i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan luận văn thạc sỹ với đề tài „„Kiểm toán chi Ngân sách nhà nước tại Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn của Kiểm toán nhà nước” là kết quả của quá trình học tập và ngh[.]
i LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan luận văn thạc sỹ với đề tài „„Kiểm toán chi Ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thơn Kiểm tốn nhà nước” kết trình học tập nghiên cứu riêng em Các số liệu, tài liệu sử dụng luận văn hồn tồn thu thập ban đầu trích dẫn từ nguồn tin cậy, bảo đảm tính xác, rõ ràng; việc xử lý, phân tích đánh giá số liệu thực cách trung thực, khách quan Người viết cam đoan! Phạm Thanh Hùng ii LỜI CẢM ƠN Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu trường Đại học Thương mại, đến q thầy Khoa Kế tốn, Đại học Thương mại tạo điều kiện thuận lợi để em hoàn thành luận văn Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn đến PGS.TS Đỗ Minh Thành, người nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ kiến thức, phương pháp nghiên cứu, phương pháp trình bày để em hồn thiện nội dung hình thức luận văn Cuối cùng, em xin dành lời cảm ơn chân thành tới gia đình, bạn bè đồng nghiệp tận tình hỗ trợ, giúp đỡ em suốt thời gian học tập nghiên cứu Xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tất người! i MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .iiiii DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU iv PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết Đề tài Tổng quan c c cơng trình nghi n cứu có li n quan 3 Mục ti u nghi n cứu 4 Câu hỏi nghi n cứu 5 Đối tƣợng phạm vi nghi n cứu Phƣơng ph p nghi n cứu 6.1 Nghiên cứu tài liệu bàn 6.2 Phương pháp chuyên gia Ý nghĩa Đề tài nghi n cứu Kết cấu Luận văn CHƢƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI CÁC BỘ, NGÀNH CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC11 1.1 Tổng quan Kiểm to n nhà nƣớc 11 1.1.1 Khái niệm, loại hình kiểm toán 11 1.1.2 Đặc điểm vai trò KTNN 16 1.2 Chi NSNN c c u cầu quản lý chi NSNN c c Bộ, Ngành 18 1.2.1 Khái niệm nội dung chi Ngân sách nhà nước 18 1.2.2 Nguyên tắc quản lý chi NSNN Bộ, Ngành 19 1.2.3 Quy trình ngân sách bộ, ngành 20 1.3 Kiểm to n chi NSNN c c Bộ, Ngành 22 1.3.2 Ý nghĩa kiểm toán chi NSNN 23 ii 1.3.4 Quy trình kiểm tốn chi NSNN 28 CHƢƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI THƢỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƢỚC THỰC HIỆN 39 2.1 Tổng quan Bộ Nông nghiệp Ph t triển nông thôn 39 2.1.1 Đặc điểm tổ chức hoạt động quản lý Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn 39 2.1.2 Nội dung quy định quản lý chi thường xuyên NSNN Bộ NN&PTNT40 2.2 Thực trạng kiểm to n chi thƣờng xu n NSNN Bộ Nông nghiệp Ph t triển nông thôn 43 2.2.1 Một số kết đạt 43 2.2.2 Những tồn tại, hạn chế 45 2.2.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế 53 KẾT LUẬN 57 CHƢƠNG III HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƢỚC TẠI BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN DO KTNN THỰC HIỆN 58 3.1 Giải ph p hồn thiện kiểm to n chi NSNN Bộ Nơng nghiệp Ph t triển nông thôn 58 3.1.1 Hồn thiện cơng tác xác định mục tiêu, phạm vi, nội dung kiểm toán 58 3.1.3 Hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm tốn 70 3.1.4 Hoàn thiện giai đoạn kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán 72 3.2 Điều kiện thực qu trình 73 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO a PHỤ LỤC c iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Giải Nghĩa STT Từ viết tắt BBKT BBXNSL BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài KHKT Kế hoạch kiểm tốn KTNN Kiểm toán nhà nước NSĐP Ngân sách địa phương NSNN Ngân sách nhà nước NSTW Ngân sách Trung ương 10 KTV Biên kiểm toán Biên xác nhận số liệu Kiểm toán viên iv DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, BẢNG BIỂU STT DIỄN GIẢI TRANG Hình 1: Quy trình phân tích Luận văn 07 Hình 2: Quy trình kiểm tốn NSNN 36 Bảng 1: Đánh giá xác định mục tiêu, nội dung, phạm vi kiểm toán 46 Bảng 2: Đánh giá tổ chức thực hiện, áp dụng phương pháp kiểm toán 48 Bảng 3: Đánh giá Hồ sơ kiểm toán 50 Bảng 4: Đánh giá Báo cáo kiểm toán 51 Bảng 5: Đánh giá thực kiến nghị KTNN 52 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết Đề tài Qua 20 năm hoạt động phát triển, Kiểm toán nhà nước khẳng định vị trí vai trị quan trọng hệ thống quan kiểm tra, kiểm soát Nhà nước Có vị uy tín đó, phần quan trọng tiến chất lượng hiệu kiểm tốn, khơng ngừng hồn thiện hệ thống chuẩn mực, quy trình kiểm tốn, nâng cao chất lượng tính chuyên nghiệp hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán NSNN NSNN bao gồm Ngân sách trung ương Ngân sách địa phương Bộ phận quan trọng cấu thành ngân sách trung ương ngân sách Bộ, ngành Có thể hiểu ngân sách Bộ, ngành tổng hợp khoản thu, chi theo quy định pháp luật quan có thẩm quyền giao cho Bộ, ngành để thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước giao Kiểm toán chi NSNN quy trình chế thiết lập để đảm bảo việc ngân sách phân bổ gắn với thực tế hoạt động chương trình chi tiêu Qua giúp đảm bảo thực chi ngân sách theo kế hoạch giao; tránh việc sử dụng sai nguồn ngân sách, phát chấn chỉnh trường hợp sử dụng sai ngân sách; Đánh giá tính hiệu hoạt động tìm cách cải thiện hiệu Hiện nay, kiểm toán chi NSNN áp dụng chung kiểm toán lĩnh vực NSNN, kiểm toán ngân sách trung ương, kiểm toán NSNN cấp địa phương Tuy nhiên, kiểm tốn chi NSNN cịn số hạn chế, bất cập làm ảnh hưởng tới chất lượng hoạt động kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán ngân sách Bộ, ngành, thành viên Đồn kiểm tốn cịn gặp nhiều khó khăn việc áp dụng Quy trình, khơng kiểm tốn viên cịn lúng túng thực kiểm toán, chất lượng kiểm tốn chưa cao Trong đó, Kiểm tốn ngân sách Bộ, ngành nhiệm vụ quan trọng thường xuyên KTNN Trong Bộ, Ngành thuộc đối tượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước, Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn quan Chính phủ, thực chức quản lý nhà nước nông nghiệp, nông thôn, bao gồm nhiều ngành lĩnh vực quan trọng kinh tế Kinh phí NSNN cấp cho hoạt động thực nhiệm vụ quản lý nhà nước lớn bao gồm nhiều nội dung chi, kiểm toán ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thơn ln kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước trọng đầu tư Hoạt động kiểm toán chi NSNN KTNN Bộ, Ngành số bất cập khâu khảo sát, lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, như: Các đơn vị lựa chọn kiểm toán chưa bao qt hết đối tượng kiểm tốn (tồn hoạt động liên quan đến ngân sách, tiền tài sản Bộ, Ngành đơn vị trực thuộc); Một số KHKT số liệu sơ sài, chưa gắn với tình hình thực tế đơn vị, cịn mang tính hình thức, chưa sâu vào đánh giá đặc thù hoạt động đơn vị; Việc tổ chức đồn kiểm tốn cịn tồn bất cập (vai trị phó trưởng đồn cịn hạn chế) Do vậy, kết quả, phát kiểm toán chưa trao đổi, phổ biến Tổ kiểm toán KTV; Chưa có quy định phối hợp sử dụng tư liệu, kết kiểm toán kiểm toán chuyên ngành, KTNN khu vực đồn kiểm tốn với để đảm bảo hoạt động kiểm tốn có hiệu quả… Do vậy, "Kiểm tốn chi ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nơng thơn Kiểm tốn nhà nước" yêu cầu cần thiết hoạt động kiểm toán KTNN, góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán chi NSNN Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn, đáp ứng công tác quản lý, điều hành NSNN Tổng quan c c cơng trình nghi n cứu có li n quan Đề tài “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách cấp Bộ” Tiến sỹ Mai Vinh (2000) có nhiều thành cơng việc nghiên cứu khái quát tổ chức ngân sách cấp Bộ với vấn đề kiểm toán báo cáo toán cấp Bộ rõ nội dung cụ thể kiểm toán quan quản lý tổng hợp Qua đó, luận án xây dựng quy trình kiểm toán kiểm toán báo cáo toán ngân sách cấp Bộ Tuy nhiên, phạm vi nghiên cứu luận án giới hạn kiểm toán báo cáo toán NSNN cấp triển khai Luật NSNN chưa sửa đổi hoàn thành trước có Luật KTNN Đề tài “Tổ chức kiểm tốn NSNN KTNN Việt Nam thực hiện” Tiến sỹ Nguyễn Hữu Phúc (2009) tập trung vào đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán NSNN KTNN thực hiện; nghiên cứu lý luận, kinh nghiệm tổ chức kiểm toán NSNN giới nghiên cứu khả vận dụng vào Việt Nam để đưa giải pháp hồn thiện máy tổ chức kiểm tốn NSNN Việt Nam Tuy nhiên, đề tài không sâu nghiên cứu vấn đề quy trình nghiệp vụ kiểm toán liên quan đến việc kiểm toán đơn vị kiểm toán cụ thể kiểm toán khoản mục thu, chi NSNN Một số đề tài cấp Bộ nghiên cứu “Xây dựng quy trình phương pháp kiểm toán hoạt động đơn vị nghiệp có thu” (PGS.TS Đinh Trọng Hanh – 2003) “Hồn thiện quy trình kiểm tốn chi ngân sách đơn vị hành nghiệp thực khoán chi” (Trịnh Ngọc Sơn 2003) Cả hai đề tài nghiên cứu, đưa hướng dẫn kiểm toán hoạt động đơn vị trực tiếp sử dụng kinh phí đơn vị nghiệp có thu đơn vị hành nghiệp thực khoán chi Tuy nhiên phạm vi nghiên cứu đề tài giới hạn kiểm toán chi tiết NSNN mà chưa mở rộng nghiên cứu đến loại hình đơn vị Viện nghiên cứu, doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Luận văn Thạc sỹ Quản trị kinh doanh “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán chi ngân sách địa phương KTNN Khu vực III” Phạm Huỳnh (2012), chủ yếu tập trung vào nội dung, tổ chức, thực trạng hoạt động kiểm toán khoản chi thường xuyên cấp NSNN (cấp địa phương), không đề cập đến chi thường xuyên Bộ, Ngành (cấp Trung ương) Điều quan trọng nhất, đề tài, luận văn nêu chưa sâu vào đánh giá việc thực quy trình kiểm tốn chi ngân sách nhà nước Bộ, Ngành cụ thể điều kiện Luật Kiểm toán nhà nước Chuẩn mực kiểm toán nhà nước ban hành Vì vậy, Luận văn tập trung vào việc đánh giá thực trạng thực quy trình kiểm tốn chi ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệ p Phát triển nông thôn; thông qua việc đánh giá thực trạng, tồn tại, hạn chế làm ảnh hưởng đến quy trình kiểm tốn chi ngân sách nhà nước, làm giảm chất lượng kiểm toán nhằm đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn chi NSNN Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn KTNN Mục ti u nghi n cứu Mục tiêu tổng quát Đề tài hệ thống hoá, phân tích làm rõ lý luận chung hoạt động kiểm toán NSNN, đánh giá thực trạng kiểm toán chi Ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nơng thơn KTNN Trên sở tìm ưu điểm, hạn chế, nguyên nhân ... cứu Luận văn lĩnh vực kiểm toán chi thường xuyên NSNN Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn Cụ thể kiểm toán chi thường xuyên kiểm toán ngân sách, tiền tài sản nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nông. .. nước Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thôn Kiểm toán nhà nước thực nào? Điểm mạnh, điểm yếu Kiểm tốn nhà nước gì? Ba là, giải pháp để hồn thiện kiểm tốn chi Ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển. .. Luận văn chia thành ba chương: Chương Cơ sở lý luận hoạt động kiểm toán chi Ngân sách nhà nước Bộ, Ngành; Chương Thực trạng kiểm toán chi thường xuyên Ngân sách nhà nước Bộ Nông nghiệp Phát triển