặc con nợ đã chết, không có khả năng trả nợ (kèm theo xác nhận của cơ quan địa phơng). Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp phải tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết làm căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp. b.Tài khoản sử dụng và nghiệp vụ hạch toán: TK 139 Dự phòng nợ phải thu khó đòi Tài khoản này đợc sử dụng để ghi nhận về nghiệp vụ lập, xử lý thiệt hại do thất thu nợ và hoàn nhập dự phòng đã lập thừa xảy ra trong niên độ báo cáo. Kết cấu nội dung ghi: Bên nợ: Hoàn nhập các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã lập thừa ghi giảm chi phí doanh nghiệp Bên có: Lập dự phòng nự phải thu khó đòi ghi chi quản lý doanh nghiệp nghiệp cho năm báo cáo Số d bên có: Phản ánh số dự phòng phải thu khó đòi của doanh nghiệp hiện có Tài khoản 139 đợc mở chi tiết cho từng khoản phải thu khó đòi Theo thông t 89/2002/TT-BTC ngày 9/10/2002 của Bộ báo cáo các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đợc hạch toán cụ thể nh sau: Cuôi kỳ kế toán năm, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu đợc xác định là không chắc chắn thu đợc (nợ phải thu khó đòi) kế toán xác định số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập. Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay lớn hơn số d của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trớc cha đợc sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn đợc hạch toán vào chi phí ghi. Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp. Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi. Nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay nhỏ hơn số d của khoản dự phòng phải thu khó đòi đã lập ở cuối niên độ trớc cha sử dụng hết thì số chênh lệch đợc hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Nợ TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (chi tiết hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi). Sơ đồ hạch toán nghiệp vụ dự phòng nợ phải thu khó đòi: TK 139 TK 642 10 [...]... Nam 8 Một số tạp chí kế toán, kiểm toán, tạp chí phát triển kinh tế 22 Mục lục Lời nói đầu 1 Phần I: Lý luận chung vê dự phòng 2 1 Khái niệm dự phòng 2 2 Thời điểm và nguyên tắc xác lập các khoản dự phòng 2 3.Vai trò và ý nghĩa của việc lập dự phòng 3 4 Đối tợng và điều kiện lập dự phòng 4 5 Khái niệm và cách xác định các khoản dự phòng 5 5.1 Dự phòng. .. đợc thì nó lại là số chênh lệch giữa mức phải trích cho năm kế hoạch so với số d khoản dự phòng trớc thời điểm khóa sổ năm nay, vì nếu trong năm có xử lý xóa sổ khoản phải thu khó đòi nào thì số d khoản dự phòng này đã thay đổi giảm không còn nh số đã trích lập năm trớc nữa và số dự phòng đợc trích thêm phải nhiều hơn Nh vậy trong quy định của chính sách tài chính là cha tính đến các trờng hợp xóa... phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhng cách xác định số đợc trích thêm riêng đối với khoản nợ phải thu khó đòi lại có sự khác nhau Chế độ tài chính số đợc trích thêm là phần chênh lệch giữa số dự phòng phải trích lập cho năm kế hoạch và số d khoản dự phòng đã trích lập năm trớc Chuẩn mực kế toán số 14 cha quy định cụ thể cho cách xác định này, nhng theo quy định về cách xử lý các khoản nợ không thu... trích lập và các nghiệp vụ xử lý xoá sổ nợ chỉ đợc thực hiện khi có quyết định của Hội đồng quản trị hoặc giám đốc Các nghiệp vụ này không xảy ra thờng xuyên trong năm vì vậy về bản chất đây là những nghiệp vụ bất thòng Hơn nữa nếu hạch toán các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho và dự phòng nợ phải thu khó đòi vào chi phí quản lý doanh nghiệp thì rất có thể nguyên tắc 15 thận trọng trong kế toán...Lập quỹ dự phòng năm sau Hoàn nhập quỹ dự phòng đã lập năm trớc 5.4 .Xử lý các khoản nợ không thu hồi đợc :Khoản nợ không thu hồi đợc, khi xử lý xoá sổ phải có căn cứ hợp lý theo qui định của chế độ báo cáo Theo thông t 170/2001/TT-BTC, các khoản nợ khó đòi đợc phép xoá sổ khi có: + Biên bản của hội đồng sử lý nợ của doanh nghiệp Trong đó ghi rõ giá trị của từng khoản nợ phải thu, giá... khoán đầu t, dự phòng nợ khó đòi tại doanh nghiệp Tuy nhiên thông t này lại chứa đựng những khe hở và bất cập gây khó khăn cho cônh tác kế toán trong doanh nghiệp Cụ thể nh: Nếu coi nghiệp vụ trích lập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho là những khoản tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (năm N) và khi thực tế tổn thất xảy ra kế toán cũng hạch toán tăng chi phí quản lý doanh nghiệp (năm... phòng tổn thất tài sản Về dự phòng rủi ro và chi phí: đây là số tiền đợc ghi vào chi phí để bù đắp các khoản chi phí hay các khoản nợ nào đó phải trả trong tơng lai do các nghiệp vụ xảy ra trong hiện tại chẳng hạn nh chi phí hiện trạng, nộp phạt, bồi thờng, bảo hành Những chi phí này doanh nghiệp cũng cần phải ghi nhận vào chi phí của thời khoá dới hình thức dự phòng Hiện nay theo quy định của chế... cũng nh khoản tổn thất khi xoá sổ đợc hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp đã làm cho lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm bị giảm đi Bù lại đó thì lợi nhuận bất thờng hoạt động bất thờng của doanh nghiệp đợc tăng lên một khoản bằng một khoản hoàn nhập chênh lệch từ dự phòng đã trích lập năm trớc lớn hơn mức cần trích lập cuối năm nay Nh vậy, việc trích lập dự phòng, xử lý tổn... cho các doanh nghiệp Việt nam trong quá trình hội nhập quốc tế, 4 chuẩn mực kế toán đợc ban hành vào ngày 31/12/2001 của Bộ tài chính đều dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế nhằm tạo ra sự thống nhất trong công tác kế toán giúp các doanh nghiệp có thể thuận lợi hơn khi liên doanh, liên kết với nớc ngoài Cụ thể nh trong việc trích lập các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, chuẩn mực kế toán số. .. khi hoàn nhập dự phòng lại hạch toán vào tài khoản 721 Nếu đã xếp dự phòng vào loại chi phí kinh doanh của doanh nghiệp thì sự hoàn nhập dự phòng cũng phải liên quan đến chi phí kinh doanh chứ không thể xem là bất thờng đợc Tơng tự nh trờng hợp trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, thông t 89 thống nhất hạch toán vào tài khoản 635 Chi phí báo cáo, khi lập dự phòng giảm giá . Thông t số 89/2002 TT - BTC. Xuất phát từ tầm quan trọng của việc lập và xử lý các khoản dự phòng em xin chọn đề tài: " ;Một số vấn đề xử lý các khoản dự phòng trong doanh nghiệp hiện nay& quot;. Nội. lập dự phòng cho từng khoản nợ khó đòi theo một trong các cách sau: Cách 1: Có thể ớc tính một tỷ lệ nhất định (theo kinh nghiệm) trên tổng doanh số thực hiện bán chịu. Số dự phòng phải lập = Doanh. điểm lập dự phòng, kế toán của doanh nghiệp phải hoàn nhập tất cả các khoản dự phòng, của niên độ báo cáo và tiến hành trích lập các khoản dự phòng của niên độ kế tiếp với điều kiện số dự phòng