LỜI MỞ ĐẦU LỜI MỞ ĐẦU Cùng với sự phát triển như vũ bão của khoa học và công nghệ ngày nay, nền kinh tế thế giới đang chuyển mình từng bước đi lên mạnh mẽ Sự biến chuyển của nền kinh tế gắn liền với s[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển vũ bão khoa học công nghệ ngày nay, kinh tế giới chuyển bước lên mạnh mẽ Sự biến chuyển kinh tế gắn liền với thay đổi mạnh mẽ quốc gia khu vực giới Song với thay đổi đó, bước vào năm đầu thập kỉ 90 kỉ XX xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam có biến chuyển mạnh mẽ, bước chuyển đổi kinh tế từ chế tập trung quan liêu bao cấp sang chế thị trường làm thay đổi mặt kinh tế quốc dân Nền kinh tế mở đặt nhiều yêu cầu Trước đòi hỏi kinh tế, hoạt động kiểm tốn cơng nhận Việt Nam với đời tổ chức độc lập kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế tốn bối cảnh Sự đời cơng ty kiểm tốn độc lập quốc tế nội địa Việt Nam đánh dấu bước ngoặt quan trọng việc cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho người quan tâm đến số liệu tài Việt Nam Kiểm toán trở thành hoạt động chuyên sâu, khoa học chuyên ngành Theo Ier - Khan Sere: Kiểm tốn có ý nghĩa lớn nhiều mặt: “Quan tồ cơng minh q khứ”, “Người dẫn dắt cho tại” “ Người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Báo cáo tài phản ánh kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục báo cáo tài Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện báo cáo tài kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận chúng Tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốnTSCĐ cung việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Hơn khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chínhcủa doanh nghiệp Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kểm tốn Báo cáo tài Nhân thức điều nên q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) em lựa chọn đề tài: “Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế (IFC) thực hiện” Nội dung chuyên đề bao gồm phần sau: CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFC) THỰC HIỆN CHƯƠNG III: MỘT SỐ NHẬN XÉT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO IFC THỰC HIỆN Tuy nhiên kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, cịn nhiều hạn chế kinh nghiệm chun mơn nên viết em cịn có nhiều thiếu sót em mong góp ý thầy để viết em hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo hướng dẫn, PGS.TS Lê Thị Hồ, thầy khoa ban giám đốc cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài quốc tế giúp đỡ em hoàn thành đề tài Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I – TỔNG QUAN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài Thuật ngữ Kiểm tốn Báo cáo tài thực xuất sử dụng Việt Nam từ năm đầu thập kỷ 90, nên cách hiểu cách dùng khái niệm Kiểm tốn Báo cáo tài viên chưa thống Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung Kiểm tốn Báo cáo tài hiểu sau: Kiểm tốn Báo cáo tài hoạt động xác minh bầy tỏ ý kiến Bảng khai tài hệ thống phương pháp kỹ thuật Kiểm tốn chứng từ Kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực dựa hệ thống pháp lý có hiệu lực Chức xác minh Kiểm toán nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu, tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập Báo cáo tài Do quan hệ kinh tế ngày phức tạp yêu cầu pháp lý ngày cao nên việc xác minh Báo cáo tài hướng theo hai mặt: - Tính trung thực số - Tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Chức bầy tỏ ý kiến hiểu với ý nghĩa kết luận chất lượng thơng tin, tính pháp lý tư vấn thơng qua xác minh Điều thể qua Báo cáo Kiểm toán Kiểm toán viên Đối tượng Kiểm tốn Báo cáo tài cách tiếp cận 2.1 Đối tượng Kiểm toán Báo cáo tài Đối tượng Kiểm tốn Báo cáo tài Bảng khai tài Đó “Hệ thống Báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng tổng hợp cân đối kế toán, Báo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài Bên cạnh Báo cáo tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tài sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu tư Đó bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo quy tắc xác định 2.2 Các cách tiếp cận Kiểm toán Trong mối quan hệ với đối tượng Kiểm tốn tài có quan hệ trực tiếp với Bảng khai tài để kiểm tra tính hợp lý chung Bảng khai tài chính, Kiểm tốn tài khơng thể tách rời tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục mối quan hệ kinh tế chứa đựng số dư tiêu tài Vì vậy, Kiểm tốn tài có hai cách để phân chia Bảng khai tài thành phần hành Kiểm tốn: Kiểm tốn theo khoản mục Kiểm tốn theo chu trình Đối với Kiểm toán Tài sản cố định Kiểm toán viên tiến hành Kiểm toán theo khoản mục Kiểm toán theo khoản mục: tức tiến hành Kiểm toán theo khoản mục nhóm khoản mục theo thứ tự Bảng khai tài Cách phân chia đơn giản, phù hợp với Cơng ty Kiểm tốn quy mơ nhỏ, số lượng Kiểm tốn viên cịn hạn chế Kiểm tốn theo chu trình: Căn vào mối liên hệ khoản mục, trình cấu thành chu trình chung hoạt động tài chia thành: - Kiểm tốn chu trình bán hàng thu tiền; - Kiểm tốn chu trình mua hàng tốn; - Kiểm tốn chu trình tiền lương nhân viên; - Kiểm tốn chu trình hàng tồn kho; - Kiểm tốn chu trình vốn tiền; - Kiểm tốn chu trình huy động hồn trả Kiểm tốn chu trình phức tạp phù hợp với Cơng ty Kiểm toán lớn với số lượng chất lượng đội ngũ Kiểm tốn viên đơng đảo Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định (TSCĐ) Kiểm tốn Báo cáo tài 3.1 Khái niệm TSCĐ: Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tài sản cố định theo chuẩn mực Kế Toán Việt Nam số 03 tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định hữu hình Cụ thể tài sản ghi nhận làm Tài sản cố định hữư hình phải thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng năm - Có đủ tiêu chuẩn theo quy định hành Theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 Bộ tài quy định tiêu chuẩn Tài sản cố định hữu hình phải có giá trị từ 10 triệu đồng trở lên (bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004) Tài sản cố định vơ hình, theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04, tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vô hình Tài sản cố định th tài chính, theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 “Thuê tài sản”, ban hành công bố theo định số 165/2002 ngày31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liềnvới quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản thuê tài Theo thơng tư số 105/2003/TT-BTC (Bắt đầu áp dụng cho năm tài 2004), thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Các trường hợp thuê tài sản sau thường dẫn đến hợp đồng thuê tài chính: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho thuê kế thúc thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chon mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trị hợp lý tài sản -Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn * Hợp đồng thuê tài sản đưice coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thuê thoả mãn ba trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý tài sản lại bên thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng Thuê với tiền thuê thấp giá thị trường Khấu hao Tài sản cố định việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá Tài sản cố định vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng Tài sản cố định 3.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Tài sản cố định sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kĩ thuật vào hoạt động đơn vị Tài sản cố định yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững, tăng xuất lao động, từ giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm dịch vụ Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suấtt kinh doanh khơng phải để bán trình sử dụng Tài sản cố định bị hao mòn dần Giá trị chúng chuyển dần vào chi phí hoạt động thu hồi sau bán hàng hoá, dịch vụ (đối với hoạt động kinh doanh) Để sử dụng Tài sản cố định tốt, ngồi việc sử dụng hợp lý cơng suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sửa chữa Tài sản cố định Tuỳ theo quy mô sửa chữa theo loại Tài sản cố định, chi phí sửa chữa bù đắp khác 3.3 Công tác quản lý Tài sản cố định Tài sản cố định cở sở vật chất chủ yếu giúp cho doanh nghiệp đạt mục tiêu hoạt động sản xuất tài trình sản xuất kinh doanh Nhiệm vụ đặt doanh nghiệp phải tăng cường công tác quản lý TSCĐ nhằm đạt hiệu cao Hơn nữa, trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu giá trị giảm dần sau chu kỳ sản xuất kinh doanh nên công tác quản lý TSCĐ, doanh nghiệp cần theo dõi mặt vật mặt giá trị TSCĐ 3.3.1 Quản lý mặt vật: bao gồm quản lý số lượng chất lượng TSCĐ - Về mặt số lượng: phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Về mặt chất lượng: công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng hóc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ Để thực tốt vấn đề này, doanh nghiệp cần phải xây dựng nội quy bảo quản TSCĐ sử dụng cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động Đồng thời để sử dụng có hiệu TSCĐ, đơn vị cần xây dựng định mức kinh tế kỹ thuật loại, nhóm TSCĐ Thơng qua giúp đơn vị lên kế hoạch có biện pháp sửa chữa, nâng cấp đầu tư TSCĐ phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 3.3.2 Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá giá trị lại TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển giá trị hao mòn Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Quản lý TSCĐ mặt giá trị cơng việc chủ yếu cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng việc đảm bảo cho ban quản lý biết xác, kịp thời đầy đủ thông tin mặt giá trị (Nguyên giá, Giá trị hao mòn Giá trị lại) loại TSCĐ (TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài chính) doanh nghiệp thời điểm xác định Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nguyên tắc xác định nguyên giá tài sản cố định: - Đối với TSCĐ hữu hình: Về nguyên giá TSCĐ hữu hình xác định trường hợp sau: + TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể mua mới), bao gồm giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá); khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng chi phí chuẩn bị mặt bằng, chi phí vận chuyển bốc dỡ ban đầu; chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác + TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá (cả tự làm th ngồi) giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) + TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình (vốn hố) theo quy định Chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay” + TSCĐ hữu hình tự xây tự chế: Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ tự xây tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Mọi khoản lãi nội khoản chi phí khơng hợp lý (như ngun vật liệu lãng phí, lao động khác sử dụng vượt định mức bình thường trình xây dựng tự chế khơng tính vào ngun giá + TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự (tài sản tương tự tài sản có cơng dụng tương tự, Chun đề thực tập tốt nghiệp lĩnh vực kinh doanh có giá trị tương đương) Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị cịn lại TSCĐ đem trao đổi + TSCĐ tăng từ nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - Đối với TSCĐ thuê tài chính: Nguyên giá giá trị hợp lý (nếu giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu nhỏ giá trị hợp lý nguyên giá ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Phần chênh lệch tiền thuê TSCĐ phải trả cho đơn vị cho th Ngun giá TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh phù hợp với thời hạn hợp đồng th tài * Đối với TSCĐ vơ hình: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung ứng dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Về mặt ngun giá TSCĐ vơ hình xác định sau: - Quyền sử dụng đất: Ngun giá tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng bao gồm tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (nếu có) khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình mặt đất - Quyền phát hành: Nguyên giá toàn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành - Bản quyền, phát minh sáng chế: Nguyên giá chi phí thực tế chi để có quyền tác giả, phát minh sáng chế - Nhãn hiệu hàng hoá: Nguyên giá chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá ... TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH QUỐC TẾ... - Tài sản cố định th tài 3.5 Vị trí Kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Kiểm tốn Báo cáo tài 3.5.1 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài. .. pháp lý tư vấn thông qua xác minh Điều thể qua Báo cáo Kiểm toán Kiểm toán viên Đối tư? ??ng Kiểm tốn Báo cáo tài cách tiếp cận 2.1 Đối tư? ??ng Kiểm toán Báo cáo tài Đối tư? ??ng Kiểm tốn Báo cáo tài Bảng