MỤC LỤC Phần 1 Tổng quan về hệ thống kế toán tài chính 2 1 1 Sơ lược sự ra đời của hệ thống kế toán tài chính thế giới và Việt Nam 2 1 2 Các giai đoạn phát triển và hình thành hệ thống kế toán tài chí[.]
MỤC LỤC Phần Tổng quan hệ thống kế tốn tài 1.1 Sơ lược đời hệ thống kế tốn tài giới Việt Nam .2 1.2 Các giai đoạn phát triển hình thành hệ thống kế tốn tài .3 1.2.1 Các giai đoạn hình thành phát triển hệ thống kế tốn tài Thế giới .3 1.2.2 Các giai đoạn hình thành phát triển hệ thống kế tốn tài Việt Nam Phần Về nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam giới .9 2.1 Nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam .9 2.1.1 Đợt 1: Ngày 31/12/2001 ban hành chuẩn mực 2.1.2 Đợt 2: Ngày 31/12/2002 ban hành chuẩn mực 29 2.1.3 Đợt 3:Ngày 30/12/2003 ban hành chuẩn mực 56 2.1.4 Đợt 4: Ban hành chuẩn mực (Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) 89 2.1.5 Đợt 5: Ngày 28/12/2005 ban hành chuẩn mực 124 2.2 Tổng quan khác IAS/ Us GAAP/ VAS .152 2.2.1 Giới thiệu chung .152 2.2.2 Một số điểm khác 153 2.2.3 Sự khác mặt nội dung 154 2.3 Đối chiếu chuẩn mực kế toán IAS/ Us GAAP/VAS .155 2.3.1 Bảng đối chiếu: 155 2.3.1 Giải thích: .159 Phần Đánh giá tình tối ưu chuẩn mực kế tốn Việt Nam 185 3.1 Một số ý kiến bất cập VAS với chuẩn mực giới giải pháp để hoàn thiện VAS 185 3.1.1 Một số ý kiến bất cập VAS với chuẩn mực giới 186 3.1.2 Giải pháp để hoàn thiện VAS 190 3.2 Về khả thực thi chuẩn mục kế toán Việt Nam 192 3.2.1 Thuận lợi 192 3.2.3 Khó khăn 192 3.2.3 Giải pháp 195 Phần Tổng quan hệ thống kế tốn tài 11 Sơ lược đời hệ thống kế tốn tài giới Việt Nam Kế tốn cơng cụ hữu hiệu giúp cho không nhà quản lý nắm thực trạng tài nhằm hoạch định kế hoạch phát triển cho tương lai cơng ty mà cịn mối quan tâm nhà đầu tư tài chính, ngân hàng, Nhà nước… nhằm phục vụ cho mục đích Hạch tốn kế tốn gắn liền với sản xuất từ thời kỳ nguyên thuỷ người ta sử dụng hạch toán kế tốn để ghi chép theo dõi q trình sản xuất Các ghi kế toán xuất từ năm 8500 trước công nguyên Trung Á, viết đất sét thể hàng hoá bánh mỳ, dê, quần áo… Bản ghi gọi bullae, dạng hoá đơn ngày Bullae gửi với hàng hoá nhằm giúp người nhận kiểm tra lại chất lượng giá số hàng nhận Lúc chưa có hệ số đếm khác năm 850 trước công nguyên, hệ số đếm Hindus-Arabic đời sử dụng ngày Việc giữ ghi chưa hình thức hoá thứ 13, xuất phát từ giao dịch kinh doanh ngân hàng Florence, Venice and Genoa Tuy nhiên, tài khoản không thực thể chất nghiệp vụ giao dịch cân đối Tuy nhiên phải đến năm 1299 người phát triển hệ thống thông tin tài gồm tất yếu tố cấu thành hệ thống kế toán kép vào năm 1494 Luca Pacioli tác giả Summa hệ thống kế toán kép miêu tả cách cụ thể rõ nét Sau 377 năm Josial Wedwood người hồn thiện hệ thống kế tốn giá thành Hệ thống kế tốn từ ngày hoàn chỉnh với việc hoàn thiện hệ thống kế toán giá thành đại Donaldson BrownGiám đốc điều hành General Motor Hiện giới có tổ chức riêng ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRSF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài quốc tế (IFRS IC) * IASCF có trách nhiệm giám sát IASB, tổ chức ban hành chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) SAC có trách nhiệm tư vấn vấn đề kỹ thuật lịch làm việc cho IASB IFRIC, quản lý IASB, có trách nhiệm ban hành hướng dẫn báo cáo tài quốc tế * ISRSF gồm mười chín (19) ủy thác viên gồm sáu (6) từ Bắc Mỹ, sáu (6) từ châu Âu, bốn (4) từ châu Á – Thái Bình Dương, ba (3) từ khu vực khác miễn cân khu vực địa lý giữ vững * IASB có 14 thành viên đến từ quốc gia có trách nhiệm thiết lập chuẩn mực kế toán Các thành viên IASB lựa chọn theo tiêu chuẩn trình độ chun mơn khơng phải theo khu vực bầu cử hay quyền lợi khu vực Các thành viên IASB có nguồn gốc kiểm tốn viên thực hành, người lập báo cáo tài chính, người sử dụng báo cáo tài chính, từ hàn lâm Bảy 14 thành viên có trách nhiệm trực tiếp liên hệ với hay nhiều nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia Việc công bố chuẩn mực, dự thảo, hay hướng dẫn cần tán thành 14 thành viên * Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) bao gồm nhóm cá nhân có nguồn gốc chức khu vực địa lý khác nhằm cố vấn cho IASB đôi khi, cho ủy thác viên * Các thành viên IFRIC đến từ khu vực địa lý rộng rãi, có trình độ giao dịch cao, đại diện kế toán viên ngành nghề người sử dụng báo cáo tài * Thêm vào đó, tất thành viên IASB có trách nhiệm liên hệ với nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia khơng có thành viên IASB tổ chức lập quy họ Ngoài ra, nhiều quốc gia có mặt Hội đồng cố vấn chuẩn mực * Như vậy, giới hệ thống tài kế tốn có thống để nước dựa vào xây dựng chuẩn mực tài kế tốn 12 Các giai đoạn phát triển hình thành hệ thống kế tốn tài 1.2.1 Các giai đoạn hình thành phát triển hệ thống kế tốn tài Thế giới 1.2.1.1 Thời Cổ đại Khoảng kỷ 36 TCN tồn quy tắc pháp lý quy định việc ghi chép tài sản giao dịch liên quan đến tài sản Vì thế, gần toàn giao dịch ghi lại Kế toán Ai Cập cổ đại: sử dụng giấy làm từ cói, việc ghi chép chi tiết trở nên dễ dàng Người ghi sổ kế toán phải lưu trữ cẩn thận tài liệu ghi chép lưu trữ Tuy nhiên, phương pháp đo lường giá trị đơn khơng thể mơ tả tất hàng hố, làm cho việc tích luỹ tổng kết tài sản trở nên khó khăn, ảnh hưởng đến phát triển hệ thống kế toán Kế toán Trung Hoa TCN sử dụng cho mục đích đánh giá hiệu chương trình Chính phủ người vận hành chương trình Vào kỷ thứ trước Công Nguyên, người Hy Lạp áp dụng “ Kế tốn cơng khai” để tạo điều kiện cho tồn thể cơng dân theo dõi tình hình tài chính phủ Các ngân hàng giữ sổ ghi chép, tiền cho vay, chí thực giao dịch chuyển tiền cho cư dân thành phố cách xa thông qua ngân hàng hệ thống 1.2.1.2 Thời Trung đại Phương pháp ghi sổ kép đời vào kỷ 14 Italy gắn liền với đóng góp Luca Pacioli dựa sở thống nhân tố tiền đề: Tài sản riêng, vốn, thương mại, tín dụng, chữ viết, tiền tệ, số học Nhờ đó, thương mại trao đổi bn bán đẩy lên tầm phát triển loài người tỡm phương pháp xác định lợi nhuận chuẩn xác Kể từ Pacioli, phương pháp ghi sổ thay đổi với hệ thống gồm thành phần sau: ghi, nhật ký, sổ Kết thúc chu trình kế toán việc lập bảng cân đối thử Các số dư bên nợ sổ ghi vào bên trái bảng cân đối số dư bên có sổ ghi vào bên phải bảng cân đối Nếu việc ghi sổ thực chuẩn xác theo bảng cân đối cân hai bên 1.2.1.3 Thời Cận đại Đương đại Thế kỷ 19 Scotland, Anh Mỹ Scotland nơi sản sinh nguyên tắc kế toán nơi có hội kế tốn cơng khai lâu đời Kế tốn trở nên có vai trị đặc biệt quan trọng với ảnh hưởng phủ nhận đến phát triển kinh tế Sau Scotland, kế toán phát triển mạnh mẽ nhiều nước giới Vào kỷ 19, Anh trở thành trung tâm tài giới Sự phát triển mạnh mẽ hệ thống tài đặt yêu cầu kế toán phá sản doanh nghiệp mạnh doanh nghiệp bờ phá sản Năm 1880, thành viên Hiệp hội kế toán Anh sử dụng danh hiệu kế toán viên chuyên nghiệp hành nghề Cuối năm 1800, thành lập Hiệp hội Kế toán Mỹ, tiền thân Hiệp hội Kế tốn có giấy chứng nhận hành nghề Mỹ Thế kỷ 20 Mỹ Đầu kỷ 20, xuất vụ scandal tài liên quan tới độc quyền tư hoá mức, Uỷ ban thương mại tiểu bang (ICC) Mỹ ban hành hệ thống kế toán thống - coi ví dụ việc kế tốn sử dụng cơng cụ luật pháp liên bang Khác với Anh - sử dụng bảng cân đối nhằm quản lý việc sử dụng vốn góp cổ đông ban lãnh đạo doanh nghiệp, bảng cân đối kế toán Mỹ chủ yếu nhằm phục vụ cho ngân hàng - người quan tâm đến khả toán doanh nghiệp khả thu lợi nhuận Vào đầu năm 1920, hoạt động kinh doanh Mỹ có thay đổi đáng kể đợt sụt giá hàng tồn kho nghiêm trọng (giá bán bn giảm đến 40%) Hậu dịng tiền lưu chuyển chậm, doanh nghiệp khả tốn thiếu hụt tín dụng Để đối phó, hóng kinh doanh sử dụng nguồn tài chặt chẽ để bổ sung cho dòng tiền tại, số nguồn tài ưa chuộng phát hành cổ phiếu Các cổ đông trở thành người quan tâm đến tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh bắt đầu coi trọng bảng cân đối kế toán Các nhân tố khác thuế thu nhập chi phí kế tốn góp phần thúc đẩy quan tâm tới doanh thu chi phí Theo dịng thời gian, có bốn loại báo cáo luồng vốn sử dụng tổng hợp thay đổi lượng tiền, thay đổi tài sản lưu động, vốn lưu động toàn hoạt động tài Bước vào kỷ nguyên thời đại thông tin (cuối thể kỷ 20 đến nay), kế tốn chuyển từ kế tốn thủ cơng sang kế tốn máy, bước phát triển vượt bậc, có ý nghĩa đặc biệt quan trong việc đáp ứng nhu cầu cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho người quan tâm Chi phí sản phẩm ngày phần lớn cấu thành từ chi phí nghiên cứu triển khai (R&D), chất xám dịch vụ Hệ thống kế tốn Pacioli thực tế khơng thay đổi đáng kể suốt 500 năm qua cịn phự hợp chừng cải lồi người cịn mang tính vật chất, chi phí bao gồm chủ yếu chi phí vật liệu nhân cơng Hệ thống kế toán sử dụng phương pháp ghi sổ kép dựa sở thông tin gốc cho phép cung cấp báo cáo tài vịng tuần kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán Hoạt động kinh doanh ngày chí yêu cầu cung cấp thơng tin kế tốn chí khoảng thời gian ngắn Với chương trình phần mềm kế toán Oracle, PeopleSoft SAP, thực hành kế tốn giống hệ thống thơng tin sở tích hợp tất kiện mặt định lượng định tính Nhờ đó, báo cáo kế tốn thiết lập sau “nhấn nút” Hiện giới có tổ chức riêng ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm: Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRSF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài quốc tế (IFRIC) 1.2.2 Các giai đoạn hình thành phát triển hệ thống kế tốn tài Việt Nam Trong xu phát triển chung kinh tế giới nói chúng ngành kế tốn nói riêng, kế tốn Việt nam có bước chuyển để mau chóng hồ nhịp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế diễn ra.Tại Việt Nam hệ thống tài kế tốn phát triển qua ba giai đoạn chính: - Trước năm 1990: Đây giai đoạn mà kinh tế nước ta kinh tế bao cấp, thành phần kinh tế có quốc doanh, tập thể cá thể mà giữ thành phần chủ đạo thành phần kinh tế quốc doanh khơng có hoạt động thương mại buôn bán tự thị trường Do đặc điểm mà hoạt động nghề nghiệp kế toán viên chủ yếu tuân thủ theo nội quy, quy định Bộ Tài – quan cao chịu trách nhiệm quản lý tài sản XHCN - Từ năm 1991 đến năm 1994: Đất nước ta chuyển đổi kinh tế từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN Sự xuất kinh tế nhiều thành phần tác động đến chất đặc thù nghề kế toán Nhiều thuật ngữ lĩnh vực kế toán đời khái niệm lãi, lỗ, lợi nhuận… mà nhiều kế toán viên quen làm kinh tế bao cấp trừu tượng khó hiểu - Từ năm 1995 đến nay: thời gian mà hệ thống kế toán tài nước ta có bước phát triển cao hoàn thiện nhất, phát triển lĩnh vực kiểm toán Sự phát triển vượt bậc đánh dấu đời Luật kế toán Việt Nam quốc hội khoá XI kỳ họp thứ thơng qua chuẩn mực kế tốn tài riêng Việt Nam ban hành Năm 1996 Hội kế toán Việt Nam (VAA) đời trở thành thành viên Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) thành viên Liên đồn kế tốn nước ASEAN (AFA) Việt Nam bắt đầu tiếp cận với chuẩn mực quốc tế nghiên cứu cách đầy đủ từ giai đoạn năm 1996- 1998, thực dự án kế toán kiểm toán cộng đồng châu Âu (EURO-TAPVIET) Kể từ năm 1999, bắt tay vào soạn thảo xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam sở hệ thống chế độ kiểm toán quốc tế Đến tháng 12/2000, Bộ Tài ban hành chuẩn mực liên tiếp sau năm ban hành 22 chuẩn mực kế toán Tháng 10/ 2000, Bộ Tài ban hành sắc lệnh hướng dẫn thực chuẩn mực kế toán doanh nghiệp hoạt động Việt Nam Các doanh nghiệp nước phải tuân thủ Hệ thống Kế toán Việt nam (VAS) Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước trừ số trường hợp ngoại lệ phải tuân thủ hệ thống kế toán Tháng 1/ 2001, Bộ Tài (MOF) thơng qua chương trình xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán kiểm toán Việt Nam, áp dụng tất doanh nghiệp cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam Ban hành theo theo sắc lệnh ngày 26/6/2003 Thủ tướng theo nghị định số 129/2004/ND-CP ngày 31/5/2004 phủ, “Act on Accounting” (Đạo luận kế tốn) quy định mơ hình kế tốn tiêu chuẩn vị trí kế tốn trưởng, kế tốn viên Theo Nghị định này, doanh nghiệp thuê dịch vụ kế tốn cơng ty kế tốn kiểm tốn chun nghiệp mà khơng cần bố trí vị trí kế tốn chun biệt Các năm 2003, 2004, 2005 năm liên tiếp thực luật kế toán, với ban hành “Act of Accounting”, sắc lệnh hướng dẫn, hệ thống chuẩn mực kế toán, quy định kế toán trưởng, việc hành nghề kế toán tạo hành lang pháp lý thuận lợi hoạt động kế toán doanh nghiệp hoạt động ỏ Việt nam nói chung Ngày nay, văn pháp lý áp dụng ngành kế toán nước ta Luật Kế toán 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 Quốc hội Bên cạnh chuẩn mực kế tốn Việt Nam 01 (VAS01) – Chuẩn mực chung Phần Về nội dung chuẩn mực kế toán Việt Nam giới Nội dung chuẩn mực kế tốn Việt Nam Tính đến nay, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành thơng qua đợt sau: 1.1.1 Đợt 1: Ngày 31/12/2001 ban hành chuẩn mực 1.1.1 Chuẩn mực số 02: Hàng tồn kho ((Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Thuật ngữ chung: Hàng tồn kho: Là tài sản: o Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; o Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; o Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho bao gồm: o Hàng hóa mua để bán: o Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; o Sản phẩm dở dang: o Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; o Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán Nội dung chuẩn mực: Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho