Luận văn tốt nghiệp kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán quốc tế pnt

MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN .3 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực .3 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định 1.1.2 Đặc điểm vai trò TSCĐ 1.1.3 Tổ chức kế toán TSCĐ 1.1.5 Các sai sót, rủi ro thường xảy với khoản mục tài sản cố định .16 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực .18 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực .22 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC TẾ PNT 41 2.1 Giới thiệu khách hàng công ty 41 2.2 Thực trạng q trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực 42 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .42 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 52 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 79 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TRONG KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN .82 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực 82 3.1.1 Ưu điểm 82 3.1.2 Hạn chế 84 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm toán tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực 87 KẾT LUẬN 91 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Nguyên tắc ghi nhận nguyên giá tài sản cố định hữu hình Bảng 2: Nguyên tắc ghi nhận ngun giá tài sản cố định vơ hình 10 Bảng 3: Các sở dẫn liệu số dư tài khoản TSCĐ .19 Bảng 4: Các sở dẫn liệu nghiệp vụ TSCĐ .20 Bảng 5: Bảng khảo sát chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ mối quan hệ với số dư tài khoản PNT Audit 32 Bảng 1: Thời gian tính khấu hao cho loại tài sản 44 Bảng 2: Trích giấy tờ làm việc - Xác định mức trọng yếu lập cho công ty TNHH AB 46 Bảng 3: Trích giấy tờ làm việc – Đánh giá rủi ro kiểm sốt cơng ty TNHH AB 48 Bảng 4: Trích giấy tờ làm việc – Dưới mẫu bảng tổng hợp số liệu khoản mục tài sản cố định kiểm toán viên PNT thực cho năm 2017 công ty TNHH AB 52 Bảng 5: Trích giấy tờ làm việc – Dưới bảng đối chiếu kiểm kê hai công ty TNHH AB 56 Bảng 6: Trích giấy tờ làm việc – Bảng kiểm tra tính hữu TSCĐ công ty TNHH AB 59 Bảng 7: Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng TSCĐ PNT Audit công ty AB 60 Bảng 8: Trích mẫu giấy tờ làm việc kiểm tốn viên cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT .62 Bảng 9: Trích mẫu giấy tờ kiểm tra chi phí sửa chữa nâng cấp tài sản cố định công ty TNHH AB 67 Bảng 10: Trích mẫu giấy tờ kiểm tra tính khấu hao, khung tính khấu hao đầy đủ việc tính khấu hao tài sản cố định 70 Bảng 11: Trích mẫu giấy tờ làm việc – Bảng kiểm tra trình bày thơng tin TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT 74 Bảng 12: Trích mẫu giấy tờ làm việc – Mẫu giấy tờ làm việc kiểm toán viên PNT Audit thực thủ tục rà soát tổng thể 76 Bảng 13: Trích mẫu giấy tờ làm việc – Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH AB 78 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ kế toán tài sản cố định 11 Sơ đồ 2: Sơ đồ kế tốn tài sản cố định hữu hình .14 Sơ đồ 3: Quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định PNT Audit 22 Sơ đồ 1: Cơ cấu tổ chức công ty TNHH AB 43 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Nội dung BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐSPS Bảng cân đối số phát sinh BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm tốn viên PNT Audit Cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài TNHH Trách nhiệm hữu hạn TS Tiến sĩ TSCĐ Tài sản cố định TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình VAS Chuẩn mực kế tốn Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán LỜI MỞ ĐẦU Ngày Việt Nam hội nhập sâu rộng với kinh tế giới, với hội nhập tạo động lực cho kinh tế Việt Nam phát triển thơng tin thị trường ngày trở nên đa dạng phức tạp đòi hỏi người sử dụng cần phải biết chắt lọc sử dụng thơng tin Chính nhu cầu minh bạch lành mạnh hóa thơng tin thị trường trở nên cần thiết Có nhiều biện pháp thúc đẩy minh bạch lành mạnh hóa thị trường biện pháp nhiều doanh nghiệp lựa chọn sử dụng ý kiến kiểm toán kiểm toán viên độc lập thực Vai trị kiểm tốn độc lập coi bên thứ ba thực cơng việc kiểm tra sốt xét thơng tin đưa ý kiến thơng tin sốt xét Đối với kiểm tốn độc lập kiểm tốn báo cáo tài loại hình chiếm tỷ trọng cao báo cáo tài đối tượng nhiều người sử dụng thông tin quan tâm để phục vụ cho mục tiêu họ Một khoản mục đóng vai trị quan trọng BCTC tài sản cố định Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ đóng vai trị quan trọng việc tạo sản phẩm cuối đặc biệt với doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, khách sạn, vận tải Ngoài ra, cấu chủng loại tài sản cố định hoạt động sản xuất doanh nghiệp phản ánh trực tiếp khả áp dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động sản xuất doanh nghiệp Chính vai trị quan trọng hoạt động doanh nghiệp nên việc tổ chức quản lý sử dụng hiệu tài sản cố định yêu cầu cấp thiết doanh nghiệp Khi kiểm tốn báo cáo tài chính, khoản mục tài sản cố định khoản mục tiềm ẩn nhiều rủi ro định giá, phân loại trình bày, quyền nghĩa vụ, rủi ro ảnh hưởng trọng yếu lên báo cáo tài làm thay đổi bản chất tài kỳ doanh nghiệp, điều ảnh hưởng lớn đến người sử dụng việc định dựa thơng tin trình bày BCTC Đồng thời, đặt yêu cầu KTV phụ trách kiểm toán khoản mục người phải có kiến thức hoạt động kinh doanh nói chung am hiểu khoản mục TSCĐ nói SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm tốn riêng loại hình doanh nghiệp cụ thể Với cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT công ty hoạt động nhiều năm lĩnh vực kiểm tốn BCTC thẩm định giá, quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ xây dựng chặt chẽ có nhiều ưu điểm tồn số hạn chế ba giai đoạn kiểm tốn điều địi hỏi đội ngũ lãnh đạo PNT Audit cần tiếp tục hoàn thiện quy trình để cải thiện chất lượng dịch vụ cung cấp, nâng cao hình ảnh uy tín cơng ty khách hàng xã hội Trong thời gian thực tập công ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT qua tìm hiểu, nhận thức tầm quan trọng khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng khoản mục lên báo cáo tài chính, em lựa chọn tìm hiểu sâu quy trình nội dung kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT với đề tài cụ thể là: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT” Nội dung chuyên đề gồm chương danh mục từ viết tắt, sơ đồ bảng biểu, tài liệu tham khảo, Cụ thể nội dung chương sau: Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán độc lập thực Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT Chương 3: Đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT thực Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc công ty anh chị phịng kiểm tốn số 3, phòng tổng hợp phòng ban khác giúp em q trình thực tập cơng ty Đặc biệt, em xin cảm ơn cô giáo TS Nguyễn Thị Thanh Diệp hướng dẫn cụ thể tận tình để em hoàn thành chuyên đề SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định sở vật chất doanh nghiệp phản ánh lực sản xuất áp dụng tiến khoa học kỹ thuật vào hoạt động doanh nghiệp Tài sản cố định yếu tố ảnh hưởng quan trọng đến hoạt động sản xuất doanh nghiệp thông qua việc tăng suất lao động từ giúp giảm chi phí sản xuất giảm giá thành sản phẩm Chính vai trị quan trọng TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh việc hiểu biết tài sản cố định, đặc điểm vai trị hoạt động đơn vị cần thiết để đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động có hiệu Theo hướng dẫn chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) không định nghĩa chung tài sản cố định có định nghĩa cụ thể thành phần tài sản cố định gồm: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, tài sản th theo hình thức th tài Cụ thể: - TSCĐ hữu hình: Theo VAS 03 – TSCĐ hữu hình: “ TSCĐ hữu hình tư liệu lao động có hình thái vật chất (từng đơn vị tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định), có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu TSCĐ hữu hình thường phân thành chi tiết như: Nhà xưởng, vật kiến trúc – Máy móc thiết bị - Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý – Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm…” SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chun ngành Kiểm tốn - TSCĐ vơ hình: Theo VAS 04 – TSCĐ vơ hình: “TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư có liên quan trực tiếp đến chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ vơ hình bao gồm loại như: Quyền sử dụng đất có thời hạn – Nhãn hiệu hàng hóa Quyền phát hành - Phần mềm máy vi tính - Giấy phép giấy phép chuyển nhượng - Bản quyền, sáng chế - Công thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế mẫu vật – Tài sản vơ hình giai đoạn triển khai…” - TSCĐ thuê tài chính: Theo VAS 06 – thuê tài sản: “TSCĐ thuê tài sản TSCĐ bên cho thuê chuyển giao phần lớn lợi ích rủi ro gắn với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê; quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Như vậy, dù chưa thuộc quyền sở hữu bên thuê, đặc điểm trên, tài sản thuê tài ghi nhận tài sản bên thuê” Ngồi ra, nhắc đến TSCĐ số khái niệm thường nhắc đến gồm: nguyên giá, khấu hao lũy kế, giá trị lại, giá trị lý, giá trị hợp lý, giá trị thu hồi,…Cụ thể:  Theo VAS 03, VAS 04: “Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày theo loại TSCĐ hữu hình thơng tin: phương pháp xác định nguyên giá; Phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích; Nguyên giá, khấu hao lũy kế, giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ; thuyết minh báo cáo tài chính” - Nguyên giá: Theo điểm 5, điều 2, thông tư 45/2013/TT-BTC: “Ngun giá tài sản cố định hữu hình tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng” - Hao mòn TSCĐ: Theo điểm 7, điều 2, thơng tư 45/2013/TT-BTC: “Hao mịn tài sản cố định giảm dần giá trị sử dụng gía trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật, SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm tốn ….trong q trình hoạt động tài sản cố định” - Khấu hao TSCĐ: “Khấu hao là việc định giá, tính tốn, phân bổ cách có hệ thống giá trị tài sản hao mòn tài sản sau khoảng thời gian sử dụng Khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh suốt thời gian sử dụng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định liên quan đến việc hao mịn tài sản, giảm dần giá trị giá trị sử dụng tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh, hao mịn tự nhiên tiến khoa học công nghệ.” - Giá trị lý tài sản cố định xác định: giá trị thu hồi từ việc lý TSCĐ trừ (-) chi phí liên quan đến việc lý TSCĐ - Giá trị lại tài sản cố định: giá trị lại tài sản cố định sau trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản - Giá trị thu hồi: khoản giá trị mang tính chất ước tính thu hồi tương lai bao gồm khoản thu hồi từ việc sử dụng tài sản cố định phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng với (+) giá trị lý TSCĐ 1.1.2 Đặc điểm vai trò TSCĐ a Đặc điểm tài sản cố định TSCĐ yếu tố quan trọng thiếu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong trình sử dụng TSCĐ doanh nghiệp tồn nhiều trạng thái khác hình thái, cơng dụng,…nó máy móc kỹ thuật, sở vật chất, nhà xưởng,… tựu chung tất góp phần tăng suất lao động, giảm chi phí sản xuất từ hạ giá thành sản phẩm Dù tồn nhiều trạng thái, cơng dụng, mục đích khác TSCĐ có đặc điểm chung định gồm: - Tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều kỳ Ví dụ: thời gian sử dụng cơng trình xây dựng, nhà cửa thường kéo dài hàng chục năm theo ngun tắc kế tốn giá trị hao mịn tài sản cố định cơng SV: Lê Khánh Tùng Trang Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 2.2.3.1 Soát xét giấy làm việc đưa kết luận kiểm toán khoản mục TSCĐ Sau thực thủ tục kiểm toán bao gồm thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản, Kiểm toán viên kết thúc kiểm toán khoản mục TSCĐ Trong giai đoạn kiểm toán viên tập hợp tất giấy tờ làm việc xem xét lại toàn tổng hợp vấn đề phát sinh kiểm toán khoản mục tài sản cố định Dựa vào chứng thu thập kiểm toán viên PNT Audit lập biên ghi nhớ kết kiểm toán đưa ý kiến kết luận khoản mục tài sản cố định, đồng thời kiến nghị với phận kế toán khách hàng thực bút toán điều chỉnh phù hợp Khi kiến nghị việc thực điều chỉnh bút toán kế toán khách hàng, kiểm toán viên PNT đưa chứng kiểm toán để chứng minh cho yêu cầu điều chỉnh Dưới mẫu giấy tờ tổng hợp kết kiểm toán khoản mục tài sản cố định lập theo mẫu VACPA thực công ty TNHH AB Qua trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH AB, kiểm toán viên PNT Audit đưa kết luận sau: “Dựa công việc thực hiện, chứng thu thập công ty TNHH AB với khoản mục TSCĐ Kiểm toán viên kết luận khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH AB trình bày trung thực hợp lý BCĐKT.” Kiểm toán viên đánh số tham chiếu cho giấy tờ làm việc công ty TNHH AB xếp giấy tờ theo thứ tự vào hồ sơ kiểm toán năm mục N3 – Các khoản mục kiểm tra chi tiết Tờ tổng hợp ý kiến kiểm toán viên lưu vào hồ sơ kiểm toán năm mục N2.3 – Các tài liệu liên quan đến giai đoạn hồn tất kiểm tốn sốt xét SV: Lê Khánh Tùng Trang 81 Chuyên đề thực tập chun ngành Kiểm tốn Bảng 13: Trích mẫu giấy tờ làm việc – Tổng hợp kết kiểm tốn khoản mục TSCĐ cơng ty TNHH AB 2.2.3.2 Nhóm trưởng kiểm tốn sốt xét giấy làm việc kiểm toán viên SV: Lê Khánh Tùng Trang 82 Chuyên đề thực tập chun ngành Kiểm tốn Sau có kết kiểm toán tất khoản mục Trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp kết kiểm tốn kiểm tốn viên sau tiến hành sốt xét lại xem cịn có sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài cần điều chỉnh hay không, tài liệu tổng hợp lại dùng làm sở cho việc báo cáo kiểm tốn thư quản lý (nếu khách hàng có yêu cầu) sau Đối với khoản mục TSCĐ: kết soát xét trưởng nhóm kiểm tốn cho thấy q trình kiểm tốn TSCĐ thực phù hợp với chuẩn mực kiểm tốn nói chung quy định PNT Audit nói riêng Cuộc kiểm tốn đạt mục tiêu thủ tục kiểm toán; chứng kiểm tốn thu thập đầy đủ khơng phải thu thập thêm chứng; giấy tờ làm việc kiểm toán viên tham chiếu đầy đủ SV: Lê Khánh Tùng Trang 83 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực 3.1.1 Ưu điểm  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn - Tìm kiếm tiếp cận khách hàng: PNT Audit ln trì đội ngũ nhân lực đầy đủ chuyên nghiệp đảm bảo cho việc tiếp cận, tìm kiếm trì mối quan hệ với khách hàng Tiêu chí làm việc công ty là: “Cung cấp dịch vụ chất lượng, đảm bảo tính trung thực khách quan” Nhờ nỗ lực ban giám đốc đội ngũ nhân lực mình, năm vừa qua số lượng khách hàng PNT Audit liên tục gia tăng kể số lượng khách hàng, quy mô khách hàng,… - Lập kế hoạch kiểm tốn: Q trình lập kế hoạch kiểm toán PNT tuân thủ chặt chẽ chuẩn mực, quy định chung văn pháp lý Cùng với dựa vào hiểu biết khách hàng, đặc điểm riêng biệt khách hàng kiểm toán viên PNT điều chỉnh kế hoạch kiểm toán cho phù hợp với điều kiện thực tế đơn vị Đối với khách hàng PNT thực kiểm toán nhiều năm, việc lập kế hoạch kiểm tốn thường trưởng nhóm kiểm tốn năm trước xây dựng nhằm tận dụng hiểu biết họ khách hàng qua lần kiểm tốn trước Điều giúp cho việc thực kiểm toán trở nên thuận lợi, tiết kiệm chi phí đạt hiệu cao - Chương trình kiểm tốn: Đối với chu trình kiểm tốn cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn mẫu, giấy tờ làm việc thiết kế đồng theo quy định cho khoản mục Do vậy, tiến hành kiểm tốn KTV trở nên thuận tiện việc thực kiểm tốn trình bày kết làm việc SV: Lê Khánh Tùng Trang 84 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán Đồng thời, dựa việc so sánh với chương trình kiểm tốn mẫu, ban giám đốc dễ dàng đánh giá sốt xét cơng việc nhóm kiểm tốn  Giai đoạn thực kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm tốn, kiểm tốn viên PNT ln tuân thủ theo thiết kế chương trình xây dựng giai đoạn lập kế hoạch Cụ thể: - Phân tích tổng quát: Việc phân tích tổng quát giao cho KTV phụ trách khoản mục Trong trình phân tích kiểm tốn viên tham chiếu với khoản mục khác, kiểm tốn viên phụ trách khoản mục có hỗ trợ lẫn Ví dụ: thực phân tích tổng quát khoản mục TSCĐ, KTV phụ trách khoản mục tham chiếu đến số khoản mục tiền, chi phí,… thành viên khác phụ trách Việc có trao đổi phối hợp lẫn giúp cho q trình kiểm tốn diễn nhanh hơn, đồng thời tạo nhìn tổng quát tình hình kinh doanh đơn vị, giúp kiểm tốn tìm hiểu nhiều vấn đề phức tạp dễ sai sót, đảm bảo kiểm tốn diễn thành công hiệu cao  Giai đoạn kết thúc kiểm toán - Soát giấy tờ làm việc: với khoản mục tài sản cố định KTV kết thúc kiểm toán, thực tập hợp giấy tờ làm việc làm sở cho việc đưa ý kiến khoản mục TSCĐ Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành kiểm tra, soát xét giấy tờ Đối với kiểm tốn địi hỏi u cầu pháp lý cao, sau giấy tờ làm việc sốt xét nhóm trưởng kiểm tốn kiểm tra soát xét lại chủ nhiệm kiểm toán ban giám đốc, điều đảm bảo giấy tờ làm việc thu thập đầy đủ chứng cần thiết để đưa ý kiến kiểm tốn cuối Vì vậy, đảm bảo kiểm tốn cơng ty ln đạt kết cao - Tổ chức lưu trữ hồ sơ kiểm tốn: Các giấy tờ làm việc cơng ty đánh số tham chiếu lưu vào hồ sơ theo thứ tự Các giấy tờ làm việc sau đánh số tổ chức lưu trữ theo khoản mục thuận tiện cho kiểm toán lên báo cáo kiểm tốn ban giám đốc sốt xét cơng việc kiểm toán Hồ sơ kiểm toán lưu theo tên SV: Lê Khánh Tùng Trang 85 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán khách hàng kỳ kiểm tốn có đánh số thứ tự Hồ sơ kiểm toán khách hàng xem tài sản công ty tổ chức lưu trữ hai hình thức: lưu trữ dạng hồ sơ giấy lưu trữ hệ thống máy tính cơng ty nhằm giảm rủi ro mà xảy kiện không mong muốn làm mát hồ sơ kiểm tốn khơi phục lại 3.1.2 Hạn chế  Quy trình kiểm tốn chung Thứ nhất, quy trình kiểm tốn chung PNT Audit khơng sử dụng thư hẹn kiểm tốn mà thảo luận trực tiếp với khách hàng thông qua điện thoại thời gian thành viên tham gia kiểm toán đơn vị khách hàng Đây nhược điểm lớn cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thư hẹn kiểm tốn cơng cụ quan trọng để xác định thời gian thành viên cụ thể tham gia kiểm tốn Khi khơng sử dụng thư hẹn kiểm toán, Kiểm toán viên khách hàng qn lịch hẹn kiểm tốn, gây khó khăn cho q trình kiểm tốn Thứ hai, với thủ tục phân tích áp dụng PNT Audit, cơng ty chưa xem xét tính tốn phân tích tỷ suất tài khách hàng mà thực phân tích số khoản mục có số dư lớn BCTC để xem xét biến động theo thời gian biến động so với trung bình ngành Việc thực tính tốn tỷ suất tài quan trọng đặc biệt khách hàng mới, giúp kiểm tốn viên có nhìn tổng quát khách hàng nhận định biến động bất thường, từ tập trung nguồn lực để tìm kiếm thơng tin giải thích biến động bất thường  Hạn chế quy trình kiểm toán TSCĐ - Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thứ nhất, quy trình kiểm tốn TSCĐ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán trình thu thập thơng tin sơ khách hàng, kiểm tốn viên PNT thường thu thập thơng tin khách hàng bên thứ ba cung cấp nên thông tin thu thập SV: Lê Khánh Tùng Trang 86 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán mang tính chất chủ quan Để thu thập thơng tin từ phía khách hàng kiểm tốn viên PNT Audit sử dụng số kỹ thuật thu thập thông tin vấn nghiên cứu tài liệu khách hàng Các kỹ thuật thu thập thông tin khác quan sát thực tế kiểm tra lại dấu vết để lại không kiểm toán viên PNT thực giai đoạn Thứ hai, việc thiết kế chương trình kiểm tốn PNT Audit xây dựng dựa chương trình kiểm toán mẫu xây dựng cho khoản mục có khoản mục tài sản cố định Chương trình kiểm tốn mẫu xây dựng chung cho tất loại hình doanh nghiệp, điều kiện kinh tế có nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực có đặc thù khác nhau, TSCĐ doanh nghiệp phong phú đa dạng Do vậy, hướng dẫn chương trình kiểm tốn mẫu không đủ để xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp mà phải dựa thêm vào kinh nghiệm cá nhân kiểm toán viên điều chỉnh theo điều kiện thực tế Mặt khác, chương trình kiểm tốn mẫu PNT Audit khơng thường xun cập nhật bổ sung nhiều hướng dẫn sơ sài cịn thiếu, gây khó khăn cho kiểm tốn viên q trình nghiên cứu áp dụng vào kiểm toán - Ở giai đoạn thực kiểm toán Thứ nhất, nhược điểm lớn PNT Audit số cơng ty kiểm tốn khơng đánh giá cao giai đoạn thực khảo sát kiểm sốt, đánh giá chủ quan từ phía cơng ty khơng đánh giá cao hệ thống kiểm sốt nội (nếu có) khách hàng câu hỏi đưa giấy làm việc mang tính chất thủ tục, hình thức Mẫu giấy tờ khảo sát hệ thống kiểm soát nội mẫu giấy tờ chung áp dụng cho tất khách hàng Mức rủi ro kiểm soát xem xét ba mức chung là: Cao, trung bình, thấp mà số cụ thể Thứ hai, hiệu thủ tục phân tích chưa cao trình thực thủ tục phân tích số liệu khoản mục TSCĐ, KTV thường áp dụng mộ hai kỹ thuật SV: Lê Khánh Tùng Trang 87 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán phân tích ngang phân tích dọc mà chưa có kết hợp phân tích để hiểu rõ chất vấn đề Ngồi ra, việc phân tích sử dụng số liệu từ phía khách hàng cung cấp Đặc biệt khách hàng mà công ty tiến hành kiểm toán lần đầu việc sử dụng số liệu chứa đựng nhiều rủi ro, nhiên kiểm tốn viên PNT sử dụng hồn tồn số liệu cơng ty khác kiểm tốn mà chưa thực đánh giá rủi ro Cho nên, nói hoạt động phân tích PNT mang nặng tính chất thủ tục hiểu mặt lượng mà chưa thực nắm chất vấn đề Thứ ba, chọn mẫu kiểm toán để tiến hành kiểm tra chi tiết: PNT, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu giao dịch có số dư lớn Tuy nhiên, điều tiềm ẩn nguy xảy rủi ro sai phạm có số dư nhỏ có tính chất hệ thống - Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán Thứ nhất, chưa hiểu ý nghĩa việc trình bày: vấn đề lưu ý khoản mục TSCĐ, vấn đề bất cập HTKSNB, vấn đề cần quan tâm phân bổ tính nguyên giá tài sản cố định Excel mà công ty TNHH AB vấn đề khơng trình bày Đó vấn đề quan trọng công ty khách hàng muốn phát hành thư quản lý giúp ích cho lần kiểm toán sau Thứ hai, xem xét kiện sau ngày lập BCTC: sau BCKT thức phát hành, KTV công ty tiếp tục theo dõi kiện sau ngày báo cáo phát hành có ảnh hưởng đến BCKT khơng đầy đủ, thường xun, thường thơng qua số thủ tục thu thập Báo cáo Ban Giám đốc để xác nhận có hay khơng kiện sau ngày lập BCTC  Hạn chế khác Vào mùa kiểm toán mà khối lượng công việc tăng lên nhiều, áp lực thời gian lên kiểm toán viên lớn, chưa bố trí thời gian hợp lý việc thu thập SV: Lê Khánh Tùng Trang 88 Chun đề thực tập chun ngành Kiểm tốn thơng tin khách hàng trước kiểm toán chưa trọng cao Do đó, tiến hành kiểm tốn mức độ hiểu biết khách hàng kiểm toán viên công ty chưa thực cao 3.2 Giải pháp hồn thiện cơng tác tổ chức kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT thực a Quy trình kiểm tốn chung Thứ nhất, xây dựng quy định phải sử dụng thư hẹn kiểm toán sau ký hợp đồng kiểm toán Đồng thời, quy định phịng kiểm tốn cơng ty phải tiến hành theo dõi lịch hẹn kiểm tốn để thực kiểm toán hẹn với khách hàng Trong thư hẹn kiểm tốn, cơng ty nên nêu rõ thời gian thực kiểm toán, đội ngũ nhân tham gia kiểm tốn Thứ hai, tăng cường cơng tác phân tích theo hướng dẫn của chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm tốn quốc tế thừa nhận Việc phân tích phải kết hợp với so sánh với kết năm trung bình cơng ty ngành Như vậy, qua việc phân tích giúp kiểm tốn viên nhận định tình hình kinh doanh, hoạt động tình hình tài khách hàng cách tổng quát Trong điều kiện khoa học kỹ thuật phát triển, phần mềm hỗ trợ hoạt động phân tích giúp cho việc phân tích trở nên dễ dàng, kiểm tốn viên cần đưa thơng tin vào hệ thống đưa kết xử lý b Đối với quy trình kiểm tốn tài sản cố định - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Thứ nhất, cơng ty cần qn triệt cho kiểm toán viên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khác hàng Thay đổi quan điểm kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội tất khách hàng, đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ không tốt không hiệu Từ đó, thay đổi kỹ thuật để đánh giá hệ thống KSNB SV: Lê Khánh Tùng Trang 89 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán khách hàng khơng cịn mang tính chất hình thức tượng trưng Ngoài kỹ thuật vấn nghiên cứu tài liệu khách hàng Kiểm tốn viên sử dụng thêm số kỹ thuật sau:  Đối với khách hàng mới, công việc thực thường địi hỏi phức tạp Kiểm tốn viên bắt đầu với việc vấn người liên quan đơn vị để có thơng tin cần thiết ban đầu HTKSNB Sau KTV xem xét sổ tay văn quy định chế độ mua sắm, quản lý, lý tài sản cố định dơn vị, xem xét chứng từ, sổ sách kế tốn hồn tất Thứ hai, xây dựng chi tiết chương trình kiểm tốn mẫu: cơng ty cần tiếp tục hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu cho chu trình kiểm tốn TSCĐ nói riêng chương trình kiểm tốn khoản mục khác Mục tiêu việc hồn thiện chương trình kiểm tốn để thay đổi linh hoạt, phù hợp với nhiều đối tượng khách hàng đặc biệt khách hàng đặc thù Mặt khác, tiến hành xây dựng công ty nên bổ sung thêm thủ tục hỏi ý kiến chun gia vào chương trình kiểm tốn, đặc biệt tài sản cố định đặc thù, phức tạp đất đai, sáng chế, cơng trình nghệ thuật, … Thứ ba, cần phân công trách nhiệm cho kiểm toán viên phụ trách vấn đề tài sản cố định phải quan tâm đến số vấn đề sau: tham khảo tài liệu kiểm toán năm trước khách hàng lâu năm Đối với khách hàng cần u cầu kiểm tốn viên phải tìm hiểu kỹ đặc điểm TSCĐ công ty, phương pháp trích khấu hao, xem xét qua bảng tổng hợp theo dõi tài sản cố định công ty kỳ từ đưa thủ tục kiểm tốn cho phù hợp Kiểm toán viên phụ trách kiểm toán tài sản cố định phải phối hợp chặt chẽ với trưởng nhóm kiểm tốn để kịp thời hồn thiện bổ sung thủ tục kiểm toán cho phù hợp hồn thành chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ - Giai đoạn thực kiểm toán SV: Lê Khánh Tùng Trang 90 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán Thứ nhất, trình bày giấy tờ làm việc thủ tục khảo sát kiểm soát: kiểm toán viên thực kiểm tốn hiệu quả, tránh tượng bỏ sót, khơng thực thủ tục kiểm tốn cơng ty xây dựng mẫu giấy tờ làm việc thủ tục khảo sát kiểm soát phần hành cụ thể cho loại hình doanh nghiệp Ngồi ra, kiểm tốn viên nên áp dụng phương pháp bổ sung như:  Lưu đồ: tập hợp ký hiệu mô tả trình vận động tài liệu chứng từ Phương pháp giúp KTV có nhìn tổng q HTKSNB khách hàng đặc biệt khách hàng lớn có cấu tổ chức phức tạp  Bảng tường thuật: mô tả văn cấu KSNB khách hàng Nó bổ sung cho lưu đồ, cụ thể hóa lưu đồ diễn giải cụ thể, qua giúp KTV có thêm hiểu biết HTKSNB khách hàng Khi thực kiểm tốn, với bước cơng việc thực KTV nên thực thêm công việc đánh giá HTKSNB mà thực giấy tờ làm việc để tạo điều kiện thuận lợi cho trình sốt xét Để thực thủ tục cách dễ dàng hiệu PNT nên xây dựng hệ thống quy định rõ ràng, dễ hiểu bám sát quy định chuẩn mực Ngoài ra, cần tổ chức lớp bồi dưỡng thường xuyên cho đội ngũ nhân để họ hiểu thống kỹ thuật phương pháp mà công ty thiết kế xây dựng Thứ hai, cơng ty sử dụng phần mềm phân tích, dự báo chuyên nghiệp để phân tích kỹ thơng tin đầu vào, từ giúp KTV có sở hợp lý cho việc đưa định liên quan đến quy mô thủ tục kiểm tra chi tiết Thứ ba, hồn thiện phương pháp chọn mẫu: KTV chọn mẫu có tính đại diện cao cách áp dụng cách chọn mẫu thông dụng dễ thưc chọn mẫu ngẫu nhiên Mẫu ngẫu nhiên mẫu mà phần tử có hội lựa chọn Các phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên sử dụng gồm bảng số ngẫu nhiên, chọn theo chương trình vi tính, chọn ngẫu nhiên theo hệ thống SV: Lê Khánh Tùng Trang 91 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán - Giai đoạn kết thúc kiểm toán Thứ nhất, KTV tổng hợp kết kiểm toán khoản mục TSCĐ, trưởng nhóm kiểm tốn cần lưu ý cho KTV cần thu thập trình bày thơng tin gì, ý nghĩa thơng tin việc soạn thảo thư quản lý, đánh giá hệ thống KSNB giảm rủi ro kiểm toán Thứ hai, sau BCKT thức phát hành, KTV công ty cần tiếp tục theo dõi kiện sau ngày báo cáo phát hành có ảnh hưởng đến BCKT thường xuyên, đầy đủ để từ đưa ý kiến cho doanh nghiệp điều chỉnh số liệu ghi nhận BCTC để phản ánh kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh c Vấn đề khác Công ty PNT doanh nghiệp cịn non trẻ, địi hỏi PNT phải không ngừng cạnh tranh, nâng cao chất lượng dịch vụ để tạo chỗ đững ngày mở rộng thị phần Cơng ty cần trọng việc tiếp cận, trao đổi thông tin với khách hàng thường xuyên SV: Lê Khánh Tùng Trang 92 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế, dịch vụ kiểm tốn đặc biệt kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm toán độc lập thực đơn vị tổ chức, cá nhân sử dụng rộng rãi Do đó, cơng ty kiểm tốn nỗ lực để xây dựng thương hiệu kiểm toán uy tín cách cải thiện chất lượng kiểm toán, mang lại hiệu cao cho khách hàng người sử dụng Trong thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT, giúp đỡ tận tình Ban giám đốc, anh chị công ty, em dần làm quen cơng việc kiểm tốn thực tế Cùng với kết hợp kiến thức đào tạo trường Đại học, em hoàn thiện chuyên đề “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT.” Với đặc thù khoản mục có giá trị cao, chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp Những sai phạm liên quan đến TSCĐ thường ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin tài Chính nên kiểm tốn khoản mục quan trọng kiểm tốn BCTC, địi hỏi KTV tham gia kiểm tốn TSCĐ phải có hiểu biết sâu rộng đặc điểm khoản mục, sai sót thường gặp để thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp cho việc thu thập đủ chứng để đưa ý kiến kiểm toán Trong q trình tìm hiểu hồn thiện đề tài có nhiều nỗ lực hạn chế thời gian kinh nghiệm thực tế nên viết cịn có hạn chế thiết sót Vì vậy, em mong muốn nhận góp ý bổ sung từ phía thầy để em hồn thiện chun đề Em xin chân thành cảm ơn TS Nguyễn Thị Thanh Diệp anh/ chị Công ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT tận tình giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề thực tập SV: Lê Khánh Tùng Trang 93 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán Em xin chân thành cảm ơn SV: Lê Khánh Tùng Trang 94 Chuyên đề thực tập chuyên ngành Kiểm toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực Việt Nam, Bộ tài (2008) Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Đại học Kinh tế Quốc dân, GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2016) Thông tư 45/2013/TT-BTC Bộ tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố đinh Thơng tư 200/2014/TT- BTC Bộ tài ban hành Báo cáo tài năm 2016 Công ty TNHH AB Văn giấy tờ làm việc cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Trần Mạnh Dũng Lai Thị Thu Thuý (2013), Lý thuyết kiểm toán Tài liệu đào tạo cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT ... dung kiểm tốn khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT với đề tài cụ thể là: “Hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT? ??... ĐIỂM KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN QUỐC TẾ PNT THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài. .. trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế PNT Chương 3: Đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài cơng ty