Môn học kiểm toán căn bản tìm hiểu các loại ý kiến kiểm toán

ĐẠI HỌC UEH TRƯỜNG KINH DOANH KHOA KINH DOANH KẾ TOÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN CĂN BẢN TÌM HIỂU CÁC LOẠI Ý KIẾN KIỂM TOÁN Giảng viên Nguyễn Thị Thu Hiền LHP 23D1ACC50702503 Khóa K47 TP Hồ Chí Minh, ngày 25 t[.]

ĐẠI HỌC UEH TRƯỜNG KINH DOANH KHOA KINH DOANH KẾ TỐN MƠN HỌC: KIỂM TỐN CĂN BẢN TÌM HIỂU CÁC LOẠI Ý KIẾN KIỂM TOÁN Giảng viên: Nguyễn Thị Thu Hiền LHP: 23D1ACC50702503 Khóa : K47 TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng năm 2023 DANH SÁCH THÀNH VIÊN STT Họ tên Mã số sinh viên Trần Nguyễn Khánh 3121102400 Huyền Phạm Thị Anh 3121102635 Thư Huỳnh Võ Mai 3121102364 Anh Nguyễn Thị Thanh 3121102057 Ngân Nguyễn Xuân 3121102357 Quỳnh Lê Bảo 3121102621 Trân Nội dung thực Từ chối cho ý kiến Ý kiến trái ngược Từ chối cho ý kiến Tỷ lệ đóng góp 100% Ý kiến ngoại trừ 100% 100% 100% 100% 100% Ý kiến kiểm tốn ngoại trừ - Tổng Cơng Ty Dầu Việt Nam – CTCP - Báo cáo: Báo cáo thường niên năm 2021 Nguyên nhân KTV đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ: Khoản phải thu ngắn hạn khác 169.785.513.359 đồng chưa Tập đồn Dầu khí Việt Nam quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt tốn Phân tích: - Trong Báo cáo tài (thuyết minh 07), Tổng Cơng ty ghi nhận khoản phải thu khác tử Tập đoàn Dầu khí Việt Nam 169.785.513.359 đồng – chiếm tỉ trọng 4.05% tổng khoản phải thu  169.785.513.359 đồng trọng yếu - Khoản phải thu phát sinh từ việc xác định phần vốn hóa Nhà nước PETEC ngày 18 tháng năm 2011 chưa Tập đồn Dầu khí Việt Nam quan Nhà nước có thẩm quyền phê duyệt tốn Cơng ty chờ để duyệt khoản tiền từ việc Cơng ty PETEC chuyển sang loại hình cơng ty cổ phần, duyệt khoản tiền duyệt theo Vì vậy, kiểm tốn viên khơng thu thập đầy đủ thông tin ngày 31/12/2021, chưa thu thập đầy đủ chứng thích hợp đầy đủ để chứng minh khoản tiền có từ đâu để đưa vào Báo cáo tài - Việc ghi nhân khoản phải thu ngắn hạn 169.785.513.359 đồng dẫn đến ảnh hưởng lên Báo cáo tài chính: + Trên Bảng cân đối kế tốn: khoản mục Phải thu ngắn hạn khác sai (tăng)=> khoản mục Các khoản phải thu ngắn hạn sai.(tăng) + Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: tăng chi phí, lợi nhuận giảm + Không làm ảnh hưởng đến khoản mục khác nên khơng lan tỏa báo cáo tài  Cho nên kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ Chưa đánh giá lại TSCĐ vơ hình Cơng ty 29.702.935.030 đồng Phân tích: - - 29.702.935.030 đồng trọng yếu Do công ty không đánh giá lại giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ vơ hình từ 31/12/2020 đến 31/12/2021, dẫn đến sai sót trọng yếu Kiểm tốn viên khơng thể thu thập chứng kiểm tốn thích hợp quyền sử dụng thời gian sử dụng lô đất ngày 31/12/2020 31/12/2021 Việc chưa đánh giá lại TSCĐ vơ hình 29.702.935.030 đồng dẫn đến ảnh hưởng lên Báo cáo Tài chính: + Trên Bảng cân đối kế tốn: nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ vơ hình sai sót (tăng lên) + Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: tăng chi phí, giảm lợi nhuận + Không làm ảnh hưởng đến khoản mục khác nên không lan tỏa báo cáo tài  Cho nên kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ Khoản mục đầu tư vào công ty liên doanh ( Tổng Cơng ty vào Cơng ty Cổ phần Hóa dầu Nhiên liệu Sinh học Dầu khí) chưa điều chỉnh từ năm 2020 tới năm 2021 Phân tích: - Khoản mục đầu tư vào công ty liên doanh năm 2020: 273.373.642.647 đồng - Khoản mục đầu tư vào công ty liên doanh năm 2021: 272.915.527.557đồng - Khoản chênh lệch năm 2020 2021: 458.115.090 đồng (trọng yếu) - Khoản chênh lệch Công ty không điều chỉnh giá trị khoản đầu tư vào Công ty Cổ phần Hóa dầu Nhiên liệu Sinh học Dầu khí phần vốn chủ sở hữu báo cáo tài hợp Vì thế, kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ thông tin thay đổi phần vốn góp của Tổng Cơng ty vào tài sản Cơng ty Cổ phần Hóa dầu Nhiên liệu Sinh học Dầu khí sau ngày mua khoản đầu tư đến ngày 31 tháng 12 năm 2020 Và kiểm tốn viên khơng thể thu thập đủ thông tin thay đổi phần vốn góp của Tổng Cơng ty vào tài sản Cơng ty Cổ phần Hóa dầu Nhiên liệu Sinh học Dầu khí sau ngày mua khoản đầu tư đến ngày 31 tháng 12 năm 2021 - Việc chưa điều chỉnh khoản mục đầu tư vào công ty liên doanh dẫn đến ảnh hưởng lên Báo cáo tài sau: + Trên Bảng cân đối kế tốn: vốn chủ sở hữu sai sót ( giảm), từ làm tổng nguồn vốn sai sót ( giảm) + Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: giảm chi phí, lợi nhuận tăng + Không làm ảnh hưởng đến khoản mục khác nên không lan tỏa báo cáo tài  Cho nên kiểm tốn viên đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ Từ chối cho ý kiến BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 2020 CƠNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG ĐIỆN Tại thời điểm 01/01/2020 31/12/2020, cơng ty cịn số khoản hợ phải thu, phải trả chưa có đủ hồ sơ, đối chiếu, xác nhận hạn toán, cụ thể sau: - Nợ phải thu chưa đối chiếu, xác nhận thời điểm đầu năm 67.2 tỷ đồng thời điểm cuối năm 73.5 tỷ đồng - Nợ phải thu hạn toán thời điểm đầu năm 172.4 tỷ đồng thời điểm cuối năm 220.2 tỷ đồng - Nợ phải trả chưa đối chiếu, xác nhận thời điểm đầu năm 76.4 tỷ đồng thời điểm cuối năm 97.8tỷ đồng Tại thời điểm 01/01/2020 31/12/2020, khoản mục Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cịn nhiều cơng trình tồn đọng từ nhiều năm, đồng thời Công ty chưa ghi nhận đầy đủ chi phí dở dang thời điểm 01/01/2020 31/12/2020 với số tiền tương ứng 491.912.948.213 đồng 404.970.435.156 đồng Vì cơng trình ln thực với thời gian nhiều năm, chưa hồn thành nên Cơng ty khơng thể có đủ số liệu cho KTV kiểm tra, mà KTV khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn để đưa ý kiến phù hợp mục Chính nên KTV từ chối đưa ý kiến Báo cáo tài hợp BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2022 CƠNG TY CỔ PHẦN VKC HOLDINGS - Tại ngày 31/12/2022, cơng ty trích lập khoản dự phòng khoản nợ phải thu hạn với số tiền 68,1 tỷ đồng Tuy nhiên, KTV không thu thập chứng liên quan đến số tiền trích lập dự phịng Đồng thời, kết hợp với số liệu nợ phải thu nợ phải trả công ty, KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận việc trích lập dự phịng công ty Khoản mục Số dư 31/12/2022 Nợ phải thu ngắn hạn khách hàng 149.246.427.821 đồng Phải thu dài hạn khách hàng 2.042.784.165 đồng Trả trước cho người bán ngắn hạn 7.676.816.830 đồng Phải thu ngắn hạn khác 166.305.466.085 đồng Phải thu dài hạn khác 5.684.110.000 đồng Phải thu cho vay dài hạn 2.500.000.000 đồng  Bất điều chỉnh liên quan đến khoản mục làm ảnh hưởng đến BCTC hợp Công ty => Tác động lan tỏa đến BCTC - Khoản lỗ lũy kế công ty lên tới 216 tỷ đồng, khoản nợ ngắn hạn công ty vượt tổng tài sản ngắn hạn công ty 115,9 tỷ đồng Một số khoản nợ vay ngắn hạn, nợ lãi vay, nợ trái phiếu hạn toán với tổng giá trị ước tính 178 tỷ đồng Các điều kiện cho thấy tồn tài yếu tố khơng trọng yếu dẫn đến ảnh hưởng lớn giả định hoạt động liên tục công ty Từ chối cho ý kiến - Công ty  Cổ phần Tập đồn Khống sản Á Cường: Báo cáo: Báo cáo Tài năm 2020 Nguyên nhân KTV từ chối đưa ý kiến: Trong Báo cáo tài (thuyết minh 5.4), Công ty ghi nhận khoản phải thu Bảng Cân đối kế toán tổng hợp ngày 31/12/2020 với số tiền tỷ VND - chiếm 1.68% tổng tài sản doanh nghiệp vào ngày 31/12/2020 (khác với Công ty TNHH An Phủ)  => Trọng yếu.    KTV bị giới hạn phạm vi kiểm tốn (khơng thể thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp tính hữu suy giảm giá trị khoản phải thu ngắn hạn Công ty TNHH An Phú).  Bất điều chỉnh liên quan đến khoản mục làm ảnh hưởng đến BCTC tổng hợp Công ty cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 => Tác động lan tỏa tới BCTC  => BCTC có sai sót trọng yếu lan tỏa, đồng thời kiểm tốn viên khơng thể thu thập chứng kiểm tốn thích hợp.  Đủ điều kiện để Kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến kiểm toán Trong Báo cáo tài (thuyết minh 5.6), số nguyên vật liệu thành phẩm Công ty ghi nhận Bảng cân đối kế toán tổng hợp ngày 31/12/2020 với số tiền 56.034.926.886 VND - chiếm 10,47% tổng tài sản doanh nghiệp vào ngày 31/12/2020 => Trọng yếu.  KTV bị giới hạn phạm vi kiểm tốn khơng thể thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp tinh hữu suy giảm giá trị số nguyên vật liệu thành phẩm Công ty Bất điều chỉnh liên quan đến khoản mục (nếu có) làm ảnh hưởng đến Báo cáo tài tổng hợp Cơng ty cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020.  => Tác động lan tỏa tới BCTC BCTC có sai sót trọng yếu lan tỏa, đồng thời kiểm tốn viên khơng thể thu thập chứng kiểm tốn thích hợp.  Đủ điều kiện để kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến kiểm toán Trong Báo cáo tài (thuyết minh 5.8), cơng trình đầu tư xây dựng từ năm 2017 bị dừng lại cố môi trường theo Kết luận tra bảo vệ mơi trường khống sản Bộ Tài ngun Mơi trường ngày 21/10/2016 đến chưa hồn thành  => Khoản mục “Chi phí xây dựng dở dang" cơng ty có sai sót sở dẫn liệu tính hữu Khoản chi phí ghi nhận với số tiền 58.057.523,952 VND Bảng cân đối kế toán tổng hợp ngày 31/12/2020 - chiếm 10,85% tổng tài sản doanh nghiệp vào ngày 31/12/2020 => Trọng yếu.  KTV bị giới hạn phạm vi kiểm toán (khơng thể thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp, nên khơng xác định liệu có cần thiết phải điều chỉnh số liệu liên quan đến Báo cáo tổng hợp công ty cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 khơng).  Khoản chi phí ghi nhận chiếm 10,85% tổng tài sản doanh nghiệp vào ngày 31/12/2020 => Ảnh hưởng số trọng yếu lớn dẫn đến lan tỏa đến tổng thể BCTC => BCTC có sai sót trọng yếu lan tỏa, đồng thời KTV thu thập chứng kiểm tốn thích hợp.  Đủ điều kiện để kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến kiểm tốn Trong Báo cáo tài (thuyết minh 5.10), Khoản đầu tư vào Công ty liên kết - Cơng ty Cổ phần Tập đồn Khống sản Tam Cường Bảng cân đối kế toán tổng hợp ngày 31/12/2020 31/12/2019 75,2 tỷ đồng - chiếm 14,05% tổng tài sản doanh nghiệp ngày 31/12/2020 chiếm 12,96% tổng tài sản doanh nghiệp ngày 31/12/2019 => Trọng yếu.  Ảnh hưởng khoản đầu tư chiếm % lớn (>10% tổng tài sản năm) => tác động lan tỏa tới tổng thể BCTC KTV bị giới hạn phạm vi kiểm tốn (khơng thể tiếp cận với Ban Giám đốc tài liệu kế toán Cơng ty Cổ phần Tập đồn Khống sản Tam Cường) Vì thế, KTV khơng thể xác định suy giảm giá trị khoản đầu tư vào Công ty Cổ phần Tập đồn Khống sản Tam Cường cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 31/12/2019 KTV khơng thể thu thập chứng kiểm tốn thích hợp để kiểm tốn.  => BCTC có sai sót trọng yếu lan tỏa, KTV thu thập chứng kiểm tốn thích hợp.  Đủ điều kiện để kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến Công ty hết thời hạn khai thác than mỏ Đồng Tân, xã An Bá, huyện Sơn Động Theo yêu cầu Sở Tài nguyên Môi trường tỉnh Bắc Giang, cơng ty phải di dời tồn máy móc, tài sản bên liên quan khỏi khu vực khai thác khoáng sản địa điểm thực cải tạo phục phục hồi mơi trường, đơng cửa mỏ phần diện tích khai thác theo quy định.  Tuy nhiên, toàn số hàng tồn kho địa điểm ghi nhận Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2020 với số tiền 3.368.604.603 VNĐ chưa di dời Số hàng tồn kho bị quan chức thu hồi lúc Xét phương diện định tỉnh, chi tiêu "Hàng tồn kho" có liên quan mật thiết hoạt động kinh doanh Cơng ty, mà nhà đầu tư nhìn vào để xem có nên tiếp tục đầu tư vào Cơng ty hay có nên đầu tư vào Cơng ty hay không, chủ nợ xem xét, đánh giá khả Cơng ty có tốn nợ hay khơng; nói cách khác, tiêu “Hàng tồn kho" có ảnh hưởng trực tiếp đến định kinh tế người sử dụng BCTC Và vấn đề liên quan đến “Hàng tồn kho” thường liên đới đến nhiều khoản mục khác BCTC “Giá vốn hàng bán”, “Tiền”, “Nợ phải trả”, “Chi phí nguyên vật liệu”   => Tác động trọng yếu lan tỏa đến BCTC.  Cơng ty chưa trích chi phí hồn ngun môi trường mỏ Đồng Tàn BCTC tổng hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 Do tính chất phức tạp giao dịch sổ sách Cơng ty, KTV khơng ước tính số phí hồn nguyên môi trường nghĩa vụ liên quan đến mơi trường mà Cơng ty phải trích lập mỏ Đồng Tàn => KTV thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Bất kỳ điều chỉnh liên quan đến khoản mục ảnh hưởng đến BCTC tổng hợp Công ty cho năm tài kết thúc ngày.  => Tác động lan tỏa đến BCTC.  => BCTC có sai sót trọng yếu lan tỏa, KTV thu thập chứng kiểm tốn thích hợp Đủ điều kiện để kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến Công ty chưa ghi nhận số tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tính đến ngày 31/12/2020 với số tiền 10,8 tỷ VND tiền chậm nộp, tiền hạn nộp phải thực cưỡng chế nợ thuế cho kỳ đến ngày 31/01/2021 10,7 tỷ VND Bên cạnh đó, tồn chi phí khấu hao tài sản cố định phát sinh năm 2020 không ghi nhận vào chi phí với số tiền 20 tỷ VND chưa phù hợp với quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam Các sai sót có ảnh hưởng liên đới đến nhiều khoản mục khác BCTC Nếu ghi nhận đầy đủ khoản chi phí trên, chi tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối" Bảng cân đối kế toán tổng hợp giảm 41,6 tỷ VND, tiêu “Thuế khoản phải nộp Nhà nước" tăng lên 21,6 tỷ VND, chi tiêu “Hàng tồn kho" giảm 20 tỷ VND Đồng thời, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp, chi tiêu “Lợi nhuận kế toán trước thuế" "Lợi nhuận sau Thuế thu nhập doanh nghiệp" giảm 41,6 tỷ VND => Tác động lan tỏa đến BCTC Xét hai phương diện định lượng định tính, sai sót khoản tiền thuế, tiền phạt phải nộp cho Nhà nước, sai sót khoản chi phí khấu hao tài sản cố định ảnh hưởng trực tiếp đến định kinh tế người sử dụng BCTC => Trọng yếu.  Vì tính chất giao dịch số sách Cơng ty, kiểm tốn viên khơng xác định ảnh hưởng việc không ghi nhận khấu hao cố định năm 2020 vào chi phí năm 2020 đến số chi tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 KTV khơng thể thu thập chứng kiểm tốn thích hợp để kiểm tốn.  => BCTC có sai sót trọng yếu có lan tỏa, đồng thời kiểm tốn viên khơng thể thu thập chứng kiểm tốn thích hợp.  Đủ điều kiện để kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến Ý kiến trái ngược BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP DẦU KHÍ SÀI GỊN Ý KIẾN KIỂM TỐN TRÁI NGƯỢC Chi phí dở dang cơng trình dừng thi công: 124.861.610.770 chưa ghi nhận Việc ghi nhận chi phí nêu dẫn đến ảnh hưởng đến Báo cáo tài chính: + Trên Bảng cân đối kế toán: Chỉ tiêu “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” “Hàng tồn kho” giảm + Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Chỉ tiêu “Giá vốn hàng bán” tăng “Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp” giảm  Có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Ngun nhân: Các cơng trình chờ tốn Công ty chưa thu thập đầy đủ chứng cho tỷ lệ dở dang cơng trình thời điểm ngày kết thúc năm BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY CỔ PHẦN TIE (2018) Tập đồn chưa hợp Báo cáo tài hai công ty Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Bến Nghé Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ Tổng hợp Bến nghé Nguyên nhân: Tập đồn mua hai cơng ty vào tháng 12 năm 2018 trình chuyển giao, hai cơng ty chưa thể hồn tất số liệu tài thời điểm mua, đến thời điểm lập Báo cáo tài Theo quy định Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam hành, Báo cáo tài cơng ty phải hợp cơng ty chịu kiểm sốt cơng ty mẹ  Nếu Báo cáo tài hai công ty hợp nhất, nhiều khoản mục Báo cáo tài hợp kèm theo bị ảnh hưởng yếu BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP DẦU KHÍ MIỀN TRUNG (2022) Kiểm toán viên sử dụng thủ tục gửi thư xác nhận khoản nợ phải thu với số tiền 85.026.163.245 chưa nhận phản hồi từ bên liên quan Đối với khoản nợ phải trả với số tiền 155.874.069.819 đồng, hạn chế từ phía Cơng ty nên Kiểm tốn viên khơng thể thực thủ tục gửi thư xác nhận Nguyên nhân: Do khoản nợ hạn từ năm 2012, 2013 nên Công ty Kiểm tốn viên gửi thư xác nhận có số khách hàng xác nhận công nợ BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY CỔ PHẦN VINACONEX 21 (2016) Tại ngày 31/12/2016, Công ty chi vượt Qũy khen thưởng, phúc lợi với số tiền 407.151.263 đồng Nếu Cơng ty hạch tốn khoản chi vào chi phí năm tiêu “Chi phí quản lý doanh nghiệp” tăng thêm 407.151.263 đồng, tiêu “Lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp” giảm số tiền tương ứng  Có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Nguyên nhân: - Trong năm 2016 Công ty phát sinh số khoản chi liên quan đến quỹ khen thưởng phúc lợi với giá trị chi lớn số dư quỹ lại 259 triệu đồng - Khoản chi quỹ phúc lợi lớn này, Công ty hạch toán vào lợi nhuận sau thuế năm 2016 trình đại hội đồng cổ đơng năm 2017 để xin ý kiến trích lập bổ sung - Trong trường hợp cổ đông thông qua, Công ty hồi tố lại khoản chi cho phù hợp