Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của công ty tnhh kiểm toán và kế toán aac

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - 🙧🙧 - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC NGUYỄN ĐĂNG BÌNH NIÊN KHÓA: 2015-2019 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - 🙧🙧 - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Sinh viên thực hiện: Nguyễn Đăng Bình Giáo viên hướng dẫn: TS Hồ Thị Thúy Nga Lớp: K49B - Kiểm tốn Huế, 05/2019 Để hồn thành tốt khóa luận này, tơi nhận giúp đỡ nhiều từ quý Thầy Cô, Ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, anh chị phịng kiểm tốn Báo cáo tài công ty Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành sâu sắc đến quý Thầy, Cô khoa Kế tốn – Kiểm tốn ln quan tâm giúp đỡ tận tình truyền đạt kiến thức bổ ích suốt thời gian qua, giúp tơi có tảng kiến thức kỹ cần thiết để hồn thành tốt khóa luận hành trang quan trọng cho công việc sau Đặc biệt, xin chân thành cảm ơn cô Hồ Thị Thúy Nga hướng dẫn, giúp đỡ tận tình tơi suốt q trình viết khóa luận tốt nghiệp Tơi xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC nói chung anh chị phịng kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty nói riêng ln ln giúp đỡ tận tình chia kinh nghiệm thực tế, cung cấp cho tài liệu cần thiết tạo điều kiện cho tiếp xúc công việc thực tế q trình kiểm tốn với vai trị trợ lý kiểm tốn viên qua giúp tơi hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp có thêm kiến thức, hành trang cần thiết để phục vụ cơng việc sau Cuối cùng, tơi kính chúc quý Thầy, Cô dồi sức khỏe thành cơng cơng việc Tơi kính chúc Anh, Chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC dồi sức khỏe đạt nhiều thành cơng cơng việc Tơi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2019 Sinh viên thực Nguyễn Đăng Bình Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT vi DANH MỤC BẢNG BIỂU vii DANH MỤC SƠ ĐỒ vii PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lí chọn đề tài Mục tiêu đề tài Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Các phương pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Vấn đề chung kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Mục đích kiểm tốn độc lập 1.1.3 Vai trò kiểm toán BCTC kinh tế 1.2 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hướng đến báo cáo tài 1.2.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.2.1.1 Khái niệm nợ phải thu khách hàng 1.2.1.2 Đặc điểm nợ phải thu khách hàng 1.2.2 Khái niệm đặc điểm khoản mục dự phòng nợ phải thu khó địi 1.2.2.1 Khái niệm 1.2.2.2 Điều kiện khoản nợ phải thu khó địi 1.2.2.3 Phương pháp lập dự phòng 1.2.2.4 Xử lí dự phịng 1.2.3 Công tác kế toán việc hạch toán nợ phải thu khách hàng SVTH: Nguyễn Đăng Bình ii Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.2.3.1 Tài khoản sử dụng 1.2.3.2 Chứng từ 1.2.3.3 Sổ sách 1.2.3.4 Phương pháp hạch toán 10 1.2.3.5 Chu trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng 12 1.2.4 Công tác kế toán việc hạch toán nợ phải thu khó địi 13 1.2.4.1 Tài khoản sử dụng 13 1.2.4.3 Sổ sách 13 1.2.4.4 Phương pháp hạch toán 14 1.3 Khái quát chung kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng dự phịng nợ phải thu khó địi kiểm tốn BCTC 15 1.3.1 Đặc điểm kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 15 1.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 15 1.3.1.2 Gian lận sai sót xảy khoản mục nợ phải thu khách hàng 15 1.3.1.3 Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng 16 1.4 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng dự phịng nợ phải thu khó địi 18 1.4.1 Lập kế hoạch 18 1.4.2 Thực kiểm toán 24 1.4.3 Kết thúc kiểm toán 27 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XYZ 30 2.1 Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 30 2.1.1 Thơng tin chung 30 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển 31 2.1.3 Nguyên tắc hoạt động cam kết 32 2.1.4 Cơ cấu tổ chức nhân 33 2.1.5 Các loại dịch vụ chuyên ngành 36 SVTH: Nguyễn Đăng Bình iii Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 2.1.6 Khái qt quy trình kiểm tốn BCTC công ty 37 2.1.6.1 Hồ sơ kiểm toán 37 2.1.6.2 Giấy tờ làm việc 38 2.1.6.3 Chu trình kiểm tốn tổng quát công ty 41 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC cơng ty Cổ phần XYZ 42 2.2.1 Kế hoạch kiểm toán 42 2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 42 2.2.1.2 Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn 42 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 44 2.2.1.4 Tìm hiểu sách kế tốn chu trình kinh doanh 46 2.2.1.5 Phân tích sơ BCTC 46 2.2.1.6 Đánh giá chung HTKSNB rủi ro gian lận 47 2.2.1.7 Xác định mức trọng yếu 47 2.2.1.8 Xác định phương pháp chọn mẫu 51 2.2.1.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 51 2.2.2 Thực kiểm toán 52 2.2.2.1 Chương trình kiểm tốn 52 2.2.2.2 Tìm hiểu sách kế tốn trình bày BCTC 56 2.2.2.3 Lập bảng số liệu tổng hợp, phân tích tổng quát 57 2.2.2.4 Kiểm tra phân tích 60 2.2.2.5 Kiểm tra chi tiết 61 2.2.3 Hoàn thành kiểm toán 69 2.2.3.1 Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán 69 2.2.3.2 Phát hành Báo cáo kiểm toán 71 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 72 3.1 Nhận xét 72 3.1.1 Nhận xét chung 72 SVTH: Nguyễn Đăng Bình iv Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 3.1.2 Nhận xét cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng 73 3.1.2.1 Ưu điểm 73 3.1.2.2 Nhược điểm 75 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 76 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 78 Kết luận 78 Kiến nghị 79 2.1 Về phía nhà trường 80 2.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 PHỤ LỤC 82 SVTH: Nguyễn Đăng Bình v Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Công ty AAC : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam KSNB : Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên BCTC : Báo cáo tài GLV : Giấy làm việc HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội XDCB : Xây dựng TSCĐ : Tài sản cố định BĐS : Bất động sản GTGT : Giá trị gia tăng TK : Tài khoản BCKT : Báo cáo kiểm toán CĐKT : Cân đối kế toán CĐPS : Cân đối phát sinh SVTH: Nguyễn Đăng Bình vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Mức trích lập dự phòng theo TT 228/TT-BTC Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 15 Bảng 2.1: Các ký hiệu giấy làm việc kiểm toán 39 Bảng 2.2: Xác định mức trọng yếu 49 Bảng 2.3: Chương trình kiểm toán – Phải thu khách hàng 53 Bảng 2.4: Kiểm tra sách kế tốn áp dụng 56 Bảng 2.5: Lead sheet, phân tích tổng qt, trình bày công bố 59 Bảng 2.6: Mẫu thư xác nhận Phải thu khách hàng 62 Bảng 2.7: Phân tích tuổi nợ, phân loại nợ 64 Bảng 2.8: Kiểm tra việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi 65 Bảng 2.9: Kiểm tra khách hàng trả tiền trước 66 Bảng 2.10: Kết luận 70 SVTH: Nguyễn Đăng Bình vii Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Chu trình hạch tốn tài khoản 131 theo thông tư 200/2014/TT-BTC 12 Sơ đồ 1.2 : Chu trình hạch tốn tài khoản 2293 theo thơng tư 200/2014/TT-BTC 14 Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức máy Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán AAC 33 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ cấu tổ chức máy công ty Cổ phần XYZ 45 SVTH: Nguyễn Đăng Bình viii phận xét duyệt Ghi nhận doanh thu xác Ghi nhận doanh thu theo dõi nợ phải thu Doanh thu tính ghi nhận xác Doanh thu ghi nhận lúc, kịp thời Các nghiệp vụ phân loại đắn Khi lập hóa đơn cần vào chúng từ vận chuyển khách hàng ký nhận, đơn đặt hàng đối chiếu với chứng từ vận chuyển hợp đồng giao hàng (nếu có) Thu tiền hàng Các khoản nợ phải thu thu hồi hạn Hàng tháng, đơn vị cần gửi thông báo nợ cho khách hàng, ghi rõ số dư đầu kỳ, số phát sinh tháng số dư cuối kỳ Theo dõi thu hồi nợ hạn Kế toán trưởng Chứng từ ghi nhận doanh thu Phó Tổng Giám đốc Giấy báo có Theo dõi phân loại nợ phải thu Biên đối chiếu cơng nợ Sốt xét thiết kế thực kiểm sốt Kiểm sốt Các sai sót xảy 1/ Đơn đặt hàng lập khách hàng liên hệ phê duyệt người có thẩm quyền Đơn đăth hàng khơng có thực khơng ohee duyệt người có thẩm quyền 2/ Hợp đồng kinh tế lập dựa Lệnh bán hàng lập cho Cơ sở dẫn liệu ảnh hưởng Hiện hữu phát sinh Chính xác Mục tiêu kiểm sốt Đảm bảo đơn đặt hàng khách hàng có thực Có kiểm tra tính hữu hoạt động kiểm sốt khơng? KSNB thiết kế phù hợp chưa KSNB có thục hay khơng? Tham chiếu đến tài liệu “walkthrough test” Yes No [A411] Không Yes Yes [A411] Không Đơn đặt hàng phê duyệt người có thẩm quyền Đảm bảo lệnh bán hàng lập thông tin đơn đặt hàng 3/ Bộ phận kho xuất hàng theo yêu cầu 4/ Ghi nhận doanh thu xác Theo dõi phân loại nợ phải thu 5/ Theo dõi thu hồi công nợ khách hàng, số lượng, chủng loại hàng khách hàng Bộ phận kho xuất hàng không vào lệnh bán hàng phê chuẩn Đảm bảo phận kho xuất hàng vào lệnh bán hàng phê chuẩn Doanh thu khơng tính ghi nhận xác Các khoản phải thu khơng phân loại theo khách hàng Số dư công nợ cuối kỳ khơng xác Hiện hữu phát sinh Hiện hữu phát sinh Chính xác Yes No [A411] Không Yes Yes [A411] Không Yes Yes [A411] Không Đảm bảo doanh thu tính ghi nhận xác Doanh thu ghi nhận lúc kịp thời Đảm bảo số dư công nợ cuối kỳ xác C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát KTV cần tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu phát q trình thực bước cơng việc từ 1-4 vào bảng đây: Mô tả rủi ro Cơ sở dẫn liệu bị ảnh hưởng TK ảnh hưởng Thủ tục kiểm toán cần thực Nợ phải thu q hạn tốn khơng thu hồi Đánh giá TK 131 – Phải thu khách hàng Kiếm tra việc phân loại trích lập dự phịng nợ phải thu Kết luận KSNB chu trình (1) KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm sốt thực hiện? Có Khơng Đánh giá chung HTKSNB chu trình vào bảng sau Tài khoản ảnh hưởng Phải thu khách hàng ngắn dài hạn KL sơ HTKSB Hệ thống KSNB chu trình nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát triển khai thực Chiến lược kiểm toán Thực thử nghiệm cấp độ trung bình PHỤ LỤC – A411 WALK THROUGH TEST CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN A MỤC TIÊU: Kiểm tra việc thực chu trình “Bán hàng – Phải thu – Thu tiền” có mơ tả Mẫu A410 hay khơng B CÁC BƯỚC CƠNG VIỆC THỰC HIỆN: Chọn ngẫu nhiên nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walk through test): 1/ Thông tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra Số TT Loại chứng từ, tài liệu Thông tin chứng từ (số/ngày) Phiếu đăng ký nhận sách bổ trợ tiểu học năm 2018 Phiếu đăng ký nhận sách bổ trợ tiểu học năm 2018 Hợp đồng kinh tế Hợp đồng kinh tế 92/HĐKT - 2018 Bảng kê xuất kho hóa đơn Bảng kê xuất kho ngày 12/04/2018 HĐ số 0002921 ngày 12/14/2018 Chứng từ ghi nhận doanh thu Phiếu hạch toán Giấy báo có Giấy báo có ngày 13/04/2018 Biên đối chiếu công nợ 31/12/2018 Biên đối chiếu công nợ 2/ Kết kiểm tra kiểm sốt chính: Kiểm sốt (1) 1/ Đơn hàng lập khách hàng liên hệ phê duyệt người có thẩm quyền Có Khơng Tham chiếu Ghi A411 Trên phiếu đăng kí nhận sách chữ ký người nhận sách mà khơng có dấu Công ty khách hàng A411 Thực việc xuất kho theo đơn đặt hàng mà không theo 2/ Hợp đồng kinh tế lập dựa thông tin đơn đặt hàng phê duyệt người có thẩm quyền 3/ Bộ phận xuất kho xuất hàng theo yêu cầu xuất hàng Kiểm sốt (1) Có Không Tham chiếu duyệt Ghi phiếu yêu cầu xuất hàng duyệt 4/ Ghi nhận doanh thu xác A411 5/ Theo dõi thu hồi nợ hạn A411 C KẾT LUẬN Các KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền thực theo thiết kế Không PHỤ LỤC 10 – A610 ĐÁNH GIÁ HTKSNB Ở CẤP ĐỘ DN A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán B NỘI DUNG CHÍNH: KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm sốt CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT 1.1 Truyền đạt thơng tin u cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN - DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thơng tin đến phận DN khơng (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? Thể nội quy Công ty công bố cho nhân viên từ ký hợp đồng lao động - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? Thơng qua biện pháp khen thưởng, phạt, xét tăng lương định kỳ Cơng ty - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức khơng? Tùy mức độ để có biện pháp xử lí phù hợp với quy định nội quy lao động 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mơ tả u cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên khơng (ví dụ, Quy chế nhân viên)? - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng khơng? - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên khơng có lực không? Quy chế lương Sau thời gian xử phạt, nhân viên khơng có CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi lực khơng tuyển dụng thức 1.3 Sự tham gia BQT - Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN khơng? - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị khơng? - BQT có thường xun tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT khơng? - BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời khơng? - BQT có giám sát việc thực BGĐ khơng? Báo cáo tình hình kinh doanh hàng tháng , kiện đột xuất - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm tốn độc lập khơng? 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ - Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT không - Mức độ tham gia BGĐ vào q trình lập BCTC (thơng qua việc lựa chọn áp dụng sách kế tốn, xây dựng ước tính kế tốn …) - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? - Quan điểm BGĐ việc xử lý thơng tin, cơng việc kế tốn nhân sự? 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh Có biện pháp ngăn ngừa rủi ro BGĐ kiểm soát BCTC Kế toán trưởng lập Tuân thủ theo chuẩn mực chế độ kế toán CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi doanh đơn vị không? - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên khơng? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến cơng việc hay khơng? - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? - Ngun tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) Mỗi phận có Trưởng phận giám sát Mỗi nhân viên phân công nhiệm vụ rõ ràng phải thực đủ công việc giao 1.7 Các sách thơng lệ nhân - DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? Theo nôi quy lao động Phịng nhân thực - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? lần/năm Thơng - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? Cuối năm CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Khơng N/A Mơ tả/ Ghi - Mơ tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xun định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thơng tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thơng tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? Các quy chế nội Công ty thường xuyên điều chỉnh đánh giá hiệu kiểm soáy 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB khơng? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm sốt khơng? Bộ phận phát thiếu sót báo cáo trực tiêp với BGĐ C KẾT LUẬN Qua việc tìm hiểu HTKSNB cấp độ DN phần trên, KTV nhận thấy có rủi ro trọng yếu cần phải ghi chép vào Hồ sơ kiểm tốn hay khơng Khơng nhận thấy rủi ro trọng yếu KSNB cấp độ DN xác định PHỤ LỤC 11 - D341 Người lập: Thuận 15/01/2019 Soát xét 1:…………………… Soát xét 2:…………………… Sốt xét 3:…………………… D341 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Khách hàng: Cơng ty CP XYZ Niên độ: 31/12/2018 Nội dung: Gửi thư xác nhận Mục tiêu: Đảm bảo tất khoản phải thu KH ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc quyền sở hữu DN Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối SPS, sổ chi tiết cơng nợ… Thực kiểm tốn: Gửi thư xác nhận, thực thủ tục thay thư không nhận phản hổi, đối chiếu với sổ kế toán Tên đối tượng Thư xác nhận Ngày gửi 131 dư nợ Trung tâm sách thiết bị trường học Công ty TNHH Hỗ trợ Phát triển Giáo dục Nhà sách Kiên Giang Công ty Cổ phần Sản xuất Thương mại Dịch vụ Xuất nhập Việt Hàn Công ty TNHH Kỹ Thuật Điện - Tự Động Hóa A&E Ngày nhận Số dư theo sổ kế toán Dư Nợ 671,294,374 85,140,000 Dư Có Số dư theo xác nhận phản hồi Dư Nợ Dư Có 671,294,374 85,140,000 265,605,660 265,605,660 14,000,000 14,000,000 78,375,000 78,375,000 3,599,000 3,599,000 1,497,285 1,497,285 Cty CP Sách & Dịch vụ Văn Hóa Long An 223,077,429 223,077,429 Tổng: 671,294,374 - 671,294,374 Văn phòng đại diện nhà xuất Oxford Nhà Sách Hải Châu Chênh lệch - Ghi Tỷ lệ xác nhận công nợ thời điểm 31/12/2018 Dư nợ Dư có Số thư gửi 671,294,374 - Số xác nhận Tỷ lệ xác nhận 671,294,374 100% - Kết luận Công ty xác nhận đầy đủ công nợ 31/12/2018, khoản phải thu có thực thuộc quyền sở hữu đơn vị Đạt mục tiêu kiểm toán PHỤ LỤC 12 – D345 Người lập: Thuận 15/01/2019 Soát xét 1:…………………… Soát xét 2:…………………… Soát xét 3:…………………… CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Khách hàng: Công ty CP XYZ Niên độ: 31/12/2018 Nội dung: Nội dung bất thường, giao dịch với bên liên quan D345 Mục tiêu: Đảm bảo khoản phải thu khách hàng phản ánh đầy đủ, phù hợp kỳ, giao dịch với bên liên quan phản ánh đầy đủ Nguồn gốc số liệu: BCTC; Sổ chi tiết; Sổ chi tiết đối tượng công nợ; Sổ nhật ký chung Thực kiểm toán: Đọc tổng hợp đối ứng tài khoản xác định định khoản bất thường, đọc sổ chi tiết xác định nội dung, giá trị bất thường TK Nợ 131 TK Có 1111 1121 Total 129,951,391 19,724,432 13111 2,337,463,054 13112 1,493,669,280 13115 19,474,880 13117 2,507,010,806 13118 95,624,835,214 3312 3316 206,125,095 87,679,044 TK Có 131 Nội dung Chi tiền chiết khấu toán,… Trả lại tiền sách Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) TK Nợ 1111 1121 Total 43,475,843,525 428,169,416,897 13111 95,633,633,614 13112 1,795,508,656 13115 5,980,400 13116 2,118,480 13117 2,207,749,030 Bù trừ công nợ (Cùng đối tượng) Bù trừ công nợ (Cùng đối tượng) 13118 13312 2,337,463,054 66,000 Nội dung Thu tiền sách Thu tiền sách Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Cấn trừ công nợ (Cùng đối tượng) Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu 13313 Chi khen thưởng 3312 1,897,445,379 267,455,134,211 Doanh thu bán hàng 3313 45,240,160,012 51112 163,842,396,635 Doanh thu bán hàng 3316 23,587,800,367 51113 51117 54,715,009,175 1,260,032,614 Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng 3318 3351 147,496,839 1,613,314,000 51118 76,757,941,389 52121 4,683,577,861 52122 3,917,608,105 52123 1,406,372,228 52127 52,068,700 52128 63213 3,190,909 1,320,000 641 Grand Total 4,640,318 33311 6,912,399,896 35311 110,000,000 51111 7111 Grand Total Doanh thu bán hàng Thanh lí nhà kho, doanh thu phí dịch 694,764,076 vụ 674,173,611,192 9,164,384 Thuế GTGT đầu vào Bù trừ công nợ (Cùng đối tượng) Bù trừ công nợ (Cùng đối tượng) Bù trừ công nợ (Cùng đối tượng) Bù trừ công nợ (Cùng đối tượng) Chiết khấu toán nhanh Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Chi phí dập ghim Chi phí quảng cáo, vận chuyển 656,191,938,758 > Không phát sinh nghiệp vụ bất thường Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ Chọn mẫu số nghiệp vụ bù trừ công nợ Ngày Chứng từ Nội dung TKĐƯ Số tiền Biên bù trừ HĐKT 28/02/2018 GS02.031 Cấn trừ công nợ 3313 3,063,141,638   28/02/2018 31/03/2018 29/04/2018 30/04/2018 GS02.031 GS03.045 GS04.073 GS04.061 Cấn trừ công nợ Cấn trừ công nợ Cấn trừ công nợ tháng 04 2018 Cấn trừ công nợ 3313 3313 3316 3313 2,648,371,031 2,736,884,938 2,767,296,035 2,843,082,755         Đối với trường hợp bù trừ công nợ đối tượng (được theo dõi TK 131 331) cuối tháng đơn vị thực lần > Đơn vị thực việc bù trừ công nợ phù hợp Giao dịch với bên liên quan Công ty Công ty Cổ Phần Sách Thiết Bị Trường Học Thành Phố Hồ Chí Minh Quan hệ Chung công ty đầu tư Số tiền Giao dịch 43,452,942,220 Bán hàng Kiểm tra tỷ lệ chiết khấu đối tượng đối chiếu với sách bán hàng Công ty Các tỷ lệ chiết khấu áp dụng từ tháng đến tháng 25% Áp dụng tất sách bổ trợ, sách Let's learn E 20% Áp dụng sách tiếng anh thiết bị tiếng anh 22% Áp dụng loại sách Vnen Áp dụng loại sách ơn thi tố nghiệp, Ơn tập củng cố 35% kiến thức lớp Áp dụng tài liệu dạy học Vật Lý THCS 18% Áp dụng với loại sách mần non 40%-60% Áp dụng loại sách tham khảo 30%-40% Áp dụng với lịch, block 40%-45% Một số mặt hàng có tỷ lệ chiết khấu cao (tỷ lệ chiết khấu 50%) mặt hàng tồn lâu đơn vị xuất kho lý > Phù hợp với sách bán hàng Kết luận: Mục tiêu kiểm tốn đạt > WP [D346-1] PHỤ LỤC 13 – BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Số: …/2019/BCKT-AAC BÁO CÁO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP Kính gửi: Các Cổ đơng, Hội đồng Quản trị Ban Tổng Giám đốc Công ty Cổ phần XYZ Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài kèm theo Cơng ty Cổ phần XYZ (sau gọi tắt “Công ty”) lập ngày 26/02/2019, từ trang đến trang 31, bao gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2018, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ban Tổng Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài Cơng ty theo Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm sốt nội mà Ban Tổng Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm tốn viên Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến Báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu Báo cáo tài Cơng ty có cịn sai sót trọng yếu hay khơng Cơng việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh Báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày Báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Tổng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể Báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên Theo ý kiến chúng tơi, xét khía cạnh trọng yếu, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Công ty ngày 31/12/2018, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Trần Thị Thu Hiền – Phó Tổng Giám đốc Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 0753-2018-010-1 Đà Nẵng, ngày 26 tháng 02 năm 2019 Đỗ Thị Thanh Vân – Kiểm toán viên Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:1483-2018-010-1 ... giá thực trạng công tác thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC - Thứ ba: Đưa giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng. .. phải thu khó địi kiểm tốn BCTC 1.3.1 Đặc điểm kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 1.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Bảng 1.2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải. .. KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN -