Vận dụng kế toán trách nhiệm tại các trường đại học công lập trong điều kiện tự chủ

25TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng 5 năm 2021 1 ĐẶT VẤN ĐỀ Tự chủ trong các cơ sở giáo dục đại học nói chung và các trường đại học công lập (ĐHCL) nói riêng là xu thế tất yếu của sự phát triển Luật Sửa[.]

VẬN DỤNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP TRONG ĐIỀU KIỆN TỰ CHỦ Lương Khánh Chi Khoa Kế tốn - Tài Email: Chilk@dhhp.edu.vn Ngày nhận bài: 25/3/2021 Ngày PB đánh giá: 14/4/2021 Ngày duyệt đăng: 25/4/2021 TÓM TẮT: Tự chủ đại học tạo động lực cho đổi trường đại học, đa dạng hóa hoạt động tăng tính cạnh tranh chất lượng sở giáo dục đại học, trường ĐHCL Trong điều kiện tự chủ, nguồn thu giảm mạnh ngân sách nhà nước khơng cấp kinh phí, nguồn thu chủ yếu từ học phí mức thu học phí bị giới hạn việc áp dụng biện pháp để tăng cường cơng tác quản trị chi phí, kiểm sốt hoạt động giải pháp có hiệu điều kiện Kế toán trách nhiệm nội dung kế toán quản trị, có vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin giúp nhà quản lý kiểm sốt chi phí đánh giá hiệu hoạt động gắn với trách nhiệm quản lý phận trường ĐHCL Bài viết nghiên cứu nội dung vận dụng kế toán trách nhiệm mối quan hệ với cấu tổ chức phân cấp quản lý trường ĐHCL điều kiện tự chủ Từ khóa: kế tốn trách nhiệm, đại học công lập, tự chủ đại học APPLICATIONS OF RESPONSIBILITY ACCOUNTING IN PUBLIC AUTONOMOUS UNIVERSITIES ABSTRACT: Autonomy of tertiary education stimulates renovations in universities, diversifies activities and raises competitiveness in quality amongst educational institutions in public universities In those autonomous ones, the sources of revenue have significantly decreased due to the lack of government budget and the main income is from tuition fees restricted by law, thus it is one of the most efficient solutions in the current situation to take measures to improve the process of managing expenses and regulating tasks And responsibility accounting , a basic property of management accounting , plays an important role in providing information to help managers control expenses and assess the efficiency of tasks related to the management responsibility of many sections in a public university This paper will look into the application of responsibility accounting in a relation to the organizational structure and management decentralization in autonomous public universities Keywords: responsibility accounting, public university, university autonomys 1.ĐẶT VẤN ĐỀ phát triển Luật Sửa đổi, bổ sung Tự chủ sở giáo dục đại học nói chung trường đại học cơng lập (ĐHCL) nói riêng xu tất yếu số điều Luật Giáo dục đại học năm 2018 có hiệu lực từ ngày 01/07/2019, Nghị định số 99/2019/NĐ – CP quy định TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng năm 2021 25 chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Giáo dục đại học thể rõ mục tiêu đổi toàn diện, đẩy mạnh việc giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho sở giáo dục đại học Trong điều kiện tự chủ, trường ĐHCL có quyền tự chủ học thuật, hoạt động chuyên môn; quyền tự chủ tổ chức nhân sự; quyền tự chủ trong tài tài sản Tự chủ cần thiết trường ĐHCL, giúp trường có mức độ độc lập cần có việc xác định sứ mệnh, chương trình hoạt động, mục tiêu, cách thức hoạt động; quản trị tổ chức nội bộ; chuyên môn, học thuật; phân bổ nguồn lực tài chính, tạo sử dụng nguồn lực tài chính, tài sản ngồi ngân sách sở quy định pháp luật lực sở giáo dục đại học Tự chủ cao nguồn tài tự chủ cao quản lý, sử dụng kết tài kèm theo tự chủ chun mơn, tổ chức máy, nhân Tuy nhiên, khác với loại hình dịch vụ khác, giáo dục đại học loại hình dịch vụ đặc biệt, sản phẩm giáo dục đại học nguồn nhân lực chất lượng cao để phục vụ cho nhu cầu xã hội Tự chủ đại học ln phải quan tâm đến lợi ích người học, trường đại học nhà quản lý đặc biệt người học Vì vậy, nói đến tự chủ trường ĐHCL phải gắn với trách nhiệm giải trình Trách nhiệm giải trình với chủ sở hữu, người học, xã hội, quan quản lý có thẩm quyền bên có liên quan việc bảo đảm chất lượng đào tạo, hoạt động sở giáo đại học vấn đề khác 26 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHÒNG pháp luật quy định Trách nhiệm giải trình đề cao tính chịu trách nhiệm người quản lý cấp trường ĐHCL như: trách nhiệm Hiệu trưởng trước xã hội, người học, quan quản lý cấp vấn đề chất lượng đào tạo, thu, chi, quản lý tài chính, tuyển sinh ….; trách nhiệm Trưởng khoa, viện, phòng ban, trung tâm trước Hiệu trưởng công tác quản lý, điều hành…; trách nhiệm người dạy trước người học nội dung giảng dạy… Để tự chủ đại học gắn với trách nhiệm giải trình nâng cao tính chịu trách nhiệm nhà quản lý cấp, phận trường ĐHCL quan trọng Nhà quản lý cấp, phận trường ĐHCL việc phải chịu trách nhiệm quản lý điều hành công tác chuyên môn theo chức năng, nhiệm vụ giao phải chịu trách nhiệm kiểm sốt có hiệu nguồn tài chính, thu, chi Trong điều kiện tự chủ, nguồn thu chủ yếu trường ĐHCL nguồn thu từ học phí, nguồn thu khác thu từ chuyển giao công nghệ, đề tài nghiên cứu khoa học, hợp tác với doanh nghiệp cịn hạn chế, kiểm sốt có hiệu nguồn chi từ có nguồn lực đầu tư, phát triển sở vật chất, nâng cao chất lượng đào tạo, nghiên cứu khoa học, nâng cao chất lượng đội ngũ biện pháp cần thiết Kế toán trách nhiệm nội dung quan trọng kế tốn quản trị, cơng cụ hữu hiệu việc cung cấp thông tin giúp nhà quản lý trường ĐHCL kiểm sốt tốt chi phí từ đánh giá hiệu hoạt động phận gắn với trách nhiệm quản lý Phạm vi nghiên cứu viết đề cập đến nội dung vận dụng kế toán trách nhiệm gắn với cấu tổ chức, phân cấp quản lý trường ĐHCL điều kiện tự chủ Mơ hình kế tốn trách nhiệm vận dụng vận dụng có hiệu trường ĐHCL tự chủ tài mức độ: tự bảo đảm chi thường xuyên chi đầu tư; tự bảo đảm chi thường xuyên NỘI DUNG NGHIÊN CỨU 2.1 Mơ hình tổ chức phân cấp quản lý trường đại học công lập điều kiện tự chủ Cơ cấu tổ chức trường ĐHCL tự chủ bao gồm: Hội đồng trường; Hiệu trưởng Phó Hiệu trưởng trường đại học; Hội đồng khoa học đào tạo, Hội đồng khác (nếu có) Hội đồng khen thưởng, kỷ luật, Hội đồng tuyển sinh…; Khoa, Phòng chức năng, thư viện, tổ chức khoa học công nghệ, tổ chức đào tạo khác (nếu có); Trường, phân viện, viện nghiên cứu, sở dịch vụ, doanh nghiệp, sở kinh doanh đơn vị khác theo nhu cầu phát triển trường Hội đồng trường trường ĐHCL tổ chức quản trị, đưa định hướng định chiến lược, kế hoạch phát triển; cấu tổ chức, cấu lao động; chủ trương sách đầu tư, sử dụng tài sản có giá trị lớn thuộc thẩm quyền trường, phương hướng tuyển sinh, mở ngành đào tạo, hoạt động khoa học, công nghệ…; ban hành quy chế hoạt động, tài chính, dân chủ sở tổ chức quản lý, giám sát việc thực định hội đồng trường Hội đồng trường chịu trách nhiệm trước pháp luật, có trách nhiệm giải trình trước quan quản lý có thẩm quyền, chịu giám sát tổ chức, cá nhân trường xã hội Hội đồng trường bao gồm Chủ tịch, Phó chủ tịch thành viên đại diện cho cá nhân, tổ chức ngồi trường đại học Hiệu trưởng Phó Hiệu trưởng trường ĐHCL quản lý, điều hành hoạt động trường theo quy định pháp luật quy chế tổ chức, hoạt động trường; chịu trách nhiệm trước hội đồng trường, có trách nhiệm giải trình phạm vi, quyền hạn giao Các Hội đồng khoa học đào tạo, Hội đồng tuyển sinh, Hội đồng khác trường ĐHCL có nhiệm vụ tư vấn cho Hiệu trưởng Hội đồng trường vấn đề có liên quan khoa học, đào tạo, tuyển sinh, khen thưởng, kỷ luật… Khoa, Phòng ban chức năng, tổ chức khoa học công nghệ, tổ chức đào tạo đơn vị chuyên môn, tham mưu, tổ chức thực nhiệm vụ đào tạo, bồi dưỡng, nghiên cứu khoa học nhiệm vụ khác theo chức trách giao; chịu trách nhiệm trước Hiệu trưởng thực trách nhiệm giải trình Trường, phân viện, viện nghiên cứu, sở dịch vụ, doanh nghiệp, sở kinh doanh đơn vị khác trực thuộc trường ĐHCL tổ chức hình thức viện, trung tâm, doanh nghiệp, sở kinh doanh, trung tâm dịch vụ …với mục tiêu triển khai hoạt động công nghệ vào thực tiễn sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ tư vấn, đào tạo, bồi dưỡng đào tạo nghiệp vụ ngắn hạn… Các đơn vị có máy quản lý TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng năm 2021 27 cao Hiệu trưởng trường, Giám đốc viện, trung tâm phịng ban chức (nếu có); chịu trách nhiệm thực trách nhiệm giải trình trước Hiệu trưởng trường ĐHCL phạm vi, quyền hạn giao Mơ hình tổ chức có phân cấp, quản lý gắn với trách nhiệm, quyền hạn đơn vị, phận sở để hình thành trung tâm trách nhiệm từ đánh giá, kiểm sốt hoạt động phận trường ĐHCL Hội đồng trường Hội đồng khoa học đào tạo Ban giám hiệu: Hiệu trưởng Phó Hiệu trưởng Khoa, Phịng ban, tổ chức khoa học cơng nghệ, tổ chức phục vụ đào tạo Hội đồng tuyển sinh; khen thưởng… Viện, phân viện, trường, doanh nghiệp, sở dịch vụ, sở kinh doanh… Quan hệ đạo Quan hệ tư vấn Hình 1: Cơ cấu tổ chức trường ĐHCL điều kiện tự chủ Trung tâm trách nhiệm đầu tư (Nguồn: Tác giả tổng hợp) Hội đồng Trường, Ban giám hiệu 2.2 Vận dụng kế toánChỉ trách nhiệm Viện, tiêu đánh giá: ChỉKhoa, số hoàn vốn trung đầu tư,tâm, sở dịch vụ, doanh đối thu –nghiệp, chi còncơ lại sở kinh doanh…; cấp Trường trường đại học công lập cân điều kiện tự chủ Các khoản chi trường ĐHCL Về hình thành trung tâm trách nhiệm bao gồm khoản chi tiền lương, tiền công, khoản phụ cấp lương; chi hoạt động Trung tâm trách nhiệm chi phí Trung tâm trách nhiệm Trung tâm trách nhiệm khấu Từ đặc tâm điểm hình tổ chức phân chun Trung chimơ phí cấp Phịng, lợi nhuậnmơn, chi quản lý; chi doanh thu hao cấpban, quản lý cácTrung trường cốdoanh định, khoản thực Khoa, Viện, tâm,ĐHCL Trung tài tâm,sản Viện, Trungchi tâm, Viện, sở dịch vụ, nghiệp,các nhiệm sở dịch vụ vụ, khoa học, doanh điềudoanh kiệnnghiệp, tự chủ,cơhình thành trung tâm cơngnghiệp, nghệ; cơchisở sở kinh doanh sở kinh doanh … dịch vụ, dưỡng sở kinh trách nhiệm: thực chương trình đào tạo bồi 2.Trung tâm chi phí cấp Trường Chỉ tiêu đánh giá: doanh … (i) Trung tâm trách nhiệm chi phí chịu cán viên chức, chi chương trình mục Chỉ tiêu đánh giá: phương pháp phương pháp so sánh Chỉ tiêu đánh giá: tiêu quốc gia; chi cho hoạt động liên trách nhiệm chi phí phạm vi hoạt so sánh chi phí thực lợi nhuận thực phương pháp so sánh doanh, liên kết; chi thực thu nhiệm động chức năng, nhiệm vụ với chi phí định mức, chi phí lợi nhuận kế hoạch doanh thực chia với làmchi cácphí cấp: cấp Phịng ban, vụ đột xuất, chi đầu tư xây dựng thu bản,kế thực khoán doanh lập theo nhóm chi TRƯỜNG 28 khoản mục chiĐẠI HỌC HẢI PHÒNG hoạch mua sắm, sửa chữa lớn tài sản cố định khoản chi khác theo quy định Đó khoản chi có tính chất chi thường xuyên chi không thường xuyên trường ĐHCL Nguồn tài để đảm bảo khoản chi trường ĐHCL bao gồm nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp, nguồn thu từ hoạt động nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thu học phí, thu lệ phí tuyển sinh, thu hoạt động dịch vụ, thu ký túc xá … nguồn thu khác thu cho thuê sở vật chất cho giảng dạy, thu dịch vụ trông giữ xe, thuê sở vật chất tổ chức hội nghị… Thực tế nay, trường ĐHCL kết thực tự chủ tài cịn chậm, mức độ tự chủ trường chưa cao, tự chủ chưa gắn liền với tự chịu trách nhiệm, tự chủ tài chưa thực gắn kết với tự chủ thực nhiệm vụ phận trường ĐHCL Trong điều kiện tự chủ, trường ĐHCL hướng tới phải tự bảo đảm khoản chi thường xuyên cho hoạt động đơn vị, khoản chi đầu tư điều kiện nguồn thu chủ yếu trường đại học nguồn thu từ học phí Vì vậy, việc kiểm sốt khoản chi gắn với chức năng, nhiệm vụ, khối lượng công việc phận trường ĐHCL thông qua trung tâm trách nhiệm chi phí giúp trường ĐHCL nâng cao hiệu công tác quản lý, tập trung nguồn lực để phát triển sở vật chất cho đào tạo, nâng cao chất lượng đào tạo, tăng thu nhập cho người lao động Để kiểm sốt chi phí trung tâm trách nhiệm chi phí cấp Khoa, phịng ban, viện, sở dịch vụ, sở kinh doanh… phân loại khoản nội dung chi theo nhóm: nhóm khoản chi theo quy định nhà nước, nhóm khoản chi đơn vị định mức chi nhà nước có quy định định mức chi giới hạn mức chi nhóm khoản chi đơn vị chủ động xác định mức chi Với khoản chi theo quy định cụ thể nhà nước chi lương, phụ cấp lương theo ngạch, bậc, chức vụ …, đơn vị thực kiểm soát khoản chi phận theo quy định Nhà nước Các khoản chi nhà nước có quy định mức chi giới hạn định mức chi, đơn vị xây dựng định mức chi quy chế chi tiêu nội đơn vị việc kiểm sốt chi Phịng, ban, Khoa, Viện, trung tâm, sở dịch vụ, sở kinh doanh… thông qua việc kiểm sốt chi phí thực tế với chi phí định mức Các khoản chi khơng có định mức chi trường ĐHCL định mức chi khoản tiền lương thu nhập tăng thêm, chi giảng dạy vượt định mức năm học, chi vật tư văn phòng phẩm… nên giao quyền tự chủ cho đơn vị trực thuộc, Khoa, Phòng ban, Viện, trung tâm, sở kinh doanh, dịch vụ… trường thông qua việc xây dựng mức khoán chi giao khoán cho đơn vị sở khối lượng công việc đơn vị đảm nhiệm theo chức năng, nhiệm vụ giao (số lượng sinh viên, tổng số tín chỉ, tổng số sinh viên tuyển sinh theo khóa đào tạo ngắn hạn, số sản phẩm khoa học công nghệ chuyển giao …) Việc kiểm sốt khoản chi thơng qua việc so sánh chi phí thực với chi phí khốn phận TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng năm 2021 29 Tùy đặc điểm, chức năng, nhiệm vụ, điều kiện, lực phận trường ĐHCL để cân nhắc áp dụng khoán chi phịng ban khối lao động gián tiếp phục vụ cho hoạt động chuyên môn trường ĐHCL Việc thiết lập tài khoản sổ kế toán chi tiết theo trung tâm trách nhiệm chi phí tương ứng với nhóm nội dung chi, khoản mục chi để cung cấp thông tin chi phí phát sinh thực tế sở để kiểm sốt chi phí theo trung tâm trách nhiệm chi phí, gắn với trách nhiệm cá nhân, phận việc tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu hoạt động, tăng thu nhập cho người lao động, sử dụng có hiệu nguồn thu Trung tâm chi phí cấp Khoa, phịng ban cao Trưởng Khoa Trưởng phịng, trung tâm chi phí cấp trường, trung tâm, sở dịch vụ, sản xuất kinh doanh cao Hiệu trưởng trường, Giám đốc doanh nghiệp, trung tâm chịu trách nhiệm quản lý kiểm soát khoản chi theo định mức tiêu chuẩn khoản chi giao khoán Trung tâm chi phí cấp trường cao Hiệu trưởng chịu trách nhiệm quản lý kiểm soát tất khoản chi trường ĐHCL (ii) Trung tâm trách nhiệm doanh thu gắn với trách nhiệm nhà quản lý doanh thu đạt phạm vi quản lý Mục tiêu trung tâm doanh thu tối đa hóa doanh thu thị trường Trong trường ĐHCL, doanh thu hình thành đơn vị trực thuộc bao gồm doanh nghiệp, trung tâm, viện nghiên cứu, sở sản xuất kinh doanh, 30 TRƯỜNG ĐẠI HỌC HẢI PHỊNG sở dịch vụ … có khoản thu đề tài, dự án liên doanh, liên kết với tổ chức, cá nhân; thu dịch vụ đào tạo khóa học ngắn hạn; dịch vụ khoa học công nghệ; dịch vụ nghiệp kinh tế khoản thu dịch vụ khác theo quy định pháp luật Chịu trách nhiệm tương ứng Giám đốc doanh nghiệp, trung tâm, sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ Việc thiết lập tài khoản sổ kế toán chi tiết theo trung tâm trách nhiệm doanh thu gắn với khoản mục thu để cung cấp thông tin thực làm sở để so sánh với kế hoạch (iii) Trung tâm trách nhiệm lợi nhuận loại trung tâm trách nhiệm mà nhà quản lý phải chịu trách nhiệm lợi nhuận đạt phạm vi quản lý Mục tiêu trung tâm tối đa hóa lợi nhuận Trung tâm lợi nhuận có trách nhiệm phát sinh doanh thu chi phí Trong trường ĐHCL, trung tâm trách nhiệm lợi nhuận hình thành trung tâm, doanh nghiệp, sở sản xuất kinh doanh, viện, sở dịch vụ …Giám đốc doanh nghiệp, trung tâm, sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ ….là cấp quản lý cao chịu trách nhiệm lợi nhuận trung tâm (iv) Trung tâm trách nhiệm đầu tư chịu trách nhiệm khơng chi phí, doanh thu mà chịu trách nhiệm vốn đầu tư, gắn với định, mục tiêu, chiến lược phát triển ngắn hạn dài hạn trường ĐHCL Trung tâm đầu tư trường ĐHCL gắn liền với trách nhiệm Hội đồng trường, Ban giám hiệu mà cao Chủ tịch Hội trường trường Hiệu trưởng trường ĐHCL Về tiêu vá báo cáo đánh giá trách nhiệm trung tâm phòng, ban, Khoa, Viện, trung tâm, sở dịch vụ, sở kinh doanh, doanh nghiệp… chi tiết so với báo cáo trách nhiệm cấp trường Các trung tâm trách nhiệm thiết lập với mục tiêu kiểm sốt chi phí, doanh Hội đồng trường thu lợi nhuận phận Các tiêu báo cáo trách nhiệm trường ĐHCL Các trung tâm trách nhiệm trung tâm trách nhiệm trường có tiêu đánh giá khác dựa ĐHCL chủ yếu so sánh thực Hội đồng phạm vi kiểmBan giám trưởng định mức Hội nội dung, soát Báohiệu: cáoHiệuvới dự toán, Để đồng đánh giá trách tuyển khoa học Phó Hiệu trưởng trách nhiệm trung tâm lập từ nhiệm trung tâm chi phísinh; so sánh khen thưởng… đào tạo cấp phịng, ban, Khoa, Viện, trung tâm, chi phí thực tế với định mức, dự toán, chi sở dịch vụ, sở kinh doanh, doanh phí khốn xác định phận từ nghiệp… đến cấp trường Định kỳ (tháng, xác định mức độ biến động chi phí, xác Phòng viện, trường,Báo cáo trách quý, năm) Khoa, giám đốc cácban, trung tâm, viện, định cácViện, nhânphân tố ảnh hưởng tổ chức khoa học công nghệ, doanh nghiệp, sở vụ,chi phí bao sở kinh doanh, dịch vụ, trưởng phòng nhiệm lập trungdịch tâm tổ chức phục vụ đào tạo sở kinh doanh… ban, khoa viện lập báo cáo trách gồm: Báocơcáo dự toán chi phí, Báo cáo nhiệm báo cáo lên Quan cấp trường phân tích biến động chi phí, Báo cáo thực hệ đạo tiêu đánh giá trung chi phí lập theo nhóm chi Quan hệ tâm tư vấnMức độ chi tiết báo cáo quản trị lập cấp khoản mục chi Đối với trung tâm trách Trung tâm trách nhiệm đầu tư Hội đồng Trường, Ban giám hiệu Chỉ tiêu đánh giá: Chỉ số hoàn vốn đầu tư, cân đối thu – chi lại Trung tâm trách nhiệm chi phí Trung tâm chi phí cấp Phịng, ban, Khoa, Viện, Trung tâm, doanh nghiệp, sở dịch vụ, sở kinh doanh 2.Trung tâm chi phí cấp Trường Chỉ tiêu đánh giá: phương pháp so sánh chi phí thực với chi phí định mức, chi phí thực với chi phí khốn lập theo nhóm chi khoản mục chi Trung tâm trách nhiệm lợi nhuận Trung tâm, Viện, doanh nghiệp, sở dịch vụ, sở kinh doanh … Chỉ tiêu đánh giá: phương pháp so sánh lợi nhuận thực lợi nhuận kế hoạch Trung tâm trách nhiệm doanh thu Trung tâm, Viện, doanh nghiệp, sở dịch vụ, sở kinh doanh … Chỉ tiêu đánh giá: phương pháp so sánh doanh thu thực doanh thu kế hoạch Hình 2: Kế tốn trách nhiệm trung tâm trách nhiệm (Nguồn: Tác giả đề xuất) TẠP CHÍ KHOA HỌC, Số 46, tháng năm 2021 31 ... trường ĐHCL kết thực tự chủ tài cịn chậm, mức độ tự chủ trường chưa cao, tự chủ chưa gắn liền với tự chịu trách nhiệm, tự chủ tài chưa thực gắn kết với tự chủ thực nhiệm vụ phận trường ĐHCL Trong. .. với trách nhiệm quản lý Phạm vi nghiên cứu viết đề cập đến nội dung vận dụng kế toán trách nhiệm gắn với cấu tổ chức, phân cấp quản lý trường ĐHCL điều kiện tự chủ Mơ hình kế tốn trách nhiệm vận. .. số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Giáo dục đại học thể rõ mục tiêu đổi toàn diện, đẩy mạnh việc giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm cho sở giáo dục đại học Trong điều kiện tự chủ, trường