CHƯƠNG 6 BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6 1 Khái quát về báo cáo tài chính 6 1 1 Khái niệm Báo cáo tài chính là tài liệu tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính tổng hợp, phản ánh có[.]
CHƯƠNG 6: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6.1 Khái quát báo cáo tài 6.1.1 Khái niệm Báo cáo tài tài liệu tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình hiệu SXKD, tình hình lưu chuyển tiền tệ tình hình quản lý, sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định vào hệ thống mẫu biểu quy định thống Báo cáo tài bao gồm hệ thống số liệu kinh tế tài tổng hợp, rút từ sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết thuyết minh cần thiết văn số liệu Báo cáo tài phương pháp quan trọng để chuyển tải thơng tin kế tốn tài đến người định, thơng tin cơng khai sản nghiệp, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phục vụ cho đối tượng bên bên doanh nghiệp Điều khác biệt với báo cáo kế toán nội (báo cáo quản trị) cung cấp thơng tin kế tốn phụ vụ cho yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài người bên bên ngồi doanh nghiệp đối tượng có lợi ích trực tiếp gián tiếp Các định đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài địi hỏi việc đánh giá lực doanh nghiệp để tạo nguồn lực tài cho doanh nghiệp Các đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài gồm: - Các nhà quản lý doanh nghiệp - Các quan quản lý chức Nhà nước - Các đối tượng khác (các chủ nợ tương lai, nhà đầu tư, người cung cấp ) 6.1.2 Những nguyên tắc lập báo cáo tài Để đảm bảo yêu cầu báo cáo tài việc lập hệ thống báo cáo tài cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: 1- Kinh doanh liên tục: Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 1- Nguyên tắc sở dồn tích: Trừ thơng tin có liên quan đến lưu chuyển tiền, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài sở nguyên tắc dồn tích.Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả 3- Nguyên tắc quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: a/ Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; b/ Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày 4- Tính trọng yếu hợp nhất: Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Thơng tin trọng yếu thơng tin khơng trình bày có ảnh hưởng tới việc định kinh tế đối tượng sử dụng thông tin dựa báo cáo tài Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn (Ví dụ hàng tồn kho) Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ 5- Nguyên tắc bù trừ: a/ Bù trừ tài sản nợ phải trả: Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài b/ Bù trừ doanh thu, thu nhập khác chi phí: + Được bù trừ theo quy định chuẩn mực kế toán khác; + Một số giao dịch hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính, ví dụ: - Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán ngắn hạn: Lãi (lỗ) bán chứng khoán = Thu bán chứng khoán - Giá gốc chứng khoán - Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ: Lãi (lỗ) mua, = Thu bán - Giá mua bán ngoại tệ ngoại tệ ngoại tệ Các khoản mục bù trừ trình bày: Số lãi (hoặc lỗ thuần) Nguyên tắc so sánh Theo nguyên tắc so sánh kỳ kế toán, báo cáo tài như: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày số liệu để so sánh, cụ thể: - Đối với Bảng cân đối kế toán: + Bảng cân đối kế toán năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm); + Bảng cân đối kế tốn q phải trình bày số liệu so sánh tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm) - Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập theo kỳ kế toán quý phải trình bày số liệu quý báo cáo số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý kỳ năm trước (Quý năm trước) - Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý phải trình bày số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài quý có số liệu so sánh theo tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý kỳ năm trước (Quý năm trước) Để bảo đảm nguyên tắc so sánh, số liệu “Năm trước” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài phải điều chỉnh lại số liệu trường hợp: - Năm báo cáo áp dụng sách kế tốn khác với năm trước; - Năm báo cáo phân loại tiêu báo cáo khác với năm trước; - Kỳ kế toán “Năm báo cáo” dài ngắn kỳ kế tốn năm trước Ngồi ra, Bản thuyết minh báo cáo tài cịn phải trình bày rõ lý thay đổi để người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài 6.2 Bảng cân đối kế tốn (B 01- DN) 6.2.1 Khái niệm chất (đặc điểm) bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp Từ khái niệm trên, rút ba đặc điểm bảng cân đối kế toán: - Các tiêu báo cáo bảng cân đối kế toán biểu hình thái tiền tệ (giá trị) nên phản ánh tổng hợp tồn tài sản có doanh nghiệp tồn kể vật giá trị, tài sản hữu vơ hình - Bảng cân đối kế tốn phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản đồng thời theo hai cách phân loại vốn: kết cấu tài sản nguồn vốn hình thành tài sản - Đây hai hình thức biểu khác lượng tài sản có doanh nghiệp, tổng giá trị tài sản theo kết cấu vốn luôn tổng giá trị tài sản theo nguồn hình thành, lẽ tên gọi bảng báo cáo tài sản gọi bảng cân đối kế tốn Tính cân đối kế tốn biểu diễn phương trình Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vỗn chủ sở hữu - Bảng cân đối kế toán phản ánh loại vốn (theo kết cấu) nguồn vốn (theo nguồn hình thành tài sản) thời điểm; Thời điểm thích hợp cho kỳ báo cáo ngày cuối kỳ hạch toán cuối quý Tuy thông tin báo cáo bảng cân đối kế toán cho phép so sánh số liệu hai thời điểm (số đầu năm số cuối năm để đánh giá cách tổng quát biến động vốn, nguồn vốn doanh nghiệp kỳ kinh doanh Có thể nói, bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để đối tượng sử dụng thơng tin phân tích đánh giá tổng quát tình hình quản lý, sử dụng vốn, tình hình huy động sử dụng nguồn vốn, tình hình tài doanh nghiệp từ cho phép đánh giá triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp tương lai 6.2.2 Cơ sở số liệu kết cấu - Cơ sở số liệu: Căn vào sổ kế toán tổng hợp Căn vào sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Căn vào Bảng cân đối số phát sinh Căn vào Bảng cân đối kế toán năm trước - Kết cấu: Bảng cân đối kế toán phản ánh tổng quát toàn tài sản vừa theo kết cấu tài sản vừa theo nguồn hình thành tài sản Nội dung loại, mục, khoản phản ánh giá trị loại tài sản hay nguồn vốn cụ thể có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo + Phần tài sản: Bao gồm tiêu phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành 02 loại: - Loại A: Tài sản ngắn hạn Thuộc loại này, bao gồm tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp tiền khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác - Loại B: Tài sản dài hạn: Thuộc loại có tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn, tài sản dài hạn khác + Phần nguồn vốn: Bao gồm tiêu phản ánh nguồn vốn hình thành nên loại tài sản doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành 02 loại: - Loại A: Nợ phải trả: Các tiêu loại phản ánh khoản nợ ngắn hạn, nợ dài hạn số khoản nợ khác mà doanh nghiệp có trách nhiệm tốn - Loại B: Vốn chủ sở hữu: Phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu, quỹ doanh nghiệp nguồn kinh phí (nếu có) Thể mức độ độc lập tự chủ việc sử dụng loại nguồn vốn doanh nghiệp Ngồi nội dung Bảng cân đối kế tốn phần phụ Bảng cân đối kế toán bao gồm tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn như: Tài sản th ngồi; vật tư hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng; hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi; nợ khó địi xử lý Xuất phát từ chất nội dung bảng cân đối kế toán phản ánh toàn tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại kết cấu vốn nguồn hình thành vốn kết cấu bảng cân đối kế tốn chia thành hai phần chính: Phần tài sản phần nguồn vốn (Có thể xếp hai phần thành kiểu xếp dọc ngang) Các loại mục, khoản báo cáo xếp cách khoa học, tuỳ theo quan điểm phát triển yêu cầu quản lý kinh tế quốc gia - Ở Pháp: Các loại, mục, khoản báo cáo Bảng cân đối kế toán phần tài sản (bên trái) xếp theo thứ tự: Tài sản cố định, tài sản lưu động; Còn lại phần nguồn vốn (bên phải) xếp theo thứ tự: Công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu - Ở Mỹ: Các loại, mục, khoản phần tài sản (bên trái) xếp trái ngược theo thứ tự: Tài sản lưu động, tài sản cố định Cho dù thứ tự xếp tổng giá trị nguồn vốn Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến tiêu bảng cân đối kế toán khơng làm tính cân đối - Ở Việt Nam, theo theo thông tư 200/2014 - BTCcủa Bộ trưởng Bộ Tài chính; kết cấu Bảng cân đối kế tốn trình bày: + Bảng cân đối kế toán chia thành hai phần theo kết cấu dọc: phần phần "Tài sản", phần phần "Nguồn vốn" + Căn vào mức độ linh hoạt tài sản tính khoản nguồn vốn để xếp thứ tự tiêu phần theo tính giảm dần (Tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn; nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn; vốn chủ sở hữu, nguồn kinh phí quỹ) + Kết cấu phần Bảng cân đối kế toán chia thành 05 cột: Cột tiêu (tài sản, nguồn vốn); cột mã số; thuyết minh; cột số cuối năm; cột số đầu năm + Trong phần (tài sản phần nguồn vốn) chia thành 02 loại, loại chia thành mục, mục chi tiết thành khoản + Ngồi phần kết cấu chính, Bảng cân đối kế tốn có phần phụ: Các tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế toán Kết cấu tổng quát phần Bảng cân đối kế tốn trình bày sau: Đơn vị báo cáo:……… Địa chỉ:……………… Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Tại ngày tháng năm (1) (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục) Đơn vị tính: TÀI SẢN Mã số A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 S S T ố cuối ố huyết năm đ minh (3) ầu năm ( 3) I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền 110 111 112 II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 120 121 122 III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) Tài sản thiếu chờ xử lý 130 131 132 133 134 IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) ( …) ( …) 123 135 136 137 139 140 141 149 ( …) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà 150 151 152 153 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 154 nước 155 B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Trả trước cho người bán dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 210 211 212 213 ( …) Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vay dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó địi (*) 214 215 216 219 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 220 221 222 223 ( ) ) ( …) Tài sản cố định thuê tài - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) 224 225 226 ( 227 228 229 ( …) ( …) III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) ( …) …) Tài sản cố định vô hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế (*) ( ( …) 230 231 232 ( …) IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang 240 241 242 V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên 250 251 252 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phòng đầu tư tài dài hạn (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 253 254 255 ( …) kết ( …) VI Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài 260 261 262 263 Tài sản dài hạn khác 268 hạn ( …) TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 270 C - NỢ PHẢI TRẢ 300 I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế khoản phải nộp Nhà 310 311 312 313 Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Doanh thu chưa thực ngắn hạn Phải trả ngắn hạn khác 10 Vay nợ thuê tài ngắn hạn 11 Dự phòng phải trả ngắn hạn 12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 13 Quỹ bình ổn giá 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 314 315 316 317 200) nước nghệ 318 319 320 321 322 323 324 II Nợ dài hạn Phải trả người bán dài hạn Người mua trả tiền trước dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi 10 Cổ phiếu ưu đãi 11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 12 Dự phòng phải trả dài hạn 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 13 Quỹ phát triển khoa học công 343 D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400 I Vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 410 411 411a 411b - Cổ phiếu ưu đãi Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) 412 413 414 415 ( ) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB ) 416 417 418 419 420 421 421a 421b 422 II Nguồn kinh phí quỹ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 430 431 432 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 440 Người lập biểu (Ký, họ tên) ( Lập, ngày tháng năm Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 6.2.3 Phương pháp lập bảng cân đối kế toán A Phần tài sản (Mẫu B01-DN) a) Tài sản ngắn hạn (Mã số 100) Tài sản ngắn hạn phản ánh tổng giá trị tiền, khoản tương đương tiền tài sản ngắn hạn khác chuyển đổi thành tiền, bán hay sử dụng vịng khơng q 12 tháng chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền, khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu ngắn hạn, hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác Mã số 100 = Mã số 110 + Mã số 120 + Mã số 130 + Mã số 140 + Mã số 150 - Tiền khoản tương đương tiền (Mã số 110) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn số tiền khoản tương đương tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng (không kỳ hạn), tiền chuyển khoản tương đương tiền doanh nghiệp Mã số 110 = Mã số 111 + Mã số 112 + Tiền (Mã số 111) Là tiêu phản ánh tồn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tài khoản 111 “Tiền mặt”, 112 “Tiền gửi ngân hàng” 113 “Tiền chuyển” + Các khoản tương đương tiền (Mã số 112) Chỉ tiêu phản ánh khoản đầu tư ngắn hạn có thời hạn thu hồi khơng q tháng kể từ ngày đầu tư có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định khơng có rủi ro việc chuyển đổi thành tiền thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu chủ yếu vào số dư Nợ chi tiết tài khoản 1281 “Tiền gửi có kỳ hạn” (chi tiết khoản tiền gửi có kỳ hạn gốc không tháng) tài khoản 1288 “Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn” (chi tiết khoản đủ tiêu chuẩn phân loại tương đương tiền) - Đầu tư tài ngắn hạn (Mã số 120) Các khoản đầu tư ngắn hạn phản ánh tiêu không bao gồm khoản đầu tư ngắn hạn trình bày tiêu “Các khoản tương đương tiền”, tiêu “Phải thu cho vay ngắn hạn” Mã số 120 = Mã số 121+ Mã số 122 + Mã số 123 (trước theo QĐ 121 + 129) + Chứng khoán kinh doanh (Mã số 121) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản 121 – “Chứng khoán kinh doanh” + Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh (Mã số 122) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2291 “Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 123) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 1281, TK 1282, 1288 (chi tiết khoản có kỳ hạn cịn lại khơng q 12 tháng không phân loại tương đương tiền) - Các khoản phải thu ngắn hạn (Mã số 130) Mã số 130 = Mã số 131 + Mã số 132 + Mã số 133 + Mã số 134 + Mã số 135 + Mã số 136 + Mã số 137 + Mã số 139.(trước khơng có 136, 137) + Phải thu ngắn hạn khách hàng (Mã số 131) Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số dư Nợ chi tiết Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” mở theo khách hàng + Trả trước cho người bán ngắn hạn (Mã số 132) Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh Nợ chi tiết Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo người bán + Phải thu nội ngắn hạn (Mã số 133) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết Tài khoản 1362, 1363, 1368 Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 136 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc, tiêu bù trừ với tiêu “Phải trả nội ngắn hạn” Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc + Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng (Mã số 134) Chỉ tiêu phản ánh số chênh lệch giữa tổng số doanh thu đã ghi nhận luỹ kế tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành lớn tổng số tiền luỹ kế khách hàng phải toán theo tiến độ kế hoạch đến cuối kỳ báo cáo của hợp đồng xây dựng dở dang Số liệu để ghi vào chỉ tiêu vào số dư Nợ TK 337 “Thanh tốn theo tiến đợ kế hoạch hợp đồng xây dựng” + Phải thu cho vay ngắn hạn (Mã số 135) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết TK 1283 – Cho vay + Phải thu ngắn hạn khác (Mã số 136) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết Tài khoản: TK 1385, TK1388, TK334, TK338, TK 141, TK 244 + Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (Mã số 137) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có chi tiết Tài khoản 2293 “Dự phịng phải thu khó địi”, chi tiết dự phịng cho khoản phải thu ngắn hạn khó địi đuợc ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Tài sản thiếu chờ xử lý (mã số 139) Chỉ tiêu phản ánh tài sản thiếu hụt, mát chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 1381 – “Tài sản thiếu chờ xử lý” - Hàng tồn kho (Mã số 140) Là tiêu tổng hợp phản ánh toàn giá trị có loại hàng tồn kho dự trữ cho trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp (sau trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đến thời điểm báo cáo Mã số 140 = Mã số 141 + Mã số 149 + Hàng tồn kho (Mã số 141) Chỉ tiêu không bao gồm giá trị chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn giá trị thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ tài khoản 151 ,tài khoản 152 tài khoản 153 , tài khoản 154, tài khoản 155, tài khoản 156 , tài khoản 157, tài khoản 158 Khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang vượt chu kỳ kinh doanh thông thường không thỏa mãn định nghĩa hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế tốn khơng trình bày tiêu mà trình bày tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dài hạn” – Mã số 241 Khoản thiết bị, vật tư, phụ tùng thay 12 tháng vượt chu kỳ kinh doanh thông thường không thỏa mãn định nghĩa hàng tồn kho theo Chuẩn mực kế tốn khơng trình bày tiêu mà trình bày tiêu “Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn” – Mã số 263 + Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Mã số 149) Chỉ tiêu phản ánh khoản dự phòng giảm giá loại hàng tồn kho thời điểm báo cáo sau trừ số dự phòng giảm giá lập cho khoản chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2294 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, chi tiết dự phịng cho khoản mục trình bày hàng tồn kho tiêu Mã số 141 ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn: ( ) Chỉ tiêu không bao gồm số dự phịng giảm giá chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn - Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 150) Mã số 150 = Mã số 151 + Mã số 152 + Mã số 153 + Mã số 154 + Mã số 155 + Chi phí trả trước ngắn hạn (Mã số 151) Số liệu để ghi vào tiêu “Chi phí trả trước ngắn hạn” số dư Nợ chi tiết Tài khoản 242 “Chi phí trả trước” + Thuế giá trị gia tăng khấu trừ (Mã số 152) Số liệu để ghi vào tiêu “Thuế giá trị gia tăng khấu trừ” vào số dư Nợ Tài khoản 133 “Thuế giá trị gia tăng khấu trừ” + Thuế khoản khác phải thu nhà nước (Mã số 153) Số liệu để ghi vào tiêu “Thuế khoản khác phải thu nhà nước” vào số dư Nợ chi tiết Tài khoản 333 “Thuế khoản phải nộp Nhà nước” Sổ kế toán chi tiết TK 333 + Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ (Mã số 154) Số liệu để ghi vào tiêu “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” số dư Nợ Tài khoản 171 – “Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ” + Tài sản ngắn hạn khác (Mã số 155) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ chi tiết TK 2288 – “Đầu tư khác” b) Tài sản dài hạn (Mã số 200) Mã số 200 = Mã số 210 + Mã số 220 + Mã số 230 + Mã số 240 + Mã số 250 + Mã số 260 - Các khoản phải thu dài hạn (Mã số 210) Mã số 210 = Mã số 211 + Mã số 212 + Mã số 213 + Mã số 214 + Mã số 215 + Mã số 216 + Mã số 219 + Phải thu dài hạn của khách hàng (Mã số 211) Số liệu để ghi vào tiêu vào chi tiết số dư Nợ Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng”, mở chi tiết theo khách hàng + Trả trước cho người bán dài hạn (Mã số 212) Số liệu để ghi vào tiêu vào tổng số phát sinh Nợ chi tiết Tài khoản 331 “Phải trả cho người bán” mở theo người bán + Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc (Mã số 213) Khi lập Bảng cân đối kế tốn tổng hợp tồn doanh nghiệp, tiêu bù trừ với tiêu “Phải trả nội vốn kinh doanh” (Mã số 333) tiêu “Vốn góp chủ sở hữu” (Mã số 411) Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc, chi tiết phần vốn nhận đơn vị cấp Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ tài khoản 1361 “Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc” + Phải thu nội bộ dài hạn (Mã số 214) Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ chi tiết Tài khoản 1362, 1363, 1368 Sổ kế toán chi tiết Tài khoản 136 Khi đơn vị cấp lập Báo cáo tài tổng hợp với đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc, tiêu bù trừ với tiêu “Phải trả nội dài hạn” Bảng cân đối kế toán đơn vị hạch toán phụ thuộc + Phải thu cho vay dài hạn (Mã số 215) Chỉ tiêu phản ánh khoản cho vay khế ước, hợp đồng, thỏa thuận vay bên (không bao gồm nội dung phản ánh tiêu “Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn”) có kỳ hạn thu hồi lại 12 tháng thời điểm báo cáo Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ chi tiết TK 1283 – “Cho vay” + Phải thu dài hạn khác (Mã số 216) Chỉ tiêu phản ánh khoản phải thu khác có kỳ hạn thu hồi cịn lại 12 tháng chu kỳ kinh doanh thông thường thời điểm báo cáo, như: Phải thu khoản chi hộ, tiền lãi, cổ tức chia; Các khoản tạm ứng, cầm cố, ký cược, ký quỹ, cho mượn…mà doanh nghiệp quyền thu hồi Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ chi tiết tài khoản: TK 1385, TK1388, TK334, TK338, TK 141, TK 244 + Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (Mã số 219) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có chi tiết Tài khoản 2293 “Dự phịng phải thu khó địi”, chi tiết dự phịng cho khoản phải thu dài hạn khó địi ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tài sản cố định ( Mã số 220) Mã số 220 = Mã số 221 + Mã số 224 + Mã số 227 - Tài sản cố định hữu hình (Mã số 221) Là tiêu tổng hợp phản ánh tồn giá trị cịn lại loại tài sản cố định hữu hình thời điểm báo cáo Mã số 221 = Mã số 222 + Mã số 223 + Nguyên giá (Mã số 222) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 211 “Tài sản cố định hữu hình” + Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 223) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2141 “Hao mịn TSCĐ hữu hình” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tài sản cố định thuê tài (Mã số 224) Mã số 224 = Mã số 225 + Mã số 226 + Nguyên giá (Mã số 225) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 212 “Tài sản cố định thuê tài chính” + Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 226) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2142 “Hao mịn tài sản cố định thuê tài chính” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Tài sản cố định vơ hình (Mã số 227) Mã số 227 = Mã số 228 + Mã số 229 + Nguyên giá (Mã số 228) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 213 “Tài sản cố định vơ hình” + Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 229) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2143 “Hao mịn TSCĐ vơ hình” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) - Bất động sản đầu tư (Mã số 230) Mã số 230 = Mã số 231 + Mã số 232 + Nguyên giá (Mã số 231) Số liệu để phản ánh vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 217 “Bất động sản đầu tư” + Giá trị hao mòn luỹ kế (Mã số 232) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2147 “Hao mòn bất động sản đầu tư” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Tài sản dở dang dài hạn (Mã số 240) Mã số 240 = Mã số 241 + Mã số 242 + Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn (Mã số 241) Số liệu để ghi vào tiêu vào số dư Nợ chi tiết tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” số dư Có chi tiết tài khoản 2294 – “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” + Chi phí xây dựng dở dang (Mã số 242) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 241 “Xây dựng dở dang” - Đầu tư tài dài hạn (Mã số 250) Mã số 250 = Mã số 251 + Mã số 252 + Mã số 253 + Mã số 254 + Mã số 255 + Đầu tư vào công ty (Mã số 251) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ Tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con” + Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (Mã số 252) Số liệu để ghi vào tiêu tổng số dư Nợ Tài khoản 222 “Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết” + Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (Mã số 253) Số liệu để trình bày vào tiêu số dư Nợ chi tiết tài khoản 2281 – “Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác” + Dự phòng đầu tư tài dài hạn (Mã số 254) Số liệu để ghi vào tiêu số dư Có Tài khoản 2292 “Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác” ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) + Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (Mã số 255) Chỉ tiêu không bao gồm khoản cho vay trình bày tiêu “Phải thu cho vay dài hạn” Số liệu để ghi vào tiêu số dư Nợ TK 1281, TK 1282, 1288 ... trị hao mòn luỹ kế (*) 22 0 2 21 22 2 22 3 ( ) ) ( …) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 22 4 22 5 22 6 ( 22 7 22 8 22 9 ( …) ( …) III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá... doanh nghiệp Mã số 11 0 = Mã số 11 1 + Mã số 11 2 + Tiền (Mã số 11 1) Là tiêu phản ánh toàn số tiền có doanh nghiệp thời điểm báo cáo, gồm: Tài khoản 11 1 “Tiền mặt”, 11 2 “Tiền gửi ngân hàng” 11 3 “Tiền... Mã số 21 1 + Mã số 21 2 + Mã số 21 3 + Mã số 21 4 + Mã số 21 5 + Mã số 21 6 + Mã số 21 9 + Phải thu dài hạn của khách hàng (Mã số 21 1 ) Số liệu để ghi vào tiêu vào chi tiết số dư Nợ Tài khoản 13 1 “Phải