Báo cáo thực tập đề tài kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn tài chính toàn cầu

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ LUẬT KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN BÁO CÁO THỰC TẬP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TỒN CẦU GVHD : ThS Hồng Dương Sơn SVTH : Vũ Thị Hương MSSV : K154050477 Lớp : K15405 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng năm 2019 LỜI CẢM ƠN Khơng có thành công mà không gắn với hỗ trợ giúp đỡ Để hoàn thành báo cáo này, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Thầy Hồng Dương Sơn tận tình hướng dẫn em suốt trình viết Báo cáo thực tập Em xin chân thành cám ơn đến Quý Thầy, Cô khoa Kế toán – Kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Luật truyền đạt cho em kiến thức quý báu làm tảng cho trình thực tập hành trang để em bắt đầu công việc sau Em xin cảm ơn cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu quan tâm, hướng dẫn tạo điều kiện thuận lợi để em tiếp cận công việc thực tế thờigian vừa qua Em xin cám ơn gia đình, bạn bè hỗ trợ, động viên em suốt trình từ lúc bắt đầu học tập giảng đường đại học đến Cuối em kính chúc Q Thầy, Cơ dồi sức khỏe thành công nghiệp đào tạo Kính chúc Anh/ Chị Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu ln dồi sức khỏe, đạt nhiều thành công công việc Sinh viên thực Vũ Thị Hương NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP TP Hồ Chí Minh, ngày 19 tháng năm 2019 LỘ TRÌNH TỒN DIỆN THI TUYỂN VÀO BIG4 ACE THE BIG4 gì? Ace The Big4 khóa học giúp bạn tổng hợp nhanh kiến thức trọng tâm kỹ cần thiết để thi đậu Big4 kỹ làm việc Big4, (Step 2, 3, lộ trình trên) Cụ thể:  Nội dung khóa học:  ACCOUNTING (10 buổi) học full giáo trình mơn F3 - Accounting ACCA, kết hợp học offline sửa online cho tất chuyên đề để học viên ơn tập kỹ nhà tùy theo tốc độ Đặc biệt, giảng viên chia sẻ nhiều case study thực tế trình làm Big4, dạy cách làm Cash flow hợp Excel theo phong cách Big4, so sánh VAS- IFRS để học viên có nhìn tồn diện chuẩn mực Sau học phần học viên tự tin thi đậu môn F3 môn CFAB – Accounting  AUDITING (7 buổi) học full giáo trình mơn CFAB – Assurance - Giáo trình CFAB Assurance giáo trình hay đọng, khơng khó ACCA F8 chiếm tỷ lệ lớn đề thi Big4 kỳ Intern vừa qua Để tăng hiệu khóa học, giảng viên quay video dịch toàn sách sửa toàn tập để học viên chủ động việc học tập, xem chuẩn bị nhà Khi tới lớp học viên kiểm tra lại kiến thức chia sẻ tình huống, case study thực tế Big4 Sau học phần học viên hoàn toàn tự tin để thi đậu mơn CFAB Assurance  KIỂM TỐN PHẦN HÀNH (4 buổi) học phần hành bản: Cash, Fixed asset, Expenses & Prepayment - Trải nghiệm thực tế vị trí Intern khóa học  TAX (4 buổi) – ACCA F6: học loại thuế quan trọng CIT, PIT, VAT, FCT nhằm mở rộng hội cho bạn apply phận Tư vấn Thuế Big;  CV, ESSAY (1 buổi) hướng dẫn viết CV sửa CV cho riêng bạn, hướng dẫn kỹ viết essay  GROUP INTERVIEW (2 buổi) buổi thực theo phong cách vấn EY PWC - Social case, buổi thực theo phong cách Deloitte KPMG - Technical case  FINAL INTERVIEW (1 buổi) mơ vịng vấn Final 1-1 Big4  Thời lượng: 29 buổi/ khóa  Giảng viên: Các anh chị làm BIG4 (vị trí Senior đến Manager, Director) giảng dạy chuyên đề phù hợp Ngoài ra, Các anh chị sẻ chia sẻ kinh nghiệm tuyển dụng, việc làm nơi làm việc  Học phí: 5.000.000đ (Hỗ trợ đóng thành đợt)  Đối tượng: Các bạn sinh viên (Kế tốn, Kiểm tốn, Tài chính, Kinh tế, Ngân hàng, chí ngơn ngữ) có mong muốn thực tập làm việc Big4 tham gia khóa học Fanpage: facebook.com/acethefuture.center - Website: ace-big4.edu.vn - Hotline: 0908.216.102 Fanpage: facebook.com/acethefuture.center - Website: ace-big4.edu.vn - Hotline: 0908.216.102 HOA BIG4 UEL NĨI GÌ VỀ ACE UEH NĨI GÌ VỀ ACE FTU, TDTU NĨI GÌ VỀ ACE Kiểm tra chi tiết 2.2.5.5.1 Thu thập số dư chi tiết KTV rà soát số dư khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” • Mục tiêu: đạt giải trình hợp lý khoản phải thu khách hàng • Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết tài khoản 131, bảng kê chi tiết SDCK khoản phải thu • Thực hiện: KTV thu thập Bảng kê chi tiết khoản công nợ phải thu (gồm số dư đầu năm, số dư cuối năm, tăng, giảm) Kiểm tra việc cộng dọc, cộng ngang Bảng kê chi tiết vàđối chiếu sổ chi tiết phải thu khách hàng, tổng số dư phải thu khách hàng, người mua trảtiền trước BCĐKT, BCĐSPS Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường khơng? - Liệt kê khách hàng có phát sinh kỳ lớn chiếm từ 5%/tổng dư nợ phải thu: có khách hàng nước ngồi - Liệt kê khách hàng có phát sinh kỳ lớn chiếm từ 10%/tổng phát sinh phải thu: có khách hàng nước ngồi - Liệt kê bên liên quan: có chủ đầu tư - Cơng ty chưa có bảng phân tích bảng tuổi nợ - Khơng có khoản phải thu khơng phải từ giao dịch phải thu thương mại Kết luận: Đạt giải trình hợp lý biến động Công việc thực GTLV: Kiểm tra chi tiết – Rà soát số dư 18 19 Công việc thực GTLV: Gửi thư xác nhận phải thu thủ tục thay 20  Trình bày kết xác nhận khoản phải thu Sau có thư xác nhận, KTV tiến hành đối chiếu kết xác nhận với sổ sách kế tốn cơng ty ABC để kiểm tra khớp Đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV thu kết 97,03% thư xác nhận có xác nhận khớp số dư giá trị khoản phải thu tương đương với 32.333.273.507 VND Tuy tỷ lệ thư xác nhận khớp số dư đạt yêu cầu KVT thực thêm thủ tục thay kiểm tra toán sau niên độ để giảm rủi ro đến mức thấp Sau kiểm tra toán sau tăng tỷ lệ khớp số dư 99,68% Đối với khoản mục người mua trả tiền trước KTV thu kết 100% thư xác nhậncó xác nhận khớp với số dư đơn vị Công việc thực GTLV: Kết xác nhận tài khoản phải thu 21  Thủ tục thay • Mục tiêu: đảm bảo tính hữu số dư khoản nợ phải thu cuối kỳ • Nguồn gốc số liệu: sổ chi tiết công nợ đối tượng chứng từ có liên quan - Kiểm tra tốn sau niên độ KTV thu thập chứng toán sau niên độ khoản phải thu Có bốn khách hàng toán khớp số dư ngày 31/12/2017 đạt tỷ lệ 2.65% giá trị số dư nợ phải thu Tham chiếu kết đến D346 – D347 - Kiểm tra tính hữa số dư cuối kỳ Thủ tục thực thủ tục xác nhận toán sau niên độ không đạt KTV kiểm tra hữ số dư khách hàng khớp với số dư ngày 31/12/2017 đạt tỷ lệ 0,32% giá trị số dư nợ phải thu Kết luận: Đạt mục tiêu hữu, đánh giá Công việc thực GTLV: Thủ tục thay 22  Rà sốt sổ tài khoản 131 • Mục tiêu: đầy đủ ghi chép xác, đảm bảo hợp lý việc ghi nhận khoản mục phải thu khách hàng • Nguồn gốc số liệu: Sổ phải thu khách hàng • Thực hiện: KTV đọc Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ KTV nhận thấy khơng có nghiệp vụ bất thường việc ghi nhận khoản mục nợ phải thu khách hàng Kết luận: Đạt mục tiêu đầy đủ ghi chép xác việc ghi nhận khoản mục phải thu khách hàng Công việc thực GTLV: Rà soát soát sổ TK 131  Kiểm tra khoản dự phịng nợ khó địi • Mục tiêu: đảm bảo khoản dự phịng nợ phải thu khó địi tính tốn ghi nhận hợp lý phù hợp với quy định hành • Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết cơng nợ khách hàng, bảng phân tích tuổi nợ, bảng tính dự phịng khoản phải thu khó địi đơn vị • Thực hiện: - KTV tiến hành kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phịng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính tốn ghi nhận - Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu 23 hồi nợ dự phịng nợ khó địi - Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với Bảng CĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân tích… - Xem xét dự phịng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ) - Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng KTV xác định khoản nợ 115.000.000 đồng tồn đọng năm đánh giá khả toán thấp nên tiến hành lập dự phịng nợ phải thu khó địi theo mức quy định 50% khoản nợ hạn toán năm tương đương 57.500.000 đồng trùng với số đơn vị Kết luận: Các khoản dự phòng phải thu khó địi tính tốn ghi nhận hợp lý, phù hợp với quy định hành Công việc thực GTLV: Kiểm tra lập dự phịng nợ phải thu khó địi 24  Kiểm tra khoản khách hàng trả tiền trước • Mục tiêu: đảm bảo xác đầy đủ đánh giá số dư cuối kỳ khoản phải thu khách hàng • Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết khoản KH trả tiền trước, bảng chi tiết số dưcuối kỳ • Thực hiện: KTV thu thập danh sách khoản khách hàng trả tiền trước, đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ Phỏng vấn đơn vị lý trả trước tiền hàng, mức độ hoàn thành ngày 31/12/2018 KTV tiến hành đối chiếu thư xác nhận, ba thư xác nhận khớp với số liệu công ty KTV tiến hành kiểm tra khoản bán hàng/ thực dịch sau niên độ để xác định tính xác thực khoản người mua trả tiền trước ci kỳ/ năm trước: xuất hóa đơn Kết luận: Đạt mục tiêu việc kiểm tra số dư khoản KH trả tiền trước Công việc thực GTLV: Kiểm tra khoản khách hàng trả tiền trước 25  Đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ khoản phải thu có gốc ngoại tệ • Mục tiêu: đạt đảm bảo hợp lý việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi số dư cógốc ngoại tệ • Nguồn gốc số liệu: Sổ tổng hợp tài khoản số dư phải thu, sổ chi tiết tài khoản • Thực hiện: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định hạch toán chênh lệch tỷ giá thực hiện/chưa thực nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ KTV kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi đánh giá chênh lệch tỷ giá nghiệp vụ phát sinh kỳ số dư cuối kỳ Tỷ giá quy đổi để đánh giá chênh lệch tỷ giá khoản mục tỷ giá mua vào ngân hàng Bank of TokyoMitsubishi MUFG Bank ngày 31/12/2018 Tỷ giá áp dụng 22.710 VND/USD Khi thực thử nghiệm này, KTV phát đơn vị chưa đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ 744.840.601 đồng Vì KTV đề nghị bút toán điều chỉnh Nợ 131 744.840.601 Có 515 744.840.601 Kết luận: Sau điều chỉnh, đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ hợp lý Công việc thực GTLV: Đánh giá cuối kỳ khoản phải thu có gốc ngoại tệ 26 2.2.5.5.2 Xem xét kĩ lưỡng Xem lướt qua sổ chi tiết Tài khoản - Phải thu khách hàng để phát khoản mục bất thường kiểm tra chi tiết nghiệp vụ 2.2.5.6 Trình bày cơng bố 2.2.5.6.1 Thơng tin thuyết minh BCTC • Mục tiêu: Xem xét xem việc trình bày cơng bố khoản phải thu khách hàng Báo cáo tài có phù hợp với Chuẩn mực kế tốn Chế độ kế tốn áp dụng khơng • Thực hiện: KTV kiểm tra việc trình bày phân loại khoản nợ phải thu dự phòng Các khoản phải thu khoản phải thu ngắn hạn Thông tin thuyết minh bên lên quan Kết luận: Số liệu rõ ràng phục vụ thuyết minh BCTC, đạt mục tiêu trình bày cơng bố Cơng việc thực GTLV: Thông tin thuyết minh báo cáo tài 27 2.2.5.7 Các thủ tục kiểm tra bổ sung KTV khơng thực đơn vị khơng có khoản phải thu dùng làm tài sản thể chấp, cầm cố Kết luận chương Trên tồn thực trạng quy trình kiểm tốn chung quy trình kiểm tốn khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” GAFC từ khâu tiếp nhận, chuẩn bị kiểm toán giai đoạn thực hồn thành kiểm tốn Đây sở cho nhận xét ưu điểm hạn chế hình thành kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chung Cơng ty nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục “Nợ phải thu khách hàng” nói riêng 28 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét chung công ty GAFC - Ưu điểm  Cơng ty chủ động tìm kiếm khách hàng mở rộng thị trường Bên cạnh đó, với khách hàng thân thiết cơng ty trì liên lạc tư vấn đề nghị cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cho năm  Chương trình kiểm tốn cơng ty thiết kế chặt chẽ nhằm đảm bảo tất kiểm toán tiến hành phù hợp với chuẩn mực đạt hiệu cao Để đảm bảo vấn đề phát sinh giải kịp thời, kiểm tốn ln đặt hướng dẫn chu đáo giám sát kĩ lưỡng từ cấp  Để không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, công ty xây dựng kế hoạch kiểm toán từ tổng thể đến chi tiết, với phân công phù hợp liên kết chặt chẽ KTV  Giấy tờ làm việc thiết kế soát xét kỹ lưỡng qua nhiều cấp, hồ sơ kiểm toán xếp hợp lý, khoa học thuận tiện cho KTV trình làm việc tra cứu phát sai sót trọng yếu  Với cơng ty, nhân lực nhân tố quan trọng định đến chất lượng kiểm tốn mà từ khâu tuyển dụng trọng Nguồn nhân lực khơng có trình độ chun mơn mà cịn phải có đạo đức nghề nghiệp.Thông qua buổi huấn luyện, hoạt động tổ chức đào tạo giúp nâng cao cao lực chun mơn, có kiến thức nhiều lĩnh vực tạo nên động vá sáng tạo kiểm toán cho doanh nghiệp hoạt động nhiều lĩnh vực khách - Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm, GAFC có hạn chế định Mỗi khách hàng có đặc điểm riêng, với cơng ty khoản mục quan trọng với cơng ty khác khơng Mặc dù vậy, GAFC có chương trình kiểm tốn áp dụng chung khơng phân loại theo loại hình doanh nghiệp Hiện tại, cơng ty chưa trang bị chương trình riêng mà hoàn thiện Excel, việc sử dụng Excel làm cho việc sốt xét thiếu xác, hạn chế khả phát sai sót KTV, khơng đẩy nhanh tiến độ cơng việc Mặc dù có đội ngũ nhân lực chun mơn cao, vào mùa kiểm tốn số lượng công việc gia tăng làm cho công ty dễ rơi vào tình trạng thiếu nhân lực, làm gia tăng áp lực trách nhiệm cho KTV, ảnh hưởng đến chất lượng tiến độ kiểm tốn 3.1.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng công ty GAFC - Ưu điểm  Quy trình kiểm tốn tn thủ quy trình kiểm tốn mẫu VACPA ban hành, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam  Với phân cơng hợp lý giúp cho KTV trợ lý xác định công việc cần làm, tạo nên phối hợp thành viên đem lại hiệu cao, tiết kiệm thời gian chi phí 29  KTV thực đầy đủ thủ tục đáp ứng mục tiêu đề Các thủ tục thiết kế chặt chẽ, đầy đủ giúp KTV dễ dàng phát sai sót gian lận q trình kiểm toán  Thư xác nhận thiết kế sẵn thống gửi đến khách hàng sớm, tạo điều kiện thuận lợi cho khách hàng bên xác nhận giúp KTV dễ dàng kiểm tra đối chiếu Với doanh nghiệp số lượng khách hàng ít, thư xác nhận gửi đến tất khách hàng Cịn với doanh nghiệp có nhiều khách hàng, cơng ty tiến hành chọn mẫu phù hợp để gửi thư xác nhận  Các thủ tục thay thiết kế thực nhanh chóng giúp xác định số dư cuối kỳ  Giấy tờ làm việc thiết kế chi tiết thể đầy đủ nội dung, mục tiêu, cơng việc thực hiện, có tham chiếu rõ ràng đối chiếu phần hành liên quan - Hạn chế  Vì có chương trình kiểm tốn chung cho tất loại hình doanh nghiệp nên gặp doanh nghiệp có loại hình kinh doanh đặc biệt gặp khó khăn thời gian  Việc tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá rủi ro thường kết hợp q trình kiểm tốn mà chưa thực chi tiết đầy đủ Vì việc đánh giá hệ thống KSNB cịn mang tính chủ quan dẫn đến sai sót đánh giá rủi ro thấp  Trong số trường hợp, KTV chưa xử lý xong số liệu hay chưa nhận liệu từ khách hàng mà xuống công ty khách hàng để kiểm toán làm tốn thời gian cho việc xử lý số liệu hay phải đợi liệu từ khách hàng  Khi chọn mẫu kiểm tra công ty thường tiến hành chọn nghiệp vụ bất thường hay phát sinh lớn tạo rủi ro chọn việc chọn mẫu dễ gây nên tình trạng khách hàng gian lận nghiệp vụ phát sinh nhỏ nhiều lần che giấu nghiệp vụ bất thường, biến động lớn  KTV chủ yếu xem xét biến động công ty mà chưa kết hợp với số liệu ngành  Ở giấy làm việc tham chiếu chưa chèn liên kết phần hành làm cho KTV khó kiểm tra, đối chiếu 3.2 Đề xuất số kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị chung công ty GAFC - Công ty xem xét đến việc trang bị phần mềm kiểm toán hỗ trợ việc xử lý số liệu, tiết kiệm thời gian lưu trữ, bảo mật an toàn - Hàng năm, với gia tăng số lượng lớn khách hàng nên công ty thường xuyên rơi vào tình trạng thiếu nhân lực để phục vụ cơng việc Vì vậy, cơng ty nên gia tăng số lượng nhân viên đáp ứng yêu cầu công việc, tăng suất, hiệu gia tăng chất lượng kiểm tốn Gia tăng khóa huấn luyện dể nâng cao trình độc chun mơn có sách thu hút nhân lực 3.2.2 Kiến nghị quy trình kiểm tốn nợ phải thu cơng ty GAFC - Cơng ty cần tăng việc tìm hiểu hệ thống KSNB để đánh giá rủi ro xác - KTV nên thu thập xử lý số liệu hồn chỉnh trước xuống cơng ty khách hàng - Công ty xem xét thiết kế lại bảng ước tính lập dự phịng với mức trích lập dự phòng cụ thể giúp KTV dễ dàng việc kiểm tra, đánh giá, ước tính lại khoản nợ phải thu khó địi theo quy định - Theo quy định TT 200/2014/TT-BTC Bộ Tài Chính, nợ phải thu 30 khách hàng hạn toán, mức trích lập dự phịng sau:  Q hạn tháng: khơng trích lập dự phịng  Q hạn từ tháng đến năm: lập dự phòng 30% giá trị khoản hạn  Quá hạn từ năm đến năm: lập dự phòng 50% giá trị khoản hạn  Quá hạn từ năm đến năm: lập dự phòng 70% giá trị khoản hạn  Quá hạn từ năm trở lên: lập dự phòng 100% giá trị khoản hạn - KTV bổ sung bảng phân tích tuổi nợ phải thu khách hàng để dễ dàng phân tích, kiểm tra khoản nợ hạn - KTV cần trọng với thủ tục phân tích so sánh thơng tin tài với kỳ trước, dự tốn kế hoạch với thông số ngành 31 Tài liệu tham khảo Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Tồn Cầu, Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc kiểm toán viên Bộ tài chính, 2014, Thơng tư 200/2014/TT – BTC Bộ tài chính, 2012, Chuẩn mực kiểm tốn số 315 Bộ tài chính, 2012, Chuẩn mực kiểm tốn số 320 Bộ tài chính, 2012, Chuẩn mực kiểm tốn số 500 32 ... TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY GAFC 2.1 Quy trình kiểm tốn chung GAFC 2.2 Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty Kiểm tốn Tư vấn. .. nên em chọn đề tài “ Quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng Cơng ty kiểm tốn tư vấn tài tồn cầu- GAFC” Mục tiêu - Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải thu áp dụng công ty GAFC - Minh... GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN TÀI CHÍNH TỐN CẦU (GAFC) 1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Kiểm toán Tư vấn Tài Tồn Cầu (tên viết tắt