7 t4 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN tài sản cố ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và tư vấn KERSTON THỰC HIỆN

’’’’’’’’’’’’’’’’’’ LỜI CẢM ƠN Báo cáo tốt nghiệp về: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston thực hiện” hồn thành hướng dẫn, giúp đỡ tận tình quý báu Thạc sĩ ……………………, giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi trường đại học …… Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Nhân cho phép tơi tỏ lịng biết ơn sâu sắc đến Thạc sĩ …………… người tận tình bảo, hướng dẫn suốt thời gian qua, xin chân thành cảm ơn ý kiến đóng góp, nhận xét quý báu thầy giáo giúp tơi hồn thành báo cáo tốt nghiệp Cuối tơi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới gia đình, bạn bè ln động viên, khích lệ, giúp đỡ tơi suốt thời gian làm báo cáo Hà Nội, tháng năm 2020 Sinh viên Hằng Nga MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN DANH MỤC VIẾT TẮT MỞ ĐẦU 1.1.Tính cấp thiết đề tài 1.2.Mục tiêu nghiên cứu 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.5.Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.6 Bố cục nghiên cứu đề tài CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Đặc điểm tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ 11 1.1.3 Những sai phạm thường gặp kiểm toán tài sản cố định 12 1.2 QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Error! Bookmark not defined 1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán………………………………….15 1.2.2 Thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định 18 1.2.3.Kết thúc kiểm toán 24 CHƯƠNG 26 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KERSTON 26 2.1 TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KERSTON 26 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Kerston26 2.1.2 Đặc điểm hoạt động công ty TNHH kiểm toán tư vấn Kerston 27 2.1.3 Tình hình tài kết kinh doanh cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Kerston 28 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY VÀ TƯ VẤN KERSTON 30 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 30 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 37 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 61 2.2.4 Đánh giá quy trình kiểm toán tài sản cố định khách hàng A khách hàng B cơng ty kiểm tốn TNHH 79 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KERSTON 84 3.1.1 Ưu điểm 84 3.1.2 Hạn chế 85 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế 87 3.2 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KERSTON 88 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN KERSTON 90 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 90 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 90 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 93 3.3.4 Một số vấn đề khác cần hoàn thiện 94 KẾT LUẬN 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 DANH MỤC VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Viết đầy đủ TSCĐ Tài sản cố định BCTC Báo cáo tài CTKT Cơng tác kiểm tốn CT Cơng ty TNHH Trách nhiệm hữu hạn MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Trên đường đổi mới, hội nhập khu vực quốc tế, Việt Nam bước phát triển đạt nhiều thành tựu đáng kể Tuy nhiên, bước chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Đặc biệt thị trường tài ln hấp dẫn, sôi động chứa đựng đầy rẫy rủi ro không phần khốc liệt Trước thực trạng đó, kiểm tốn đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Hoạt động kiểm toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp mà cịn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn, nâng cao hiệu kinh doanh cho đơn vị kiểm toán Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập chung sang vận hành theo chế thị trường có quản lý nhà nước, kiểm tốn hình thành vào hoạt động Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng minh cần thiết hoạt động kiểm tốn Một loại hình dịch vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài TSCĐ đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì việc hạch tốn TSCĐ việc trích lập chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn tính tốn xác Khoản mục TSCĐ bảng cân đối kế toán thường chiếm tỷ trọng lớn nên sai sót khoản mục thường gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài doanh nghiệp Do kiểm tốn TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Hơn nữa, kiểm tốn TSCĐ có liên quan mật thiết đến kiểm toán phần hành khác BCTC.Chính vậy, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ đánh giá phần hành quan trọng kiểm toán BCTC Việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ giúp cơng ty, doanh nghiệp kiểm tốn tiết kiệm thời gian, chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán Đồng thời, cịn giúp cho doanh nghiệp kiểm tốn nhận thức yếu công tác kế tốn quy trình quản lý hoạt động để có phương án sửa đổi bổ sung cách kịp thời nhanh chóng trước thay đổi vũ bão thị trường Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn Và Tư Vấn Kreston Việt Nam công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, định giá thẩm định giá, tư vấn kinh doanh đào tạo với chất lượng đáp ứng tiêu chuẩn cao dịch vụ chuyên nghiệp Việc hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài năm qua ln công ty trọng thực đạt nhiều thành đáng khích lệ Nhận thức tầm quan trọng,cũng tính cấp thiết TSCĐ doanh nghiệp cơng việc kiểm tốn TSCĐ cơng ty kiểm tốn nên em lựa chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston thực hiện.’’ 1.2.Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu sở lý luận đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Từ đưa giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Tìm hiểu sở lý luận quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài - Đánh giá thực trạng, làm rõ ưu, nhược điểm quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston - Trên sở đó, đưa giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng mà đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu - Khơng gian nghiên cứu: đề tài nghiên cứu Bộ phận Kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston - Thời gian nghiên cứu: 6/1/2020 đến 9/3/2020 - Số liệu nghiên cứu: Báo cáo kiểm toán TSCĐ năm 2019 1.4 Phương pháp nghiên cứu Để nghiên cứu vấn đề hồn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài chính, tác giả sử dụng hai phương pháp chủ yếu phương pháp thu thập liệu phương pháp phân tích liệu 1.4.1.Phương pháp thu thập liệu - Đối với liệu sơ cấp, tác giả sử dụng kết hợp phương pháp vấn phương pháp quan sát thực tế để thu thập +Phương pháp vấn: Là phương pháp thực thông qua việc vấn trực tiếp người làm cơng tác tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston với câu hỏi liên quan đến việc hồn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston thực Đây phương pháp thu thập thông tin thông dụng hiệu Tác giả đặt câu hỏi trực tiếp cho đối tượng điều tra như: Quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty thực nào?; Quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty có bất cập nào, nguyên nhân bất cập gì; cơng ty cần thay đổi để Hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty? Thông qua câu trả lời họ nhận thông tin mong muốn ” +Phương pháp quan sát: Quan sát việc thực quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Mục đích nhằm đáp ứng yêu cầu quan quản lý nhà quản trị - Phương pháp thu thập liệu thứ cấp: Phương pháp sử dụng để thu thập liệu thứ cấp phương pháp nghiên cứu tài liệu Đây phương pháp mà tác giả nghiên cứu quy định quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài chính, cơng trình nghiên cứu khoa học, tạp chí viết liên quan Bên cạnh đó, học viên thực tìm hiểu tài liệu cơng ty, sau chắt lọc điểm, mục cần thiết ghi chép lại theo trình tự logic để phục vụ cho viết Mục đích phương pháp thơng qua thơng tin thu thập có dẫn chứng tin cậy cho quan điểm lập luận 1.4.2 Phương pháp phân tích liệu - Phương pháp phân tích liệu sơ cấp: Đối với thông tin thu thập thông qua việc vấn nhà lãnh đạo nhân viên kế tốn cơng ty tổng hợp lại thành bảng kết vấn theo nội dung - Đối với thông tin thu thập thông qua phương pháp điều tra tổng hợp lại thành bảng kết điều tra trắc nghiệm theo chủ điểm - Phương pháp phân tích liệu thứ cấp: Phương pháp sử dụng để thu thập liệu thứ cấp phương pháp nghiên cứu tài liệu Căn vào liệu thứ cấp thu thập được, tác giả chắt lọc thông tin cho phù hợp với luận điểm trình bày So sánh để đánh giá mức độ phù hợp quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài hành Trong quy trình kiểm tốn TSCĐ, KTV sử dụng phân tích tổng quát (so sánh số dư năm so với năm trước, xác định biến động giải thích biến động đáng kể) Công ty chưa sử dụng triệt để thủ tục khác phân tích tỷ suất, so sánh với trung bình ngành, kiểm tra tính hợp lý chi phí khấu hao Do đó, thủ tục phân tích chưa thực phát huy hết tác dụng q trình kiểm tốn 3.1.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn  Khảo sát đánh giá rủi ro cịn nhiều hạn chế Các thủ tục áp dụng dựa nhiều vào kinh nghiệm trình độ kiểm tốn viên nên có hạn chế định Rủi ro kiểm soát đánh giá mức độ chung chung: cao,trung bình hay thấp mà khơng đưa số cụ thể Hơn nữa, KTV chưa vận dụng nghĩa thủ tục khảo sát kiểm soát nhằm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư  Chưa đánh giá chất khoản tăng TSCĐ Trong thực kiểm tra chi tiết tăng TSCĐ: KTV tập trung kiểm tra hợp lý đầy đủ chứng từ liên quan tới việc hạch tốn mà chưa tìm hiểu rõ nguồn gốc TSCĐ tăng Việc tìm nguyên nhân TSCĐ tăng quan trọng, cho KTV nhìn tồn diện TSCĐ doanh nghiệp  Về vấn đề sử dụng chuyên gia Việc sử dụng chuyên gia kiểm toán Kiểm toán tư vấn Kerston lên kế hoạch nhiên thường hạn chế, tính chất phức tạp, nguồn nhân lực lúc đủ để thực  Hướng dẫn kiểm tốn cơng ty tương đối cứng nhắc Để hướng tới mục tiêu chuẩn hóa tối đa hướng dẫn quy trình kiểm toán với chất lượng cao, hướng dẫn kiểm toán Kiểm tốn tư vấn Kerston đơi đánh giá cứng nhắc, chủ yếu bao gồm quy trình ngun tắc có sẵn mà KTV cần tuân thủ Điều gây khơng hiệu cơng tác kiểm tốn KTV ngần ngại việc đưa ý kiến đóng góp khó chịu cho khách hàng mới, lần sử dụng dịch vụ kiểm toán cơng ty 3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn Mặc dù giấy tờ làm việc, KTV có ghi tên người soát xét thực tế, người soát xét khơng có đủ thời gian đánh giá cơng việc KTV q trình kiểm tốn sốt xét làm rõ vấn đề mà lập kế hoạch kiểm tốn cho tồn BCTC thấy có biến động bất thường Nguyên nhân thời gian kiểm toán ngắn, người soát xét lại thường kiểm toán khoản mục kiểm toán trọng yếu, nhiều sai sót khơng có thời gian kiểm tra lại cơng việc KTV nhóm 3.1.3 Ngun nhân hạn chế  Về phía nhà nước quan chức năng Để hoạt động kiểm toán hiệu quả, Nhà nước ta cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Hiện có văn Nghị định Chính phủ, định thông tư hướng dẫn Bộ tài chính, chưa có văn hướng dẫn thực thống quy trình kỹ thuật kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định nói riêng Đồng thời Bộ tài chưa ban hành văn quy định pháp lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm tốn  Về phía hiệp hội kế tốn kiểm toán Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) hiệp hội đại diện cho ngành kế toán kiểm toán nước ta nhiên lại chưa phát huy vai trị vị trí mình, hoạt động hiệp hội mờ nhạt, tác động đến cơng ty KTĐL có Kiểm tốn tư vấn Kerston Việt Nam không lớn  Về phía KTV cơng ty kiểm tốn Kinh nghiệm KTV phân cơng kiểm tốn khoản mục TSCĐ chưa nhiều, chưa biết cách kết hợp thủ tục kiểm tốn đạt mục tiêu Song nguyên nhân chủ yếu hạn chế Kiểm toán tư vấn Kerston đặc biệt chi nhánh Hà Nội có nguồn nhân lực hạn, vào mùa kiểm tốn, nhóm kiểm tốn có từ tới người, đơi phần hành quan trọng phải giao cho KTV cịn kinh nghiệm Ngồi áp lực cơng việc ảnh hưởng đến chất lượng làm việc KTV Bên cạnh trình độ KTV cịn hạn chế, chưa hiểu nghĩa thủ tục khảo sát kiểm sốt, thủ tục phân tích việc giảm bớt khối lượng công việc khoanh vùng phạm vi kiểm toán.Việc Kiểm toán tư vấn Kerston sử dụng ý kiến chuyên gia trình kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng nguyên nhân chủ yếu nguồn nhân lực cơng ty hạn hẹp Ngồi ra, ngun nhân khơng phần quan trọng thời gian kiểm tốn có hạn, thời gian thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ KTV ngày có nhiều thủ tục cần thực  Về phía khách hàng Khách hàng Kiểm toán tư vấn Kerston thường cơng ty có vốn đầu tư nước ngoài, hệ thống thường ưu việt, nhiên khó khăn cho kiểm tốn viên, hệ thống thường phức tạp, KTV khó tiếp cận q trình kiểm tốn  Về phía sở đào tạo Các kiến thức dạy sở đào tạo chủ yếu kiến thức mang tính chất lý thuyết nhiều, mà chưa vào thực tiễn, việc dẫn đến tình trạng sinh viên dù học giỏi trường làm việc KTV ngay, phải nhiều thời gian để cập nhật, hệ thống lại kiến thức tiếp cận hệ thống kế tốn cơng ty 3.2 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KERSTON 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện Một qui trình kiểm tốn có hiệu ln lợi Cơng ty kiểm tốn Nó khơng cho phép cơng ty kiểm tốn giảm bớt chi phí mà cịn giảm thiểu rủi ro kiểm tốn đồng thời tạo uy tín Cơng ty dịch vụ cung cấp Mặt khác, vấn đề hội nhập kinh tế hợp đồng pháp nhân , hợp đồng thể nhân, chấp nhận dịch vụ qua biên giới, sách khuyến khích đầu tư nước nước làm cho nhu cầu hội nhập kinh tế trở thành xu tất yếu thời đại đặt hội thách thức lớn loại hình dịch vụ kiểm tốn Làm để Cơng ty kiểm tốn Việt Nam cạnh tranh với Cơng ty kiểm tốn nước ngồi hiệp định thương mại quốc tế có hiệu lực Việt Nam Đó nội lực thân cơng ty Xuất phát từ u cầu đó, nhu cầu hồn thiện qui trình kiểm tốn cho khoa học hơn, phù hợp ln Kiểm tốn tư vấn Kerston quan tâm Muốn hoàn thiện qui trình kiểm tốn Báo cáo tài nói chung phải hồn thiện từ qui trình kiểm tốn chu trình, khoản mục Kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ phần quan trọng qui trình kiểm tốn Báo cáo tài chính, có vai trị quan trọng ảnh hưởng lớn đến kết toàn kiểm toán Mặt khác, với kiểm toán cho dù khả phán xét trình độ nghiệp vụ kiểm tốn viên cao có khả cịn khiếm khuyết Việc tự nhìn nhận lại cơng việc thực hiện, rút học kinh nghiệm điều vơ cần thiết để tự hồn thiện Hơn nữa, qua thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ qui trình kiểm tốn Báo cáo tài Kiểm tốn tư vấn Kerston nói riêng cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói riêng ta thấy cơng ty tập trung vào việc kiểm tra tính xác, trung thực, hợp lý, hợp lệ số dư nghiệp vụ phát sinh kỳ kiểm tốn mà chưa hình thành rõ qui trình kiểm tốn cụ thể cho đơn vị khách hàng Quá trình kiểm toán chủ yếu dựa xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên chưa đưa sở ghi chép giấy tờ làm việc Hơn nữa, qui trình kiểm tốn Cơng ty thiết kế chung cho khách hàng nên bao quát hết loại hình khách hàng có tính chất đặc thù qui trình cịn điểm chưa hoàn thiện kịp với thay đổi qui định Nhà nước Chính vậy, hồn thiện qui trình kiểm tốn phần hành TSCĐ tồn phần hành Báo cáo tài vấn đề khơng thể thiếu Kiểm tốn tư vấn Kerston cơng ty kiểm tốn trình phát triển Trên sở đó, qua thời gian học tập trường thời gian tiếp xúc với thực tế hoạt động kiểm toán Kiểm toán tư vấn Kerston , em xin mạnh dạn đưa số đề xuất góp phần nhỏ bé vào q trình hồn thiện kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ đơn vị 3.2.2 u cầu hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Cùng với chương trình kiểm tốn cụ thể, việc hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng giúp cho công tác kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ hơn, tránh rủi ro gian lận xảy Đồng thời, đề tài giúp ta có đánh giá đắn, cụ thể công việc kiểm tốn Có thể khẳng định rằng: cơng tác kiểm tra gắn liền với quản lý, đồng thời gắn liền với hoạt động, đâu có quản lý có kiểm tra Với chu trình kiểm tốn giúp cho doanh nghiệp hoàn thiện nghiệp vụ bán hàng nợ phải thu, nâng cao việc quản lý phải thu khách hàngtại doanh nghiệp hiệu Kiểm tốn chu trình bán hàng phải thu khách hànglà công cụ quản lý hữu hiệu cho doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nước hoạt động kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng kiểm tốn Tài sản cố định phải hoàn thiện cho phù hợp Muốn đảm bảo cho việc hoàn thiện kiểm tốn vốn tiền kiểm tốn BCTC có tính khả thi cao nội dung đưa phải đáp ứng yêu cầu sau: - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn ban hành thơng lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm toán - Phải phù hợp với điều kiện, đặc điểm Cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN KERSTON 3.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Tìm hiểu khách hàng: q trình kiểm tốn, KTV nên cố gắng thu thập nhiều thông tin khách hàng nhằm có nhận xét vấn đề ban đầu xác có thể, từ có định hướng kế hoạch kiểm toán đắn Sử dụng nhiều phương pháp để tìm hiểu khách hàng cách chi tiết có thể: - Tìm hiểu qua phương tiện thơng tin đại chúng - Tìm hiểu qua đối tác doanh nghiệp, khách hàng doanh nghiệp - Tìm hiểu qua ngân hàng mà doanh nghiệp mở tài khoản Xây dựng kế hoạch tổng thể : Như nói trên, cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn Tư vấn Krestonchỉ xây dựng mẫu “ Kế hoạch kiểm toán tổng thể “cho kiểm toán BCTC mà chưa xây dựng riêng cho phần hành Vì để hồn thiện tốt quy trình kiểm tốn khồn mục TSCĐ nói riêng khoản mục khác, cơng ty xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thể cho khoản mục Điều tạo thuận lợi cho KTV xây dựng chương trình kiểm tốn tương ứng Xây dựng chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn ty kiểm tốn Kiểm tốn Tư vấn Kreston xây dựng nêu thủ tục kiểm toán mà chưa nêu mục tiêu kiểm tốn ứng với thủ tục tương ứng Chính để tạo thuận lợi cho KTV đưa nhận xét mục tiêu kiểm toán cho khoản mục chương trình kiểm tốn, cơng ty nên nói rõ thủ tục kiểm tốn nhằm thu thập chứng kiểm toán cho mục tiêu kiểm toán tương ứng 3.3.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Hồn thiện việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: Đánh giá hệ thống kiểm soát nội công việc quan trọng để xác định quy mô, thời gian thử nghiệm nên thực kiểm tốn Có ba phương pháp để kiểm tốn viên sử dụng để mơ tả hệ thống kiểm sốt nội bộ: phương pháp bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội bộ, phương pháp bảng tường thuật hệ thống kiểm soát nội phương pháp lưu đồ Hiện cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm toán Kiểm toán Tư vấn Kreston chủ yếu sử dụng phương pháp bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội thiết kế sẵn để thu thập thơng tin hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Phương pháp có nhiều ưu điểm, nhiên khơng phải loại hình doanh nghiệp việc sử dụng bảng câu hỏi hệ thống nội mang lại kết tốt Đối với khách hàng có quy mơ lớn, phức tạp, kiểm toán viên nên sử dụng phương pháp lưu đồ (lưu đồ dọc lưu đồ ngang) Sử dụng lưu đồ giúp kiểm tốn viên nhận xét xác thủ tục kiểm soát áp dụng hoạt động dễ dàng nhận điểm mạnh điểm yếu hệ thống kiểm soát nội cơng ty khách hàng, từ thủ tục kiểm soát cần bổ sung Trong bảng câu hỏi bảng tường thuật kiểm sốt nội cung cấp thêm phân tích kiểm soát giúp kiểm toán viên hiểu biết đầy đủ hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Việc sử dụng kết hợp bảng câu hỏi với lưu đồ với bảng tường thuật giúp cho KTV nhận xét tốt hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Ngồi ra, cơng ty cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn Tư vấn Kreston sử dụng bảng câu hỏi hệ thống kiểm soát nội thiết kế chung cho khách hàng Để hồn thiện việc tìm hiểu hệ thống KSNB, cơng ty xây dựng bảng câu hỏi cho khách hàng đặc trưng đơn vị khách hàng ln có khác hoạt động kinh doanh,từ có hệ thống KSNB mang đặc trưng riêng Nếu thiết kế thủ tục khảo sát KSNB phù hợp với loại khách hàng đưa nhận xét xác thực hệ thống KSNB khách hàng Có thể phân cho khách hàng doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp XDCB Đồng thời, dựa vào hiểu biết lĩnh vực hoạt động khách hàng để đặt câu hỏi mang tính chất đặc thù cho khách hàng riêng biệt KTV nên sử dụng câu hỏi mở người vấn để có câu trả lời chi tiết, đầy đủ có nhìn bao qt hệ thống KSNB khách hàng dễ dàng phát thiếu sót hệ thóng khơng thực theo thiết kế đặt Loại câu hỏi thường có dạng “ nào?”, “ gì?”, “ sao?” Đối với việc kiểm tra hệ thống KSNB khoản mục TSCĐ, KTV đặt câu hỏi mở như: - Thủ tục mua TSCĐ thực nào? - Thủ tục lý TSCĐ thực nào? - Công ty tiến hành quản lý TSCĐ mặt vật mặt giá trị sao? - Chi phí sửa chữa nâng cấp TSCĐ kế toán hạch toán nào? Sau có đáp án cho hệ thống câu hỏi KTV đưa đánh giá hệ thống KSNB đơn vị kiểm toán Căn vào hệ thống đáp án mà KTV đưa kết luận hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán mức Cao, Trung bình hay Thấp Từ đó, đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát làm sở cho việc xác định phạm vi thực số dư số nghiệp vụ đơn vị Tuy nhiên, đánh giá hệ thống dựa vào vấn thơi chưa đủ KTV thực lại thủ tục kiểm soát, tham quan thực tế TSCĐ khách hàng kiểm tra chứng từ, sổ sách có liên quan đến TSCĐ để đảm bảo hệ thống KSNB khách hàng thực hiệu Trong kiểm toán, vào mùa kiểm tốn yếu tố thời gian thường yếu tố gây sức ép lớn cho KTV Chính để giảm áp lực thời gian cho kiểm tốn cơng ty bên khách hàng thỏa thuận với việc tổ chức kiểm toán sơ vào trước mùa kiểm tốn mùa kiểm tốn (điều áp dụng với khách hàng có kế hoạch kiểm toán từ sớm) Điều kiện: khách hàng chắn kí hợp đồng với cơng ty khách hàng quen thuộc, khách hàng thường niên Vì phương pháp giúp tiết kiệm thời gian kiểm toán nâng cao tính xác thực cho kiểm tốn trực tiếp lại liên quan đến chi phí kiểm tốn nên cần cân nhắc áp dụng cho tùy đối tượng khách hàng Đây cách thức tốt KTV, lúc mặt thời gian khơng địi hỏi gấp gáp mùa kiểm tốn KTV thực việc áp dụng phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ như: KTV tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB đơn vị khách hàng; tiến hành quan sát hoạt động liên quan đến KSNB vấn nhân viên đơn vị thủ tục kiểm soát người thực thi công việc KSNB nhằm đánh giá cách tin cậy hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng Thực thủ tục khảo sát kiểm soát: Trong quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty thủ tục khảo sát kiểm sốt thực giai đoạn thực kiểm toán Tuy nhiên thực tế cơng ty thực thủ tục khảo sát kiểm soát mà tiến hành thử nghiệm Để giảm bớt khối lượng công việc mà cụ thể thủ tục kiểm tra chi tiết cơng ty nên xem xét việc thực thủ tục khảo sát kiểm soát khách hàng có hệ thống KSNB đánh giá có hiệu quả, rủi ro kiểm sốt khơng cao Thực thủ tục phân tích: Tại cơng ty, thủ tục phân tích chủ yếu thực thủ tục phân tích ngang cịn phân tích dọc lại áp dụng Thủ tục phân tích ngang so sánh số liệu tiêu nên nhận xét đưa chưa bao quát hết Do để đưa đánh giá xác thực cho khoản mục TSCĐ KTV nên tiến hành phân tích thêm tỷ suất KTV phân tích tỷ suất với số liệu khách hàng, ngồi so sánh thêm với số trung bình tồn ngành nhằm đánh giá tình hình hoạt động khách hàng phán đoán rủi ro xảy Ngồi ra, thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn thực kiểm tốn Do đó, để khai thác tối đa tác dụng thủ tục KTV áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Cụ thể: thủ tục phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn KTV có nhìn bao qt từ đầu xu hướng biến động khoản mục Từ phát biến động bất thường để xây dựng chương trình kiểm tốn cho hợp lý Thực kiểm tra chi tiết: để đưa nhận xét xác khoản mục TSCĐ giảm khối lượng cơng việc kiểm tốn, giảm chi phí kiểm tốn, cơng ty nên bố trí kế hoạch cho KTV chứng kiến kiểm kê vào cuối năm tài khách hàng Tuy nhiên, phương pháp nên áp dụng với khách hàng thường niên cơng ty sử dụng phương pháp này, BGĐ nên cân nhắc kỹ: tùy thuộc vào đối tượng khách hàng để triển khai phương án kiểm toán cho đạt chất lượng cao nhất, tiết kiệm chi phí nhân lực nhiều 3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán, KTV nên đề cập đến vấn đề cần kiểm toán sau nhằm đạt hiệu kiểm toán cao 3.3.4 Một số vấn đề khác cần hồn thiện 3.3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức năng: Muốn nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng việc phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế toán, kiểm toán Các quy định pháp lý, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán “kim nam” cho hoạt động cơng ty kiểm tốn Đặc biệt trước ngưỡng hội nhập kinh tế giới, lĩnh vực kiểm toán Việt Nam cịn non trẻ việc xây dựng hoàn thiện hành lang pháp lý cho hoạt động kiểm tốn vơ quan trọng cần thiết Hiện hệ thống văn pháp luật nước ta cịn chồng chéo, sách thường xun thay đổi, nhiều kẽ hở Quốc hội ban hành luật kiểm tốn Nhà nước cịn hoạt động kiểm tốn độc lập chưa có văn pháp luật cụ thể quy định Vì đề nghị Nhà nước Bộ ngành liên quan thời gian tới cần nhanh chóng hồn thiện sớm xây dựng văn pháp luật hướng dẫn để cơng ty kiểm tốn ổn định, phát triển nâng cao chất lượng hoạt động đồng thời sở giải tranh chấp thương mại xảy Việc ban hành hệ thống văn luật hệ thống văn luật có liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập phải ban hành cách đồng bộ, đầy đủ, hướng dẫn cụ thể để luật thực sát với thực tiễn Không vậy, quan chức cần tăng cường hoạt động đào tạo để gia tăng số lượng nâng cao chất lượng đội ngũ KTV đáp ứng thiếu hụt trầm trọng số lượng KTV nay; rút ngắn khác biệt Chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam giới, tạo hài hoà, thống hai hệ thống văn pháp lý để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư nước ngồi Việt Nam; phát huy vai trị Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) việc thúc đẩy ngành kiểm tốn độc lập phát triển thơng qua việc chuyển giao số chức Bộ Tài cho Hiệp hội Khi hệ thống văn kiện tồn, đầy đủ với quan tâm quan chức chắn hoạt động kiểm toán Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ, phát huy vai trị tự chủ trước thềm hội nhập quốc tế 3.3.4.2 Về phía cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn kế tốn Kiểm tốn Tư vấn Kreston Để hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty, ngồi yếu tố khách quan yếu tố chủ quan-bản thân cơng ty yếu tố quan trọng Muốn hoàn thiện trước hết thân cơng ty phải tự hồn thiện Điều kiện vật chất, nguồn nhân lực, quy trình kiểm tốn yếu tố mà cơng ty cần phải hoàn thiện Về đội ngũ nhân viên: Đội ngũ nhân viên đảm bảo chất không hướng tới hiệu cao kiểm tốn mà cịn tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận (GAAS) Chuẩn mực kiểm toán chung nêu rõ “q trình kiểm tốn phải thực nhiều người đào tạo đầy đủ thành thạo KTV” Ngoài việc đảm bảo số lượng góp phần tăng hiệu cơng việc Mặc dù cơng ty có đội ngũ nhân viên với số lượng khơng nhỏ có trình độ chun mơn tốt song cơng ty đứng trước nguy thiếu nhân lực đặc biệt mùa kiểm toán Nhân viên phải làm việc liên tục, nhiều tuần khơng có ngày nghỉ Vì khó tránh ảnh hưởng đến chất lượng công việc sức khoẻ nhân viên Để giải tình trạng này, cơng ty nên có biện pháp tăng thêm số lượng nhân viên trợ lý kiểm toán kiểm tốn viên Vì Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn kế toán Kiểm toán Tư vấn Kreston năm có mùa kiểm tốn, mùa diễn vòng tháng, đồng thời bên cạnh cơng ty cịn hoạt động nhiều lĩnh vực khác ví dụ: đào tạo kế tốn, tư vấn kế toán, tư vấn thuế Điều cho thấy việc tuyển dụng thêm nhân viên có trình độ lực để đào tạo làm việc cần thiết Hơn nữa, giai đoạn nay, với sức hút hấp dẫn từ lĩnh vực ngân hàng, tài chính, chứng khốn thay đổi nguồn nhân lực cơng ty kiểm tốn dần trở thành vấn đề mà nhà quản lý cơng ty kiểm tốn quan tâm hàng đầu Do đó, để tránh tình trạng nhân thay đổi thu hút đươc nhiều nhân tài bên cạnh chế độ lương, sách khuyến khích, hỗ trợ có cơng ty cần tạo mơi trường làm việc tích cực, có hoạt động, quy định khen thưởng phù hợp cải thiện chế độ lương hấp dẫn nhằm tạo cho đội ngũ nhân viên thấy yên tâm gắn bó lâu dài với phát triển lớn mạnh công ty - Về quy trình kiểm tốn: Với phát triển mạnh mẽ công ty, lượng khách hàng công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán ngày nhiều Tuy nhiên, với cạnh tranh gay gắt thị trường kiểm toán, công ty xem nhẹ việc thu hút, hấp dẫn khánh hàng Vì ngồi việc quảng bá dịch vụ cơng ty thân dịch vụ phải có chất lượng cao Muốn thân quy trình kiểm tốn phải hồn thiện Quy trình kiểm tốn nói chung quy trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng cơng ty phải phù hợp với chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam chuẩn mực, thơng lệ quốc tế Để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ, ngồi giải pháp hồn thiện nêu cơng ty tham khảo thêm số đề xuất sau: - Công ty nên tiến hành thúc đẩy ký hợp đồng kiểm tốn trước ngày 31/12 để bố trí nhân lực tham gia kiểm kê đơn vị khách hàng vào thời điểm 31/12 - Nếu có đủ lực tài chính, chun mơn nhân mua phần mềm kiểm toán đánh giá rủi ro, trọng yếu để sử dụng cho công tác kiểm tốn 3.3.4.3 Về phía kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tư vấn Kerston KTV người trực tiếp thực quy trình kiểm tốn nên yếu tố thân KTV ảnh hưởng trực tiếp đến kết cơng việc hồn thành Thơng thường, dựa tinh thần đạo quy trình kiểm toán xây dựng sẵn, KTV linh hoạt, sáng tạo áp dụng vào cơng việc mình, kết hợp với việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hay quốc tế để KTV đưa kết luận kiểm tốn Tuy nhiên để thực cơng việc cách suất sắc, đưa kết luận xác thực, chất lượng nhất, việc tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn, KTV ln phải ln trau dồi kiến thức, kinh nghiệm tu dưỡng đạo đức nghề nghiệp 3.3.4.4 Về phía đơn vị khách hàng: Khách thể kiểm tốn đơn vị khách hàng muốn hồn thiện quy trình kiểm tốn hỗ trợ từ phía đơn vị khách hàng cần thiết Sự nhiệt tình cộng tác, trung thực từ khách hàng giúp KTV hồn thành cơng việc nhanh chóng, hiệu ngược lại Để đưa kết luận kiểm toán vừa đảm bảo tin cậy, chất lượng vừa giảm thời gian, khối lượng cơng việc cho KTV, phía khách hàng cần phải: - Sổ sách, chứng từ kế toán cần ghi chép rõ ràng, khoa học, lưu giữ cẩn thận - Sẵn sàng hợp tác, cung cấp cho KTV đầy đủ thông tin, tài liệu liên quan giải trình vướng mắc KTV từ giúp KTV nhanh chóng thu thập chứng tìm sai sót nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn - Nếu có thể, khách hàng nên hồn thành kế hoạch kiểm tốn trước 31/12 để cơng ty kiểm tốn bố trí kế hoạch kiểm tốn tham gia kiểm kê vào cuối niên độ kế toán KẾT LUẬN Có thể nói rằng, báo cáo tài với mục đích ẩn chứa, với nhiều dạng gian lận sai sót ln biến đổi phức tạp dần ý nghĩa ban đầu nó: phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài Những người quan tâm sử dụng báo cáo tài để định đầu tư dần tin tưởng vào Đó nguyên nhân dẫn đến đời phát triển ngành kiểm toán Với mục tiêu phản ánh trung thực Báo cáo tài chính, kiểm tốn góp phần lành mạnh hóa tình hình kinh doanh, tăng niềm tin nhà đầu tư góp phần quản lý nhà nước kinh tế Ra đời phát triển với ý nghĩa đó, cơng ty kiểm tốn ngày hồn thiện để thực tốt nhiệm vụ Nhận thấy tầm quan trọng tài sản kinh doanh, nguy sai phạm khoản mục Báo cáo tài lớn em lựa chọn vấn đề “Hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Kreston thực hiện” làm đề tài nghiên cứu Qua thời gian thực tập cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn Tư vấn Kreston, em có hội tìm hiểu phương pháp kiểm tốn tồn cầu, tiếp cận với quy trình kiểm tốn Tài sản cố định cơng ty Kết hợp với lý thuyết học trường kinh nghiệm thực tế thu được, em có nhìn tổng quan quy trình kiểm tốn TSCĐ trình bày chuyên đề Với khả kinh nghiệm chưa nhiều nên hiểu biết chuyên sâu vấn đề chưa hoàn thiện chuyên đề khơng tránh khỏi sai sót Em mong nhận lời nhận xét góp ý từ phía thầy anh chị kiểm tốn viên để em có nhìn nhận sâu sắc, xác vấn đề nghiên cứu hoàn thiện chuyên đề DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Kiểm tốn tài chính- GS.TS.Nguyễn Quang Quynh- TS.Ngơ Trí Tuệ- Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân Chương trình kiểm tốn GAM áp dụng tồn cầu cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Kreston Tài liệu thu thập trình đào tạo cơng ty Kiểm tốn Tư vấn Kreston Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Một số luận văn, luận án, tạp chí ... quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QT KIỂM... giá thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston Từ đưa giải pháp để hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài. .. luận kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài CHƯƠNG 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Kreston CHƯƠNG III: Giải pháp Hồn thiện