Hiệu quả quản lý tài chính và các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả tài chính trong các cơ sở giáo dục đại học công lập tự chủ ở việt nam

KINH TẾ XÃ HỘI TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 32 2022 77 HIỆU QUẢ QUẢN LÝ TÀI CHÍNH VÀ CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠ SỞ GIÁO DỤC ĐẠI HỌC CÔNG LẬP TỰ CHỦ Ở VIỆT NAM FINANCIAL M[.]

KINH TẾ - XÃ HỘI HIỆU QUẢ QUẢN LÝ TÀI CHÍNH VÀ CÁC CHỈ TIÊU ĐÁNH GIÁ HIỆU QUẢ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠ SỞ GIÁO DỤC ĐẠI HỌC CƠNG LẬP TỰ CHỦ Ở VIỆT NAM FINANCIAL MANAGEMENT EFFICIENCY AND FINANCIAL EFFICIENCY ASSESSMENT CRITERIA IN VIETNAM PUBLIC UNIVERSITY EDUCATION INSTITUTIONS Đinh Thị Kim Xuyến1, Ngô Thế Chi2 Khoa Kế tốn, Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Cơng nghiệp Học viện Tài chính, Đến Tịa soạn ngày 02/06/2021, chấp nhận đăng ngày 15/06/2021 Tóm tắt: Quản lý tài tổ chức kinh tế - xã hội sở giáo dục đại học tự chủ vấn đề thời cấp thiết giai đoạn Bài viết trình bày phân tích quan điểm quản lý tài sở giáo dục đại học công lập tự chủ, công cụ quản lý tài tiêu phản ánh hiệu quản lý tài sở giáo dục đại học tự chủ Việt Nam Từ khóa: hiệu quản lý tài chính, sở giáo dục đại học, cơng cụ quản lý tài Abstract: Financial management in socio-economic organizations as well as in autonomous higher education institutions has been and is an urgent topical issue in the current period The article presents and analyzes the views on financial management in autonomous public higher education institutions, financial management tools and indicators reflecting the effectiveness of financial management in institutions autonomous higher education institution in Vietnam Keywords: effective financial management, higher education institutions, financial management tools, financial performance indicators QUAN ĐIỂM VỀ QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠ SỞ GIÁO DỤC ĐẠI HỌC CÔNG LẬP TỰ CHỦ Hiện nay, có nhiều quan điểm khác quản lý tài sở giáo dục đại học, điển hình nghiên cứu sau: Theo Kaplan (2001), quản lý tài giáo dục đại học phải theo kiểu doanh nghiệp, có kiểm sốt đối tượng thụ hưởng Theo tác giả này, nguồn tài sở giáo dục đại học có nguồn gốc từ người dân dù TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 32 - 2022 ngân sách nhà nước (NSNN) cấp hay người học trả học phí, NSNN chủ yếu tiền thuế dân đóng góp Trong giới hạn nguồn NSNN, sở giáo dục đại học tự định việc phân phối nguồn lực mà không cần phê duyệt liên quan lại cần phải có giám sát đối tượng thụ hưởng Quyền tự chủ phải đơi với minh bạch tài Cũng theo tác giả sở giáo dục đại học công lập tổ chức phi lợi nhuận họ có nhiều hoạt động kinh tế, 77 KINH TẾ - XÃ HỘI cần phải áp dụng phần mơ hình quản lý tài doanh nghiệp đóng góp cho nhà trường theo định hướng thị trường Theo Arthur M Hauptman (2006), việc cung cấp tài cho giáo dục đại học xác định dựa quy mô chất lượng sở, cần phải minh bạch trách nhiệm phân bổ tài chính, phương thức giao trách nhiệm hỗ trợ tài Những vấn đề tài trọng yếu giáo dục đại học tất nước bao gồm: sở phân bổ tài chính, chất lượng tính minh bạch cung cấp tài giáo dục, tồn việc đánh giá tình hình sử dụng nguồn tài đối tượng hưởng thụ [7] Từ phân tích quan điểm khẳng định rằng, chất quản lý tài tổ chức có nội dung tương tự Song, tính đặc thù ngành nên quản lý có nét đặc thù Theo UNICEF (2000) đưa nội dung huy động nguồn lực tài quản lý, kiểm sốt tài cho giáo dục đại học, bao gồm: Nguồn thu tài bổ sung từ nguồn đóng góp phụ huynh ngồi tài trợ Chính phủ; sách, văn hướng dẫn chi trả nguồn đóng góp phụ huynh; việc sử dụng mục đích nguồn thu bổ sung từ phụ huynh sở giáo dục đại học Tổ chức có kiến nghị với Chính phủ nước, nước có giáo dục phát triển nhanh vấn đề sau: cần phải có khung pháp lý rõ ràng, minh bạch quản lý tài giáo dục đại học; đưa mơ hình kiểm sốt tài trường học sát với mơ hình kiểm sốt doanh nghiệp hoạt động phi lợi nhuận coi khoản chênh lệch thu chi trường lợi nhuận công, phân bổ cho tất sinh viên (thông qua học bổng) giảng viên trường hưởng thụ (thu nhập giảng viên nhân viên) Đồng quan điểm trên, nhiều tác giả cho rằng, tài giáo dục đại học khơng thể Chính phủ tài trợ hồn tồn theo chi phí đơn vị; Người tiêu dùng giáo dục đại học phải cung cấp thơng tin tài cách cụ thể mà họ 78 Trong bối cảnh tự chủ, mặt tài chính, sở giáo dục đại học phải tự đảm bảo nguồn thu; tự cân đối thu - chi, đảm bảo bù đắp chi phí có tích lũy, quản lý tài tương tự doanh nghiệp Tự chủ tài sở giáo dục đại học cơng lập hiểu việc sở quyền định hoạt động tài nhằm mục tiêu cuối đảm bảo thu đủ bù đắp chi phí tương ứng với việc đảm bảo chất lượng đào tạo nghiên cứu khoa học hướng tới bền vững tài Theo GS Nguyễn Minh Thuyết, khái niệm quyền tự chủ đại học “là quyền sở giáo dục đại học định sứ mạng chương trình hoạt động mình, cách thức phương tiện thực sứ mạng chương trình hoạt động đó, đồng thời tự chịu trách nhiệm trước công chúng pháp luật định hoạt động mình” [4] Trong bối cảnh đó, quản lý tài sở giáo dục đại học giao tự chủ phải hướng tới bền vững tài để đảm bảo mục tiêu phát triển Nội dung quản lý tài sở giáo dục đại học phải bao gồm: Quản lý huy động nguồn lực tài chính; quản lý, phân bổ sử dụng nguồn lực tài kiểm sốt tài 1.1 Quản lý huy động nguồn lực tài Trên góc độ quản lý tài sở giáo dục đại học thực tự chủ nguồn lực tài TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 32 - 2022 KINH TẾ - XÃ HỘI chính, bao gồm: Nguồn thu từ học phí; nguồn thu từ hoạt động dịch vụ (dịch vụ đào tạo, NCKH chuyển giao công nghệ, dịch vụ sản xuất kinh doanh nguồn thu khác (các nguồn tài trợ, biếu tặng tổ chức cá nhân nước…) Nguồn lực tài mạnh, nhà trường có điều kiện cho đầu tư phát triển nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho cán bộ, giảng viên nhân viên trường Trong giai đoạn nay, Việt Nam xu hướng phân bổ NSNN cho giáo dục đại học chuyển dần từ việc phân bổ dựa sở “đầu vào” sang phân bổ dựa sở “kết đầu ra” Nguồn thu học phí: Học phí khoản thu người học nhà trường cung cấp dịch vụ đào tạo cho họ Hiện nay, mức học phí thường xác định sở mức trần học phí nhà nước quy định cho thời gian định Thời gian tới, sở giáo dục đại học tự chủ tài phải xác định đước giá dịch vụ đào tạo ngun tắc bù đủ chi phí có lợi nhuận Nguồn thu NSNN: Ngoài nguồn thu từ học phí, sở đào tạo trọng đến nguồn thu khác ngồi học phí để tăng thêm nguồn thu phục vụ cho hoạt động đầu tư phát triển nhà trường Các nguồn thu bao gồm: Thu từ hoạt động đào tạo mang tính cung cấp dịch vụ đào tạo; thu từ hoạt động nghiên cứu khoa học chuyển giao công nghệ; thu từ hoạt động hỗ trợ đào tạo sản xuất kinh doanh, dịch vụ; thu từ khoản đầu tư tổ chức, cá nhân nước; thu từ khoản tài trợ, biếu tặng tổ chức cá nhân nước… Việc quản lý huy động nguồn thu NSNN cần phải tuân thủ nguyên tắc TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 32 - 2022 định, bao gồm:  Nguyên tắc tuân thủ pháp luật: Theo nguyên tắc này, khoản thu sở giáo dục đại học phải tuân thủ theo quy định pháp luật  Nguyên tắc quản lý tập trung, thống nhất: Theo nguyên tắc này, tất nguồn thu tập trung, thống phòng chức quản lý tài Phịng Tài kế toán  Nguyên tắc phản ánh đầy đủ, minh bách khoản thu: Theo nguyên tắc này, tất khoản thu chi phải công khai, minh bạch thực theo quy chế nội bộ;  Nguyên tắc bắt buộc thực nghĩa vụ thuế: khoản thu sở đào tạo phải có tách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước theo quy định pháp luật 1.2 Quản lý, phân bổ sử dụng nguồn lực tài Quản lý, phân bổ sử dụng nguồn lực tài sở giáo dục đại học phải thực theo mục tiêu hoạt động phát triển nhà trường Theo Massy(1996) có yếu tố để phân bổ nguồn lực tài hiệu nhất, là: Thứ nhất, hệ thống hướng dẫn chi tiêu sở giáo dục đại học nên dựa vào thị trường giá trị nội sở; Thứ hai, liên quan đến công nhận quản lý đa dạng giá trị nội sở giáo dục đại học, xem xét vai trò lợi ích cá nhân, chuyển hướng nguồn lực khỏi mục tiêu thể chế; Thứ ba, liên quan đến việc quản lý phức tạp cải cách phân bổ nguồn lực tài nhằm chuyển phân bổ nguồn lực từ đơn vị tổ chức trung tâm truyền thống sang đơn vị phân cấp 79 KINH TẾ - XÃ HỘI Theo Oluwole Solanke Lateef Olatunji (2015), phân bổ nguồn lực nội sở giáo dục đại học có tầm quan trọng lớn việc liên quan đến hài lòng phận khác nhà trường thông qua nguồn lực mà phận nhận [9] Theo Herbst (2007) nguồn lực phân bổ vào nhu cầu lại bị hạn chế nguồn lực có hạn tác động sách quy định tài khóa Tác giả nhấn mạnh rằng, nguồn quỹ rót vào hệ thống tổ chức với mục đích tài trợ cho sở hàng năm phải phân bổ xuống cấp nhỏ Việc phân bổ nguồn tài nội cho thấy tính chất hiệu suất tài tổ chức [8] Đối với nhiều nước giới, quyền phân bổ nguồn lực tài sở giáo dục đại học giao cho người đứng đầu sở khuôn khổ pháp luật, quy định nguyên tắc quản lý giám sát nhà nước Thẩm quyền định khoản chi sử dụng nguồn tài ngồi NSNN sở giáo dục đại học công lập dựa mức độ tự chủ tài mà nhà nước xác định Theo đó, mức độ tự chủ lớn thực sở giáo dục đại học quyền định khoản chi đơn vị sở tuân thủ pháp luật Đây xu hướng tất yếu phát triển đại học công lập Việt nam Kiểm sốt tài chính: Kiểm sốt tài có liên quan mật thiết với quản lý tài Kiểm sốt tài có vai trị quan trọng việc định nhà quản lý, chức quản lý, bao gồm: xác định mục tiêu lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, phối hợp, kiểm sốt Thơng qua kiểm sốt, nhà quản lý thấy bất cập hệ thống tổ chức để đề biện pháp điều chỉnh kịp thời 80 Theo quan điểm kiểm soát chức quản lý, tác giả Nguyễn Quang Quynh cho “Kiểm sốt khơng phải pha hay giai đoạn quán trình quản lý mà chức khơng thể tách rời quản lý Trong suốt trình quản lý, kiểm sốt ln tồn trước, sau hoạt động, định hướng tổ chức để thực điều chỉnh hoạt động đó” [5] Tác giả Nguyễn Thị Phương Hoa, cho rằng, kiểm soát trình đo lường, đánh giá tác động lên đối tượng kiểm soát nhằm đảm bảo mục tiêu, kế hoạch tổ chức thực cách có hiệu quả” [1] Như thấy rằng, kiểm sốt tài q trình khơng thể tách rời với quản lý tài nhằm đảm bảo thúc đẩy việc thực kế hoạch đơn vị; đảm bảo tính tuân thủ tính xác hạch tốn, quản lý tài chính, thực hành tiết kiệm nâng cao hiệu qủa sử dụng nguồn tài CÁC CƠNG CỤ QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TẠI CƠ SỞ GIÁO DỤC ĐẠI HỌC CƠNG LẬP TỰ CHỦ Dự tốn ngân sách: q trình phân tích, đánh giá khả nhu cầu nguồn lực tài đơn vị để xây dựng tiêu hàng năm cách có khoa học thực tiễn Dự toán ngân sách xác định nguồn tài định hướng phân bổ sử dụng nguồn Các sở giáo dục đại học cơng lập chưa thực tự chủ nhận dự toán từ Bộ chủ quản thực việc giao dự toán cho sở trực thuộc sở dự toán lập Đối với CSGDĐH tự chủ việc sở thực chịu trách nhiệm Công tác kế hoạch: Kế hoạch cơng cụ quản lý tài quan trọng sở giáo dục đại học Kế hoạch đảm bảo cho việc lập dự toán, phân bổ giao dự toán ngân sách thực quy định TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 32 - 2022 KINH TẾ - XÃ HỘI đạt hiệu cao Kế hoạch sở giáo dục đại học lập dựa số liệu chi cho người, chi quản lý hành chính, chi nghiệp vụ chuyên môn chi mua sắm, chi sửa chữa, chi xây dựng năm báo cáo để lập Quy chế chi tiêu nội bộ: Trong quản lý tài sở giáo dục đại học cơng lập tự chủ, quy chế chi tiêu nội cơng cụ có vai trị đặc biệt quan trọng, đảm bảo cho khoản thu, chi tài thực theo quy định Thông qua quy chế chi tiêu nội thống nguyên tắc phân bổ, điều tiết, sử dụng kinh phí tiêu chuẩn, định mức chi sở quy định pháp luật; thực việc quản lý tập trung, thống nguồn thu; trì mở rộng nguồn thu, đảm bảo chi tiêu thống nhất, công khai, minh bạch tiết kiệm Kế toán, kiểm toán: Trong quản lý tài khơng thể thiếu kế tốn kiểm toán Với chức ghi nhận, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài phục vụ công tác điều hành nhà quản lý, kế tốn cung cấp thơng tin tin cậy tài sản biến động tài sản trình kết hoạt động đơn vị, từ nhà quản lý định phương án tốt để quản lý tài Mặt khác, thơng qua kiểm tốn, sở gióa dục đại học kiểm tra tình hình thực hiện, tuân thủ quy định thu chi tài chính, tình hình bảo vệ tài sản kịp thời ngăn ngừa tượng tham ô, lãng phí hay thất tài sản đơn vị Hệ thống tra kiểm tra nội bộ: Thanh tra kiểm tra nội đảm bảo cho việc ngăn ngừa tượng tiêu cực thu, chi tài sở giáo dục đại học Đồng thời, qua tra, kiểm tra nội kịp thời phát ngăn ngừa hành vi sai phạm quản lý tài TẠP CHÍ KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ SỐ 32 - 2022 HIỆU QUẢ QUẢN LÝ TÀI CHÍNH VÀ CÁC CHỈ TIÊU PHẢN ÁNH HIỆU QUẢ TÀI CHÍNH TRONG CƠ SỞ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO CÔNG LẬP TỰ CHỦ 3.1 Khái niệm hiệu tài Các tác giả Elmes Witlemon(1988) cho hiệu liên quan đến vấn đề đạt mục tiêu Như vậy, với cách diễn đạt khác hầu hết tác giả cho hiệu khả đạt mục tiêu đề Từ thấy, hiệu quản lý tài khả đạt mục tiêu quản lý tài mà CSGDĐH đề Khi bàn “hiệu quản lý tài chính”, nhiều tác giả cho tiêu tổng hợp, phản ánh tình hình huy động vốn, quản lý sử dụng nguồn vốn đơn vị đạt vượt so với kế hoạch đề Nói cách khác, hiệu tài phản ánh mối quan hệ lợi ích kinh tế mà đơn vị nhận chi phí đơn vị phải bỏ để có lợi ích 3.2 Các tiêu phản ánh hiệu quản lý tài sở giáo dục đại học công lập tự chủ Để phản ánh hiệu lực, hiệu quản lý tài CSGDĐH tự chủ cần phải xác định tiêu đánh giá Xuất phát từ khái niệm hiệu lực, hiệu quản lý tài chính, nhiều cơng trình nghiên cứu ngồi nước đưa tiêu đánh giá hay tiêu chí đánh giá hiệu lực, hiệu quản lý tài CSGDĐH tự chủ Điển hình cơng trình nghiên cứu Weixing Wang (2010), tác giả cho “Việc huy động nguồn thu tăng cao thực tế với dự tốn tiêu chí đánh giá hiệu lực, hiệu sở giáo dục đại học tốt…” [10] Tác giả cho “cơ cấu khoản chi CSGDĐH cho thấy mức độ đầu tư phân bổ kinh phí cho hoạt động đơn vị hợp lý phù hợp 81 KINH TẾ - XÃ HỘI hay chưa so với mục tiêu hoạt động” “nếu tiêu thu lớn chi đạt vượt dự tốn thu nhập bình qn cán bộ, giảng viên nhân viên đơn vị tăng lên thể hiệu lực, hiệu quản lý tài CSGDĐH tốt [10] Đồng quan điểm trên, tác giả Mohamed Hassan Abdullali (2016), cơng trình nghiên cứu cho “Tiêu chí để đánh giá hiệu lực, hiệu quản lý tài trường đại học có nhiêu g tựu chung lại gồm tiêu chí chủ yếu, là, đa dạng hóa nguồn thu; hợp lý cấu khoản chi; khả đạt dược lợi nhuận mức độ tăng thu nhập thành viên nhà trường” [6] Tác giả Nguyễn Anh Thái (2008), luận án tiến sỹ với đề tài “Hồn thiện chế quản lý tài trường đại học Việt Nam”, đưa nhận định “Hiệu quản lý tài trường đại học Việt Nam đánh giá thông quan số tiêu chủ yếu Tình hình huy động nguồn thu nào? Tỷ trọng khoản chi có hợp lý hay khơng? Chênh lệch thu, chi nào? Mức độ nâng cao đời sống cán nhân viên nhà trường có tăng thêm hay không…?” [3] Tác giả Nguyễn Minh Tuấn (2015) cho “Hiệu quản lý tài trường đại học phụ thuộc tương đối nhiều vào khả huy động nguồn thu; hợp lý khoản chi; mức độ thực thu lớn chi khả ổn định thu nhập cán bộ, giảng viên nhà trường” [2] Như vậy, xác định tiêu đánh giá hiệu lực, hiệu quản lý tài CSGDĐH tự chủ bao gồm nhiều tiêu khác tiêu chủ yếu gồm: Một là, Khả huy động đa dạng hóa nguồn thu: Chỉ tiêu phản ánh hiệu việc huy động nguồn thu, gồm thu từ học phí hệ đào tạo (trình độ tiến sỹ, thạc sỹ, cử nhân quy chất lượng cao, đại trà, liên kết, vừa học vừa làm, liên thông…), thu chuyển giao khoa học công nghệ, thu khác… Khi so sánh thường so sánh thực tế với dự toán thực tế năm với thực tế năm trước để xác định chênh lệch Hai là, Sự hợp lý cấu khoản chi: Chỉ tiêu phản ánh khả đạt mục tiêu phát triển, đầu tư hướng phù hợp với giai đoạn phát triển sở đạo tạo Khi so sánh thường so sánh tỷ trọng thực tế với dự toán thực tế năm với thực tế năm trước Ba là, Khả đạt thu lớn chi: Chỉ tiêu phản ánh hiệu lực, hiệu cơng tác quản lý tài Khi so sánh thường so sánh thực với dự toán thực năm với thực năm trước để thấy mức hiệu cụ thể Bốn là, Khả tăng thu nhập cho cán bộ, giảng viên: Chỉ tiêu phản ánh mức độ tăng cao đời sống vật chất cán bộ, giảng viên nhân viên đơn vị Khi so sánh thường lấy thu nhập thực tế so với dự toán thực tế năm so với thực tế năm trước để thấy mức độ nâng cao đời sống vật chất cán bộ, giảng viên nhân viên đơn vị TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Thị Phương Hoa (2009), Giáo trình quản lý kiểm sốt, Trường đại học Kinh tế quốc dân [2] Nguyễn Minh Tuấn, (2015) “Tác động công tác quản lý tài đến chất lượng giáo dục đại học - Nghiên cứu điển hình trường đại học thuộc Bộ Công Thương” luận án tiến sỹ Trường Đại học Kinh tế quốc dân 82 TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 32 - 2022 KINH TẾ - XÃ HỘI [3] Nguyễn Anh Thái, “Hoàn thiện chế quản lý tài trường đại học Việt Nam” [4] Nguyễn Minh Thuyết (2020), “Tự chủ đại học- thực trạng giải pháp cho đại học Việt Nam” [5] Nguyễn Quang Quynh (2005), “Giáo trình lý thuyết kiểm toán” Trường Đại học Kinh tế quốc dân [6] Mohamed Hassan Abdullali (2016), Effect of internal control systems on financial ferformance of higher education institutions in Puntland”, International journal of Economics”, Commerce and Managemenr, Vol IV, Issue 12, pp.774-790 [7] Arthur M Hauptman (2006), “Financial management in higher education in the US”, International Journal of Business and Management, Vol 9, No.12, May 2006 [8] Herbst (2007), Financing public university: The case of perfomance funding, Springger, Netherlands] [9] Oluwole Solanke Lateef Olatunji (2015), “Resource allocation in higher education: A case study of selected polytechnics in Nigeria”, International Proceedings of Economic Deverlopment and Research, IPEDR Vol.83, IASIT Press, Singapore] [10] Weixing Wang (2010), “The estabilishment of the internal cotrol frame system of college”, International Journal of Business and Management, Vol 5, No.5, May 2010 Thông tin liên hệ: Đinh Thị Kim Xuyến Điện thoại: 0917386622 - Email: dtkuyen@uneti.edu.vn Khoa Kế tốn, Trường Đại học Kinh tế - Kỹ thuật Cơng nghiệp TẠP CHÍ KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ SỐ 32 - 2022 83 ... ánh hiệu quản lý tài sở giáo dục đại học công lập tự chủ Để phản ánh hiệu lực, hiệu quản lý tài CSGDĐH tự chủ cần phải xác định tiêu đánh giá Xuất phát từ khái niệm hiệu lực, hiệu quản lý tài chính, ... dung quản lý tài sở giáo dục đại học phải bao gồm: Quản lý huy động nguồn lực tài chính; quản lý, phân bổ sử dụng nguồn lực tài kiểm sốt tài 1.1 Quản lý huy động nguồn lực tài Trên góc độ quản lý. .. TÀI CHÍNH VÀ CÁC CHỈ TIÊU PHẢN ÁNH HIỆU QUẢ TÀI CHÍNH TRONG CƠ SỞ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO CÔNG LẬP TỰ CHỦ 3.1 Khái niệm hiệu tài Các tác giả Elmes Witlemon(1988) cho hiệu liên quan đến vấn đề đạt mục tiêu