TĂNG CƯỜNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ TẠI CÁC CÔNG TYCÓ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI (FDI) TẠI THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 11(72).2013 TĂNG CƯỜNG CHỐNG GIAN LẬN THUẾ TẠI CÁC CƠNG TYCĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI (FDI) TẠI THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG STRENGTHENING THE FIGHT AGAINST TAX FRAUD AT FDI ENTERPRISES IN DANANG CITY Đặng Vinh Trường Đại học Ngoại ngữ, Đại học Đà Nẵng Email: dangvinh71@yahoo.com.vn TĨM TẮT Trong xu tồn cầu hố kinh tế quốc tế cách mạng khoa học công nghệ diễn mạnh mẽ, đầu tư nước ngồi đóng vai trò quan trọng phát triển kinh tế nước, nước phát triển Việt Nam Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực, khu vực đầu tư trực tiếp nước ngồi nước nói chung thành phố Đà Nẵng nói riêng, ln tồn tượng tiêu cực Trong phổ biến việc doanh nghiệp FDI lợi dụng bất cập sách công tác quản lý để thực hành vi gian lận Các hành vi gian lận doanh nghiệp FDI thực nhiều hình thức khác nhau, mức độ tinh vi phức tạp phải kể đến hành vi gian lận như: Trốn thuế, chuyển giá, gây ô nhiễm môi trường, khai báo khơng trung thực kết kinh doanh… Từ khóa: tồn cầu hóa; gian lận thuế; trốn thuế; chuyển giá; ô nhiễm môi trường ABSTRACT In the trend of economic globalization and scientific and technological revolution, foreign direct investment plays an important role in the development of every nation, especially in a developing country like Vietnam However, apart from positive aspects, there are many negative ones in the area of foreign direct investment in the country in general and in Danang City in particular Among those, that the FDI enterprises make use of the government policy and management imperfectness to commit frauds is popular The deceits of the FDI enterprises are in different forms, but the most sophisticated ones include tax fraud, transfer pricing, causing environmental pollution, false reporting business turnover, etc Key words: Globalization; tax fraud; tax evasion; transfer pricing; environmental pollution Đặt vấn đề Đối với nước ta nói chung thành phố Đà Nẵng nói riêng, FDI phận thiếu tổng vốn đầu tư phát triển KTXH Nó điều kiện quan trọng để khai thác phát triển nguồn lực nước.Tuy nhiên, bên cạnh mặt tích cực, khu vực đầu tư trực tiếp nước nước nói chung thành phố Đà Nẵng nói riêng, ln tồn tượng tiêu cực.Thực trạng gây thất thu nghiêm trọng cho ngân sách nhà nước, làm giảm khả cạnh tranh doanh nghiệp nước, làm giảm hiệu việc thu hút sử dụng vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam nói chung TPĐN nói riêng Nhận thấy hậu đó, thời gian qua với nước TPĐN áp dụng số biện pháp để ngăn ngừa hạn chế gian lận doanh nghiệp FDI Tuy nhiên biện pháp chưa thực hiệu nên hành vi gian lận doanh nghiệp FDI diễn phổ biến với mức độ nghiêm trọng Kết nghiên cứu 2.1 Cơ sở lý luận gian lận 2.1.1 Khái niệm gian lận Theo từ điển Tiếng Việt “Gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi” Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 “Gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người hội đồng quản trị, ban giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính” 99 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 11(72).2013 Từ ta hiểu Gian lận hành vi vi phạm hay lợi dụng quy định pháp luật, thủ đoạn khác để giảm phần nghĩa vụ phải nộp để hưởng lợi không từ sách pháp luật nhà nước 2.1.2 Khái niệm hạn chế gian lận Hạn chế gian lận ngăn ngừa hành vi gian lận đối tượng nộp giới hạn, để hành vi không gây hậu nghiêm trọng Nếu không ngăn ngừa quan chức phải phát kịp thời, có biện pháp kịp thời chống gian lận xử phạt thích đáng hành vi gian lận 2.2 Các hình thức gian lận chủ yếu doanh nghiệp FDI 2.2.1 Gian lận thuế - Khái niệm gian lận thuế: Gian lận thuế hành vi xác định giá cho giao dịch doanh nghiệp liên kết trái với quy định pháp luật làm giảm số thuế phải nộp Mục đích cuối hoạt động gian lận thuế tối đa hóa lợi nhuận cách tối thiểu hóa thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho phủ 2.2.2 Các hình thức sau gian lận thuế doanh nghiệp FDI a) Gian lận thuế thơng qua hoạt động chuyển giao hàng hóa hữu hình dịch vụ Việc chuyển giao hàng hóa, dịch vụ công ty mẹ với công ty công ty với hoạt động thường xuyên của doanh nghiệp FDI Thông qua họat động này, doanh nghiệp FDI thực việc chuyển lợi nhuận cho có lợi cao thấp giá thị trường cung cấp dạng miễn phí Lợi ích quan trọng thủ đoạn tối thiếu hóa số thuế phải nộp bình diện tồn cầu để lợi nhuận rịng thu lớn Với thủ đoạn này, doanh nghiệp FDI tìm cho mức giá chuyển nhượng khiến cho mức thuế phải nộp tập đoàn nhỏ b) Gian lận thuế thông qua hoạt động chuyển giao tài sản hữu hình nội 100 doanh nghiệp Chuyển giao tài sản để hình thành TSCĐ doanh nghiệp, mua thuê tài sản để vận hành sản xuất, gia công chế biến Về nguyên tắc, việc chuyển giao tài sản hữu hình phải dựa trí hai bên đối tác phải dựa giá thị trường Nhưng thực tế, việc xác định giá tài sản góp vốn khơng đơn giản không thực theo quy định Các công ty đa quốc gia (MNC) thường nâng giá tài sản nhập vào quốc gia có thuế suất thấp Thủ đoạn mang lại nhiều lợi ích cho nhà đầu tư nước ngồi, như: tăng tỷ lệ góp vốn để bước giành quyền chi phối, tăng mức trích khấu hao hàng năm từ tăng giá thành sản phẩm, từ tạo "lỗ giả" nhằm tránh thuế nước chủ nhà c) Gian lận thuế thông qua hoạt động chuyển giao tài sản vơ hình Hoạt động chuyển giao tài sản vơ hình bao gồm hoạt động chuyển giao cơng nghệ, nhãn mác, quyền thành viên tập đồn Thực tế việc chuyển giao cơng nghệ nội tập đồn MNC thực thơng qua hình thức phổ biến là: thành viên tập đoàn (thường công ty mẹ) tiến hành nghiên cứu phát triển công nghệ cách độc lập bán lại cho thành viên khác Về nguyên tắc, giá bán tài sản vơ hình phải tn theo nguyên tắc giá thị trường tương ứng với giá chuyển nhượng bên giao dịch độc lập Tuy nhiên, chất việc sở hữu tài sản vơ hình độc quyền nên khó tìm thấy giao dịch tương đương để so sánh Các doanh nghiệp FDI thường lợi dụng đặc điểm để chuyển lợi nhuận cho nhằm tránh thuế thông qua thủ đoạn chuyển khoản tiền toán với giá cao cho doanh nghiệp khác tập đồn d) Gian lận thuế thơng qua hoạt động vay vốn doanh nghiệp nội tập đoàn Trong nội tập đoàn hoạt động vay vốn hội để doanh nghiệp FDI chuyển lợi nhuận cho với mục đích tránh thuế Đặc điểm phương thức tạo khoản vay thành viên nội tập đồn, từ làm phát sinh khoản tốn dạng lãi tiền vay Với việc áp dụng mức lãi suất cao thấp lãi suất thị trường, doanh nghiệp FDI TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 11(72).2013 chuyển lợi nhuận từ nước có thuế suất cao sang nước có thuế suất thấp hay chuyển lợi nhuận công ty mẹ cách không hạn chế e) Gian lận thuế thơng qua hoạt động góp vốn ẩn doanh nghiệp nội tập đoàn Để tài trợ vốn cho họat động kinh doanh, doanh nghiệp tăng vốn cách tăng vốn góp cổ phần vay vốn Đứng giác độ thuế, hình thức vay vốn có lợi so với hình thức tăng vốn tự có, khoản tiền trả lãi vay khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, cổ tức chia cho cổ đơng chủ đầu tư góp vốn liên doanh khơng tính vào chi phí mà phải lấy từ lợi nhuận sau thuế để chia Chính từ đặc điểm khiến cơng ty mẹ lựa chọn hình thức tài trợ vốn cho công ty phương thức cho vay vốn thay tài trợ trực tiếp hình thức góp vốn cổ phần để giảm gánh nặng thuế phải nộp Hình thức tài trợ vốn gọi góp vốn ẩn nước có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao, MNC tối thiểu hóa số thuế phải nộp ghi hóa đơn nước Điều dẫn đến hệ tất yếu nước tiếp nhận đầu tư bị thất thu thuế Hơn thế, mức độ thất thu thuế có ảnh hưởng nghiêm trọng tổng thu ngân sách nhà nước Đó MNC tập đồn có quy mơ lớn, có nhiều MNC có doanh số 100 tr USD có đến 50% giao dịch thương mại giao dịch nội bộ, MNC thực hành vi gian lận thuế số thuế gian lận lớn b) Gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng làm giảm phúc lợi xã hội Thuế công cụ quan trọng để nhà nước phát triển Việc thất thu thuế giới hạn sức mạnh phủ việc theo đuổi sách kinh tế, làm cho việc phân bổ nguồn lực bị méo mó kế hoạch phân phối lại nguồn lực Chính phủ khơng thực f) Gian lận thuế thơng qua hoạt động xóa nợ doanh nghiệpFDI c) Gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng tạo môi trường cạnh tranh thiếu công doanh nghiệp Việc doanh nghiệp thành viên xóa nợ cho thành viên khác tập đồn cho phép MNC có lợi thế: thứ nhất, khoản nợ xóa (theo luật pháp nhiều nước) khấu trừ vào thu nhập tính thuế; thứ hai, cho phép chuyển phần vốn mà thực chất phần lợi nhuận doanh nghiệp sang doanh nghiệp thành viên khác nhằm mục đích gian lận thuế Khi MNC đầu tư trực tiếp vào nước hình thức liên doanh, sách ĐGCN dẫn đến thua lỗ kéo dài liên doanh - cơng ty con, dẫn đến phía đối tác nước nhận đầu tư bị giảm vốn dần, dẫn đến tình trạng vốn, từ bị cơng ty mẹ thơn tính hồn tồn Đây cách thâm nhập vào thị trường nhà đầu tư nước Trên hình thức gian lận thuế doanh nghiệp FDI thông qua định giá chuyển nhượng Thực tế cho thấy hình thức phổ biến tinh vi mà doanh nghiệp FDI thường sử dụng để gian lận thuế nhằm mục đích tối đa hóa lợi nhuận phạm vi tập đoàn Mặt khác, gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng MNC đẩy doanh nghiệp nước nhận đầu tư vào yếu cạnh tranh, MNC tạo độc quyền sản phẩm thơng qua sách hạ giá thành sản phẩm đầu Điều khiến nhà đầu tư nước khơng có khả tham gia vào ngành bị khống chế MNC, làm giảm tính cạnh tranh hàng nước, làm tăng giá sản phẩm cho người tiêu dùng tạo nên phụ thuộc kinh tế vào hoạt động MNC 2.2.3 Ảnh hưởng gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng tới nước tiếp nhận đầu tư a) Gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng làm giảm số thu thuế, gây thất thu nghiêm trọng cho NSNN Thơng qua việc nâng giá đầu vào có chủ đích hạ giá sản phẩm đầu mức giá thị trường công ty hay chi nhánh d) Gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng làm ảnh hưởng đến lợi ích thương mại quốc gia 101 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 11(72).2013 Việc xác định giá chuyển nhượng không với giá thị trường có ảnh hưởng tiêu cực lên điều khoản thương mại cán cân toán nước nhận đầu tư Khi MNC định giá thấp hàng xuất định giá cao hàng nhập làm tăng tỷ trọng nhập khẩu, giảm tỷ trọng xuất cán cân tốn nước Ngoại thương khơng phản ánh tự thương mại thị trường giới MNC tồn quyền kiểm sốt thương mại nhiều quốc gia Do đó, phân phối lại thu nhập quốc tế từ nước nhận đầu tư sang quốc thơng qua hoạt động ĐGCN làm giảm phúc lợi kinh tế nước nhận đầu tư kinh tế tồn cầu Tóm lại, hậu gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng MNC lớn nước tiếp nhận đầu tư Do vậy, việc hạn chế gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng doanh nghiệp FDI lãnh thổ nuớc ln mối quan tâm hàng đầu quan thuế nước 2.3 Tình hình gian lận thuế cơng ty đầu tư trực tiếp nước ngồi 2.3.1 Tình hình thu hút vốn đăng ký khả thực Nhìn chung số dự án FDI đăng ký thực ngày đa dạng, phong phú nhiều nước tìm kiếm hội đầu tư vào thành phố Đà Nẵng Tuy nhiên nguồn vốn thực chiếm tỷ lệ thấp so với số vốn đăng ký vốn thực chung năm chiếm tỷ lệ thấp Đây vấn đề hạn chế hiệu thu hút nguồn vốn FDI thành phố Đà Nẵng (Hình 1) 3,055,623 Vốn năm Vốn thực 2,500,000 2,640,000 2,749,180 588,823 700,309 147,758 122,193 3,098,402 T vốn đầu tư 1,741,511 940,948 501,561 212,133 54,324 2005 232,810 328,197 432,242 62,987 74,210 124,045 2006 2007 2008 2009 2010 Hình Tình hình vốn đầu tư đến 31/12/12 Số dự án đầu tư trực tiếp nước cấp phép thực vốn Số lao động doanh nghiệp hoạt động địa bàn thành phố Đà Nẵng chia theo khu vực kinh tế Nhìn chung doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi thành phố Đà Nẵng có số dự án đăng ký ngày tăng số vốn đăng ký ngày lớn Tuy nhiên vốn thực đóng góp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi cịn hạn chế nhiều doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi thành phố Đà Nẵng kinh doanh khơng hiệu thời gian dài 138,867 2011 1,069,784 158,760 2012 2.3.3 Lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh DN nhà nước 173,856 DN nhà nước 2.3.2 Lợi nhuận thu từ công ty có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi 102 935,489 DN FDI 103,078 77,666 37,988 2,882 28,970 27,564 3,650 154 7,360 5,983 - 5,847 (36,278) (31,712) Hình Lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp (Nguồn cục thống kê thành phố Đà Nẵng) TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 11(72).2013 2.3.4 Tình hình thu thuế doanh nghiệp FDI thời gian qua Tỷ trọng thuế gián thu tổng số thu thuế từ khu vực doanh nghiệp FDI TP Đà Nẵng ln chiếm tỷ lệ cịn khiêm tốn, tỷ trọng thuế TNDN chiếm từ 5%- 11% Có thể nhận thấy điều, so với lượng vốn FDI lớn đầu tư vào Việt Nam kết không mong đợi Điều khó giải thích hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp FDI chưa thật hiệu Bởi vì, doanh nghiệp FDI ln đánh giá doanh nghiệp động, nhạy bén, nhà đầu tư nước ngồi người có lực, có kinh nghiệm quản lý Thêm vào đó, sách thu hút đầu tư trực tiếp nước Việt Nam nói chung TPĐN nói riêng ngày tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động doanh nghiệp FDI Như vậy, kết thu từ khu vực có vốn đầu tư nước ngồi khơng mong đợi nhiều khả hành vi gian lận thuế doanh nghiệp FDI + Thuế phí nộp ngân sách doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh chia theo khu vực kinh tế (Bảng 1) Bảng Tình hình thu thuế doanh nghiệp FDI (Đơn vị: Tỷ đồng) Năm/ khu vực 2007 2008 2009 2010 Khu vực nhà nước 894,56 925,89 11044,02 1152,53 Khu vực FDI 236,68 259,05 151,26 409,07 Khu vực nhà nước 940,83 1288,08 1687,59 1721,11 2072,07 2423,02 2882,87 3282,71 TỔNG SỐ Nguồn chi cục thuế Đà Nẵng 2.3.5 Tình hình gian lận thơng qua trốn thuế chuyển giá doanh nghiệp FDI thành phố Đà Nẵng dịa phương nước Hiện Doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố Đà Nẵng nói riêng nước nói chung làm ăn kiểu “chuyển giá, chuyển vốn”, sau báo lỗ khiến bị thất thu thuế đáng báo động cần có giải pháp để hạn chế tình trạng “Vơ đạo đức” - lời ơng Margaret Hodge, chủ tịch Ủy ban kiểm tốn cơng Quốc hội Anh, nói thủ đoạn chuyển giá để né thuế tập đoàn đa quốc gia (Tuổi Trẻ 11-12) Tại VN, với hàng chục năm hoạt động khơng đóng đồng thuế thu nhập doanh nghiệp thua lỗ(?), tập đồn đa quốc gia Coca Cola, Adidas, Metro nhiều tập đoàn khác chưa điểm tên tạo bất công không môi trường đầu tư, mà với hộ kinh doanh người làm công ăn lương, đối tượng phải nộp thuế thu nhập từ đồng thu nhập còm cõi Điều bất bình thường dù liên tục kêu lỗ, tập đoàn liên tục tăng vốn, mở rộng thị phần, đánh bật đối thủ khác Chẳng hạn bốn năm (2009-2012), Adidas VN xây dựng đến 50 cửa hàng thành phố lớn nước Metro tăng trưởng chóng mặt với 19 trung tâm bán sỉ 14 tỉnh thành nước sau 10 năm có mặt VN Thậm chí “thua lỗ” hàng ngàn tỉ đồng, vượt vốn đầu tư ban đầu, Coca Cola tuyên bố tiếp tục rót thêm 300 triệu USD vào VN ba năm tới Tiền đâu để tập đồn “hào phóng” ném vào dự án mở rộng sau hàng chục năm thua lỗ? Câu trả lời có lẽ chờ quan thuế làm rõ thời gian tới Trong năm 2012, tra, kiểm tra gần 1.500 doanh nghiệp vốn đầu tư nước ngồi có dấu hiệu chuyển giá, quan thuế giảm lỗ 3.300 tỉ đồng, nhiều doanh nghiệp từ lỗ thành lãi, truy thu xử phạt gần 623 tỉ đồng Những số này, theo quan thuế thừa nhận, nhỏ bé so với số thực tế “khai quật” 2.4 Các giải pháp để ngăn ngừa tình trạng gian lận thuế doanh nghiệp FDI thành phố Đà Nẵng thời gian tới - Đẩy mạnh cơng tác kiểm tra, tra, 103 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG - SỐ 11(72).2013 thực biện pháp chống chuyển giá Kết luận - Hoàn thiện hệ thống văn pháp luật - Từ chối cho mở rộng, đầu tư thêm - Sửa đổi luật thuế: giảm thuế suất thuế TNDN cách hợp lý; áp dụng thuế suất bổ sung với khoản trả lãi vốn vay cho bên liên kết trợ - Tăng cường hoạt động tuyên truyền, hỗ + Tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ với doanh nghiệp FDI; + Tăng cường tuyên truyền, hỗ trợ với cá nhân, tổ chức - Tăng cường phát hiện, xử lý hành vi gian lận thuế + Tăng cường khả phân tích tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp + Xây sở liệu giá cho giao dịch + Xây dựng bảng tổng hợp tỷ suất lợi nhuận bình quân cho ngành - Tăng cường chất lượng cán thuế Thứ nhất, phân tích rút chất tượng gian lận thuế, chuyển giá hình thức thực hậu Thứ hai, phân tích phương pháp đánh giá gian lận chủ yếu doanh nghiệp FDI Thứ ba, phân tích khái qt hóa điểm tình hình hoạt động doanh nghiệp FDI Việt Nam nói chung TPĐN nói riêng Thứ tư, tập hợp hệ thống hóa hình thức, thủ đoạn phổ biến mà doanh nghiệp FDI TPĐN lợi dụng để gian lận Thứ năm, phân tích cách tương đối tồn diện cơng tác hạn chế gian lận từ rút kết đạt được, vấn đề cần giải nguyên nhân Thứ sáu, phân tích đưa nhóm giải pháp kiến nghị quan chức để tăng cường hạn chế gian lận, có giải pháp mặt sách giải pháp với quy trình thực TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Thị Lan ( 2009), “Các giải pháp hạn chế việc trốn thuế tránh thuế công ty đa quốc gia hoạt động lãnh thổ Việt Nam”, luận án tiến sĩ, Học Viện Tài Chính [2] Huỳnh Thiên Phú ( 2009), “ Chuyển giá công ty đa quốc gia giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế”, luận án thạc sĩ, trường Đại Học Kinh tế TP Hồ Chí Minh [3] Viện nghiên cứu tài (2000) “ Định giá chuyển giao chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thành phố Hồ Chí Minh”, NXB Tài Chính [4] Đồn Văn Trường ( 2005), “ Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia”, Tạp chí Nghiên cứu kinh tế, số 9/2005 [5] Phan Thị Thành Dương ( 2006), “ Chống chuyển giá Việt Nam”, Tạp chí khoa học pháp luật, số 2(23)/2006 [6] Thông tư 117/2005/TT-BTC, “Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết” Bộ Tài Chính ban hành ngày 19 /12/ 2005 [7] Trang Web Bộ Tài Chính địa www.mof.gov.vn [8] Trang Web Bộ kế Hoạch Đầu Tư địa www.mpi.gov.vn [9] Trang Web Cục Thuế Tp.HCM địa www.hcmtax.gov.vn [10] Trang web tin nhanh Việt Nam địa www.vnexpress.net [11] Trang web báo Pháp Luật Tp.HCM địa www.phapluattp.vn [12] Trang Web www.transferpricing.com [13] Trang Web www.vietpartners.com (BBT nhận bài: 14/09/2013, phản biện xong: 17/10/2013) 104