GIAO DỊCH NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP (Intracompany transactions) Mục tiêu Tìm hiểu các quan hệ thanh toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức DN Tổng công ty Tập đoàn Tổ chức kế toán liên quan các quan hệ thanh toán (phải thu, phải trả) nội bộ Trình bày thông tin về các khoản phải thu, phải trả nội bộ trên BCTC Quy định pháp lý tại Việt Nam: Luật kế toán số 88 (hiệu lực từ 2017) VAS: giao dịch trong nội bộ đơn vị kế toán nên áp dụng đầy đủ VASs Chế độ kế toán: Thông tư 2002014TTBTC Thông tư 1332016TTBTC
Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Mục tiêu Bộ mơn KẾ TỐN TÀI CHÍNH • Phân biệt sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn • Hiểu vận dụng ngun tắc, phương pháp điều chỉnh hồi tố phương pháp điều chỉnh phi hồi tố • Thực Kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm • Trình bày BCTC thơng tin liên quan điều chỉnh sai sót năm trước, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Chương 24 THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TỐN VÀ ƯỚC TÍNH KẾ TỐN, SỬA CHỮA SAI SĨT, CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN (Accounting changes, Error Corrections, Reporting Events Occurring After The Reporting Period) Trình bày: Nguyễn Thị Kim Cúc 2 VĂN BẢN PHÁP LÝ KẾ TOÁN Nội dung Việt Nam • VAS 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm”; • VAS 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế tốn sai sót” • TT 200 Các sai sót kế tốn Thay đổi sách kế tốn Thay đổi ước tính kế tốn Quốc tế • IAS “Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors”; • IAS 10 “Events After the Reporting Period” Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 3 4 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Mục đích VAS 29 VAS 23 Các sai sót kế tốn Mục đích VAS 29 Trong q trình xử lý trình bày thơng tin kế tốn xảy nhiều tình cần phải thay đổi so với ghi nhận ban đầu 1.1 Phân loại sai sót Bảo đảm khả so sánh BCTC 1.2 Nguyên tắc điều chỉnh sai sót 1.3 Kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót Mục đích VAS 23 • Bảo đảm cung cấp thơng tin tốt cho ước tính kế tốn • Thuyết minh đầy đủ cho người sử dụng 1.4 Trình bày sai sót năm trước Phân loại sai sót ảnh hưởng đến khoản mục BCTC 1.1 Phân loại sai sót Sai sót ảnh hưởng đến BCTC Nguyên nhân xảy sai sót Mức độ ảnh hưởng sai sót -BCKQHĐ -Cả hai báo cáo Các sai sót kế tốn Các sai sót kế tốn -BCTHTC - Tính tốn sai - Áp dụng sai CSKT -Bỏ qn khơng ghi -Hiểu /diễn giải sai - Gian lận Chỉ ảnh hưởng BCTHTC Do ghi nhầm TK; bỏ quên không ghi nhận nghiệp vụ liên quan TS/NV => cần bút toán điều chỉnh KM BCTHTC bị ảnh hưởng - Trọng yếu -Không trọng yếu 7 Chỉ ảnh hưởng BCKQHĐKD Do phân loại sai DT/CP (VD thay ghi Nợ TK DT, lại ghi Nợ TK CP) => chưa ảnh hưởng đến Lợi nhuận => khơng cần có bút tốn điều chỉnh phát sai sót năm sau Tuy nhiên, lập BCTC dạng so sánh phải điều chỉnh số liệu 8 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các sai sót kế tốn Các sai sót kế tốn Phân loại sai sót ảnh hưởng đến khoản mục BCTC Phân loại sai sót ảnh hưởng đến khoản mục BCTC ? Bán hàng gía bán 100, VAT 10, thu tiền 108, chiết khấu cho Ảnh hưởng BCTHTC BCKQHĐ Sai sót tự cân bằng: làm tăng/giảm LN năm làm giảm/tăng LN năm (vd lãi vay ptrả kế tốn khơng ghi năm N lại ghi CPTC năm N+1) => khơng cần có bút tốn điều chỉnh Tuy nhiên, lập BCTC dạng so sánh phải điều chỉnh khách – CKTT KT ghi nhầm CKTM ? Thanh toán tạm ứng mua phụ tùng giao cho nhà thầu sửa chữa lớn Sai sót khơng tự cân bằng: làm tăng/giảm LN niên độ (vd CP KH tính vào chi phí SXKD q nhỏ có bút tốn điều chỉnh/ th.lý, nhượng bán / khấu hao hết) 9 Đầu năm N, ph/hành TP phụ trội 102, MG 100, thời hạn năm, lãi trả trước năm 20 (khơng vốn hóa) (bỏ qua ảnh hưởng thuế TNDN) TH1: tháng 2/N+1 phát phụ trội lãi trả trước chưa phân bổ vào CPKD cho năm N, biết BCTC năm N chưa phát hành Tr.hợp 1: sai sót thuộc KỲ NÀY => ghi bổ sung vào sổ sách tháng 12/N, khóa lại sổ TK liên quan lập lại BCTC để phát hành *Ghi bổ sung vào sổ sách tháng 12/N 1/ Phân bổ lãi vay trả trước cho năm N: 2/ Phân bổ phụ trội TP cho năm N: 3/ Kết chuyển TK 635 vào TK 911: (nếu có ảnh hưởng thuế TNDN => kết chuyển Nợ 8211/Có 911: 9*20%) 4/ K/ch giảm LN ghi bổ sung: Nợ 4212/ Có 911: TSCĐ 110, gồm VAT 10: chưa ghi sổ ? Ngày 1/1/N, chi 100 mua kỳ phiếu 12 tháng, lãi nhận đáo hạn 10 Ngày 1/1/N+1, KT ghi: Nợ Tiền 110/ Có 1282: 100 Có 515:10 ? Đầu năm N, phát hành trái phiếu phụ trội 102, mệnh giá 100, thời hạn năm, lãi trả trước năm 20 (bỏ qua ảnh hưởng thuế TNDN) * TH1: tháng 2/N+1 phát phụ trội lãi trả trước chưa phân bổ vào chi phí kinh doanh cho năm N, biết BCTC năm N chưa phát hành * TH2: Cuối năm N+1 đáo hạn phát phụ trội lãi trả trước chưa phân bổ vào chi phí kinh doanh 10 Đầu năm N, ph/hành TP phụ trội 102, MG 100, thời hạn năm, lãi trả trước năm 20 TH2: Cuối N+1 đáo hạn phát phụ trội lãi trả trước chưa ph/bổ (bỏ qua thuế TNDN)=> Sai sót KỲ TRƯỚC Trường hợp 2a: sai sót KHƠNG trọng yếu =>điều chỉnh phi hồi tố Năm N+1 (kỳ kế toán năm kết thúc 31/12) 34313 635 20 20 20 2 18 (911) Báo cáo tình hình tài – Ngày 31/12/N+1 242 31/12/N+1 *Khóa sổ TK liên quan 10 34311 (Tiền)100 100 1/1/N+1 B TSDH : Chi phí trả trước dài hạn 20 C NPT: Vay nợ thuê tài ngắn hạn 102 D VCSH: LNSTCPP … … Năm N+1 Năm N Báo cáo Kết hoạt động - Năm N+1 TK 242, TK 34313, TK 3334 (nếu có) TK 4212 *Lập lại BCTC năm N để phát hành 11 11 Chi phí tài 18 Tổng LN trước thuế … … LN sau thuế TNDN … … 12 12 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Trường hợp 2b: sai sót trọng yếu => điều chỉnh hồi tố Năm N+1 (kỳ kế toán năm kết thúc 31/12) 34311 242 34313 4211 635 giảm SD giảm SD xxx (Tiền)100 100 20 10 giảm SD 10 10 (911) 1/1/N+1 10 C NPT: Vay nợ thuê tài ngắn hạn 101 D VCSH: LNSTCPP … xxx - Mức độ trọng yếu không trọng yếu? - VAS 29 có sai sót trọng yếu sai sót cố ý (gian lận) (Các trường hợp sai sót ngồi trường hợp điều chỉnh vào năm – Điều chỉnh phi hồi tố vào BCTC năm tại) Điều chỉnh hồi tố B TSDH : Chi phí trả trước dài hạn 1.1 Phân loại sai sót - Mức độ ảnh hưởng sai sót - Cần xem xét trường hợp cụ thể: quy mô (định lượng) tính chất (định tính) Báo cáo tình hình tài – Ngày 31/12/N+1 31/12/N+1 Các sai sót kế tốn Báo cáo Kết hoạt động - Năm N+1 Năm N+1 Năm N Điều chỉnh hồi tố Chi phí tài 9 Tổng LN trước thuế … … LN sau thuế TNDN … … 13 14 13 Các sai sót kế tốn 14 Các sai sót kế tốn Lưu ý: Kỳ ảnh hưởng sai sót - 1.2 Nguyên tắc điều chỉnh sai sót 1.1 Phân loại sai sót • Sai sót kỳ - phát kỳ đó, ảnh hưởng đến thơng tin kỳ kế tốn điều chỉnh vào kỳ trước cơng khai BCTC khơng áp dụng điều chỉnh hồi tố • Sai sót kỳ trước - ảnh hưởng đến thơng tin kỳ kế tốn trước – sai sót trọng yếu phải điều chỉnh hồi tố đến thơng tin kế tốn kỳ kế toán trước Phân biệt: kỳ trước (kỳ so sánh) kỳ trước kỳ so sánh để điều chỉnh hồi tố 15 15 Sai sót năm => điều chỉnh trước cơng bố BCTC Sai sót trọng yếu năm trước => điều chỉnh hồi tố kể từ năm có sai sót phát sinh, trừ khơng thể xác định ảnh hưởng sai sót năm hay ảnh hưởng lũy kế sai sót Doanh nghiệp không điều chỉnh vào cột “Năm nay” “BCKQHĐK” năm điều chỉnh ảnh hưởng sai sót trọng yếu năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh (Cột “Năm trước”) “BCKQHĐK” năm 16 16 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các sai sót kế tốn Các sai sót kế tốn 1.2 Ngun tắc điều chỉnh sai sót Khi thực việc điều chỉnh SD đầu năm điều chỉnh sai sót trọng yếu Tài khoản Sổ kế toán tổng hợp, Sổ KT chi tiết, việc diễn giải nội dung kinh tế nghiệp vụ kinh tế, DN phải ghi rõ lý việc điều chỉnh sai sót phát sinh từ năm trước Khi xác định ảnh hưởng sai sót đến năm ảnh hưởng luỹ kế sai sót DN phải điều chỉnh hồi tố sai sót kể từ năm sớm mà DN xác định ảnh hưởng sai sót Sai sót khơng trọng yếu năm trước => sửa chữa cách điều chỉnh phi hồi tố vào báo cáo tài năm Minh họa Nguyên tắc điều chỉnh sai sót N-2 N-1 Năm xảy sai sót N Năm phát BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm N Chỉ tiêu Năm (N) BC TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH Ngày 31/12/N Chỉ tiêu Số cuối năm 31/12/N Năm trước (N-1) Điều chỉnh KM liên quan (cột thông tin so sánh) Số đầu năm 01/01/N 17 18 17 Các sai sót kế tốn Các sai sót kế tốn Minh họa Nguyên tắc điều chỉnh sai sót N-2 N-1 1.3 Kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót N Năm phát Năm xảy sai sót Năm BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm N Chỉ tiêu 18 Năm (N) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31/12/N Chỉ tiêu Số cuối năm 31/12/N Sai sót phát sinh năm Các năm trước Năm trước (N-1) Sai sót trọng yếu hay khơng trọng yếu BCTC năm trước chưa cơng bố phải điều chỉnh trước công bố BCTC (áp dụng pp sửa sổ) Số đầu năm 01/01/N Điều chỉnh KM liên quan 19 19 Sai sót trọng yếu mà BCTC năm trước công bố phải sửa chữa theo pp điều chỉnh hồi tố => ảnh hưởng đến BCĐKT năm trước năm BC KQHĐKD năm trước điều chỉnh hồi tố Sai sót khơng trọng yếu mà BCTC năm trước cơng bố sửa chữa cách điều chỉnh phi hồi tố vào sổ sách kế toán BCTC năm 20 20 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các sai sót kế tốn Tóm tắt xử lý sai sót 1.3 Kế tốn ảnh hưởng điều chỉnh sai sót Điều chỉnh Hồi tố Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục BCTC thể sai sót kỳ trước chưa xảy Phi hồi tố Là việc ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục BCTC vào năm hành 21 Tóm tắt xử lý sai sót BCTC 2020 Các năm chưa phát hành trước năm lấy số liệu so sánh (từ 2019 trở trước) Không BCTC trọng 2020 yếu phát hành Trọng yếu Điều chỉnh - Phi hồi tố (không trọng yếu) - Hồi tố vào BCTC năm 2020 Xử lý kế toán Năm (2021) Áp dụng Sổ KT năm (số phát pp điều chỉnh sinh) BCTC 2020 chưa phát Năm hành trước Không (2020) BCTC trọng 2020 yếu phát Trọng hành yếu 21 Năm phát sai Xử lý kế tốn sót xảy thuộc Năm phát sai sót xảy thuộc Ảnh hưởng Áp dụng Sổ KT năm trước (số pp điều chỉnh phát sinh + tính lại Số dư cuối năm) Điều chỉnh phi Sổ KT năm 2021 (số hồi tố vào BCTC phát sinh) 2021 -Sổ KT năm (điều Điều chỉnh hồi chỉnh SD đầu năm 2021 tố vào BCTC TK bị ảnh hưởng) 2021 -Cột thơng tin so sánh BCTC 2021 22 22 Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (5 trường hợp) Ảnh hưởng -Sổ KT năm trước *nếu điều chỉnh phi hồi tố: ghi số phát sinh +SD cuối năm * điều chỉnh hồi tố: điều chỉnh SD đầu năm (năm 2020) - Cột thông tin so sánh BCTC 2020 (nếu hồi tố) Phát sai sót vào tháng 3/2021: Mua hàng chưa trả tiền 110 gồm VAT 10 – hàng bán (khơng nhập kho) Sai sót KỲ HIỆN TẠI Tr/h 1: Sai sót xảy năm (tháng 2/2021) Ghi bút toán bổ sung vào tháng 3/2021 Điều chỉnh phi Sổ KT năm (số phát sinh) hồi tố vào BCTC 2021 -Sổ KT năm (điều chỉnh SD đầu Điều chỉnh hồi năm 2021 TK bị ảnh hưởng) tố vào BCTC -Cột thông tin so sánh BCTC 2021 2021 23 23 24 24 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế toán; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (5 trường hợp) Phát sai sót vào tháng 3/2021: Mua hàng chưa trả tiền 110 gồm VAT 10 – hàng bán Sai sót KỲ HIỆN TẠI (khơng nhập kho) Tr/h 2: Sai sót xảy năm 2020 – BCTC năm 2020 chưa phát hành a/ Ghi bút tốn bổ sung vào năm 2020 Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (5 trường hợp) Phát sai sót vào tháng 3/2021: Mua hàng chưa trả tiền 110 gồm VAT 10 – hàng bán (không nhập kho) Sai sót KỲ TRƯỚC Tr/h 3: Sai sót xảy năm 2020 – BCTC năm 2020 ĐÃ phát hành – Sai sót khơng trọng yếu => Điều chỉnh Phi hồi tố vào năm 2021 Ghi bút toán bổ sung vào năm 2021 b/ Kết chuyển liên quan KQKD thuế TNDN Ảnh hưởng đến KQ năm 2021 khơng đáng kể số khơng trọng yếu c/ Khóa sổ cuối kỳ TK d/ Lập lại BCTC năm 2020 để phát hành 25 Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (5 trường hợp) Phát sai sót vào tháng 3/2021: Mua hàng chưa trả tiền 110 gồm VAT 10 – hàng bán (khơng nhập kho) Sai sót KỲ TRƯỚC 26 Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (trường hợp 4) Bước 1: Lập Bảng kê ảnh hưởng sai sót đến BCTC năm 2020 Khoản mục báo cáo GVHB Tổng LN KT trước thuế CP thuế TNDN hành LN KT sau thuế Tr/h 4: Sai sót xảy năm 2020 – BCTC năm 2020 ĐÃ phát hành – Sai sót trọng yếu Báo cáo toán Thuế TNDN năm 2020 chưa duyệt => Điều chỉnh Hồi tố vào BCTC năm 2021 KQHĐKD năm 2020 bị ghi thiếu 100 BCĐKT 31/12/2020 Bước 1: Lập Bảng kê ảnh hưởng sai sót đến BCTC năm 2020 Tài sản Thuế GTGT khấu trừ Nợ phải trả Phải trả cho người bán Thuế TNDN phải nộp VCSH Lợi nhuận sau thuế CPP Bước 2: Lập chứng từ điều chỉnh số dư đầu năm 2021 tài khoản liên quan (trên sổ KT năm 2021) Bước 3: Điều chỉnh số liệu cột năm trước (năm 2020) BCTC năm 2021 Bước 4: Trình bày TM BCTC năm 2021: nguyên nhân sai sót, số liệu sai sót điều chỉnh hồi tố 26 25 27 27 28 28 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (trường hợp 4) Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (trường hợp 4) Bước 3: Điều chỉnh số liệu cột năm trước (năm 2020) BCTC năm Bước 2: Lập chứng từ điều chỉnh số dư đầu năm 2021 2021 tài khoản liên quan (trên sổ KT năm 2021) BC KQHĐKD năm 2021 Chỉ tiêu Năm GVHB Tổng LN KT trước thuế CP thuế TNDN hành LN KT sau thuế • Điều chỉnh vào số dư đầu năm 2021: Năm trước a + 100 b - 100 c - 20 d - 80 BCTHTC – Ngày 31/12/ 2021 29 29 Tài sản Thuế GTGT khấu trừ Số cuối năm Số đầu năm X + 10 Nguồn vốn Nợ phải trả Phải trả cho người bán Thuế TNDN phải nộp VCSH Lợi nhuận sau thuế chưa PP Số cuối năm Số đầu năm Y + 110 Z - 20 K - 80 Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (trường hợp 5) Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (trường hợp 5) Phát sai sót vào tháng 3/2021: Mua hàng chưa trả tiền 110 gồm VAT 10 – hàng bán (khơng nhập kho) Sai sót KỲ TRƯỚC Bước 1: Lập Bảng kê ảnh hưởng sai sót đến BCTC năm 2020 Khoản mục báo cáo GVHB Tổng LN KT trước thuế CP thuế TNDN hoãn lại LN KT sau thuế Tr/h 5: Sai sót xảy năm 2020 – BCTC năm 2020 ĐÃ phát hành – Sai sót trọng yếu Báo cáo tốn Thuế TNDN năm 2020 ĐÃ duyệt => Điều chỉnh Hồi tố vào BCTC năm 2021 Xử lý bước trường hợp Tài sản Thuế GTGT khấu trừ Tài sản thuế TNDN hoãn lại Nợ phải trả Phải trả cho người bán VCSH Lợi nhuận sau thuế CPP Chỉ khác liên quan đến thuế TNDN hoãn lại 31 31 30 30 KQHĐKD năm 2020 bị ghi thiếu 100 bị ghi thừa 100 bị ghi thừa 20 bị ghi thừa 80 BCĐKT 31/12/2020 bị ghi thiếu 10 bị ghi thiếu 20 bị ghi thiếu 110 bị ghi thừa 80 32 32 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (trường hợp 5) Ví dụ 1: Điều chỉnh sai sót (trường hợp 5) Bước 2: Lập chứng từ điều chỉnh số dư đầu năm 2021 tài khoản liên quan (trên sổ KT năm 2021) • Điều chỉnh vào số dư đầu năm 2021: Bước 3: Điều chỉnh số liệu cột năm trước (năm 2020) BCTC năm 2021 BC KQHĐKD năm 2021 Chỉ tiêu GVHB Tổng LN KT trước thuế CP thuế TNDN hoãn lại LN KT sau thuế Năm Năm trước a + 100 b - 100 c + (20) d - 80 BCTHTC – Ngày 31/12/ 2021 33 33 Các sai sót kế tốn Điều chỉnh hồi tố cho sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến năm trước Bước 1: Lập Bảng kê ảnh hưởng sai sót đến BCTC năm Bước 2: Lập chứng từ điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản liên quan (trên sổ KT năm tại) Bước 3: Điều chỉnh số liệu cột năm trước BCTC Bước 4: Trình bày TM BCTC Ví dụ 2: Tháng 4/ Năm 2021 phát sai sót từ đầu năm 2019 không ghi nhận TSCĐ trị giá 200 triệu mà đưa thẳng vào chi phí quản lý Theo sách đơn vị, TSCĐ có mức khấu hao đường thẳng 50 triệu/năm thuế chấp nhận mức 40 triệu/năm Thuế suất thuế TNDN 20% • Đây sai sót kỳ trước, cần điều chỉnh hồi tố 3535 Tài sản Thuế GTGT khấu trừ Tài sản thuế TNDN hoãn lại Nguồn vốn Nợ phải trả Phải trả cho người bán VCSH Lợi nhuận sau thuế chưa PP Số cuối năm Số cuối năm Số đầu năm X + 10 M+ 20 Số đầu năm Y + 110 K - 803434 Bảng kê ảnh hưởng sai sót đến BCTC năm (ĐVT:triệu đồng) Khoản mục báo cáo CP QLDN Tổng LN KT trước thuế CP thuế TNDN hành CP thuế TNDN hoãn lại LN KT sau thuế Tài sản NG TSCĐHH HM luỹ kế TS thuế TNDN hoãn lại Nợ phải trả Thuế TNDN phải nộp VCSH Lợi nhuận sau thuế CPP Ảnh hưởng sai sót đến KQHĐKD năm 2019 KQHĐKD 2020 bị ghi thừa 150,0 bị ghi thiếu 50,0 bị ghi thiếu 150,0 bị ghi thừa 50,0 bị ghi thiếu 32,0 bị ghi thừa 8,0 bị ghi thừa 2,0 bị ghi thừa 2,0 bị ghi thiếu 120,0 bị ghi thừa 40,0 BCĐKT 31/12/2019 BCĐKT31/12/2020 bị ghi thiếu 200,0 bị ghi thiếu 200,0 bị ghi thiếu (50) bị ghi thiếu (100) bị ghi thiếu 2,0 bị ghi thiếu 4,0 bị ghi thiếu 32,0 bị ghi thiếu 24,0 36 bị ghi thiếu 120,0 bị ghi thiếu 80,0 36 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Điều chỉnh số liệu cột năm trước BCTC (ĐVT: triệu đồng) BC KQHĐKD năm 2021 Điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản liên quan (trên sổ KT năm - năm 2021) Chỉ tiêu Năm CP QLDN Tổng LN KT trước thuế CP thuế TNDN hành CP thuế TNDN hoãn lại LN KT sau thuế • Điều chỉnh vào số dư đầu năm 2021: Năm trước (Năm 2020) a + 50,0 b - 50,0 c - 8,0 d - 2,0 e - 40,0 BCTHTC – Ngày 31/12/ 2021 37 Tài sản Số cuối năm NG TSCĐHH HM luỹ kế TS thuế TNDN hoãn lại Nguồn vốn Số cuối năm Nợ phải trả Thuế TNDN phải nộp VCSH Lợi nhuận sau thuế chưa PP 37 Số đầu năm X + 200 (Y +100) Z+ Số đầu năm K + 24 M + 80 38 38 Các sai sót kế tốn Ví dụ 3: Cơng ty M có kỳ kế tốn theo năm dương lịch Tháng 8/ Năm 2021 phát quên phân bổ tiền th 1.4 Trình bày sai sót năm trước văn phòng trả trước từ đầu năm 2020 cho năm (hợp Khi điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu, DN phải trình bày thơng tin sau: (a) Bản chất sai sót thuộc năm trước; (b) Khoản điều chỉnh năm trước BCTC: - Từng khoản mục BCTC bị ảnh hưởng - Chỉ số lãi cổ phiếu (c) Giá trị điều chỉnh vào đầu năm năm lấy số liệu so sánh trình bày BCTC (d) Nếu không thực điều chỉnh hồi tố năm cụ thể khứ, cần trình bày rõ lý do, mơ tả cách thức thời gian điều chỉnh sai sót • Báo cáo tài năm khơng phải trình bày lại thơng tin đồng đến hạn 12/2022) số tiền 240 triệu đồng/ năm Thuế suất thuế TNDN 20% Biết Báo cáo thuế TNDN chưa duyệt - Đây sai sót kỳ trước, cần điều chỉnh hồi tố 39 39 40 40 10 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thay đổi sách kế tốn Thay đổi sách kế tốn 2.1 Nhận diện thay đổi sách kế tốn 2.1 Nhận diện thay đổi sách kế tốn Thay đổi sách kế tốn việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà DN áp dụng việc lập trình bày BCTC, thay đổi phương pháp: - Tính giá hàng tồn kho; 2.2 Kế tốn ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn 2.3 Trình bày áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán - Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đối; - Kế tốn chi phí vay; 41 42 41 42 Thay đổi sách kế tốn Thay đổi sách kế tốn 2.1 Nhận diện thay đổi sách kế tốn 2.1 Nhận diện thay đổi sách kế tốn Các trường hợp KHƠNG PHẢI Thay đổi sách kế tốn Các trường hợp Thay đổi sách kế tốn DN thay đổi CSKT trường hợp - Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán chế độ kế toán; - Sự thay đổi dẫn đến BCTC cung cấp thơng tin tin cậy thích hợp ảnh hưởng giao dịch, kiện tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ DN - Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước đây; - Việc áp dụng sách kế tốn cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước khơng trọng yếu - Thay đổi phương pháp khấu hao TSCĐ Thay đổi coi thay đổi ước tính kế tốn 43 43 44 44 11 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Thay đổi sách kế tốn Thay đổi sách kế tốn 2.2 Kế tốn ảnh hưởng thay đổi CSKT 2.2 Kế toán ảnh hưởng thay đổi CSKT Áp dụng thay đổi sách kế tốn DN phải áp dụng thay đổi CSKT theo VAS 29: - Trường hợp DN phải thực việc thay đổi CSKT áp dụng lần đầu quy định pháp luật chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn: Có phương pháp: Hồi tố / Phi hồi tố Hồi tố Xem lại BCTC năm trước trình bày với + mà có hướng dẫn chuyển đổi cụ thể (chuyển đổi cụ thể cho phép hồi tố khơng hồi tố) phải thực theo hướng dẫn mục đích Two so sánh để phản ánh ảnh hưởng thay đổi Reporting * Số dư tài khoản bị ảnh hưởng xem lại xuất Approaches phương pháp kế toán chấp nhận áp dụng + mà khơng có quy định hồi tố áp dụng phi hồi tố sách kế tốn * Điều chỉnh số dư đầu năm tài khoản Lợi nhuận chưa phân - Trường hợp DN tự nguyện thay đổi CSKT phải áp dụng hồi tố thay đổi CSKT phối cho năm kế toán sớm mà DN xác định ảnh hưởng 45 46 45 46 Thay đổi sách kế tốn Thay đổi sách kế tốn 2.3 Trình bày áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn 2.2 Kế tốn ảnh hưởng thay đổi CSKT Thay đổi thực kỳ ảnh hưởng phản ánh BCTC năm hành năm tương lai •Báo cáo tài năm trước khơng xem lại •Số dư tài khoản khơng xem lại Phi hồi tố 47 47 Khi áp dụng hồi tố thay đổi CSKT có ảnh hưởng đến năm hay năm khứ năm tương lai, DN phải trình bày Bản TM BCTC thơng tin sau: (a) Tên sách kế toán; (b) Hướng dẫn chuyển đổi CSKT; (c) Bản chất thay đổi CSKT; (d) Mô tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); (đ) Ảnh hưởng việc thay đổi CSKT đến năm tương lai; (e) Các khoản đ/chỉnh vào năm tài năm trước: - Từng khoản mục BCTC bị ảnh hưởng - Chỉ số lãi cổ phiếu (g) Khoản điều chỉnh cho năm trước trình bày BCTC (h) Trình bày lý mơ tả sách kế tốn áp dụng áp dụng hồi tố năm khứ, năm sớm • Báo cáo tài năm khơng phải trình bày lại 48 thông tin 48 12 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thay đổi sách kế tốn Minh họa BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - Năm N Chỉ tiêu Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Năm Năm trước 3.Thay đổi ước tính kế tốn 3.1 Nhận diện thay đổi ước tính kế tốn Số ghi nhận Điều chỉnh ảnh theo CSKT hưởng năm N-1 3.2 Kế toán ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn 3.3 Trình bày thay đổi ước tính kế tốn Năm thay đổi: năm N BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - Ngày 31/12/N Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm Chỉ tiêu bị ảnh hưởng LN sau thuế chưa PP Số ghi nhận theo CSKT Số liệu tự điều chỉnh Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế Năm thay đổi: năm N 49 50 49 Thay đổi ước tính kế tốn 50 Thay đổi ước tính kế tốn 3.1 Nhận diện thay đổi ước tính kế tốn 3.1 Nhận diện thay đổi ước tính kế tốn Thay đổi ước tính kế tốn việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Những thay đổi ước tính kế tốn có thơng tin khơng phải sửa chữa sai sót 51 51 Ví dụ: ước tính kế tốn thường thực đối với: + Xác định khoản phải thu khó địi + Giá trị hàng lỗi thời tồn kho + Xác định thời gian sử dụng hữu ích cách thức sử dụng TSCĐ làm sở tính KH + Nghĩa vụ bảo hành + Xác định giá trị sản phẩm dở dang Về chất, việc xem xét lại ước tính kế tốn khơng liên quan đến kỳ kế tốn trước việc sửa chữa sai sót 52 52 13 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Thay đổi ước tính kế tốn Thay đổi ước tính kế tốn 3.2 Kế tốn ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn 3.1 Nhận diện thay đổi ước tính kế tốn • Các ước tính kế tốn áp dụng cho giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế tốn vào BCKQHĐKD kỳ kỳ kế tốn tương lai • Thay đổi ước tính kế tốn thường làm tăng giảm lợi nhuận kỳ kế tốn Các thay đổi ước tính kế tốn => thay đổi khoản mục Bảng cân đối kế toán Áp dụng phi hồi tố => ghi nhận vào BCKQHĐKD Chỉ ảnh hưởng năm (VD thay đổi dự phịng NPThu khó địi) 3.2 Kế tốn ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn Khi thay đổi ước tính kế tốn năm kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh năm theo ước tính kế tốn 53 53 Thay đổi ước tính kế tốn Ảnh hưởng năm năm tương lai (VD thay đổi thời gian sử dụng hữu ích trích KH TSCĐ) ghi nhận cách điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả hay khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu (Ví dụ DN thay đổi ước tính % sản phẩm dở dang năm không làm ảnh hưởng đến BCKQHĐKD năm trước mà ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ tài sản kết kinh doanh năm nay) Nguyên tắc &cách thức ghi nhận ảnh hưởng thay đổi ước tính KT5454 Thay đổi ước tính kế tốn 3.3 Trình bày thay đổi ước tính kế tốn 3.3 Trình bày thay đổi ước tính kế toán BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - Năm N Chỉ tiêu DN phải trình bày tính chất giá trị Chỉ tiêu bị ảnh hưởng thay đổi ước tính kế tốn có ảnh hưởng đến Năm Năm trước Ghi nhận thay Không điều chỉnh đổi ước tính KT thay đổi ước tính KT … năm tại, dự kiến ảnh hưởng đến Năm thay đổi: năm N năm tương lai BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN - Ngày 31/12/N Khi khơng thể xác định ảnh hưởng Chỉ tiêu phải trình bày rõ lý Chỉ tiêu bị ảnh hưởng … 55 55 Số cuối năm Số đầu năm Ghi nhận thay Khơng điều chỉnh đổi ước tính KT thay đổi ước tính KT Năm thay đổi: năm N 56 56 14 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế toán; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 4.1 Nhận diện kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 4.1 Nhận diện kiện phát sinh sau ngày Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: kết thúc kỳ kế toán năm - Sự kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến BCTC 4.2 Kế toán kiện cần điều chỉnh - Đã phát sinh khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm đến trước ngày phát hành BCTC (Theo luật kế tốn thường 4.3 Trình bày BCTC từ ngày 31/12/N đến 31/3/N+1) - Đây kiện phát sinh có ảnh hưởng đến doanh thu, chi phí, tài sản, nợ phải trả…của năm tài báo cáo 57 58 57 58 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 4.1 Nhận diện kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 4.1 Nhận diện kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Có loại kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: Hai loại kiện CẦN điều chỉnh BCTC (a) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài cần phải điều chỉnh trước lập BCTC KHÔNG CẦN điều chỉnh BCTC (b) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh: Là kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp chứng việc tồn năm tài khơng phải điều chỉnh trước lập BCTC 59 59 60 60 15 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 4.2 Kế tốn kiện cần điều chỉnh Ví dụ 4: Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm N, ngày 4.2 Kế toán kiện cần điều chỉnh • • • • • Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm nhận thơng tin cung cấp chứng bổ sung việc tồn vào ngày kết thúc năm cần phải điều chỉnh sổ kế toán BCTC: Điều chỉnh khoản dự phòng lập; Ghi nhận dự phịng mới; Ghi nhận bút tốn điều chỉnh xác định nghĩa vụ; Điều chỉnh gian lận sai sót BCTC phát trước ngày phát hành BCTC; Thực tế khác với giả thiết hoạt động liên tục 15/1/N+1 có kết luận tồ án DN có nghĩa vụ vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm phải bồi thường cho hộ dân lân cận số tiền 100 triệu đồng hệ thống xử lý chất thải bì rị rỉ Cuối năm N, DN chưa ghi dự phòng (chưa đủ điều kiện ghi nhận) địi hỏi DN phải ghi nhận khoản dự phòng phải trả vào năm N Ví dụ 5: Sau ngày kết thúc kỳ kế tốn nhận thơng tin cung cấp chứng tài sản bị tổn thất kỳ kế toán năm giá trị khoản tổn thất ghi nhận từ trước tài sản cần điều chỉnh 61 62 61 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 62 Ví dụ 6: Ngày 01/02/2021: Hàng bán chịu tháng 12/2020 bị trả lại – HĐGTGT bên mua phát hành trả hàng 110 (gồm VAT 10) trừ nợ khách hàng; PNK theo giá vốn 80 – BCTC năm 2020 chưa phát hành 4.2 Kế toán kiện cần điều chỉnh Trích TT 200: Trường hợp sản phẩm, hàng hố, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại doanh nghiệp ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: - Nếu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành Báo cáo tài chính, kế tốn phải coi kiện cần điều chỉnh phát sinh sau ngày lập Bảng cân đối kế toán ghi giảm doanh thu Báo cáo tài kỳ lập báo cáo - Trường hợp Sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại sau thời điểm phát hành Báo cáo tài doanh nghiệp ghi giảm doanh thu kỳ phát sinh 63 63 Điều chỉnh sổ sách năm 2020 – lập lại BCTC năm 2020: 911 (511) 100 80 (632) (8211) 16 (4212) Điều chỉnh sổ sách năm 2021: 64 64 16 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm 4.3 Trình bày BCTC 4.3 Trình bày BCTC Các kiện KHƠNG cần điều chỉnh BCTC - Ngày phát hành báo cáo tài - Trình bày kiện tồn kỳ kế toán năm - Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm khơng cần điều chỉnh 65 65 Lưu ý => KHÔNG cần phải điều chỉnh sổ kế toán BCTC: Tuy nhiên kiện trình bày thuyết minh BCTC chúng quan trọng tới mức không công bố ảnh hưởng đến QĐ người sử dụng thơng tin BCTC • Cơng bố kế hoạch ngừng hoạt động; • Nhà xưởng bị phá hủy hỏa hoạn, bão lụt; • Xuất vụ kiện tụng lớn; • Mua sắm lý TS có giá trị lớn 66 66 •… Tóm tắt chương 24: Vận dụng VAS 29,VAS 23 Đối với cổ tức Nếu cổ tức cơng bố kỳ BCTC phản ánh khoản nợ phải trả BCĐKT Nếu công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành BCTC khơng cơng nhận khoản nợ phải trả BCĐKT ngày kết thúc kỳ kế toán năm Tuy nhiên trình bày thuyết minh BCTC theo quy định VAS 21 Hoạt động liên tục DN không lập BCTC sở nguyên tắc hoạt động liên tục sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Ban Giám đốc xác nhận có dự kiến giải thể DN, ngừng sản xuất, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động phá sản DN Khi DN phải thay đổi sở kế toán để lập BCTC, chẳng hạn lập sở giá thị trường Sự thay đổi phải thuyết minh BCTC 67 67 • Thơng tin BCTC gắn liền với mục tiêu tạo tính hữu ích cao cho đối tượng sử dụng khác • Mục đích VAS 29 thực ngun tắc “có thể so sánh” việc lập trinh bày BCTC; Mục đích VAS 23 bảo đảm cung cấp thơng tin tốt cho ước tính kế tốn thuyết minh đầy đủ cho người sử dụng • Khi có thay đổi / sai sót: xác định rõ đối tượng, mức độ thời gian ảnh hưởng => áp dụng phương pháp thích hợp theo VAS 29 • Khi có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ KT năm: đánh giá ảnh hưởng, mức độ ảnh hưởng => xem xét điều chỉnh / không điều chỉnh 68 theo VAS 23 68 17 ... kế tốn 43 43 44 44 11 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Thay đổi sách kế tốn Thay đổi sách kế tốn 2.2 Kế. .. sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 4. 2 Kế toán kiện cần điều chỉnh Ví dụ 4: Sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm N, ngày 4. 2 Kế toán kiện cần... năm N 56 56 14 Chương 24: Sai sót kế tốn, thay đổi sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn; kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Các