Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1 1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu[.]
Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết phải tổ chức cơng tác kế tốn nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vị trí, vai trị ngun vật liệu q trình sản xuất * Khái niệm Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất đối tượng lao động mua ngồi tự chế biến dùng cho mục đích kinh doanh doanh nghiệp * Vị trí, vai trị nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất tồn nhiều hình thức nhiều hình thái khác nhau, phức tạp đặc tính lý hóa, dễ bị tác động thời tiết, khí hậu, mơi trường xung quanh Ngun vật liệu đối tượng đối tượng nguyên vật liệu Đối tượng lao động nguyên vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích người tác động vào Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu đối tượng lao động ba yếu tố trình sản xuất cấu thành nên thực thê sản phẩm Trong trình tạo sản phẩm mới, NVL tham gia vào chu kì sản xuất chu kì đó, tác động sức lao động, chúng bị tiêu hao toàn lần thay đổi hình thái vật chất ban đầu hình thành nên thực thể sản phẩm Giá trị NVL chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo 1.1.2 Yêu cầu quản lý ngun vật liệu Ngun vật liệu đóng vai trị vơ quan trọng trình sản xuất, kinh doanh có ảnh hưởng trực tiếp đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, quản lý chặt chẽ NVL khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng, lưu trữ việc vô quan trọng Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội Khâu thu mua: Phải tổ chức quản lý trình thu mua NVL cho đủ số lượng, chủng loại, tốt chất lượng, giá hợp lý nhằm hạ thấp chi phí NVL đưa vào sản xuất, góp phần quan trọng việc hạ giá thành sản phẩm Khâu bảo quản: Tổ chức tốt kho hàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện cân đo, thực chế độ bảo quản loại nguyên vật liệu, tránh hư hỏng mát, hao hụt đảm bảo an toàn Khâu sử dụng: Tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình sử dụng NVL sản xuất sản phẩm Từ xây dựng định mức tiêu hao NVL dự tốn chi phí hợp lý để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng tích lũy cho doanh nghiệp Khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định mức dự trữ tối đa, tối thiểu loại vật liệu, gián đoạn cho việc cung ứng gây tình trạng ứ động vốn dự trữ nhiều 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Xuất phát từ đặc điểm NVL nên q trình sản xuất kinh doanh địi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu: mua, bảo quản, sử dụng dự trữ Cụ thể phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời cho sản xuất kinh doanh mặt như: khối lượng, chủng loại, quy cách, giá mua, chi phí thu mua tiến độ thời gian sử dụng hợp lý, tiết kiệm NVL nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu quản lý NVL doanh nghiệp sản xuất, kế toán NVL cần thực tốt nhiệm vụ sau: - Tổ chức phân loại, đánh giá NVL phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nước yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toán hàng tồn kho doanh nhiệp để ghi chép phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm NVL trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp tính giá thành sản phẩm - Thực kiểm tra, giám sát việc chấp hành định mức chi phí, kế hoạch thu mua, giá cả, chi phí NVL thực chế độ quản lý kế toán quy định Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội 1.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Mỗi loại NVL với đặc điểm, vai trị, cơng dụng, tính chất lý hóa khác nhau, lại biến động thường xuyên, liên tục trình sản xuất nên sử dụng chế biến bảo quản khác Vì việc phân loại NVL xem công việc cần thiết cho việc sử dụng, bảo quản nhanh chóng, thuân lợi giúp cho khâu quản lý NVL dễ dàng * Phân loại theo vai trò, tác dụng NVL sản xuất - Nguyên vật liệu chính: NVL mà sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm “ kể bán thành phẩm mua vào” - Nguyên vật liệu phụ: NVL có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng, kết hợp với NVL để làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề sản phẩm để sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ kỹ thuật, phục vụ cho lao động công nhân viên chức - Nhiên liệu: loại vật liệu phụ q trình sử dụng có tác dụng cung cấp nhiệt lượng Nó tồn thể rắn, lỏng khí than, khí đốt… - Phụ tùng thay thế: vật tư dùng để thay thế, sửa chữa, bảo dưỡng máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: thiết bị ( cần lắp không cần lắp, vật kết cấu, công cụ…) mà doanh nghiệp mau vào để đầu tư cho xây dựng - Vật liệu khác: loại vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi lý TSCĐ * Phân loại theo nguồn hình thành: - Vật liệu mua ngoài: vật liệu sử dụng cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp mua thị trường ( nước nhập từ nước ngoài) Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội - Vật liệu sản xuất: loại vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất, chế biến hay th ngồi gia cơng chế biến - Vật liệu từ nguồn khác: nhập cấp phát, có vốn liên doanh, biếu tặng… * Phân loại theo chủ sở hữu - NVL tự có: Mua sắm, nhận cấp phát, tặng thưởng, nhận góp vốn liên doanh… - NVL giữ hộ hay gia công: Do doanh nghiệp nhận giữ hộ nhận gia cơng bên ngồi * Phân loại theo mục đích nơi sử dụng NVL: - NVL dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - NVL dùng cho nhu cầu khác như: quản lý phân xưởng, tiệu thụ sản phẩm,… 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Nguyên tắc đánh giá NVL Nguyên vật liệu thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, nguyên tắc đánh giá NVL phải tuân thủ nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “ Hàng tồn kho” hàng tồn kho doanh nghiệp đánh giá theo giá gốc ( trị giá vốn thực tế ) trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực - Trị giá vốn NVL thời điểm mua hàng số tiền thực tế phải trả cho người bán ( trị giá thực tế ) - Trị giá vốn NVL nhập kho trị giá mua thực tế NVL nhập kho cộng với khoản chi phí phát sinh q trình mua hàng như: chi phí vận chuyển, chi phí nhập kho thuế nhập có - Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho giá trị vốn thực tế NVL tính theo phương pháp tính trị gía NVL nhập kho 1.2.2.2 Cách đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.2.1 Đánh giá theo giá mua thực tế * Giá thực tế NVL nhập kho Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội NVL nhập kho tính theo giá thực tế tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có NVL Giá NVL nhập kho tính riêng cho nguồn nhập cụ thể: - Đối với NVL nhập kho mua ngoài: Giá thực tế NVL Giá mua = nhập kho ghi Chi phí phát + sinh q hóa đơn Các khoản + trình thu mua Các khoản thuế khơng + hồn lại GGHB, CKTM Trong đó: + Chi phí thu mua: Bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phí phân loại, bảo hiểm, cơng tác phí cán mua hàng… + Các khoản thuế khơng hồn lại: Như thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT ( doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp ) - Đối với NVL doanh nghiệp tự sản xuất Giá thực tế ghi sổ vật liệu giá thành sản xuất thực tế ( giá thành công xưởng thực tế ) sản phẩm sản xuất - Đối với NVL th ngồi gia cơng: Giá NVL thực tế th gia cơng ngồi = Giá thực tế NVL xuất đem chế biến + Chi phí th ngồi gia cơng chế biến - Các trường hợp khác: Đối với NVL nhận đóng góp từ đơn vị, tổ chức, cá nhận tham gia góp vốn… giá thực tế ghi sổ NVL giá trị bên tham gia góp vốn thống nhất, đánh giá, chấp thuận * Giá thực tế NVL xuất kho Theo chuẩn mực kế toán số 02- hàng tồn kho, trị giá vật liệu xuất kho thực thực theo phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh: theo phương pháp này, doanh nghiệp phải quản lý NVL theo lô hàng Khi xuất lơ hàng lấy giá thực tế lơ hàng Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội vật liệu ít, vật liệu có giá trị cao có lần nhập xuất tháng nhận diện lô - Phương pháp nhập trước- xuất trước: phương pháp này, số vật liệu nhập trước sử dụng đơn giá làm giá xuất trước Xuất hết nhập trước đến số lượng nhập sau Do giá trị hàng tồn kho cuối kì xác định vào đơn giá lần nhập sau - Phương pháp nhập sau- xuất trước: theo phương pháp này, NVL tính giá thực tế xuất kho giả định lô NVL nhập vào kho sau xuất dùng trước Việc tính giá xuất NVL làm ngược với phương pháp nhập trước xuất trước - Phương pháp giá đợn vị bình quân gia quyền: theo phương pháp này, giá thực tế NVL xuất kho kỳ tính: Trị giá vốn thực tế loại xuất kho = Số lượng loại NVL xuất kho X Đơn giá bình qn Trong đó, đơn giá bình qn tính theo hai cách sau: - Đơn giá bình quân ký dự trữ tính sau: Đơn giá bình qn kỳ dự Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế NVL nhập kỳ = Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kỳ trữ - Phương pháp bình quân sau lần nhập: Trị giá vốn thực tế NVL cịn lại Đơn giá bình qn sau Trị giá vốn thực tế + NVL nhập tiếp sau lần xuất trước sau lần xuất trước = lần Số lượng NVL nhập lại sau lần xuất trước + Số lượng NVL nhập sau lần xuất trước 1.2.2.2.2 Đánh giá NVL theo giá hạch toán Giá hạch toán giá doanh nghiệp quy định, có tính chất ổn định dùng để ghi sổ kế toán NVL hàng ngày Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội Đối với DN có quy mơ lớn, khối lượng chủng loại vật liệu nhiều, tình hình sản xuất diễn thường xuyên Việc xác định giá thực tế vật liệu hàng ngày khó khăn trường hợp xác định hàng ngày lần nhập, đợt nhập q tốn nhiều chi phí khơng hiệu cho cơng tác kế tốn, sử dụng giá hạch tốn để hách tốn tình hình nhập xuất hàng ngày Như hàng ngày sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá vật liệu xuất Cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ kế toán tổng hợp báo cáo kế toán Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế tiến hành sau Trước hết xây dựng hệ số giá thực tế giá hạch toán NVL (H): Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá thực tế vật liệu nhập + kỳ H = Trị giá hạch toán vật liệu + Trị giá hạch tốn vật liệu cịn tồn đầu kỳ nhập kỳ Sau tính giá thực tế xuất kho vào giá thực tế xuất kho hệ số giá Tùy thuộc vào đặc điểm yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà phương pháp tính giá vật liệu xuất kho đơn giá thực tế hệ số giá ( trường hợp sử dụng giá hạch tốn) tính riêng cho thứ, nhóm loại vật liệu 1.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết NVL khâu công việc phức tạp tốn nhiều cơng sức Địi hỏi phải phản ánh tiêu giá trị, số lượng chất lượng danh điểm NVL, theo khô người phụ trách vật chất 1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14 tháng 09 năm 2006 Bộ Trưởng BTC, chứng từ kế toán NVL bao gồm: - Phiếu nhập kho ( Mẫu 01 – VT ) - Phiếu xuất kho ( Mẫu 02 – VT ) Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội - Biên kiểm nghiệm vật tư ( Mẫu 03 – VT ) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( Mẫu 04 – VT ) - Biên kiểm kê vật tư ( Mẫu 05 – VT ) - Bảng kê mua hàng ( Mẫu 06 –VT ) - Bảng phân phối nguyên vật liệu ( Mẫu 07 – VT ) Và số chứng từ khác có liên quan như: - Hóa đơn GTGT ( Mẫu 01GTGT- 3LL) - Hóa đơn bán hàng thông thường ( Mẫu 02GTKT – 3LL) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội ( Mẫu 03PXK – 3LL ) Các sổ sách sử dụng sổ sách kế toán chi tiết NVL phụ thuộc vào phương pháp kế toán mà doanh nghiệp chọn Thơng thường có loại sách chủ yếu sau: Thẻ kho, Sổ kế toán chi tiết vật tư, Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn NVL, Sổ đối chiếu luân chuyển, Sổ số dư, Bảng lũy kế nhập – xuất – tồn, 1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL 1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song * Nội dung: Theo phương pháp này, việc ghi chép theo dõi thực song song phịng kế tốn kho + Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập xuất tồn NVL cho danh điểm vật tư ( thẻ kho ghi mặt số lượng ) Cuối ngày cuối tháng thủ kho tính số lượng tồn thể đối chiếu với sổ kế toán chi tiết vật tư phịng kế tốn + Tại phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ kế toán chi tiết vật tư để phản ánh tình hình có, biến động tăng, giảm theo danh điểm vật tư, tương ứng với thẻ kho mở kho Việc ghi chép vào sổ kế toán chi tiết thực ngày định kỳ sau kho nhận chứng từ thủ kho chuyển đến Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra, tổng hợp số liệu sổ kế toán chi tiết mặt số lượng để đối chiếu với thẻ kho tổng hợp số liệu giá trị sổ kế toán chi tiết để đối chiếu với kế toán tổng hợp NVL * Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song ( Phụ lục 01) Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội 1.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển * Nội dung: + Tại kho: Công việc cụ thể giống với phương pháp thẻ song song, thủ kho lập thẻ kho cho danh điểm vật tư để theo dõi mặt số lượng + Tại phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập xuất tồn thư NVL kho dùng năm tháng ghi vào lần cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển kế toán phải lập bảng kê nhạp xuất sở chứng từ nhập xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển theo dõi chi tiêu giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp * Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo sổ đối chiếu luân chuyển (Phụ lục 02 ) 1.3.2.3 Phương pháp sổ số dư *Nội dung: Đặc điểm phương pháp kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ thủ kho với việc ghi chép kế toán + Tại kho: Định kỳ, sau ghi thẻ kho, thủ kho phải tổng hợp toàn chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo vật liệu, theo nhóm vật tư Sau lập sở giao nhận chứng từ nhập ( xuất ) nộp cho kế toán kèm theo chứng từ nhập xuất kho NVL Trong đó, cột nhóm vật tư, số lượng chứng từ, số hiệu chứng từ thủ kho ghi Cột số tiền kế toán vật tư ghi Ngồi thủ kho cịn phải ghi số lượng vật liệu tồn kho cuối tháng theo danh điểm vào sổ số dư + Tại phịng kế tốn: Định kỳ, kế toán phải xuống kho để hướng dẫn kiểm tra việc ghi chép thẻ kho thủ kho thu nhận chứng từ Khi nhận chứng từ, kế tốn kiểm tra tiến hành tính tốn, tổng cộng số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi số tiền ghi vào cột số tiền phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời ghi số tiền vừa tính nhóm vào bảng lũy kế N – X – T kho Tiếp đó, cộng số tiền nhập xuất tháng dựa vào số dư đầu tháng để tính số dư cuối tháng nhóm vật liệu Số dư đối chiếu với Lê Thị Trang MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội “cột” số tiền sổ số dư ( danh điểm số dư ghi dòng sổ ) Sổ theo dõi 12 tháng Cuối tháng cộng sổ số dư, cột giá trị đối chiếu với bảng lũy kế N – X – T * Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp sổ số dư (Phụ lục 03) 1.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản kế toán để phản ánh kiểm tra giám sát đối tượng kế toán có nội dung kế tốn dạng tổng qt Bao gồm hai phương pháp sau: phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ 1.4.1 Phương pháp kê khai thường xuyên (Phụ lục 04) * Chứng từ sử dụng : Theo QĐ số 15 ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC chứng từ bắt buộc sử dụng để kế toán chi tiết vật tư hàng hóa bao gồm mẫu sau : - Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT) - Phiếu nhập kho (mẫu 02 – VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư,công cụ, sản phẩm hàng hóa (mẫu 03 – VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu 04 – VT) - Biên kiểm kê vật tư,công cụ, sản phẩm hàng hóa (mẫu 05 – VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu 06 –VT) - Hóa đơn GTGT (mẫu 01GTGT- 3LL) - Hóa đơn bán hàng thơng thường (mẫu 02GTKT – 3LL) Ngoài chứng từ bắt buộc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hướng dẫn khác tùy thuộc vào yêu cầu quản lý cụ thể doanh nghiệp * Tài khoản kế toán sử dụng: - Tài khoản 151: “ Hàng mua đường”: Tài khoản phản ánh giá trị thực tế loại NVL mua thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp chưa nhập kho ( đường chờ kiểm nghiệm nhậptài kho) Tài khoản 151: “ Hàng mua đường” có kết cấu sau: Bên nợ: Phản ánh trị giá hàng mua đường Lê Thị Trang 10 MSV : 12107645 ... MSV : 12107645 Luận văn tốt nghiệp Đại học Kinh Doanh Và Cơng Nghệ Hà Nội CHƯƠNG II TÌNH HÌNH THỰC TẾ TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG XUÂN HỊA 2.1 Khái... giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ Trị giá thực tế vật liệu nhập + kỳ H = Trị giá hạch toán vật liệu + Trị giá hạch tốn vật liệu cịn tồn đầu kỳ nhập kỳ Sau tính giá thực tế xuất kho vào giá thực tế. .. khác công ty tăng 116.528.937đ dẫn đến lợi nhuận trước thuế TNDN cơng ty tăng 37,97% cơng ty có lãi 2.2 Tình hình thực tế tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH đầu tư xây dựng Xn Hịa 2.2.1 Tổ chức