Cẩm nang Hướng dẫn giám sát tài chính nhằm đưa ra những nội dung hướng dẫn về quy trình và cách thức để thực hiện giám sát có hiệu quả tình hình tài chính của Doanh nghiệp, giúp tổ chức xây dựng hệ thống báo cáo, hệ thống giám sát nội bộ. Các giải pháp và khuyến nghị trong Cẩm nang cũng được kỳ vọng hữu ích cho Chủ sở hữu trong việc chỉ đạo và thực hiện vai trò giám sát các doanh nghiệp một cách hiệu quả và đáp ứng được các yêu cầu mà Chính Phủ đưa ra về Giám sát tài chính doanh nghiệp.
BỘ TÀI CHÍNH CỤC TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH khn khổ triển khai Nghị Định số 61/2013/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2013 Chính phủ việc “Ban hành quy chế giám sát tài đánh giá hiệu hoạt động cơng khai thơng tin tài doanh nghiệp Nhà nước làm Chủ sở hữu doanh nghiệp có vốn Nhà nước” Tháng năm 2015 BỘ TÀI CHÍNH CỤC TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH khn khổ triển khai Nghị Định 61 việc “Ban hành quy chế giám sát tài đánh giá hiệu hoạt động cơng khai thơng tin tài doanh nghiệp Nhà nước làm Chủ sở hữu doanh nghiệp có vốn Nhà nước”, ban hành ngày 25 tháng 06 năm 2013 Tháng năm 2015 BỘ TÀI CHÍNH CỤC TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH khn khổ triển khai Nghị Định 61 việc “Ban hành quy chế giám sát tài đánh giá hiệu hoạt động cơng khai thơng tin tài doanh nghiệp Nhà nước làm Chủ sở hữu doanh nghiệp có vốn Nhà nước”, ban hành ngày 25 tháng 06 năm 2013 Tháng năm 2015 LỜI NÓI ĐẦU Tháng năm 2013, Chính phủ ban hành Nghị định 61 Quy chế giám sát tài chính, đánh giá hiệu hoạt động cơng khai thơng tin tài doanh nghiệp Nhà nước làm Chủ sở hữu doanh nghiệp có vốn Nhà nước Nghị định 61 quy định cụ thể nội dung giám sát, tiêu chí giám sát, quy trình giám sát, chế báo cáo… để sở chủ thể giám sát thực giám sát doanh nghiệp hiệu hơn, hỗ trợ doanh nghiệp định hướng nhiệm vụ, phát triển ổn định, bền vững hiệu Trong lộ trình triển khai Nghị định 61 trên, Cục Tài Chính Doanh Nghiệp cho xuất Cẩm nang Hướng dẫn giám sát tài nhằm đưa nội dung hướng dẫn quy trình cách thức để thực giám sát có hiệu tình hình tài Doanh nghiệp, giúp tổ chức xây dựng hệ thống báo cáo, hệ thống giám sát nội Các giải pháp khuyến nghị Cẩm nang kỳ vọng hữu ích cho Chủ sở hữu việc đạo thực vai trò giám sát doanh nghiệp cách hiệu đáp ứng yêu cầu mà Chính Phủ đưa Giám sát tài doanh nghiệp Cẩm nang hướng dẫn kết trình nghiên cứu sâu rộng trạng khung pháp lý thực tiễn triển khai nghị định văn có liên quan Việt Nam, kết hợp với việc phân tích áp dụng thông lệ hàng đầu giám sát quản lý tài Doanh nghiệp quốc gia giới Quá trình biên soạn nhận tham vấn rộng rãi với chuyên gia pháp chế nước, chuyên gia Cục Tài Chính Doanh nghiệp, Bộ Tài Chính Việt Nam chuyên gia tài EY khu vực Châu Á Thái Bình Dương Chúng hy vọng cẩm nang hỗ trợ Bộ, Ngành Doanh nghiệp thực hiệu vai trị cơng tác giám sát tài chính, hồn thành tốt nhiệm vụ mà Chính Phủ giao, tạo tảng phát huy lợi cạnh tranh Doanh nghiệp bối cảnh toàn cầu hóa Ngày 15 tháng năm 2015 Cục trưởng Cục Tài Doanh nghiệp Trần Hữu Tiến CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 05 LỜI NĨI ĐẦU Tháng năm 2013, Chính phủ ban hành Nghị định 61 Quy chế giám sát tài chính, đánh giá hiệu hoạt động cơng khai thơng tin tài doanh nghiệp Nhà nước làm Chủ sở hữu doanh nghiệp có vốn Nhà nước Nghị định 61 quy định cụ thể nội dung giám sát, tiêu chí giám sát, quy trình giám sát, chế báo cáo… để sở chủ thể giám sát thực giám sát doanh nghiệp hiệu hơn, hỗ trợ doanh nghiệp định hướng nhiệm vụ, phát triển ổn định, bền vững hiệu Trong lộ trình triển khai Nghị định 61 trên, Cục Tài Chính Doanh Nghiệp cho xuất Cẩm nang Hướng dẫn giám sát tài nhằm đưa nội dung hướng dẫn quy trình cách thức để thực giám sát có hiệu tình hình tài Doanh nghiệp, giúp tổ chức xây dựng hệ thống báo cáo, hệ thống giám sát nội Các giải pháp khuyến nghị Cẩm nang kỳ vọng hữu ích cho Chủ sở hữu việc đạo thực vai trò giám sát doanh nghiệp cách hiệu đáp ứng yêu cầu mà Chính Phủ đưa Giám sát tài doanh nghiệp Cẩm nang hướng dẫn kết trình nghiên cứu sâu rộng trạng khung pháp lý thực tiễn triển khai nghị định văn có liên quan Việt Nam, kết hợp với việc phân tích áp dụng thông lệ hàng đầu giám sát quản lý tài Doanh nghiệp quốc gia giới Quá trình biên soạn nhận tham vấn rộng rãi với chuyên gia pháp chế nước, chuyên gia Cục Tài Chính Doanh nghiệp, Bộ Tài Chính Việt Nam chuyên gia tài EY khu vực Châu Á Thái Bình Dương Chúng hy vọng cẩm nang hỗ trợ Bộ, Ngành Doanh nghiệp thực hiệu vai trị cơng tác giám sát tài chính, hồn thành tốt nhiệm vụ mà Chính Phủ giao, tạo tảng phát huy lợi cạnh tranh Doanh nghiệp bối cảnh toàn cầu hóa Ngày 15 tháng năm 2015 Cục trưởng Cục Tài Doanh nghiệp Trần Hữu Tiến CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 05 Cuối cùng, chúng tơi xin gửi lời cảm ơn tới chuyên gia tư vấn độc lập, tổ chức, cá nhân sau tích cực tham gia đóng góp đưa ý kiến bổ sung để chúng tơi hồn thiện Cẩm nang: LỜI CẢM ƠN Cuốn cẩm nang hướng dẫn giám sát tài sản phẩm hợp tác công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (EY Vietnam) Cục Tài Chính Doanh Nghiệp - Bộ Tài Chính khuôn khổ Dự án “Hỗ trợ kỹ thuật triển khai Nghị định 61 Thông tư hướng dẫn giám sát tài chính, đánh giá hiệu hoạt động công khai thông tin doanh nghiệp nhà nước” Cục Tài Chính Doanh Nghiệp – Bộ Tài Chính (BTC) Ngân hàng Thế giới (NHTG) tài trợ nhằm nâng cao hiệu hiệu lực hoạt động giám sát tài DNNN Ơng Nguyễn Trọng Nghĩa, Chuyên gia pháp chế, Bộ Tài Ông Nguyễn Đức Tặng, Chuyên gia tài Doanh nghiệp Bà Vũ Hồng Loan, Chuyên gia tài Doanh nghiệp, Dự án ADB Ông Vũ Như Thăng, Viện trưởng Viện Chiến lược Chính sách Tài Bà Nguyễn Thị Luyến, Phó Trưởng Ban, Ban cải cách phát triển Doanh nghiệp, Viện nghiên cứu quản lý kinh tế Trung Ương Ông Bùi Văn Vần, Hội đồng KH Đào tạo khoa TCDN, Học việc tài - Ban Biên Soạn - Chúng tơi xin trân trọng cảm ơn cá nhân, tổ chức sau tham gia vào trình biên soạn Cẩm nang này: Phía Bộ Tài chính, Cục TCDN Ơng Trần Hữu Tiến, Cục trưởng Ơng Đặng Quyết Tiến, Phó Cục Trưởng Bà Nguyễn Thị Ngọc Khánh, Phó Trưởng Phịng Bà Nguyễn Ngọc Hà, Chun viên Phía EY Việt Nam Ơng Sam Wong, Phó Tổng Giám Đốc Ơng Phan Đằng Chương, Phó Tổng Giám Đốc Ông Hoàng Đức Hùng, Chuyên gia tư vấn Cải cách Doanh nghiệp Nhà nước Bà Đinh Thị Thủy, Chủ nhiệm tư vấn Bà Tường Thị Kim Yến, Chủ nhiệm tư vấn Bà Nguyễn Phương Anh, Chuyên viên tư vấn cao cấp Chúng xin trân trọng cảm ơn Ngân hàng Thế giới tài trợ cho Dự án để xây dựng Cẩm nang Chúng đặc biệt gửi lời cảm ơn tới ông Nguyễn Văn Minh, Chuyên gia kinh tế cao cấp đóng góp giúp hồn thiện Cẩm nang hỗ trợ ơng q trình triển khai dự án 06 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 07 Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn tới chuyên gia tư vấn độc lập, tổ chức, cá nhân sau tích cực tham gia đóng góp đưa ý kiến bổ sung để chúng tơi hồn thiện Cẩm nang: LỜI CẢM ƠN Cuốn cẩm nang hướng dẫn giám sát tài sản phẩm hợp tác công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (EY Vietnam) Cục Tài Chính Doanh Nghiệp - Bộ Tài Chính khn khổ Dự án “Hỗ trợ kỹ thuật triển khai Nghị định 61 Thơng tư hướng dẫn giám sát tài chính, đánh giá hiệu hoạt động công khai thông tin doanh nghiệp nhà nước” Cục Tài Chính Doanh Nghiệp – Bộ Tài Chính (BTC) Ngân hàng Thế giới (NHTG) tài trợ nhằm nâng cao hiệu hiệu lực hoạt động giám sát tài DNNN Ơng Nguyễn Trọng Nghĩa, Chun gia pháp chế, Bộ Tài Ơng Nguyễn Đức Tặng, Chun gia tài Doanh nghiệp Bà Vũ Hồng Loan, Chuyên gia tài Doanh nghiệp, Dự án ADB Ông Vũ Như Thăng, Viện trưởng Viện Chiến lược Chính sách Tài Bà Nguyễn Thị Luyến, Phó Trưởng Ban, Ban cải cách phát triển Doanh nghiệp, Viện nghiên cứu quản lý kinh tế Trung Ương Ông Bùi Văn Vần, Hội đồng KH Đào tạo khoa TCDN, Học việc tài - Ban Biên Soạn - Chúng xin trân trọng cảm ơn cá nhân, tổ chức sau tham gia vào trình biên soạn Cẩm nang này: Phía Bộ Tài chính, Cục TCDN Ông Trần Hữu Tiến, Cục trưởng Ông Đặng Quyết Tiến, Phó Cục Trưởng Bà Nguyễn Thị Ngọc Khánh, Phó Trưởng Phịng Bà Nguyễn Ngọc Hà, Chun viên Phía EY Việt Nam Ơng Sam Wong, Phó Tổng Giám Đốc Ơng Phan Đằng Chương, Phó Tổng Giám Đốc Ơng Hồng Đức Hùng, Chun gia tư vấn Cải cách Doanh nghiệp Nhà nước Bà Đinh Thị Thủy, Chủ nhiệm tư vấn Bà Tường Thị Kim Yến, Chủ nhiệm tư vấn Bà Nguyễn Phương Anh, Chuyên viên tư vấn cao cấp Chúng xin trân trọng cảm ơn Ngân hàng Thế giới tài trợ cho Dự án để xây dựng Cẩm nang Chúng đặc biệt gửi lời cảm ơn tới ông Nguyễn Văn Minh, Chuyên gia kinh tế cao cấp đóng góp giúp hồn thiện Cẩm nang hỗ trợ ông trình triển khai dự án 06 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 07 Chương tóm lược quy định phân cấp thực quyền Chủ sở hữu Nhà nước DN có vốn Nhà nước theo quy định Nghị định 99, đồng thời làm rõ quy định phân cấp công tác giám sát theo quy định Nghị định 49 Nghị định 61 Chương II: Hướng dẫn giám sát tài GIỚI THIỆU VỀ CẨM NANG MỤC ĐÍCH CỦA CẨM NANG Mục đích Cẩm nang trước tiên nhằm nâng cao tính hiệu hiệu lực văn pháp lý liên quan đến giám sát tài DN Nhà nước làm Chủ sở hữu DN có vốn Nhà nước, cụ thể Nghị định 61 Thông tư hướng dẫn, thông qua việc đưa gợi ý triển khai hướng dẫn cách thức vận dụng yêu cầu văn pháp lý Qua đó, Cẩm nang nhằm mục đích hỗ trợ bên liên quan triển khai hiệu cơng tác giám sát tài thơng qua đánh giá thực trạng, hiệu hoạt động, từ kịp thời đưa khuyến nghị, cảnh báo, biện pháp khắc phục nhằm hoàn thiện hoạt động, giúp doanh nghiệp hoàn thành mục tiêu kế hoạch kinh doanh mục tiêu xã hội, cơng ích Chính phủ giao Cẩm nang đưa hướng dẫn vai trò trách nhiệm bên liên quan (bao gồm Chủ sở hữu Bộ/Ngành/Địa phương, doanh nghiệp, v.v…), cung cấp hướng dẫn xây dựng tiêu chí giám sát, kỹ thuật thực phân tích tiêu tài chính, tạo sở giúp chủ sở hữu nhìn nhận, đánh giá sát thực hiệu sản xuất kinh doanh lực điều hành đội ngũ lãnh đạo doanh nghiệp, từ đó, có sở đưa biện pháp khuyến khích, động viên, khen thưởng đề biện pháp chế tài, khắc phục kịp thời tình trạng yếu doanh nghiệp Cẩm nang kỳ vọng góp phần hỗ trợ cơng tác đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp tổ chức, đơn vị có liên quan nhằm đáp ứng yêu cầu giám sát tài doanh nghiệp Cuối cùng, Cẩm nang nhằm tạo điều kiện cho thân DN chủ động triển khai hoạt động theo quy định pháp luật, đề biện pháp giúp doanh nghiệp khắc phục yếu tồn tại, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh nâng cao khả cạnh tranh NỘI DUNG CỦA CẨM NANG Cẩm nang bao gồm 04 Chương sau: Chương I: Phân cấp thực quyền Chủ sở hữu nhà nước 08 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH Trên sở yêu cầu Nghị định 61 Thông tư hướng dẫn, chương làm rõ kỳ vọng và/hoặc cung cấp hướng dẫn triển khai cho Chủ sở hữu Doanh nghiệp công tác tổ chức giám sát Chủ sở hữu, công tác phối hợp giám sát, công tác tổ chức giám sát nội doanh nghiệp công tác giám sát đặc biệt Ví dụ, để đảm bảo chế phối hợp hiệu giám sát, Cẩm nang đưa hướng dẫn cụ thể chế phối hợp nội Chủ sở hữu Chủ sở hữu với bên liên quan thông qua chế phối hợp lập, phê duyệt, triển khai báo cáo kế hoạch giám sát doanh nghiệp Đồng thời, Cẩm nang đưa gợi ý chế phối hợp bên liên quan số hoạt động trọng yếu i) lập phê duyệt kế hoạch chiến lược doanh nghiệp; ii) lập rà soát kế hoạch sản xuất kinh doanh kế hoạch tài hàng năm DN iii) lập phê duyệt danh mục tiêu đánh giá hiệu hoạt động (ĐGHQHĐ) DN Cuối cùng, Chương tóm lược yêu cầu báo cáo phục vụ giám sát tài DN Chương III: Hướng dẫn đánh giá hiệu hoạt động Chương tóm lược quy định Nghị định 61 Thông tư hướng dẫn đánh giá, xếp loại doanh nghiệp đánh giá, xếp loại, khen thưởng, kỷ luật Hội đồng thành viên (HĐTV) viên chức quản lý doanh nghiệp, cụ thể hệ thống tiêu đánh giá, phương pháp đánh giá tiêu, phương pháp xếp loại sở tiêu đánh giá, v.v Bên cạnh đó, chương làm rõ ý nghĩa tiêu cơng tác giám sát nói chung đánh giá hiệu nói riêng, u cầu thơng lệ tốt hệ thống tiêu ĐGHQ nhằm đảm bảo đánh giá xác cơng hiệu hoạt động doanh nghiệp HĐTV viên chức quản lý doanh nghiệp Chương IV: Công khai minh bạch thơng tin Chương tóm lược u cầu đối tượng công khai, đối tượng tiếp nhận, nội dung cơng khai, hình thức, thời hạn mẫu biểu tham chiếu nhằm công khai minh bạch thông tin theo yêu cầu Thông tư 171 ban hành kèm theo Nghị định 61 Quyết định 36/2014/QĐ-TTg ngày 18 tháng năm 2014 quy định quy chế công bố thông tin hoạt động công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Một Thành Viên (TNHH1TV) Nhà nước Chủ sở hữu CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 09 Chương tóm lược quy định phân cấp thực quyền Chủ sở hữu Nhà nước DN có vốn Nhà nước theo quy định Nghị định 99, đồng thời làm rõ quy định phân cấp công tác giám sát theo quy định Nghị định 49 Nghị định 61 Chương II: Hướng dẫn giám sát tài GIỚI THIỆU VỀ CẨM NANG MỤC ĐÍCH CỦA CẨM NANG Mục đích Cẩm nang trước tiên nhằm nâng cao tính hiệu hiệu lực văn pháp lý liên quan đến giám sát tài DN Nhà nước làm Chủ sở hữu DN có vốn Nhà nước, cụ thể Nghị định 61 Thông tư hướng dẫn, thông qua việc đưa gợi ý triển khai hướng dẫn cách thức vận dụng yêu cầu văn pháp lý Qua đó, Cẩm nang nhằm mục đích hỗ trợ bên liên quan triển khai hiệu công tác giám sát tài thơng qua đánh giá thực trạng, hiệu hoạt động, từ kịp thời đưa khuyến nghị, cảnh báo, biện pháp khắc phục nhằm hoàn thiện hoạt động, giúp doanh nghiệp hoàn thành mục tiêu kế hoạch kinh doanh mục tiêu xã hội, cơng ích Chính phủ giao Cẩm nang đưa hướng dẫn vai trò trách nhiệm bên liên quan (bao gồm Chủ sở hữu Bộ/Ngành/Địa phương, doanh nghiệp, v.v…), cung cấp hướng dẫn xây dựng tiêu chí giám sát, kỹ thuật thực phân tích tiêu tài chính, tạo sở giúp chủ sở hữu nhìn nhận, đánh giá sát thực hiệu sản xuất kinh doanh lực điều hành đội ngũ lãnh đạo doanh nghiệp, từ đó, có sở đưa biện pháp khuyến khích, động viên, khen thưởng đề biện pháp chế tài, khắc phục kịp thời tình trạng yếu doanh nghiệp Cẩm nang kỳ vọng góp phần hỗ trợ cơng tác đào tạo, nâng cao trình độ chun mơn, đạo đức nghề nghiệp tổ chức, đơn vị có liên quan nhằm đáp ứng yêu cầu giám sát tài doanh nghiệp Cuối cùng, Cẩm nang nhằm tạo điều kiện cho thân DN chủ động triển khai hoạt động theo quy định pháp luật, đề biện pháp giúp doanh nghiệp khắc phục yếu tồn tại, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh nâng cao khả cạnh tranh NỘI DUNG CỦA CẨM NANG Cẩm nang bao gồm 04 Chương sau: Chương I: Phân cấp thực quyền Chủ sở hữu nhà nước 08 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH Trên sở yêu cầu Nghị định 61 Thông tư hướng dẫn, chương làm rõ kỳ vọng và/hoặc cung cấp hướng dẫn triển khai cho Chủ sở hữu Doanh nghiệp công tác tổ chức giám sát Chủ sở hữu, công tác phối hợp giám sát, công tác tổ chức giám sát nội doanh nghiệp công tác giám sát đặc biệt Ví dụ, để đảm bảo chế phối hợp hiệu giám sát, Cẩm nang đưa hướng dẫn cụ thể chế phối hợp nội Chủ sở hữu Chủ sở hữu với bên liên quan thông qua chế phối hợp lập, phê duyệt, triển khai báo cáo kế hoạch giám sát doanh nghiệp Đồng thời, Cẩm nang đưa gợi ý chế phối hợp bên liên quan số hoạt động trọng yếu i) lập phê duyệt kế hoạch chiến lược doanh nghiệp; ii) lập rà soát kế hoạch sản xuất kinh doanh kế hoạch tài hàng năm DN iii) lập phê duyệt danh mục tiêu đánh giá hiệu hoạt động (ĐGHQHĐ) DN Cuối cùng, Chương tóm lược yêu cầu báo cáo phục vụ giám sát tài DN Chương III: Hướng dẫn đánh giá hiệu hoạt động Chương tóm lược quy định Nghị định 61 Thông tư hướng dẫn đánh giá, xếp loại doanh nghiệp đánh giá, xếp loại, khen thưởng, kỷ luật Hội đồng thành viên (HĐTV) viên chức quản lý doanh nghiệp, cụ thể hệ thống tiêu đánh giá, phương pháp đánh giá tiêu, phương pháp xếp loại sở tiêu đánh giá, v.v Bên cạnh đó, chương làm rõ ý nghĩa tiêu công tác giám sát nói chung đánh giá hiệu nói riêng, yêu cầu thông lệ tốt hệ thống tiêu ĐGHQ nhằm đảm bảo đánh giá xác công hiệu hoạt động doanh nghiệp HĐTV viên chức quản lý doanh nghiệp Chương IV: Công khai minh bạch thông tin Chương tóm lược yêu cầu đối tượng công khai, đối tượng tiếp nhận, nội dung công khai, hình thức, thời hạn mẫu biểu tham chiếu nhằm công khai minh bạch thông tin theo yêu cầu Thông tư 171 ban hành kèm theo Nghị định 61 Quyết định 36/2014/QĐ-TTg ngày 18 tháng năm 2014 quy định quy chế công bố thông tin hoạt động công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Một Thành Viên (TNHH1TV) Nhà nước Chủ sở hữu CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 09 Chủ sở hữu doanh nghiệp tham khảo vận dụng thông lệ chia sẻ Phụ lục Cẩm nang công tác giám sát tài Tám Phụ lục Cẩm nang bao gồm: Phụ lục A: Lập kế hoạch chiến lược, kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch tài Phụ lục B: Phân tích tài Phụ lục C: Hệ thống tiêu đánh giá hiệu hoạt động Phụ lục D: Đánh giá hiệu Hội đồng thành viên/Hội đồng quản trị Phụ lục E: Giám sát đặc biệt: Các dấu hiệu rủi ro tài biện pháp khắc phục Phụ lục F: Quản trị rủi ro Phụ lục G: Kiểm soát nội Phụ lục H: Kiểm toán nội HƯỚNG DẪN SỬ DỤNG CẨM NANG Đối tượng sử dụng cẩm nang Đối tượng sử dụng cẩm nang bao gồm chủ thể giám sát, đối tượng giám sát đối tượng có liên quan khác, cụ thể: Chủ sở hữu vốn nhà nước: gồm Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ (gọi chung Bộ) Uỷ Ban Nhân Dân (UBND) Tỉnh/Thành phố trực thuộc Trung ương (gọi chung UBND cấp tỉnh); Cơ quan quản lý tài doanh nghiệp: gồm Bộ Tài Chính Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung Ương; Hội đồng thành viên Ban giám đốc Công ty mẹ Tổng Công Ty, dẫn chung không chịu trách nhiệm với thiệt hại chi phí xảy việc dựa vào thông tin Cẩm nang Các lưu ý sử dụng Cẩm nang Khi sử dụng Cẩm nang làm tài liệu tham khảo cho việc thực công tác giám sát tài DN quản lý, đối tượng sử dụng cần lưu ý nội dung Cẩm nang biểu mẫu đính kèm mang tính hướng dẫn, tham khảo định hướng, khơng có tính ràng buộc pháp lý Đối tượng sử dụng Cẩm nang nên tham chiếu đến văn cụ thể theo vấn đề liên quan, đồng thời tùy theo mục đích tình sử dụng khác để cập nhật, bổ sung, chỉnh sửa biểu mẫu cho phù hợp Do luật văn pháp lý nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam tiếp tục điều chỉnh, quy định pháp luật tham chiếu Cẩm nang hết hiệu lực thay quy định khác thời điểm Cẩm nang phát hành Các văn pháp luật quy định khác tham chiếu Cẩm nang văn có hiệu lực Cẩm nang cần phải thường xuyên cập nhật, sửa đổi, bổ sung để phù hợp với thay đổi (nếu có) mục đích giám sát, đối tượng giám sát, phương thức giám sát, chế giám sát v.v Chính phủ Việt nam theo thời kỳ Tập Đoàn Kinh Tế Nhà nước; Các đối tượng khác có liên quan Các giới hạn sử dụng Cẩm nang Nội dung Cẩm nang thiết kế mang tính chất khuyến nghị, tham khảo định hướng cho bên liên quan, Cẩm nang khơng mang tính ràng buộc pháp lý, quy phạm Với việc phát hành Cẩm nang này, Cục TCDN đơn vị phối hợp khơng có ý định đưa ý kiến tư vấn tài chính, luật pháp, v.v Với vấn đề tài chính, cần có tham vấn từ kế tốn viên, kiểm tốn viên chun gia tài khác Các vấn đề mặt luật pháp nên tham vấn từ phía luật sư Mặc dù chúng tơi nỗ lực việc hoàn thành Cẩm nang này, không tham vọng đề cập tất vấn đề có liên quan Các nội dung trình bày Cẩm nang nhằm mục đích cung cấp 10 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 11 Khái niệm kiểm toán nội (KTNB) Viện kiểm toán viên nội công chứng (“IIA”) đưa định nghĩa kiểm toán nội sau: “KTNB chức đảm bảo độc lập khách quan, đồng thời đóng vai trị phận tư vấn, góp phần nâng cao giá trị hoàn thiện hoạt động tổ chức KTNB góp phần hồn thành mục tiêu tổ chức cách áp dụng phương pháp tiếp cận có hệ thống chặt chẽ nhằm đánh giá hồn thiện hiệu quy trình quản trị rủi ro, thủ tục kiểm soát hệ thống quản trị” KTNB góp phần thực mục tiêu tổ chức cách áp dụng phương pháp tiếp cận có hệ thống chặt chẽ để đánh giá nâng cao hiệu quy trình quản trị rủi ro, kiểm sốt quản trị Ngồi ra, KTNB trợ giúp ban lãnh đạo thực trách nhiệm cách hiệu phân tích, đánh giá đưa phát khuyến nghị thường xuyên, liên tục Chức kiểm tốn nội KTNB đóng vai trị quan trọng cấu quản trị DN nhằm đảm bảo triển khai tốt quy trình kiểm sốt Bộ phận KTNB DN thực kiểm toán theo kế hoạch KTNB xem xét đảm bảo độ tin cậy độ trung thực thông tin, tuân thủ sách quy chế, an toàn tài sản, việc sử dụng hiệu tiết kiệm nguồn lực, đạt mục tiêu hoạt động động thiết lập KTNB tập trung phạm vi kiểm tốn vào hoạt động tài hoạt động kinh doanh khác công ty như: hệ thống, sản xuất, công nghệ, marketing, nguồn nhân lực Cụ thể: Trách nhiệm bản: Thực kế hoạch kiểm toán thường niên, nhiệm vụ đặc biệt theo yêu cầu Tổng giám đốc, Chủ tịch Hội đồng Quản trị Ủy ban kiểm toán; PHỤ LỤC H KIỂM TOÁN NỘI BỘ Xác định kiểm sốt cần hồn thiện đưa khuyến nghị hoàn thiện; giám sát thực khuyến nghị; Hỗ trợ điều tra rà soát hoạt động có dấu hiệu gian lận Ban điều hành yêu cầu Quyền hạn: có quyền tiếp cận, truy cập tất hoạt động, thông tin, tài sản, nhân sự, ghi chép, sổ sách, tài khoản hồ sơ có liên quan đến cơng tác kiểm tốn thời điểm u cầu hiểu biết/chun mơn: có kiến thức lĩnh vực chuyên ngành, hiểu biết Quản trị doanh nghiệp, Quản trị rủi ro, Kiểm tốn, Tài Kế tốn, v.v… Ngun tắc hoạt động: trực, khách quan, bảo mật, lực phù hợp Các kỹ khác: quản trị dự án, xử lý tình huống, kỹ thuyết phục, kỹ CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 259 Hình 30: Cách thức tổ chức Chức Kiểm tốn Nội hướng dẫn đào tạo Thơng lệ quốc gia: Chức tập trung Chức kết hơp Chức phân cấp Các nhiệm vụ chủ yếu chức KTNB bao gồm: Đồng Hiệu Chuẩn hóa chất lượng Đồng Hiệu chi phí Tập trung địa phương Không đồng Rất hiệu Tính khách quan bị ảnh hưởng Đánh giá việc tuân thủ hoạt động kinh doanh sách quy trình nội bộ; Tham mưu q trình thiết lập sách quy trình nội bộ; Đánh giá việc kiểm sốt biện pháp an tồn tài sản; Đánh giá việc tuân thủ quy định pháp luật; Đánh giá kiểm sốt nội thơng qua thơng tin tài chính; Đánh giá kiểm sốt nội qua quy trình kinh doanh; Đánh giá quy trình xác định, đánh giá quản trị rủi ro kinh doanh; Đánh giá hiệu hoạt động; A, B, C, D, E, F; Các cửa hàng/chi Đánh giá việc tuân thủ cam kết hợp đồng; nhánh/nhà máy/cơng ty Thực kiểm tốn công nghệ thông tin; Điều tra vi phạm/ gian lận; Kiểm tốn cơng ty Mơ hình tổ chức chức kiểm tốn nội Đối với Tập đồn/Tổng cơng ty có nhiều cơng ty con/chi nhánh/địa bàn hoạt động, phải lựa chọn mơ hình tổ chức phù hợp Theo thơng lệ có cách tổ chức chức KTNB bao gồm: chức tập trung hóa, chức kết hợp, chức phân cấp Mỗi cách tổ chức có ưu điểm nhược điểm riêng, đơn vị cần dựa tình hình thực tế mà lựa chọn mơ hình tổ chức phù hợp Chức tập trung hóa: giúp tăng cường tính đồng nhất, kiểm sốt, u cầu quản lý có nhìn tổng thể tổ chức Tuy nhiên, nhóm KTNB có khoảng cách với đơn vị hoạt động vị trí địa lý để có hiểu biết sâu sắc vệ hoạt động, chiến lược, tổ chức,v.v Chức kết hợp: thông thường hoạt động khu vực trung tâm mơ hình lý tưởng sử dụng tập đồn tồn cầu Cấu trúc có xu hướng đưa cách tiếp cận tốt đến ngôn ngữ, văn hóa, địa phương trì mức ổn định cao Chức phân cấp đem lại hiểu biết hoạt động phản ứng với rủi ro mức độ cao nhất, đóng vai trị tư vấn quan trọng cấp địa phương Tuy nhiên, cấu phân cấp gây hạn chế đồng khách quan tồn cầu Dưới mơ hình này, chức KTNB khu vực phải có mối quan hệ chặt chẽ với KTNB tập đoàn 260 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH KTNB Miền Bắc B A G C KTNB CÔNG TY MẸ F A D E C A B C D E F B KTNB Miền trung D E KTNB Miền Nam F H KTNB Công ty G Nguồn: Cơ sở liệu kiến thức EY (Copyright) Cơ chế báo cáo Chức kiểm toán nội Theo quy chế “Kiểm toán nội bộ” áp dụng doanh nghiệp nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 832TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ Trưởng Tài chính, máy KTNB quy định sau: Bộ phận KTNB tổ chức độc lập với phận quản lý điều hành kinh doanh doanh nghiệp (kể phịng kế tốn - tài chính); chịu đạo lãnh đạo trực tiếp tổng giám đốc doanh nghiệp Bộ máy KTNB doanh nghiệp tổ chức thành phịng, ban, nhóm, tổ cơng tác trực thuộc (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp Bộ máy KTNB gồm: Trưởng phịng KTNB, Phó trưởng phịng KTNB (nếu có), nhóm trưởng KTNB kiểm tốn viên nội Số lượng kiểm toán viên nội phụ thuộc vào quy mô kinh doanh, địa bàn hoạt động, số lượng đơn vị thành viên tính chất phức tạp công việc, yêu cầu quản lý kinh doanh trình độ, lực nghề nghiệp kiểm tốn viên Trưởng phòng KTNB tổng giám đốc bổ nhiệm Trưởng phịng KTNB kiểm tốn viên khơng kiêm nhiệm công việc quản lý điều hành Tổng cơng ty Ở tập đồn sản xuất (Tổng cơng ty, Liên hiệp xí nghiệp,v.v ) phải tổ chức phịng (ban) KTNB có đủ lực lượng lực để kiểm toán đơn vị đơn vị thành viên CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 261 Hình 30: Cách thức tổ chức Chức Kiểm toán Nội hướng dẫn đào tạo Thông lệ quốc gia: Chức tập trung Chức kết hơp Chức phân cấp Các nhiệm vụ chủ yếu chức KTNB bao gồm: Đồng Hiệu Chuẩn hóa chất lượng Đồng Hiệu chi phí Tập trung địa phương Không đồng Rất hiệu Tính khách quan bị ảnh hưởng Đánh giá việc tuân thủ hoạt động kinh doanh sách quy trình nội bộ; Tham mưu trình thiết lập sách quy trình nội bộ; Đánh giá việc kiểm sốt biện pháp an tồn tài sản; Đánh giá việc tuân thủ quy định pháp luật; Đánh giá kiểm sốt nội thơng qua thơng tin tài chính; Đánh giá kiểm sốt nội qua quy trình kinh doanh; Đánh giá quy trình xác định, đánh giá quản trị rủi ro kinh doanh; Đánh giá hiệu hoạt động; A, B, C, D, E, F; Các cửa hàng/chi Đánh giá việc tuân thủ cam kết hợp đồng; nhánh/nhà máy/công ty Thực kiểm tốn cơng nghệ thơng tin; Điều tra vi phạm/ gian lận; Kiểm tốn cơng ty Mơ hình tổ chức chức kiểm tốn nội Đối với Tập đồn/Tổng cơng ty có nhiều cơng ty con/chi nhánh/địa bàn hoạt động, phải lựa chọn mơ hình tổ chức phù hợp Theo thơng lệ có cách tổ chức chức KTNB bao gồm: chức tập trung hóa, chức kết hợp, chức phân cấp Mỗi cách tổ chức có ưu điểm nhược điểm riêng, đơn vị cần dựa tình hình thực tế mà lựa chọn mơ hình tổ chức phù hợp Chức tập trung hóa: giúp tăng cường tính đồng nhất, kiểm sốt, u cầu quản lý có nhìn tổng thể tổ chức Tuy nhiên, nhóm KTNB có khoảng cách với đơn vị hoạt động vị trí địa lý để có hiểu biết sâu sắc vệ hoạt động, chiến lược, tổ chức,v.v Chức kết hợp: thông thường hoạt động khu vực trung tâm mơ hình lý tưởng sử dụng tập đồn tồn cầu Cấu trúc có xu hướng đưa cách tiếp cận tốt đến ngôn ngữ, văn hóa, địa phương trì mức ổn định cao Chức phân cấp đem lại hiểu biết hoạt động phản ứng với rủi ro mức độ cao nhất, đóng vai trị tư vấn quan trọng cấp địa phương Tuy nhiên, cấu phân cấp gây hạn chế đồng khách quan tồn cầu Dưới mơ hình này, chức KTNB khu vực phải có mối quan hệ chặt chẽ với KTNB tập đoàn 260 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH KTNB Miền Bắc B A G C KTNB CÔNG TY MẸ F A D E C A B C D E F B KTNB Miền trung D E KTNB Miền Nam F H KTNB Công ty G Nguồn: Cơ sở liệu kiến thức EY (Copyright) Cơ chế báo cáo Chức kiểm toán nội Theo quy chế “Kiểm toán nội bộ” áp dụng doanh nghiệp nhà nước ban hành kèm theo Quyết định số 832TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Bộ Trưởng Tài chính, máy KTNB quy định sau: Bộ phận KTNB tổ chức độc lập với phận quản lý điều hành kinh doanh doanh nghiệp (kể phịng kế tốn - tài chính); chịu đạo lãnh đạo trực tiếp tổng giám đốc doanh nghiệp Bộ máy KTNB doanh nghiệp tổ chức thành phịng, ban, nhóm, tổ công tác trực thuộc (Tổng) Giám đốc doanh nghiệp Bộ máy KTNB gồm: Trưởng phịng KTNB, Phó trưởng phịng KTNB (nếu có), nhóm trưởng KTNB kiểm tốn viên nội Số lượng kiểm toán viên nội phụ thuộc vào quy mô kinh doanh, địa bàn hoạt động, số lượng đơn vị thành viên tính chất phức tạp công việc, yêu cầu quản lý kinh doanh trình độ, lực nghề nghiệp kiểm tốn viên Trưởng phòng KTNB tổng giám đốc bổ nhiệm Trưởng phịng KTNB kiểm tốn viên khơng kiêm nhiệm công việc quản lý điều hành Tổng cơng ty Ở tập đồn sản xuất (Tổng cơng ty, Liên hiệp xí nghiệp,v.v ) phải tổ chức phịng (ban) KTNB có đủ lực lượng lực để kiểm toán đơn vị đơn vị thành viên CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 261 Hình 31: Cơ chế báo cáo chức KTNB viên có hội luân chuyển qua phận khác chức khác tổ chức Đai Hội đồng cổ đơng Ngun tắc đảm bảo tín độc lập chức KTNB với Ban Lãnh đạo phận chức khác Ban Kiểm soát Hội đồng quản trị Các Ủy ban khác Ủy ban Quản trị rủi ro Báo cáo theo chức Chương trình phát triển kiểm tốn viên Chương trình tạo hội cho nhân viên ưu tú thuộc phận khác doanh nghiệp tiếp thu kinh nghiệm KTNB, kỹ chun mơn ứng dụng chức đơn vị khác doanh nghiệp Hình 32: Khung Kiểm tốn Nội Ủy ban Kiểm toán Tỏng giám đốc Kiểm toán nội Đúng định hướng Báo cáo hành Các chức năng/Phịng ban hỗ trợ Kế hoạch Nhân Kinh doanh Mua bảng & Nghiên cứu phát triển Sản xuất Quan hệ công chúng Kiểm sốt nội Tài - Kế tốn Bán hàng Marketing Quản lý chuỗi cung ứng Đúng người Con người Các nhân viên Đúng phương pháp Nguồn: Cơ sở liệu kiến thức EY (Copyright) Khung kiểm toán nội Các yếu tố sở hạ tầng hoạt động Quản trị - xác định mục đích, tầm nhìn, vấn đề tập trung phạm vi hoạt động KTNB; Con người – cách thức tổ chức phận KTNB phù hợp với nguồn lực, kỹ mục tiêu hoạt động mình; Nền tảng hoạt động – quy trình hoạt động KTNB thể thông qua phương pháp luận, công cụ kỹ thuật, quản lý nguồn lực, thực kiểm sốt chất lượng Chương trình ln chuyển kiểm tốn viên Chương trình giúp kiểm tốn 262 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH Phân bổ Nguồn lực Duy trì Nhân xuất sắc Các cơng cụ & công nghệ Các hoạt động Phương pháp Quản lý tri thức Cơ cấu & Nhân Công nghệ & Tri thức Chất lượng Các cấu phần Quản trị thay đổi Kiểm toán Nội Nguồn: Cơ sở liệu kiến thức EY (Copyright) Các loại hình KTNB KTNB chia thành loại hình sau: Kiểm toán hoạt động: Kiểm tra việc huy động, phân phối sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực (nhân lực, vật tư, hàng hoá, tài sản, tiền vốn , lợi kinh doanh doanh nghiệp; Do vai trò kiểm toán viên nội phát triển kỳ vọng bên liên quan, KTNB ngày đòi hỏi thêm lực bên cạnh kỹ nghiệp vụ thông thường Bên cạnh kiến thức KTNB, bên liên quan mong muốn kiểm toán viên nội có khả kết hợp tốt với khối quản lý kinh doanh vấn đề liên quan Thêm nữa, họ cần kiểm toán viên nội có hiểu biết sâu sắc ngành có nhạy bén kinh doanh Việc KTNB nắm rõ kỹ có lực yêu cầu, xác định điểm thiếu sót lực quan trọng Có cách tiếp cận mà KTNB áp dụng để thu hút lực cần thiết: Nâng cao Năng lực & Quy trình Các nhân tố chức KTNB Nền tảng cho việc thiết lập đánh giá hiệu chức KTNB dựa Khung hoạt động KTNB Khung tập trung vào mảng khác có ảnh hưởng đến hoạt động tồn DN, bao gồm: Mục đích & Nhiệm vụ Chức hoạt động Pháp chế Công nghệ thông tin Phương pháp Quản trị Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh; phân phối sử dụng thu nhập; kết bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Kiểm tốn tính tn thủ Kiểm tra tính tn thủ luật pháp , sách, chế độ tài chính, kế toán; chế độ quản lý Nhà nước tình hình chấp hành sách, nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc; CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 263 Hình 31: Cơ chế báo cáo chức KTNB viên có hội luân chuyển qua phận khác chức khác tổ chức Đai Hội đồng cổ đông Nguyên tắc đảm bảo tín độc lập chức KTNB với Ban Lãnh đạo phận chức khác Ban Kiểm soát Hội đồng quản trị Các Ủy ban khác Ủy ban Quản trị rủi ro Báo cáo theo chức Chương trình phát triển kiểm tốn viên Chương trình tạo hội cho nhân viên ưu tú thuộc phận khác doanh nghiệp tiếp thu kinh nghiệm KTNB, kỹ chun mơn ứng dụng chức đơn vị khác doanh nghiệp Hình 32: Khung Kiểm toán Nội Ủy ban Kiểm toán Tỏng giám đốc Kiểm toán nội Đúng định hướng Báo cáo hành Các chức năng/Phịng ban hỗ trợ Kế hoạch Nhân Kinh doanh Mua bảng & Nghiên cứu phát triển Sản xuất Quan hệ cơng chúng Kiểm sốt nội Tài - Kế tốn Bán hàng Marketing Quản lý chuỗi cung ứng Đúng người Con người Các nhân viên Đúng phương pháp Nguồn: Cơ sở liệu kiến thức EY (Copyright) Khung kiểm toán nội Các yếu tố sở hạ tầng hoạt động Quản trị - xác định mục đích, tầm nhìn, vấn đề tập trung phạm vi hoạt động KTNB; Con người – cách thức tổ chức phận KTNB phù hợp với nguồn lực, kỹ mục tiêu hoạt động mình; Nền tảng hoạt động – quy trình hoạt động KTNB thể thông qua phương pháp luận, công cụ kỹ thuật, quản lý nguồn lực, thực kiểm soát chất lượng Chương trình ln chuyển kiểm tốn viên Chương trình giúp kiểm tốn 262 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH Phân bổ Nguồn lực Duy trì Nhân xuất sắc Các công cụ & công nghệ Các hoạt động Phương pháp Quản lý tri thức Cơ cấu & Nhân Công nghệ & Tri thức Chất lượng Các cấu phần Quản trị thay đổi Kiểm toán Nội Nguồn: Cơ sở liệu kiến thức EY (Copyright) Các loại hình KTNB KTNB chia thành loại hình sau: Kiểm tốn hoạt động: Kiểm tra việc huy động, phân phối sử dụng cách tiết kiệm có hiệu nguồn lực (nhân lực, vật tư, hàng hoá, tài sản, tiền vốn , lợi kinh doanh doanh nghiệp; Do vai trị kiểm tốn viên nội phát triển kỳ vọng bên liên quan, KTNB ngày đòi hỏi thêm lực bên cạnh kỹ nghiệp vụ thông thường Bên cạnh kiến thức KTNB, bên liên quan mong muốn kiểm tốn viên nội có khả kết hợp tốt với khối quản lý kinh doanh vấn đề liên quan Thêm nữa, họ cần kiểm tốn viên nội có hiểu biết sâu sắc ngành có nhạy bén kinh doanh Việc KTNB nắm rõ kỹ có lực yêu cầu, xác định điểm thiếu sót lực quan trọng Có cách tiếp cận mà KTNB áp dụng để thu hút lực cần thiết: Nâng cao Năng lực & Quy trình Các nhân tố chức KTNB Nền tảng cho việc thiết lập đánh giá hiệu chức KTNB dựa Khung hoạt động KTNB Khung tập trung vào mảng khác có ảnh hưởng đến hoạt động toàn DN, bao gồm: Mục đích & Nhiệm vụ Chức hoạt động Pháp chế Công nghệ thông tin Phương pháp Quản trị Kiểm tra tính hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh; phân phối sử dụng thu nhập; kết bảo toàn phát triển vốn Kiểm tra đánh giá tính hiệu hoạt động phận chức việc thực mục tiêu kinh doanh doanh nghiệp Kiểm tốn tính tn thủ Kiểm tra tính tuân thủ luật pháp , sách, chế độ tài chính, kế tốn; chế độ quản lý Nhà nước tình hình chấp hành sách, nghị quyết, định, quy chế Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc; CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 263 Kiểm tra tính tuân thủ quy định nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn khâu công việc, biện pháp hệ thống kiểm soát nội bộ; Kiểm tra chấp hành nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thơng tin trình bày báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, đến lưu trữ tài liệu kế toán ; Bảng 36: Phương pháp Kiểm tốn Nội Cơng việc Mơ tả Lập Kế hoạch Kiểm toán Thường niên Trưởng phận KTNB chịu trách nhiệm chung xây dựng chiến lược chức Kiểm toán nội đảm bảo phù hợp phạm vi trọng tâm kiểm toán Hàng năm, phận KTNB cần thực quy trình lập kế hoạch kiểm toán thường niên Kế hoạch kiểm toán thường niên thiết lập mục tiêu chi tiết nhiệm vụ cần thực giai đoạn kiểm toán dự kiến theo kế hoạch đồng thời nêu rõ thơng tin chi tiết thích hợp để kiểm toán viên Ban Tổng Giám đốc hiểu nắm bắt mục đích phạm vi cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị Kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tính tin cậy báo cáo tài chính; báo cáo kế tốn quản trị trước (Tổng) Giám đốc ký duyệt công bố; Kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, kế tốn quản trị; đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất, kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu Ngoài kế hoạch thường niên, phận KTNB cần xây dựng kế hoạch hàng tháng cho mục đích dự trù, bố trí nhân lực tháng Quy trình KTNB Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thường niên cần phải xem xét yếu tố: danh mục rủi ro doanh nghiệp, phát từ kiểm toán nội độc lập thực trước đây, thơng tin tài chính, cân nhắc nguồn lực, cân nhắc yếu tố vị trí địa lý, định hướng chiến lược doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn chia làm giai đoạn: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch; Giai đoạn 2: Thực kiểm tốn Giai đoạn 3: Hồn tất Mơ hình trình bày tổng quan phương pháp KTNB Lập kế hoạch lựa chọn phương pháp kiểm toán 1) Xác định mục tiêu phạm vi KTNB Trưởng phận KTNB cần: Phân công vị trí Trưởng nhóm kiểm tốn cho đợt kiểm tốn; Thảo luận xác nhận phạm vi với trưởng nhóm kiểm tốn nội bộ, đảm bảo hồn thành mục tiêu kiểm tốn Ngồi ra, thảo luận thêm với phận quản lý/ lãnh đạo Chi nhánh/ Công ty con/ Phịng Ban vấn đề/ lĩnh vực cần quan tâm trọng hơn, cần thiết, bổ sung vấn đề vào phạm vi kiểm tốn 2) Xây dựng nhóm kiểm tốn phù hợp Trưởng Bộ phận KTNB cần xem xét yếu tố sau bố trí nhóm kiểm tốn phù hợp độc lập cho đợt kiểm toán: Số lượng kinh nghiệm kiểm toán viên; Kiến thức, kỹ lực chuyên môn khác kiểm tốn viên 3) Xây dựng nhóm kiểm tốn phù hợp 264 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 265 Kiểm tra tính tuân thủ quy định nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý tồn khâu cơng việc, biện pháp hệ thống kiểm soát nội bộ; Kiểm tra chấp hành nguyên tắc, sách, chuẩn mực kế tốn từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế tốn, tổng hợp thơng tin trình bày báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị, đến lưu trữ tài liệu kế toán ; Bảng 36: Phương pháp Kiểm tốn Nội Cơng việc Mơ tả Lập Kế hoạch Kiểm toán Thường niên Trưởng phận KTNB chịu trách nhiệm chung xây dựng chiến lược chức Kiểm toán nội đảm bảo phù hợp phạm vi trọng tâm kiểm toán Hàng năm, phận KTNB cần thực quy trình lập kế hoạch kiểm tốn thường niên Kế hoạch kiểm toán thường niên thiết lập mục tiêu chi tiết nhiệm vụ cần thực giai đoạn kiểm toán dự kiến theo kế hoạch đồng thời nêu rõ thơng tin chi tiết thích hợp để kiểm toán viên Ban Tổng Giám đốc hiểu nắm bắt mục đích phạm vi cơng việc kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài báo cáo kế toán quản trị Kiểm tra xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tính tin cậy báo cáo tài chính; báo cáo kế toán quản trị trước (Tổng) Giám đốc ký duyệt công bố; Kiểm tra đánh giá báo cáo tài chính, kế tốn quản trị; đưa kiến nghị tư vấn cần thiết cho hoạt động sản xuất, kinh doanh nhằm đảm bảo hợp lý hiệu Ngoài kế hoạch thường niên, phận KTNB cần xây dựng kế hoạch hàng tháng cho mục đích dự trù, bố trí nhân lực tháng Quy trình KTNB Việc xây dựng kế hoạch kiểm toán thường niên cần phải xem xét yếu tố: danh mục rủi ro doanh nghiệp, phát từ kiểm toán nội độc lập thực trước đây, thông tin tài chính, cân nhắc nguồn lực, cân nhắc yếu tố vị trí địa lý, định hướng chiến lược doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn chia làm giai đoạn: Giai đoạn 1: Lập kế hoạch; Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Giai đoạn 3: Hồn tất Mơ hình trình bày tổng quan phương pháp KTNB Lập kế hoạch lựa chọn phương pháp kiểm toán 1) Xác định mục tiêu phạm vi KTNB Trưởng phận KTNB cần: Phân cơng vị trí Trưởng nhóm kiểm tốn cho đợt kiểm toán; Thảo luận xác nhận phạm vi với trưởng nhóm kiểm tốn nội bộ, đảm bảo hồn thành mục tiêu kiểm tốn Ngồi ra, thảo luận thêm với phận quản lý/ lãnh đạo Chi nhánh/ Công ty con/ Phòng Ban vấn đề/ lĩnh vực cần quan tâm trọng hơn, cần thiết, bổ sung vấn đề vào phạm vi kiểm tốn 2) Xây dựng nhóm kiểm tốn phù hợp Trưởng Bộ phận KTNB cần xem xét yếu tố sau bố trí nhóm kiểm tốn phù hợp độc lập cho đợt kiểm toán: Số lượng kinh nghiệm kiểm toán viên; Kiến thức, kỹ lực chuyên mơn khác kiểm tốn viên 3) Xây dựng nhóm kiểm tốn phù hợp 264 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 265 Cơng việc Mơ tả Lập kế hoạch lựa chọn phương pháp kiểm toán (tiếp) Thảo luận nội nhóm kiểm tốn: Trưởng nhóm cần thảo luận với thành viên nhóm vai trị trách nhiệm cá nhân đợt kiểm toán Trưởng Bộ phận KTNB cần chia sẻ với thành viên nhóm thơng tin đơn vị kiểm toán, địa điểm, thời gian công tác chuẩn bị lại, ăn cho đợt kiểm toán v.v… Đánh giá rủi ro đối tượng kiểm toán: Đánh giá rủi ro giai đoạn thực nhằm chi tiết mục tiêu xác định ban đầu lĩnh vực cần trọng Sau đó, nhận diện rủi ro, Trưởng nhóm kiểm toán xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp tương ứng nêu rõ nội dung, khoảng thời phạm vi thực Trao đổi thơng tin phối hợp: Kiểm tốn viên nội cần xem xét hội trao đổi, làm việc thường xuyên với Ban Tổng Giám đốc, kiểm toán độc lập khác đơn vị tra, kiểm tra khác q trình thực kiểm tốn để đảm bảo hồn thành kiểm tốn thời hạn hiệu 4) Xây dựng Chương trình KTNB Xây dựng Chương trình KTNB: 266 Trước tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên nội phụ trách đợt kiểm toán cần xây dựng trình Trưởng Bộ phận KTNB phê duyệt Chương trình KTNB Chương trình kiểm tốn xây dựng cho loại hình kiểm tốn nêu rõ phương pháp luận áp dụng, chẳng hạn kiểm toán sở rủi ro, phương pháp lấy mẫu Ngoài ra, kiểm toán viên nội cần xem xét phạm vi kiểm toán năm trước, dấu hiệu gian lận tiềm tàng, kết luận, khuyến nghị kiểm tốn độc lập theo luật định, có, hoặc/ yêu cầu đặc biệt Ban Tổng Giám đốc xây dựng Chương trình KTNB Sửa đổi Chương trình KTNB: Chương trình KTNB cần xem xét để cập nhật thường xuyên, liên tục suốt trình kiểm toán Các cập nhật, thay đổi cần thiết phải ghi chép đầy đủ trao đổi với cá nhân, phận liên quan Trong trường hợp cần thiết, sửa đổi cần Trưởng Bộ phận KTNB phê duyệt CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH Cơng việc Mô tả Lập kế hoạch lựa chọn phương pháp kiểm toán (tiếp) 5) Điều phối mối quan hệ cơng việc Thực kiểm tốn 1) Họp khởi động với đơn vị kiểm toán Trưởng phận KTNB cần điều phối, xếp kế hoạch kiểm toán phù hợp với hoạt động, quy trình, cơng việc Ban Tổng Giám đốc, thân phận KTNB, kiểm toán độc lập đơn vị tra, kiểm tra nội khác nhằm đảm bảo phạm vi kiểm tốn giảm thiểu trường hợp trùng lặp Nhóm KTNB cần xếp họp khởi động thức với đơn vị kiểm toán vào thời điểm trước ngày bắt kiểm toán thực địa Mục đích buổi họp khởi động nhằm giới thiệu mục tiêu chung định hướng đợt kiểm toán, ghi nhận phản hồi kỳ vọng từ phía đơn vị kiểm toán đồng thời thống nội dung, lịch trình kiểm tốn thực địa 2) Thực KTNB thực địa Sau họp khởi động, Nhóm KTNB bắt đầu cơng việc kiểm tốn thực địa Nội dung chi tiết công việc thay đổi tùy thuộc vào chất lĩnh vực/ quy trình rà sốt Tuy nhiên, cơng việc sau cần thực hiện: a) Phỏng vấn đơn vị kiểm tốn để tìm hiểu hoạt động, quy trình thơng tin đơn vị kiểm toán nhằm bước đầu xác định vấn đề kiểm tốn phát sinh b) Rà sốt lưu đồ quy trình giao dịch hoạt động nhằm nhận định vấn đề kiểm tốn phát sinh c) Rà sốt phân tích liệu nhằm xác định dấu hiệu điểm bất thường vấn đề kiểm toán d) Lấy mẫu để thực thử nghiệm theo Chương trình kiểm tốn: Nhóm KTNB cần lấy mẫu thử nghiệm thông tin cần thiết khác để thực cơng việc kiểm tốn theo Chương trình kiểm tốn e) Thường xun trao đổi thơng tin với đơn vị kiểm tốn: Trưởng nhóm KTNB cần quản lý cơng việc kiểm tốn chặt chẽ, sát, thường xuyên trao đổi với đại diện đơn vị kiểm toán vấn đề trọng tâm tồn q trình thực kiểm tốn nhằm tránh tình trạng trao đổi khơng kịp thời, gây “bất ngờ” cho đơn vị kiểm toán CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 267 Cơng việc Mơ tả Lập kế hoạch lựa chọn phương pháp kiểm toán (tiếp) Thảo luận nội nhóm kiểm tốn: Trưởng nhóm cần thảo luận với thành viên nhóm vai trò trách nhiệm cá nhân đợt kiểm toán Trưởng Bộ phận KTNB cần chia sẻ với thành viên nhóm thơng tin đơn vị kiểm tốn, địa điểm, thời gian công tác chuẩn bị lại, ăn cho đợt kiểm toán v.v… Đánh giá rủi ro đối tượng kiểm toán: Đánh giá rủi ro giai đoạn thực nhằm chi tiết mục tiêu xác định ban đầu lĩnh vực cần trọng Sau đó, nhận diện rủi ro, Trưởng nhóm kiểm tốn xây dựng thủ tục kiểm tốn phù hợp tương ứng nêu rõ nội dung, khoảng thời phạm vi thực Trao đổi thơng tin phối hợp: Kiểm tốn viên nội cần xem xét hội trao đổi, làm việc thường xuyên với Ban Tổng Giám đốc, kiểm toán độc lập khác đơn vị tra, kiểm tra khác trình thực kiểm tốn để đảm bảo hồn thành kiểm tốn thời hạn hiệu 4) Xây dựng Chương trình KTNB Xây dựng Chương trình KTNB: 266 Trước tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên nội phụ trách đợt kiểm toán cần xây dựng trình Trưởng Bộ phận KTNB phê duyệt Chương trình KTNB Chương trình kiểm tốn xây dựng cho loại hình kiểm tốn nêu rõ phương pháp luận áp dụng, chẳng hạn kiểm toán sở rủi ro, phương pháp lấy mẫu Ngồi ra, kiểm tốn viên nội cần xem xét phạm vi kiểm toán năm trước, dấu hiệu gian lận tiềm tàng, kết luận, khuyến nghị kiểm toán độc lập theo luật định, có, hoặc/ yêu cầu đặc biệt Ban Tổng Giám đốc xây dựng Chương trình KTNB Sửa đổi Chương trình KTNB: Chương trình KTNB cần xem xét để cập nhật thường xuyên, liên tục suốt q trình kiểm tốn Các cập nhật, thay đổi cần thiết phải ghi chép đầy đủ trao đổi với cá nhân, phận liên quan Trong trường hợp cần thiết, sửa đổi cần Trưởng Bộ phận KTNB phê duyệt CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH Cơng việc Mơ tả Lập kế hoạch lựa chọn phương pháp kiểm toán (tiếp) 5) Điều phối mối quan hệ cơng việc Thực kiểm tốn 1) Họp khởi động với đơn vị kiểm toán Trưởng phận KTNB cần điều phối, xếp kế hoạch kiểm toán phù hợp với hoạt động, quy trình, cơng việc Ban Tổng Giám đốc, thân phận KTNB, kiểm toán độc lập đơn vị tra, kiểm tra nội khác nhằm đảm bảo phạm vi kiểm toán giảm thiểu trường hợp trùng lặp Nhóm KTNB cần xếp họp khởi động thức với đơn vị kiểm tốn vào thời điểm trước ngày bắt kiểm tốn thực địa Mục đích buổi họp khởi động nhằm giới thiệu mục tiêu chung định hướng đợt kiểm toán, ghi nhận phản hồi kỳ vọng từ phía đơn vị kiểm tốn đồng thời thống nội dung, lịch trình kiểm tốn thực địa 2) Thực KTNB thực địa Sau họp khởi động, Nhóm KTNB bắt đầu cơng việc kiểm tốn thực địa Nội dung chi tiết cơng việc thay đổi tùy thuộc vào chất lĩnh vực/ quy trình rà sốt Tuy nhiên, công việc sau cần thực hiện: a) Phỏng vấn đơn vị kiểm tốn để tìm hiểu hoạt động, quy trình thơng tin đơn vị kiểm toán nhằm bước đầu xác định vấn đề kiểm toán phát sinh b) Rà sốt lưu đồ quy trình giao dịch hoạt động nhằm nhận định vấn đề kiểm tốn phát sinh c) Rà sốt phân tích liệu nhằm xác định dấu hiệu điểm bất thường vấn đề kiểm tốn d) Lấy mẫu để thực thử nghiệm theo Chương trình kiểm tốn: Nhóm KTNB cần lấy mẫu thử nghiệm thông tin cần thiết khác để thực công việc kiểm tốn theo Chương trình kiểm tốn e) Thường xuyên trao đổi thông tin với đơn vị kiểm tốn: Trưởng nhóm KTNB cần quản lý cơng việc kiểm toán chặt chẽ, sát, thường xuyên trao đổi với đại diện đơn vị kiểm toán vấn đề trọng tâm tồn q trình thực kiểm tốn nhằm tránh tình trạng trao đổi khơng kịp thời, gây “bất ngờ” cho đơn vị kiểm toán CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 267 Cơng việc Thực kiểm tốn (tiếp) Cơng việc Mơ tả f) g) h) Soát xét giấy tờ làm việc: phận KTNB cần soát xét hồ sơ kiểm toán giấy tờ làm việc trước đưa Báo cáo Kiểm toán, đảm bảo tài liệu ghi chép đầy đủ để đưa phát hiện, khuyến nghị kết luận kiểm toán Trường hợp hồ sơ kiểm toán chưa ghi chép đầy đủ xác để đưa kết luận mức độ đảm bảo, nhóm KTNB cần xem xét thực thêm thử nghiệm kiểm toán khác thu thập thêm chứng kiểm tốn Hồn tất q trình kiểm tốn (tiếp) Mơ tả b) Rà sốt dự thảo Trưởng/phó phận KTNB chịu trách nhiệm rà sốt dự thảo báo cáo kiểm tốn khía cạnh Soát xét kết kiểm toán: Trưởng Nhóm KTNB cần thường xuyên trao đổi với thành viên nhóm đảm bảo cơng việc thực theo Chương trình kiểm tốn mục tiêu kiểm toán đề Trong trường hợp cần kéo dài thời gian kiểm tốn thực địa, trưởng nhóm cần thơng báo giải trình với Trưởng Bộ phận KTNB Trưởng nhóm KTNB Trưởng Bộ phận KTNB phải đảm bảo tất vấn đề/yêu cầu chỉnh sửa, hồn thiện q trình rà sốt phải giải triệt để Bằng chứng kiểm tốn: Nhóm kiểm toán phải ghi chép đầy đủ kết làm việc phát giấy tờ làm việc với chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp để làm sở đưa kết luận ý kiến c) Hồn thiện Báo cáo kiểm toán Lấy ý kiến phản hồi từ đơn vị kiểm toán: Trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức, Trưởng Bộ phận KTNB phải thu thập ý kiến đơn vị kiểm toán nhận xét tính hợp lệ xác phát kiểm tốn Sau nhận được, trưởng nhóm KTNB Trưởng Bộ phận KTNB xem xét ý kiến phản hồi đơn vị kiểm toán thực sửa đổi cần thiết Phát hành Báo cáo kiểm tốn thức: Báo cáo kiểm tốn phải hoàn thành phát hành kịp thời (tùy theo yêu cầu đơn vị) sau kết thúc cơng việc kiểm tốn thực địa 3) Họp tổng kết với đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên nội cần tổ chức họp thức tổng kết trao đổi với đơn vị kiểm toán vấn đề kiểm toán phát q trình kiểm tốn thực Mục đích họp tổng kết nhằm thống với đơn vị kiểm tốn độ xác phát kiểm tốn Hồn tất q trình kiểm toán 1) Dự thảo Báo cáo kiểm toán a) Lập dự thảo báo cáo KTNB Sau họp tổng kết, kết luận thảo luận, trao đổi với đơn vị kiểm tốn, Trưởng nhóm KTNB lập dự thảo báo cáo kiểm tốn.Trưởng nhóm kiểm tốn phải đảm bảo rằng: 268 Các thơng tin vấn đề trình bày báo cáo kiểm toán quán phù hợp với kết luận đưa trình thực kiểm tốn Nhóm kiểm tốn thu thập đầy đủ chứng để minh chứng cho kết luận kiểm toán Mỗi phát kiểm tốn đề cập báo cáo phải có khuyến nghị khắc phục tương ứng CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH Các phát kiểm tốn: chuẩn xác, thỏa đáng hay chưa có đầy đủ chứng kiếm tốn kèm hay khơng Nội dung từ ngữ: Trong q trình rà sốt, Trưởng Bộ phận KTNB phải đưa nhận xét cho Trưởng nhóm KTNB điểm cần chỉnh sửa tránh nội dung từ ngữ sử dụng báo cáo Các khuyến nghị: Xem xét mức độ phù hợp, thiết thực khuyến nghị đồng thời bảo đảm khuyến nghị dựa lập luận vững dễ hiểu đồng thời đưa kế hoạch hành động cần thiết Lưu trữ giấy tờ làm việc Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên nội cần thu thập, phân tích, diễn giải ghi chép thơng tin nhằm đưa kết kiểm tốn Các giấy tờ làm việc các chứng kiểm toán quy định chuẩn mực thể cơng tác kiểm tốn tiến hành theo quy định chuyên môn Khái niệm “Giấy tờ làm việc” bao gồm tất tài liệu, thông tin thu thập liên quan đến kiểm tốn để hình thành nên kết luận kiểm tốn viên Bộ phận KTNB cần thực lưu trữ bảo quản tồn giấy tờ làm việc có liên quan CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 269 Cơng việc Thực kiểm tốn (tiếp) Cơng việc Mơ tả f) g) h) Sốt xét giấy tờ làm việc: phận KTNB cần soát xét hồ sơ kiểm toán giấy tờ làm việc trước đưa Báo cáo Kiểm toán, đảm bảo tài liệu ghi chép đầy đủ để đưa phát hiện, khuyến nghị kết luận kiểm toán Trường hợp hồ sơ kiểm toán chưa ghi chép đầy đủ xác để đưa kết luận mức độ đảm bảo, nhóm KTNB cần xem xét thực thêm thử nghiệm kiểm toán khác thu thập thêm chứng kiểm tốn Hồn tất q trình kiểm tốn (tiếp) Mơ tả b) Rà sốt dự thảo Trưởng/phó phận KTNB chịu trách nhiệm rà soát dự thảo báo cáo kiểm toán khía cạnh Sốt xét kết kiểm tốn: Trưởng Nhóm KTNB cần thường xun trao đổi với thành viên nhóm đảm bảo cơng việc thực theo Chương trình kiểm tốn mục tiêu kiểm toán đề Trong trường hợp cần kéo dài thời gian kiểm toán thực địa, trưởng nhóm cần thơng báo giải trình với Trưởng Bộ phận KTNB Trưởng nhóm KTNB Trưởng Bộ phận KTNB phải đảm bảo tất vấn đề/yêu cầu chỉnh sửa, hồn thiện q trình rà sốt phải giải triệt để Bằng chứng kiểm toán: Nhóm kiểm tốn phải ghi chép đầy đủ kết làm việc phát giấy tờ làm việc với chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để làm sở đưa kết luận ý kiến c) Hồn thiện Báo cáo kiểm toán Lấy ý kiến phản hồi từ đơn vị kiểm toán: Trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức, Trưởng Bộ phận KTNB phải thu thập ý kiến đơn vị kiểm toán nhận xét tính hợp lệ xác phát kiểm toán Sau nhận được, trưởng nhóm KTNB Trưởng Bộ phận KTNB xem xét ý kiến phản hồi đơn vị kiểm toán thực sửa đổi cần thiết Phát hành Báo cáo kiểm tốn thức: Báo cáo kiểm tốn phải hồn thành phát hành kịp thời (tùy theo yêu cầu đơn vị) sau kết thúc cơng việc kiểm tốn thực địa 3) Họp tổng kết với đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên nội cần tổ chức họp thức tổng kết trao đổi với đơn vị kiểm toán vấn đề kiểm toán phát q trình kiểm tốn thực Mục đích họp tổng kết nhằm thống với đơn vị kiểm tốn độ xác phát kiểm tốn Hồn tất q trình kiểm tốn 1) Dự thảo Báo cáo kiểm tốn a) Lập dự thảo báo cáo KTNB Sau họp tổng kết, kết luận thảo luận, trao đổi với đơn vị kiểm tốn, Trưởng nhóm KTNB lập dự thảo báo cáo kiểm tốn.Trưởng nhóm kiểm tốn phải đảm bảo rằng: 268 Các thông tin vấn đề trình bày báo cáo kiểm tốn qn phù hợp với kết luận đưa q trình thực kiểm tốn Nhóm kiểm toán thu thập đầy đủ chứng để minh chứng cho kết luận kiểm toán Mỗi phát kiểm toán đề cập báo cáo phải có khuyến nghị khắc phục tương ứng CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH Các phát kiểm toán: chuẩn xác, thỏa đáng hay chưa có đầy đủ chứng kiếm tốn kèm hay khơng Nội dung từ ngữ: Trong q trình rà soát, Trưởng Bộ phận KTNB phải đưa nhận xét cho Trưởng nhóm KTNB điểm cần chỉnh sửa tránh nội dung từ ngữ sử dụng báo cáo Các khuyến nghị: Xem xét mức độ phù hợp, thiết thực khuyến nghị đồng thời bảo đảm khuyến nghị dựa lập luận vững dễ hiểu đồng thời đưa kế hoạch hành động cần thiết Lưu trữ giấy tờ làm việc Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên nội cần thu thập, phân tích, diễn giải ghi chép thông tin nhằm đưa kết kiểm toán Các giấy tờ làm việc các chứng kiểm toán quy định chuẩn mực thể cơng tác kiểm tốn tiến hành theo quy định chuyên môn Khái niệm “Giấy tờ làm việc” bao gồm tất tài liệu, thông tin thu thập liên quan đến kiểm tốn để hình thành nên kết luận kiểm toán viên Bộ phận KTNB cần thực lưu trữ bảo quản toàn giấy tờ làm việc có liên quan CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 269 Cơng việc Lưu trữ giấy tờ làm việc (tiếp) Mô tả hồ sơ giấy tờ làm việc Bộ phận KTNB cần lưu trữ thông tin liên quan tới kiểm toán, phân loại sau: Hồ sơ kiểm toán chung: Hồ sơ kiểm tốn chung lưu trữ thơng tin thích hợp khoản thời gian dài như: Cơ cấu tổ chức, Quy định thẩm quyền tài chính, cơng việc, Sổ tay kế toán, sổ tay hoạt động chỉnh sửa, Các lưu đồ quy trình, hệ thống, Các văn quy định nguyên tắc, thủ tục cấp có thẩm quyền phê duyệt Hồ sơ kiểm toán năm: Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm danh mục công việc cần thực hiện, kế hoạch làm việc giấy tờ làm việc khác liên quan tới công việc Lưu ý: Trưởng phận KTNB cần đảm bảo giám sát thực phù hợp với kiểm toán viên nội cấp bậc q trình thực đợt kiểm tốn Do đó, Trưởng phận KTNB/ Chủ Nhiệm/ Trưởng nhóm cần thường xuyên theo dõi giám sát tiến độ kiểm tốn, đánh giá chất lượng cơng việc hướng dẫn kiểm toán viên nội cấp độ thấp 270 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH TÀI LIỆU THAM KHẢO OECD (2010), Accountability and transparency Asian development Bank (2012), Finding Balance: Benchmarking the Performance of State-Owned Enterprises in Papua New Guine Basel Committee on Banking Supervision, Core principles for Effective Banking Supervision, October 2006 OECD (2004), Các nguyên tắc quản trị công ty OECD IFC (2010), Cẩm nang quản trị công ty Ernst & Young Malaysia, Corporate Governance – A Handbook for Malaysian PLC Directors Dana R Hermanson, Joseph V Carcello, Mark S Beasley, Terry L Neal (2010), Fraudulent Financial Reporting 1998-2007: An Analysis of U.S Public Companies, Coso EY Australia (2008), Reporting to shareholders A good practice guide, EY Publication 10 EY Vietnam (2013), Phân tích tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam cho Bộ Tài 11 EY Vietnam (2012), Presentation on “SOE Restructuring” of EYVN at workshop “Performing audit of economy restructuring process” 12 EYGM Limited (2009), Opportunities in adversity Responding to the crisis, EY Publication 13 EYGM Limited (2009), Opportunities in adversity, Accelerating the change, EY Publication 14 EYGM Limited (2012), Insights on business risk, The future of internal audit is now, Increasing relevance by turning risk into results, EY Publication 15 EYGM Limited (2013), Turning risk into results, How leading companies use risk management to fuel better performance, EY Publication 16 Financial reporting and analysis, CFA program curriculum level volume 3, CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 271 Cơng việc Lưu trữ giấy tờ làm việc (tiếp) Mô tả hồ sơ giấy tờ làm việc Bộ phận KTNB cần lưu trữ thơng tin liên quan tới kiểm tốn, phân loại sau: Hồ sơ kiểm toán chung: Hồ sơ kiểm tốn chung lưu trữ thơng tin thích hợp khoản thời gian dài như: Cơ cấu tổ chức, Quy định thẩm quyền tài chính, cơng việc, Sổ tay kế toán, sổ tay hoạt động chỉnh sửa, Các lưu đồ quy trình, hệ thống, Các văn quy định nguyên tắc, thủ tục cấp có thẩm quyền phê duyệt Hồ sơ kiểm toán năm: Hồ sơ kiểm toán năm bao gồm danh mục công việc cần thực hiện, kế hoạch làm việc giấy tờ làm việc khác liên quan tới công việc Lưu ý: Trưởng phận KTNB cần đảm bảo giám sát thực phù hợp với kiểm toán viên nội cấp bậc trình thực đợt kiểm tốn Do đó, Trưởng phận KTNB/ Chủ Nhiệm/ Trưởng nhóm cần thường xuyên theo dõi giám sát tiến độ kiểm toán, đánh giá chất lượng cơng việc hướng dẫn kiểm tốn viên nội cấp độ thấp 270 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH TÀI LIỆU THAM KHẢO OECD (2010), Accountability and transparency Asian development Bank (2012), Finding Balance: Benchmarking the Performance of State-Owned Enterprises in Papua New Guine Basel Committee on Banking Supervision, Core principles for Effective Banking Supervision, October 2006 OECD (2004), Các nguyên tắc quản trị công ty OECD IFC (2010), Cẩm nang quản trị công ty Ernst & Young Malaysia, Corporate Governance – A Handbook for Malaysian PLC Directors Dana R Hermanson, Joseph V Carcello, Mark S Beasley, Terry L Neal (2010), Fraudulent Financial Reporting 1998-2007: An Analysis of U.S Public Companies, Coso EY Australia (2008), Reporting to shareholders A good practice guide, EY Publication 10 EY Vietnam (2013), Phân tích tài doanh nghiệp bảo hiểm Việt Nam cho Bộ Tài 11 EY Vietnam (2012), Presentation on “SOE Restructuring” of EYVN at workshop “Performing audit of economy restructuring process” 12 EYGM Limited (2009), Opportunities in adversity Responding to the crisis, EY Publication 13 EYGM Limited (2009), Opportunities in adversity, Accelerating the change, EY Publication 14 EYGM Limited (2012), Insights on business risk, The future of internal audit is now, Increasing relevance by turning risk into results, EY Publication 15 EYGM Limited (2013), Turning risk into results, How leading companies use risk management to fuel better performance, EY Publication 16 Financial reporting and analysis, CFA program curriculum level volume 3, CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 271 custom publishing, 2014 Management Failure: Warning sign; 17 GS.TSKH Nguyễn Quang Thái, Xây dựng chế tiêu giám sát hoạt động doanh nghiệp nhà nước bối cảnh mới, Hội Khoa học Kinh tế Việt Nam 34 Rick A Wright Jr., CIA (2013), The Internal Auditor’s Guide to Risk Assessment, 1st edition, The IIA Research Foundation 35 18 OECD (2005), Guidelines on Corporate Governance of Stated-owned Enterprises TS Nguyễn Quang Thu, Nhà xuất Thống Kê, năm (2005), Sách “Quản Trị Tài Chính bản” 36 19 Gumpert David E (1990) Inc Magazine Presents How to Really Create a Successful Business Plan Inc Publishing Boston, MA Siegel, Eric S., Ford, Brian R &, Bornstein, Jay M (1993) The Ernst & Young business plan guide New York John Wiley & Sons, Inc 37 20 Harry Cendrowski and William C Mair (2009), Enterprise Risk Management and COSO: A Guide for Directors, Executives and Practitioners, John Wiley & Sons, Inc Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (2012), Sổ tay hướng dẫn Quản trị rủi ro doanh nghiệp 38 Ministry of Finance, The Government of the Republic of Trinidad and Tobago, State Enterprises Performance Monitoring Manual 21 House of Common Library (2010), Chapter 11 of the US Bankruptcy Code 39 22 Ngân hàng cơng thương Việt Nam (2004), Hướng dẫn phân tích tài doanh nghiệp, Sổ tay tín dụng Putrajaya Committee on GLC High Performance (PCG) (2006), The Green Book – Enhancing Board Effectiveness 40 23 Jim Downey and CIMA(2009), Corporate turnaround, Topic Gateway series No 59 Treasury Crown Ownership monitoring unit (2012), Owner’s expectation manual 41 24 Kurt R Reding, Paul J Sobel, Urton L Anderson, etc (2013), Internal Auditing: Assurance & Advisory Services, Third Edition, The IIA Research Foundation Vaughn, Donald E (1997) Financial Planning for the Entrepreneur New Jersey Prentice Hall 42 Zimmerer, Thomas (2005) Essentials of entrepreneurship and small business management Pearson Prentice Hall New Jersey 25 Larry R and Chair Emeritus (2013), COSO Internal Control - Integrated Framework: Turning Principles Into Positive Action + Framework: 2013 – BUNDLE, The IIARF and PWC 26 supervision in Singapore 27 Nguyễn Minh Kiều (2007), Phân tích tài - Chương trình giảng dạy kinh tế Fullbright; 28 Objectives and Principles of Financial Supervision in Singapore, Monetary Authority of Singapore, 2004; 29 PGS.TS Lê Thị Tuấn Nghĩa, ThS Nguyễn Minh Nguyệt, Hệ thống tiêu đánh giá hiệu hoạt động tài chính, Học viện Ngân hàng 30 Presented by the Hon C Schlettwein, Deputy Minister of Finance (2010), Assessing the Performance of State Owned Enterprises in Namibia – Financial Regulation Point of View”, Republic of Namibia 31 Public Enterprise (2012), An Analysis of the Financial Performance of State Owned Enterprises, Department of Public enterprise, Republic of South Africa 32 Reza Y Siregar and James E.Williams, October 2004, Designing and intergrated University of Adelaide, Adelaide 2005 Astralia 33 272 RHR International Executive Insights (2007), Volume 23, Number 2,Top CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 273 custom publishing, 2014 Management Failure: Warning sign; 17 GS.TSKH Nguyễn Quang Thái, Xây dựng chế tiêu giám sát hoạt động doanh nghiệp nhà nước bối cảnh mới, Hội Khoa học Kinh tế Việt Nam 34 Rick A Wright Jr., CIA (2013), The Internal Auditor’s Guide to Risk Assessment, 1st edition, The IIA Research Foundation 35 18 OECD (2005), Guidelines on Corporate Governance of Stated-owned Enterprises TS Nguyễn Quang Thu, Nhà xuất Thống Kê, năm (2005), Sách “Quản Trị Tài Chính bản” 36 19 Gumpert David E (1990) Inc Magazine Presents How to Really Create a Successful Business Plan Inc Publishing Boston, MA Siegel, Eric S., Ford, Brian R &, Bornstein, Jay M (1993) The Ernst & Young business plan guide New York John Wiley & Sons, Inc 37 20 Harry Cendrowski and William C Mair (2009), Enterprise Risk Management and COSO: A Guide for Directors, Executives and Practitioners, John Wiley & Sons, Inc Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (2012), Sổ tay hướng dẫn Quản trị rủi ro doanh nghiệp 38 Ministry of Finance, The Government of the Republic of Trinidad and Tobago, State Enterprises Performance Monitoring Manual 21 House of Common Library (2010), Chapter 11 of the US Bankruptcy Code 39 22 Ngân hàng công thương Việt Nam (2004), Hướng dẫn phân tích tài doanh nghiệp, Sổ tay tín dụng Putrajaya Committee on GLC High Performance (PCG) (2006), The Green Book – Enhancing Board Effectiveness 40 23 Jim Downey and CIMA(2009), Corporate turnaround, Topic Gateway series No 59 Treasury Crown Ownership monitoring unit (2012), Owner’s expectation manual 41 24 Kurt R Reding, Paul J Sobel, Urton L Anderson, etc (2013), Internal Auditing: Assurance & Advisory Services, Third Edition, The IIA Research Foundation Vaughn, Donald E (1997) Financial Planning for the Entrepreneur New Jersey Prentice Hall 42 Zimmerer, Thomas (2005) Essentials of entrepreneurship and small business management Pearson Prentice Hall New Jersey 25 Larry R and Chair Emeritus (2013), COSO Internal Control - Integrated Framework: Turning Principles Into Positive Action + Framework: 2013 – BUNDLE, The IIARF and PWC 26 supervision in Singapore 27 Nguyễn Minh Kiều (2007), Phân tích tài - Chương trình giảng dạy kinh tế Fullbright; 28 Objectives and Principles of Financial Supervision in Singapore, Monetary Authority of Singapore, 2004; 29 PGS.TS Lê Thị Tuấn Nghĩa, ThS Nguyễn Minh Nguyệt, Hệ thống tiêu đánh giá hiệu hoạt động tài chính, Học viện Ngân hàng 30 Presented by the Hon C Schlettwein, Deputy Minister of Finance (2010), Assessing the Performance of State Owned Enterprises in Namibia – Financial Regulation Point of View”, Republic of Namibia 31 Public Enterprise (2012), An Analysis of the Financial Performance of State Owned Enterprises, Department of Public enterprise, Republic of South Africa 32 Reza Y Siregar and James E.Williams, October 2004, Designing and intergrated University of Adelaide, Adelaide 2005 Astralia 33 272 RHR International Executive Insights (2007), Volume 23, Number 2,Top CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 273 ... báo cáo nội dung giám sát DN… CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 29 PHẦN I TỔ CHỨC GIÁM SÁT TẠI CHỦ SỞ HỮU Khi nói đến việc “Tổ chức giám sát? ??, câu hỏi thường... thành Cẩm nang này, không tham vọng đề cập tất vấn đề có liên quan Các nội dung trình bày Cẩm nang nhằm mục đích cung cấp 10 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH... nhà nước 34 CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH CẨM NANG HƯỚNG DẪN GIÁM SÁT TÀI CHÍNH 35 2.2 Yêu cầu Chủ sở hữu Bộ Tài KSV coi “cánh tay nối dài” giúp Chủ sở hữu thực chức giám sát tài DN có