Sổ tay thuế Việt Nam 2022

S� tay Thu� Vi�t Nam 2022 Sổ tay thuế Việt Nam 2022 www pwc com/vn Nội dung Hệ thống thuế Tổng quan 6 Thuế thu nhập doanh nghiệp 7 ● Thuế suất ● Ưu đãi thuế TNDN ● Xác định thu nhập chịu thuế TNDN ● C[.]

Sổ tay thuế Việt Nam 2022 www.pwc.com/vn Nội dung Hệ thống thuế Tổng quan Thuế thu nhập doanh nghiệp ● ● ● ● ● ● ● Thuế suất Ưu đãi thuế TNDN Xác định thu nhập chịu thuế TNDN Các khoản chi không trừ Chuyển lỗ Kê khai nộp thuế Chuyển lợi nhuận nước Giá giao dịch liên kết ● ● ● ● ● ● ● ● ● Định nghĩa bên liên kết Phương pháp xác định giá giao dịch liên kết Tờ khai thông tin giao dịch liên kết Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Thanh tra/kiểm tra giá giao dịch liên kết Nguyên tắc chất định hình thức Giao dịch cung cấp dịch vụ bên liên kết Mức khống chế tổng chi phí lãi vay EBITDA Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế Thuế nhà thầu nước ● ● ● 10 12 Phạm vi áp dụng Phương pháp nộp thuế NTNN Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần Thuế chuyển nhượng vốn 15 Thuế giá trị gia tăng 16 ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● Phạm vi áp dụng Các trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Đối tượng khơng chịu thuế GTGT Thuế suất Hàng hóa, dịch vụ xuất Phương pháp tính, kê khai nộp thuế GTGT Chiết khấu khuyến Hàng hóa dịch vụ tiêu dùng nội Kê khai, nộp thuế Hồn thuế Hóa đơn ● ● 20 Hóa đơn thuế Hóa đơn điện tử Thuế tiêu thụ đặc biệt | Sổ tay thuế 2022 21 ● ● ● Giá tính thuế TTĐB Khấu trừ thuế TTĐB Thuế suất thuế TTĐB Thuế tài nguyên 23 Thuế bất động sản 24 Thuế bảo vệ môi trường 25 Thuế xuất nhập 26 ● ● ● ● ● ● ● Thuế suất Cách tính thuế Miễn thuế Hồn thuế Thuế xuất Các loại thuế khác hàng nhập Kiểm tra Thuế thu nhập cá nhân ● ● ● ● ● ● ● ● ● 28 Đối tượng cư trú thuế Năm tính thuế Thu nhập từ tiền lương/ tiền cơng Thu nhập khác ngồi tiền lương/ tiền cơng Thu nhập không chịu thuế Khấu trừ thuế nộp nước Các khoản giảm trừ thuế Thuế suất Đăng ký, kê khai, nộp thuế Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế bảo hiểm thất nghiệp 32 Các loại thuế khác 33 Kiểm tra/thanh tra thuế mức phạt 34 Kế toán kiểm toán 35 Phụ lục I – Các hiệp định tránh đánh thuế hai lần 37 Dịch vụ PwC Việt Nam 39 Liên hệ 41 | Sổ tay thuế 2022 Tóm lược hệ thống thuế Việt Nam Sổ tay cung cấp thông tin tóm lược dựa văn pháp luật thuế thông lệ thuế hành, bao gồm số dự thảo, tính đến thời điểm 31/12/2021 Sổ tay đưa hướng dẫn mang tính tổng quát Việc áp dụng quy định thay đổi tùy thuộc vào trường hợp giao dịch cụ thể, xin quý vị vui lòng liên hệ với chuyên gia tư vấn để tư vấn cụ thể | Sổ tay thuế 2022 Hệ thống thuế Tổng quan Hầu hết hoạt động kinh doanh đầu tư Việt Nam chịu ảnh hưởng loại thuế sau đây: ● ● ● ● ● ● ● Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thuế nhà thầu nước ngoài; Thuế chuyển nhượng vốn; Thuế giá trị gia tăng; Thuế nhập khẩu; Thuế thu nhập cá nhân nhân viên người Việt Nam nhân viên người nước ngoài; Các khoản đóng góp vào bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp bảo hiểm y tế Ngoài ra, loại thuế khác có ảnh hưởng đến số hoạt động định, bao gồm: ● ● ● ● ● ● Thuế tiêu thụ đặc biệt; Thuế tài nguyên; Thuế áp dụng bất động sản; Thuế xuất khẩu; Thuế bảo vệ môi trường; Thuế sử dụng đất/Tiền thuê đất | Sổ tay thuế 2022 Thuế thu nhập doanh nghiệp (“TNDN”) Thuế suất Thuế suất thuế TNDN áp dụng công ty quy định Luật thuế TNDN Mức thuế suất thuế TNDN phổ thông 20% Thuế suất thuế TNDN công ty hoạt động lĩnh vực tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam từ 32% đến 50% tùy theo địa bàn điều kiện cụ thể dự án Thuế suất thuế TNDN công ty hoạt động lĩnh vực tìm kiếm, thăm dị, khai thác số tài nguyên quý 40% 50% tùy theo địa bàn Ưu đãi thuế TNDN Ưu đãi thuế TNDN áp dụng dự án đầu tư thuộc lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư dự án có quy mơ lớn số dự án đầu tư mở rộng định Dự án đầu tư dự án đầu tư mở rộng không bao gồm dự án hình thành từ việc sáp nhập tái cấu ● Những lĩnh vực Chính phủ Việt Nam khuyến khích đầu tư bao gồm giáo dục, y tế, văn hóa, thể thao, cơng nghệ cao, bảo vệ mơi trường, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, phát triển sở hạ tầng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất sản phẩm phần mềm lượng tái sinh ● Các dự án đầu tư mở rộng lĩnh vực sản xuất sản phẩm thuộc danh mục sản phẩm công nghiệp hỗ trợ ưu tiên phát triển ưu đãi thuế TNDN đáp ứng tiêu chí sau: i Sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho công nghệ cao; ii Một số sản phẩm công nghiệp hỗ trợ cho sản xuất sản phẩm ngành: dệt – may; da – giày; điện tử tin học; sản xuất lắp ráp ô tơ khí chế tạo ● Những địa bàn khuyến khích đầu tư bao gồm khu kinh tế, khu công nghệ cao, số khu công nghiệp địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn theo quy định ● Những dự án đầu tư lớn lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản): ✔ Dự án có quy mơ vốn từ nghìn tỷ đồng trở lên, thực giải ngân không năm kể từ thời điểm phép đầu tư lần đầu, đáp ứng thêm hai tiêu chí sau: i có tổng doanh thu tối thiểu đạt 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm năm thứ tư kể từ năm có doanh thu; ii sử dụng 3.000 lao động chậm năm thứ tư kể từ năm có doanh thu ✔ Dự án có quy mơ vốn từ 12.000 tỷ đồng trở lên, giải ngân vòng năm kể từ ngày cấp phép sử dụng công nghệ thẩm định theo quy định liên quan Ưu đãi đầu tư đặc biệt dành cho hoạt động nghiên cứu phát triển dự án đầu tư có quy mơ lớn quy định theo Luật Đầu tư Mức ưu đãi thuế TNDN khác tùy thuộc vào số tiêu chí định Mức ưu đãi cao bao gồm thuế suất ưu đãi 5% thời hạn 37 năm, miễn thuế năm, giảm 50% thuế TNDN 13 năm Ngoài ra, tiền thuê đất, thuê mặt nước miễn/giảm khoản thời gian định Mức thuế suất ưu đãi 10% áp dụng thời hạn 15 năm mức thuế suất ưu đãi 17% áp dụng thời hạn 10 năm tính liên tục từ năm phát sinh doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế Thời gian áp dụng ưu đãi gia hạn số trường hợp cụ thể Hết thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi, thuế suất thuế TNDN phổ thông áp dụng Thuế suất ưu đãi 15% áp dụng cho số lĩnh vực kinh doanh cho thời gian hoạt động Một số lĩnh vực xã hội hóa (như giáo dục, y tế) hưởng thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động Người nộp thuế hưởng ưu đãi miễn thuế giảm thuế Thời gian miễn thuế tính liên tục giai đoạn định từ năm cơng ty có thu nhập chịu thuế từ hoạt động ưu đãi, sau giai đoạn giảm thuế với thuế suất giảm mức 50% so với mức thuế suất áp dụng Tuy nhiên, trường hợp cơng ty khơng có thu nhập chịu thuế vòng năm đầu từ năm có doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế, thời gian miễn thuế/giảm thuế tính từ năm thứ tư kể từ công ty vào hoạt động sản xuất kinh doanh Các tiêu chí để hưởng ưu đãi miễn giảm thuế quy định cụ thể qui định thuế TNDN | Sổ tay thuế 2022 Như đề cập trên, dự án nghiên cứu phát triển dự án đầu tư hưởng ưu đãi đầu tư đặc biệt hưởng thời gian miễn giảm thuế dài Ngồi ra, cơng ty sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ người dân tộc thiểu số hưởng thêm ưu đãi giảm thuế khác Các công ty vừa nhỏ hưởng ưu đãi thuế TNDN định bao gồm mức thuế suất thuế TNDN thấp (các tiêu chí khác áp dụng để xét công ty vừa nhỏ) Để hỗ trợ người nộp thuế thời kỳ đại dịch Covid, việc giảm thuế TNDN 30% áp dụng cho năm 2021 cơng ty có tổng doanh thu năm 2021 không 200 tỷ đồng thấp mức doanh thu năm 2019 Yêu cầu thứ hai không áp dụng số trường hợp định, chẳng hạn công ty thành lập cơng ty có hoạt động sáp nhập chia tách vào năm 2021 Ưu đãi thuế TNDN trường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi lĩnh vực, ngành nghề, không áp dụng khoản thu nhập khác (trừ số khoản thu nhập liên quan trực tiếp đến lĩnh vực ưu đãi đầu tư, chẳng hạn thu nhập từ lý phế liệu) Các khoản thu nhập khác bao gồm nhiều khoản thu nhập Xác định thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập chịu thuế TNDN kỳ tính thuế xác định tổng doanh thu không phân biệt phát sinh nước hay nước trừ khoản chi phí trừ, cộng với khoản thu nhập chịu thuế khác Người nộp thuế phải lập tờ khai tốn thuế TNDN hàng năm thể khoản điều chỉnh thu nhập cho mục đích kế tốn thu nhập chịu thuế cho mục đích tính thuế Các khoản chi khơng trừ Các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật, bao gồm chứng từ chuyển tiền qua ngân hàng hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên không thuộc danh sách khoản chi không trừ trừ cho mục đích tính thuế TNDN Một số ví dụ khoản chi khơng trừ bao gồm: ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● ● Chi khấu hao tài sản cố định vượt mức quy định hành; Tiền lương, tiền công cho người lao động thực tế không chi trả không quy định cụ thể hợp đồng lao động thỏa ước lao động tập thể quy chế tài công ty; Phúc lợi nhân viên (bao gồm số phúc lợi cung cấp cho thân nhân nhân viên) vượt mức tháng lương bình quân Chi bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm tai nạn không bắt buộc xem phúc lợi nhân viên; Phần chi vượt mức 03 triệu đồng/tháng/người để trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, bảo hiểm hưu trí tự nguyện bảo hiểm nhân thọ cho người lao động; Các khoản trích lập quỹ nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ khơng theo quy định hành; Khoản trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm khoản chi trả trợ cấp việc cho người lao động vượt quy định Luật Lao động; Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí phân bổ theo doanh thu kỳ; Chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ đăng ký thiếu theo tiến độ góp vốn ghi điều lệ cơng ty; Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh cho đối tượng cá nhân, vượt 1,5 lần mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay; Phần chi phí lãi vay vượt 30% tổng lợi nhuận kế toán trước thuế, lãi vay khấu hao Các khoản trích, lập sử dụng dự phòng dự phòng giảm giá hàng tồn kho, nợ khó địi, tổn thất khoản đầu tư tài chính, bảo hành sản phẩm, hàng hóa cơng trình xây lắp khơng theo hướng dẫn Bộ Tài trích lập dự phịng; Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản nợ phải trả cuối kỳ tính thuế; Các khoản chi tài trợ, ngoại trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, phục vụ nghiên cứu khoa học, khắc phục hậu thiên tai, làm nhà tình nghĩa cho người nghèo có đủ hồ sơ xác định khoản tài trợ Lưu ý, khoản đóng góp tài trợ tiền vật cho hoạt động phịng chống Covid khấu trừ cho mục đích thuế TNDN năm 2020 2021, với số điều kiện định; Các khoản tiền phạt vi phạm hành chính, tiền chậm nộp; Các chi phí dịch vụ trả cho bên liên kết không đủ điều kiện trừ Đối với số công ty cơng ty bảo hiểm, kinh doanh chứng khốn, xổ số kiến thiết, Bộ Tài có hướng dẫn cụ thể khoản chi trừ tính thuế TNDN | Sổ tay thuế 2022 Các công ty trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ trước tính thuế TNDN Cần thỏa mãn số điều kiện để trừ Chuyển lỗ Công ty sau tốn thuế mà bị lỗ chuyển toàn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm thời gian không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Các khoản lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế TNDN bù trừ vào lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế TNDN ngược lại Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư bù trừ vào lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh.Công ty không phép chuyển lùi khoản lỗ Việt Nam khơng có quy định việc cấn trừ lãi, lỗ công ty tập đoàn Kê khai nộp thuế Các công ty phải tạm nộp thuế hàng quý theo ước tính Tổng số thuế TNDN tạm nộp 03 q đầu năm tính thuế khơng thấp 75% số thuế TNDN phải nộp theo toán năm Nếu số thuế tạm nộp hàng quý thấp quy định, công ty phải nộp tiền chậm nộp tiền thuế cho phần thuế thiếu (mức tiền chậm nộp tiền thuế khoảng 11%/năm), tính từ hạn nộp thuế quý Việc toán thuế TNDN thực hàng năm Thời hạn nộp tờ khai toán thuế TNDN nộp thuế TNDN ngày cuối tháng thứ ba kể từ ngày kết thúc năm tài Trường hợp người nộp thuế có sở hạch tốn phụ thuộc (ví dụ, chi nhánh) tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác thì, người nộp thuế cần nộp hồ sơ khai thuế TNDN địa bàn nơi đơn vị đóng trụ sở Tuy nhiên, công ty sản xuất phải phân bổ số tiền thuế phải nộp cho quan thuế tương ứng tỉnh nơi có sở sản xuất hạch toán phụ thuộc Cơ sở để phân bổ số thuế phải nộp địa bàn vào tỷ lệ chi phí sở sản xuất tổng chi phí cơng ty Tuy nhiên, đơn vị phụ thuộc địa điểm kinh doanh có thu nhập hưởng ưu đãi thuế TNDN, công ty cần phải xác định riêng (không phân bổ) số thuế TNDN phải nộp Năm tính thuế thông thường năm dương lịch Trong trường hợp công ty áp dụng năm tính thuế (nghĩa năm tài chính) khác năm dương lịch phải thơng báo với quan thuế địa phương Chuyển lợi nhuận nước Các nhà đầu tư nước phép chuyển lợi nhuận nước kết thúc năm tài kết thúc hoạt động đầu tư trực tiếp Việt Nam Các nhà đầu tư nước khơng phép chuyển lợi nhuận nước ngồi trường hợp cơng ty đầu tư có lỗ luỹ kế Nhà đầu tư nước phải trực tiếp ủy quyền cho công ty đầu tư thông báo cho quan thuế việc chuyển lợi nhuận nước ngồi ngày làm việc trước thực việc chuyển lợi nhuận | Sổ tay thuế 2022 Giá giao dịch liên kết Vào ngày tháng 11 năm 2020, Chính phủ ban hành Nghị định 132/2020 NĐ-CP (“Nghị định 132”), đưa quy định xác định giá giao dịch liên kết Việt Nam Nghị định 132 có hiệu lực từ ngày 20 tháng 12 năm 2020, áp dụng cho năm tài 2020 trở Các quy định giá chuyển nhượng Việt Nam áp dụng giao dịch liên kết thực nội địa Việt Nam Định nghĩa bên liên kết Ngưỡng sở hữu bắt buộc để trở thành ‘bên liên kết’ theo Nghị định 132 25% Công ty số cá nhân xem bên liên kết số trường hợp định Phương pháp xác định giá giao dịch liên kết Các phương pháp xác định giá giao dịch liên kết chấp thuận tương tự với phương pháp Tổ chức OECD đề Hướng dẫn Xác định giá Giao dịch liên kết cho Công ty Đa quốc gia Cơ quan Thuế, cụ thể phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, phương pháp giá bán lại, phương pháp giá vốn cộng lãi, phương pháp phân bổ lợi nhuận phương pháp so sánh tỷ suất lợi nhuận Thu hẹp khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn Khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn tập hợp giá trị từ bách phân vị thứ 35 đến bách phân vị thứ 75 Tìm kiếm đối tượng so sánh độc lập Người nộp thuế phải lựa chọn đối tượng so sánh độc lập thị trường địa bàn, địa phương, nước sau mở rộng địa bàn so sánh sang nước khu vực có điều kiện ngành trình độ phát triển kinh tế tương đồng Tờ khai thông tin giao dịch liên kết Các công ty có giao dịch liên kết yêu cầu kê khai hàng năm thông tin giao dịch liên kết phương pháp xác định giá áp dụng cho giao dịch này, tự xác định lại giá giao dịch tuân theo giá giao dịch độc lập (hoặc tự xác định lại) Nghị định 132 yêu cầu phương pháp xác định giá không làm giảm nghĩa vụ thuế công ty với ngân sách nhà nước, điều diễn giải điều chỉnh giảm không chấp thuận Nghị định 132 ban hành mẫu tờ khai yêu cầu kê khai thêm nhiều thông tin chi tiết khác, bao gồm tách kết sản xuất kinh doanh cho giao dịch liên kết giao dịch độc lập Thêm vào đó, cơng ty yêu cầu phải kê khai thông tin bao gồm Hồ sơ quốc gia Hồ sơ tồn cầu Điều hiểu thơng tin cần phải có sẵn Tờ khai thơng tin Giao dịch liên kết nộp cho quan thuế Tờ khai thông tin Giao dịch liên kết cần phải nộp với tờ khai toán thuế TNDN Cũng theo Nghị định 132, quan thuế có quyền sử dụng sở liệu nội để ấn định trị giá giao dịch công ty không tuân thủ yêu cầu Nghị định 132 Công ty phát sinh giao dịch với bên liên kết nước có thuế suất thuế TNDN không bên hưởng ưu đãi thuế miễn kê khai xác định giá giao dịch liên kết Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Các cơng ty có giao dịch với bên liên kết phải soạn lập cập nhật Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Nghị định 132 yêu cầu công ty đa quốc gia cung cấp thông tin hoạt động kinh doanh thông qua Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo ba cấp, cụ thể Hồ sơ quốc gia, Hồ sơ toàn cầu Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết phải soạn lập trước thời hạn nộp tờ khai toán thuế TNDN Nếu cơng ty có cơng ty mẹ tối cao Việt Nam có doanh thu hợp tồn cầu kỳ tính thuế từ 18.000 tỷ đồng trở lên, cơng ty mẹ tối cao Việt Nam có nhiệm vụ lập nộp Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia Theo Nghị định 132, thời hạn nộp Báo cáo nhuận liên quốc gia cho Cơ quan thuế chậm 12 tháng sau ngày kết thúc năm tài Công ty mẹ tối cao Tuy nhiên, công ty mẹ tối cao nước ngoài, báo cáo lợi nhuận liên quốc gia không bắt buộc phải nộp trường hợp báo cáo lợi nhuận liên quốc gia cung cấp cho Cơ quan thuế 10 | Sổ tay thuế 2022 ... 20 Hóa đơn thuế Hóa đơn điện tử Thuế tiêu thụ đặc biệt | Sổ tay thuế 2022 21 ● ● ● Giá tính thuế TTĐB Khấu trừ thuế TTĐB Thuế suất thuế TTĐB Thuế tài nguyên 23 Thuế bất động sản 24 Thuế bảo vệ... thuê đất | Sổ tay thuế 2022 Thuế thu nhập doanh nghiệp (“TNDN”) Thuế suất Thuế suất thuế TNDN áp dụng công ty quy định Luật thuế TNDN Mức thuế suất thuế TNDN phổ thông 20% Thuế suất thuế TNDN... | Sổ tay thuế 2022 Hệ thống thuế Tổng quan Hầu hết hoạt động kinh doanh đầu tư Việt Nam chịu ảnh hưởng loại thuế sau đây: ● ● ● ● ● ● ● Thuế thu nhập doanh nghiệp; Thuế nhà thầu nước ngoài; Thuế