TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Đề tài Bàn về kế toán thanh toán với người mua Họ và tên sinh viên Trần Thị Tuyết Nhung MSSV 12145228 Lớp Kế to[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH Đề tài: Bàn kế tốn tốn với người mua Họ tên sinh viên : Trần Thị Tuyết Nhung MSSV : 12145228 Lớp : Kế toán tổng hợp 01 Khóa : 26B Giáo viên hướng dẫn : ThS Lê Quang Dũng Hà Nội, năm 2016 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA 1.1 Khái quát tốn hình thức tốn .2 1.1.1 Khái niệm toán 1.1.2 Các phương thức toán .2 1.2 Nội dung kế toán toán với người mua .4 1.2.1 Đặc điểm nghiệp vụ toán với người mua 1.2.2 Vai trị tốn với người mua hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.2.3 Nguyên tắc kế toán toán với người mua 1.2.4 Chứng từ, tài khoản sử dụng kế toán toán với người mua CHƯƠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM VỀ KÉ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA VÀ THỰC TIỄN VẬN DỤNG .8 2.1 Hạch toán nghiệp vụ kế tốn tốn với người mua theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC 2.2 Chứng từ sử dụng kế toán toán với người mua Việt Nam 10 2.3 Thực tiễn vận dụng doanh nghiệp Việt Nam 15 CHƯƠNG MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA .17 3.1 Đánh giá kế toán toán với người mua 17 3.1.1 Những thành công .17 3.1.2 Những tồn .18 3.2 Một số giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn toán với người mua 18 3.3 Điều kiện thực giải pháp đề xuất 19 3.3.1 Về phía Nhà nước 19 3.3.2 Về phía doanh nghiệp 19 KẾT LUẬN 21 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT GTGT – Giá trị gia tăng TK – Tài khoản VND – Việt Nam đồng DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Bảng Sổ chi tiết toán với người mua 12 Bảng Sổ chi tiết toán với người mua ngoại tệ 14 LỜI MỞ ĐẦU Quan hệ tốn khơng yếu tố quan trọng hoạt động tài doanh nghiệp mà cịn sở cho cơng tác quản lý tài doanh nghiệp Các quan hệ tốn khác hình thành từ cá đối tuongj khác nhau: quan hệ toán doanh nghiệp người mua, quan hệ toán doanh nghiệp với người bán, với Ngân sách Nhà nước, quan hệ toán nội bộ, … Trong đó, quan hệ tốn với người mua có vị trí quan trọng quan hệ tốn có ảnh hưởng đến khả tài doanh nghiệp uy tín doanh nghiệp khách hàng Kế toán tốn với người mua cơng cụ quan trọng khơng thể thiếu hoạt động tài doanh nghiệp Nếu nhà quản trị doanh nghiệp thực tốt cơng tác kế tốn tốn với người mua, đưa định đắn, kịp thời giúp doanh nghiệp tránh bị chiếm dụng vốn, nợ dây dưa khó địi, tình trạng tranh chấp Do đó, em chọn đề tài “Bàn kế toán toán với người mua” để tìm hiểu sâu kế tốn toán với người mua quy định chế độ kế toán Việt Nam hành đưa số ý kiến nhận xét góp ý thân nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn Đề án bao gồm ba phần sau: Chương Những vấn đề kế toán toán với người mua Chương Chế độ kế toán Việt Nam kế toán toán với người mua thực tiễn vận dụng Chương Một số đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn tốn với người mua Trong q trình viết cịn nhiều hạn chế hiểu biết nên cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận giúp đỡ thầy cô giáo bạn CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA 1.1 Khái qt tốn hình thức toán 1.1.1 Khái niệm toán Thanh toán khái niệm trách nhiệm kinh tế phải trả phải thu khoản tiền định số nợ ước tính tương lai Quan hệ toán mối quan hệ doanh nghiệp với người mua, người bán, ngân hàng, tổ chức tài đối tác khoản phải thu, phải trả, khoản vay trình hoạt động sản xuất doanh nghiệp Quan hệ toán với người mua quan hệ phát sinh trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bên ngồi Mối quan hệ đóng vai trị quan trọng, phát sinh thường xuyên doanh nghiệp 1.1.2 Các phương thức toán Các phương thức toán tiền mua hàng nước Thơng thường, việc tốn tiền mua hàng nước thực theo hai phương thức: - Phương thức toán trực tiếp: Sau nhận hàng mua, doanh nghiệp thương mại toán tiền cho người bán, tiền mặt, tiền cán tạm ứng, chuyển khoản, tốn hàng (hàng đổi hàng)… - Phương thức toán chậm trả: Doanh nghiệp nhận hàng chưa toán tiền cho người bán Việc tốn chậm trả thực theo điều kiện tín dụng ưu đãi theo thoả thuận Chẳng hạn, điều kiện “1/10, n/20″ có nghĩa 10 ngày đầu kể từ ngày chấp nhận nợ, người mua tốn cơng nợ hưởng chiết khấu toán 1% Từ ngày thứ 11 đến hết ngày thứ 20, người mua phải tốn tồn cơng nợ “n” Nếu hết 20 ngày mà người mua chưa tốn nợ họ phải chịu lãi suất tín dụng Các phương thức toán tiền mua hàng nhập Trong nhập hàng hoá, người ta thường dùng phương thức toán quốc tế sau để toán tiền hàng: + Phương thức chuyển tiền (Remittance) phương thức mà khách hàng (người trả tiền) yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền định cho người khác (người hưởng lợi) địa điểm định phương tiện chuyển tiền khách hàng yêu cầu + Phương thức ghi sổ (Open account) phương thức toán mà người bán mở tài khoản (hoặc sổ ) để ghi nợ người mua sau người bán hoàn thành giao hàng hay dịch vụ, đến định kỳ (tháng, quý, nửa năm) người mua trả tiền cho người bán + Phương thức nhờ thu (Collection of payment) phương thức tốn người bán sau hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ cho khách hàng uỷ thác cho ngân hàng thu hộ số tiền người mua sở hối phiếu người bán lập Trong phương thức toán nhờ thu bao gồm: nhờ thu phiếu trơn nhờ thu kèm chứng từ Nhờ thu phiếu trơn (clean collection) là phương thức người bán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền người mua vào hối phiếu lập ra, cịn chứng từ gửi hàng gửi thẳng cho người mua không qua ngân hàng Nhờ thu kèm chứng từ ( documentary collection) là phương thức người bán uỷ thác cho ngân hàng thu hộ tiền người mua vào hối phiếu mà vào chứng từ gửi hàng gửi kèm theo với điều kiện người mua trả tiền chấp nhận trả tiền hối phiếu ngân hàng trao chứng từ gửi hàng cho người mua để nhận hàng + Phương thức tín dụng chứng từ (documentary credit) thoả thuận, ngân hàng (ngân hàng mở thư tín dụng) theo yêu cầu khách hàng (người yêu cầu mở thư tín dụng) trả số tiền định cho người khác (người hưởng lợi số tiền thư tín dụng) chấp nhận hối phiếu người ký phát phạm vi số tiền người xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán phù hợp với quy định đề thư tín dụng 1.2 Nội dung kế toán toán với người mua 1.2.1 Đặc điểm nghiệp vụ toán với người mua Khi doanh nghiệp phát sinh nghiệp vụ bán hàng với điều kiện đặc tính sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, hai bên thỏa thuận điều kiện toán quy định rõ hợp đồng mua bán Các điều kiện toán thường bao gồm: điều kiện tiền tệ, phương thức toán, thời hạn toán chiết khấu toán Các khách hàng doanh nghiệp đa dạng bao gồm khách hàng nước ngồi nước, có khách hàng lâu năm khách hàng Đối với khách hàng khác có điều kiện toán khách tùy thuộc vào thỏa thuận hai bên Do đó, việc quản lý tốn với người mua phân chia theo nhóm đối tượng Bên cạnh đó, doanh nghiệp cịn quản lý chi tiết đến đối tượng Việc quản lý tốn phải quy định chặt chẽ liên quan đến vấn đề sống doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, nghiệp vụ toán phát sinh nhiều thường xuyên Do đó, doanh nghiệp cần đưa cá quy định quản lý, theo dõi khoản phải thu phải chặt chẽ, hướng tới không bỏ sót khoản phải thu Tùy theo đặc điểm sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp có quy định quản lý tài khác nhau, phù hợp với tứng đặc thù, đặc điểm quy mơ 1.2.2 Vai trị tốn với người mua hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Các thơng tin quan hệ tốn với người mua có ý nghĩa việc quản lý cơng tác tài việc ln chuyển vốn hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp muốn hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định an tồn việc điều tiết quan hệ toán với người mua quan trọng Do đó, doanh nghiệp phải cân vốn bị chiếm dụng với nguồn vốn khác để đảm bảo khả toán doanh nghiệp Trong mối quan hệ toán với người mua, doanh nghiệp phải đảm bảo giữu mối quan hệ với khách hàng đồng thời phải giảm thiểu rủi ro chiếm dụng vốn để đảm bảo nguồn vốn quay vòng hiệu sử dụng vốn hoạt động sản xuất kinh doanh 1.2.3 Nguyên tắc kế toán toán với người mua Trong Giáo trình “Kế tốn tài doanh nghiệp” Trường Đại học Kinh tế quốc dân GS TS Đặng thị Loan chủ biên, kế toán toán với người mua phải tuân thủ số nguyên tắc chủ yếu sau đây: - Nghiệp vụ toán với người mua trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thời điểm bán hàng thu tiền không thời điểm - Phải chi tiết tài khoản phải thu, phải trả theo người mua, không phép bù trừ khoản phải thu, phải trả đối tượng khác (trừ có thỏa thuận đối tượng với doanh nghiệp) - Phải tổng hợp tình hình tốn với người mua theo tính chất nợ phải thu hay nợ phải trả trước lập báo cáo kế toán - Đối với khoản phải thu, phải trả người mua có gốc ngoại tệ vừa phải theo dõi đơn vị ngoại tệ, vừa phải quy đổi thành VND theo tỷ giá hối đối thích hợp thực điều chỉnh tỷ giá lập báo cáo kế toán năm 1.2.4 Chứng từ, tài khoản sử dụng kế toán toán với người mua Chứng từ kế toán Các nghiệp vụ toán với người mua phát sinh doanh nghiệp bán hàng cung cấp dịch vụ Do liên quan đến chứng từ kế tốn sau: - Nhóm chứng từ bán hàng cung cấp dịch vụ: + Hợp đồng thương mại + Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán ghi hóa đơn bán hàng, kế tốn phản ánh doanh thu theo giá trừ chiết khấu, giảm giá (ghi nhận theo doanh thu thuần) không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá; + Trường hợp hóa đơn bán hàng chưa thể số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khách hàng chưa đủ điều kiện để hưởng chưa xác định số phải chiết khấu, giảm giá doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (doanh thu gộp) Sau thời điểm ghi nhận doanh thu, khách hàng đủ điều kiện hưởng chiết khấu, giảm giá kế tốn phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu gộp, ghi: Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212)(giá chưa có thuế) Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (số thuế hàng giảm giá, chiết khấu thương mại) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (tổng số tiền giảm giá) - Số chiết khấu toán phải trả cho người mua người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu khách hàng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số tiền chiết khấu tốn) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Nhận tiền khách hàng trả (kể tiền lãi số nợ - có), nhận tiền ứng trước khách hàng theo hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (phần tiền lãi) Trường hợp nhận ứng trước ngoại tệ bên Có TK 131 ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận tiền ứng trước (tỷ giá mua ngân hàng nơi thực giao dịch) - Trường hợp khách hàng khơng tốn tiền mà toán hàng (theo phương thức hàng đổi hàng), vào giá trị vật tư, hàng hoá nhận trao đổi (tính theo giá trị hợp lý ghi Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng khách hàng) trừ vào số nợ phải thu khách hàng, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hóa Nợ TK 611- Mua hàng (hàng tồn kho kế toán theo phương pháp KKĐK) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Trường hợp phát sinh khoản nợ phải thu khó địi thực khơng thể thu nợ phải xử lý xố sổ, vào biên xử lý xóa nợ, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Kế tốn khoản phải thu phí ủy thác bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Khi lập Báo cáo tài chính, số dư nợ phải thu khách hàng ngoại tệ đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài chính: + Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) + Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 131 - Phải thu khách hàng 2.2 Chứng từ sử dụng kế toán toán với người mua Việt Nam Hiện nay, doanh nghiệp Việt Nam áp dụng chế độ kế tốn theo Thơng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Các doanh 10 nghiệp sử dụng mẫu số S31-DN sổ chi tiết toán với người mua để theo dõi đối tượng khách hàng Mỗi khách hàng theo dõi trang sổ khác nhau.Sổ cho biết chi tiết số tiền khách hàng nợ, số tiền phải thu quán hạn kỳ Đồng thời biết số tiền hạn, đến hạn thời điểm, khách hàng để báo cáo kịp thời lên lãnh đạo có hướng giải Ngồi ra, doanh nghiệp có hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ với khách hàng nước ngồi ngoại tệ có mẫu sổ chi tiết toán theo loại ngoại tệ, giúp cho doanh nghiệp dễ dàng theo dõi có chênh lệch tỷ giá 11 Đơn vị:…………………… Mẫu số S31-DN Địa chỉ:………………… (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Sổ chi tiết tốn với người mua Tài khoản: 131 Đối tượng: Loại tiền: VNĐ Ngày, tháng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng A B C TK Thời hạn Số phát sinh Số dư đối ứng chiết khấu Nợ Có Nợ Có E - Cộng số phát sinh x x x x - Số dư cuối kỳ x x Diễn giải D - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh kỳ x x - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Bảng Sổ chi tiết tốn với người mua 12 Mục đích: Sổ dùng để theo dõi việc toán với người mua theo đối tượng, thời hạn toán Căn phương pháp ghi sổ Sổ chi tiết toán với người mua mở theo tài khoản, theo đối tượng toán - Cột A: Ghi ngày, tháng năm kế toán ghi sổ - Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng chứng từ dùng để ghi sổ - Cột D: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng - Cột 1: Ghi thời hạn hưởng chiết khấu toán hoá đơn mua hàng chứng từ liên quan đến việc mua hàng - Cột 2, 3: Ghi số phát sinh bên Nợ (hoặc bên Có) tài khoản - Cột 4, 5: Ghi số dư bên Nợ (hoặc bên Có) tài khoản sau nghiệp vụ toán 13 Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S32-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Sổ chi tiết tốn với người mua ngoại tệ Tài khoản: 131 Đối tượng: Loại ngoại tệ: Chứng từ Ngày, Ngày tháng Số , ghi sổ hiệu tháng A B C Diễn giải D Tỷ TK giá đối hối ứng i Số phát sinh Thời hạn chiết khấu E - Cộng số phát sinh x x x - Số dư cuối kỳ x x x Nợ Số dư Có Nợ Có Ngoại tệ Quy VNĐ Ngoạ i tệ Quy VNĐ Ngoạ i tệ Quy Ngoại VNĐ tệ Quy VNĐ 10 x x x x - Số dư đầu kỳ - Số phát sinh x x x x - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 14 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Bảng Sổ chi tiết toán với người mua ngoại tệ Bảng 15 ... chọn đề tài ? ?Bàn kế toán toán với người mua? ?? để tìm hiểu sâu kế toán toán với người mua quy định chế độ kế toán Việt Nam hành đưa số ý kiến nhận xét góp ý thân nhằm hồn thiện cơng tác kế toán Đề. .. Chương Những vấn đề kế toán toán với người mua Chương Chế độ kế toán Việt Nam kế toán toán với người mua thực tiễn vận dụng Chương Một số đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn tốn với người mua Trong q trình... Nguyên tắc kế toán toán với người mua 1.2.4 Chứng từ, tài khoản sử dụng kế toán toán với người mua CHƯƠNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN CỦA VIỆT NAM VỀ KÉ TOÁN THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA VÀ THỰC TIỄN VẬN