Bài giảng nguyên lý hạch toán kế toán 1 phần 2

CHƯƠNG 6: BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6.1 Khái quát báo cáo tài 6.1.1 Khái niệm Báo cáo tài tài liệu tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tài tổng hợp, phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp, tình hình hiệu SXKD, tình hình lưu chuyển tiền tệ tình hình quản lý, sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định vào hệ thống mẫu biểu quy định thống Báo cáo tài bao gồm hệ thống số liệu kinh tế tài tổng hợp, rút từ sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết thuyết minh cần thiết văn số liệu Báo cáo tài phương pháp quan trọng để chuyển tải thơng tin kế tốn tài đến người định, thơng tin cơng khai sản nghiệp, kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phục vụ cho đối tượng bên bên doanh nghiệp Điều khác biệt với báo cáo kế toán nội (báo cáo quản trị) cung cấp thơng tin kế tốn phụ vụ cho yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài người bên bên ngồi doanh nghiệp đối tượng có lợi ích trực tiếp gián tiếp Các định đối tượng sử dụng thơng tin báo cáo tài địi hỏi việc đánh giá lực doanh nghiệp để tạo nguồn lực tài cho doanh nghiệp Các đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài gồm: - Các nhà quản lý doanh nghiệp - Các quan quản lý chức Nhà nước - Các đối tượng khác (các chủ nợ tương lai, nhà đầu tư, người cung cấp ) 6.1.2 Những nguyên tắc lập báo cáo tài Để đảm bảo yêu cầu báo cáo tài việc lập hệ thống báo cáo tài cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: 1- Kinh doanh liên tục: Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán 1- Nguyên tắc sở dồn tích: Trừ thơng tin có liên quan đến lưu chuyển tiền, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài sở nguyên tắc dồn tích.Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả 3- Nguyên tắc quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: a/ Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; b/ Một chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày 4- Tính trọng yếu hợp nhất: Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Thơng tin trọng yếu thơng tin khơng trình bày có ảnh hưởng tới việc định kinh tế đối tượng sử dụng thơng tin dựa báo cáo tài Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn (Ví dụ hàng tồn kho) Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ 5- Nguyên tắc bù trừ: a/ Bù trừ tài sản nợ phải trả: Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài b/ Bù trừ doanh thu, thu nhập khác chi phí: + Được bù trừ theo quy định chuẩn mực kế toán khác; + Một số giao dịch hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính, ví dụ: - Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán ngắn hạn: Lãi (lỗ) bán chứng khoán = Thu bán chứng khoán - Giá gốc chứng khoán - Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ: Lãi (lỗ) mua, = Thu bán - Giá mua bán ngoại tệ ngoại tệ ngoại tệ Các khoản mục bù trừ trình bày: Số lãi (hoặc lỗ thuần) Nguyên tắc so sánh Theo nguyên tắc so sánh kỳ kế toán, báo cáo tài như: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày số liệu để so sánh, cụ thể: - Đối với Bảng cân đối kế toán: + Bảng cân đối kế toán năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm); + Bảng cân đối kế tốn q phải trình bày số liệu so sánh tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm) - Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập theo kỳ kế tốn q phải trình bày số liệu q báo cáo số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý kỳ năm trước (Quý năm trước) - Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý phải trình bày số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý kỳ năm trước (Quý năm trước) Để bảo đảm nguyên tắc so sánh, số liệu “Năm trước” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài phải điều chỉnh lại số liệu trường hợp: - Năm báo cáo áp dụng sách kế tốn khác với năm trước; - Năm báo cáo phân loại tiêu báo cáo khác với năm trước; - Kỳ kế toán “Năm báo cáo” dài ngắn kỳ kế toán năm trước Ngồi ra, Bản thuyết minh báo cáo tài cịn phải trình bày rõ lý thay đổi để người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài 6.2 Bảng cân đối kế tốn (B 01- DN) 6.2.1 Khái niệm chất (đặc điểm) bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định Số liệu Bảng cân đối kế tốn cho biết tồn giá trị tài sản có doanh nghiệp theo cấu tài sản cấu nguồn vốn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp Từ khái niệm trên, rút ba đặc điểm bảng cân đối kế toán: - Các tiêu báo cáo bảng cân đối kế toán biểu hình thái tiền tệ (giá trị) nên phản ánh tổng hợp toàn tài sản có doanh nghiệp tồn kể vật giá trị, tài sản hữu vơ hình - Bảng cân đối kế tốn phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản đồng thời theo hai cách phân loại vốn: kết cấu tài sản nguồn vốn hình thành tài sản - Đây hai hình thức biểu khác lượng tài sản có doanh nghiệp, tổng giá trị tài sản theo kết cấu vốn luôn tổng giá trị tài sản theo nguồn hình thành, lẽ tên gọi bảng báo cáo tài sản gọi bảng cân đối kế tốn Tính cân đối kế tốn biểu diễn phương trình Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vỗn chủ sở hữu - Bảng cân đối kế toán phản ánh loại vốn (theo kết cấu) nguồn vốn (theo nguồn hình thành tài sản) thời điểm; Thời điểm thích hợp cho kỳ báo cáo ngày cuối kỳ hạch tốn cuối q Tuy thơng tin báo cáo bảng cân đối kế toán cho phép so sánh số liệu hai thời điểm (số đầu năm số cuối năm để đánh giá cách tổng quát biến động vốn, nguồn vốn doanh nghiệp kỳ kinh doanh Có thể nói, bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để đối tượng sử dụng thơng tin phân tích đánh giá tổng quát tình hình quản lý, sử dụng vốn, tình hình huy động sử dụng nguồn vốn, tình hình tài doanh nghiệp từ cho phép đánh giá triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp tương lai 6.2.2 Cơ sở số liệu kết cấu - Cơ sở số liệu: Căn vào sổ kế toán tổng hợp Căn vào sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Căn vào Bảng cân đối số phát sinh Căn vào Bảng cân đối kế toán năm trước - Kết cấu: Bảng cân đối kế tốn phản ánh tổng qt tồn tài sản vừa theo kết cấu tài sản vừa theo nguồn hình thành tài sản Nội dung loại, mục, khoản phản ánh giá trị loại tài sản hay nguồn vốn cụ thể có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo + Phần tài sản: Bao gồm tiêu phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành 02 loại: - Loại A: Tài sản ngắn hạn Thuộc loại này, bao gồm tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp tiền khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác - Loại B: Tài sản dài hạn: Thuộc loại có tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn, tài sản dài hạn khác + Phần nguồn vốn: Bao gồm tiêu phản ánh nguồn vốn hình thành nên loại tài sản doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành 02 loại: - Loại A: Nợ phải trả: Các tiêu loại phản ánh khoản nợ ngắn hạn, nợ dài hạn số khoản nợ khác mà doanh nghiệp có trách nhiệm toán - Loại B: Vốn chủ sở hữu: Phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu, quỹ doanh nghiệp nguồn kinh phí (nếu có) Thể mức độ độc lập tự chủ việc sử dụng loại nguồn vốn doanh nghiệp Ngoài nội dung Bảng cân đối kế tốn phần phụ Bảng cân đối kế toán bao gồm tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn như: Tài sản th ngồi; vật tư hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng; hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi; nợ khó địi xử lý Xuất phát từ chất nội dung bảng cân đối kế tốn phản ánh tồn tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại kết cấu vốn nguồn hình thành vốn kết cấu bảng cân đối kế toán chia thành hai phần chính: Phần tài sản phần nguồn vốn (Có thể xếp hai phần thành kiểu xếp dọc ngang) Các loại mục, khoản báo cáo xếp cách khoa học, tuỳ theo quan điểm phát triển yêu cầu quản lý kinh tế quốc gia - Ở Pháp: Các loại, mục, khoản báo cáo Bảng cân đối kế toán phần tài sản (bên trái) xếp theo thứ tự: Tài sản cố định, tài sản lưu động; Còn lại phần nguồn vốn (bên phải) xếp theo thứ tự: Công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu - Ở Mỹ: Các loại, mục, khoản phần tài sản (bên trái) xếp trái ngược theo thứ tự: Tài sản lưu động, tài sản cố định Cho dù thứ tự xếp tổng giá trị nguồn vốn Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến tiêu bảng cân đối kế tốn khơng làm tính cân đối - Ở Việt Nam, theo theo thơng tư 200/2014 - BTCcủa Bộ trưởng Bộ Tài chính; kết cấu Bảng cân đối kế tốn trình bày: + Bảng cân đối kế toán chia thành hai phần theo kết cấu dọc: phần phần "Tài sản", phần phần "Nguồn vốn" + Căn vào mức độ linh hoạt tài sản tính khoản nguồn vốn để xếp thứ tự tiêu phần theo tính giảm dần (Tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn; nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn; vốn chủ sở hữu, nguồn kinh phí quỹ) + Kết cấu phần Bảng cân đối kế toán chia thành 05 cột: Cột tiêu (tài sản, nguồn vốn); cột mã số; thuyết minh; cột số cuối năm; cột số đầu năm + Trong phần (tài sản phần nguồn vốn) chia thành 02 loại, loại chia thành mục, mục chi tiết thành khoản + Ngồi phần kết cấu chính, Bảng cân đối kế tốn có phần phụ: Các tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn Kết cấu tổng quát phần Bảng cân đối kế tốn trình bày sau: Đơn vị báo cáo:……… Địa chỉ:……………… Mẫu số B 01 – DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày tháng năm (1) (Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục) Đơn vị tính: TÀI SẢN Mã số A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 S S T ố cuối ố huyết năm đ minh (3) ầu năm ( 3) I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền 110 111 112 II Đầu tư tài ngắn hạn Chứng khốn kinh doanh Dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 120 121 122 III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khách hàng Trả trước cho người bán ngắn hạn Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Phải thu cho vay ngắn hạn Phải thu ngắn hạn khác Dự phịng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) Tài sản thiếu chờ xử lý 130 131 132 133 134 IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) ( …) ( …) 123 135 136 137 139 140 141 149 ( …) V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhà 150 151 152 153 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Tài sản ngắn hạn khác 154 nước 155 B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200 I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng Trả trước cho người bán dài hạn Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 210 211 212 213 ( …) Phải thu nội dài hạn Phải thu cho vay dài hạn Phải thu dài hạn khác Dự phịng phải thu dài hạn khó đòi (*) 214 215 216 219 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 220 221 222 223 ( ) ) ( …) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 224 225 226 ( 227 228 229 ( …) ( …) III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) ( …) …) Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) ( ( …) 230 231 232 ( …) IV Tài sản dở dang dài hạn Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang 240 241 242 V Đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên doanh, liên 250 251 252 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Dự phịng đầu tư tài dài hạn (*) Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 253 254 255 ( …) kết ( …) VI Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài 260 261 262 263 Tài sản dài hạn khác 268 hạn ( …) TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 270 C - NỢ PHẢI TRẢ 300 I Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế khoản phải nộp Nhà 310 311 312 313 Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả nội ngắn hạn Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Doanh thu chưa thực ngắn hạn Phải trả ngắn hạn khác 10 Vay nợ thuê tài ngắn hạn 11 Dự phòng phải trả ngắn hạn 12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 13 Quỹ bình ổn giá 14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 314 315 316 317 200) nước nghệ 318 319 320 321 322 323 324 II Nợ dài hạn Phải trả người bán dài hạn Người mua trả tiền trước dài hạn Chi phí phải trả dài hạn Phải trả nội vốn kinh doanh Phải trả nội dài hạn Doanh thu chưa thực dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay nợ thuê tài dài hạn Trái phiếu chuyển đổi 10 Cổ phiếu ưu đãi 11 Thuế thu nhập hỗn lại phải trả 12 Dự phịng phải trả dài hạn 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 13 Quỹ phát triển khoa học công 343 b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Cuối năm - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh … Đầu năm … lệch tạm thời chịu thuế - Khoản hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả ghi … … … … nhận từ năm trước - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 22- Vốn chủ sở hữu a- Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Vốn Thặng Vốn Cổ Chênh Chênh Nguồn lệch vốn đầu dư vốn khác phiếu lệch tư cổ phần quỹ đánh giá chủ sở lại chủ hữu sản tỷ giá tài đầu tư Cộng XDCB hối đoái sở hữu A Số dư đầu năm trước - Tăng vốn năm trước - Lãi năm trước - Tăng khác - Giảm vốn năm trước - Lỗ năm trước - Giảm khác Số dư cuối năm trước Số dư đầu năm - Tăng vốn năm - Lãi năm - Tăng khác - Giảm vốn năm - Lỗ năm - Giảm khác Số dư cuối năm b- Chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu Cuối năm Đầu năm - Vốn góp Nhà nước - Vốn góp đối tượng khác - Cộng * Giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu năm * Số lượng cổ phiếu quỹ: c- Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, Năm Năm trước chia lợi nhuận - Vốn đầu tư chủ sở hữu + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm - Cổ tức, lợi nhuận chia d- Cổ tức - Cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: + Cổ tức công bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: đ- Cổ phiếu Cuối năm Đầu năm - Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành - Số lượng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi - Số lượng cổ phiếu lưu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi - Số lượng cổ phiếu mua lại * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành : e- Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tư phát triển - Quỹ dự phòng tài - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu * Mục đích trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp g- Thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào Vốn chủ sở hữu theo quy định chuẩn mực kế tốn cụ thể 23- Nguồn kinh phí Năm Năm trước - Nguồn kinh phí cấp năm - Chi nghiệp ( ) ( ) - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm Cuối năm Đầu năm - TSCĐ thuê - Tài sản khác thuê 24- Tài sản thuê (1)- Giá trị tài sản thuê (2)- Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn - Từ năm trở xuống - Trên năm đến năm - Trên năm VI- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Đơn vị tính: ) Năm Năm trước - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ 25- Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Trong đó: - Doanh thu hợp đồng xây dựng (Đối với doanh nghiệp có hoạt động xây lắp) + Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ; - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế GTGT phải nộp (phương pháp trực tiếp) - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất + Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận đến thời điểm lập báo cáo tài chính; 26- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Trong đó: 27- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Trong đó: - Doanh thu trao đổi sản phẩm, hàng hóa - Doanh thu trao đổi dịch vụ 28- Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Năm Năm trước - Giá vốn hàng hóa bán - Giá vốn thành phẩm bán - Giá vốn dịch vụ cung cấp - Giá trị cịn lại, chi phí nhượng bán, lý - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư - Hao hụt, mát hàng tồn kho ( ) ( ) - Các khoản chi phí vượt mức bình thường - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Năm Năm trước BĐS đầu tư bán Cộng 29- Doanh thu hoạt động tài (Mã số 21) - Lãi tiền gửi, tiền cho vay - Lãi đầu tư trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu - Cổ tức, lợi nhuận chia - Lãi bán ngoại tệ - Lãi chênh lệch tỷ giá thực - Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực - Lãi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 30- Chi phí tài (Mã số 22) Năm Năm trước - Lãi tiền vay - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm - Lỗ lý khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Lỗ bán ngoại tệ - Lỗ chênh lệch tỷ giá thực - Lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực - Dự phòng giảm giá khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn - Chi phí tài khác Cộng 31- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số Năm Năm trước 51) - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu … … thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm … … trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành … … 32- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số Năm Năm trước 52) - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ … … khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc … … hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ (…) (…) khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ (…) (…) khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ (…) (…) việc hoàn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại … … Năm Năm trước - Chi phí nguyên liệu, vật liệu - Chi phí nhân cơng - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền 33- Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố Cộng VII- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Đơn vị tính:…………… ) 34- Các giao dịch không tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng Năm Năm trước … … … … … … … … công ty đơn vị kinh doanh khác mua … … a- Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính: - Mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu: - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu: b- Mua lý công ty đơn vị kinh doanh khác kỳ báo cáo - Tổng giá trị mua lý; - Phần giá trị mua lý toán tiền khoản tương đương tiền; - Số tiền khoản tương đương tiền thực có lý; - Phần giá trị tài sản (Tổng hợp theo loại tài sản) nợ phải trả tiền khoản tương đương tiền công ty đơn vị kinh doanh khác mua lý kỳ … … c- Trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực VIII- Những thông tin khác 1- Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác: ……………… 2- Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: ………… 3-Thơng tin bên liên quan: …………………………………………………… 4- Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”(2): … 5- Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin báo cáo tài niên độ kế tốn trước): …………………………………………………… 6- Thông tin hoạt động liên tục: …………………………………… …………… 7- Những thông tin khác (3) Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Ghi chú: Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) (1) Những tiêu khơng có thơng tin, số liệu khơng phải trình bày không đánh lại số thứ tự tiêu (2) Chỉ áp dụng cho công ty niêm yết (3) Doanh nghiệp trình bày thêm thông tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài 1.Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt Định khoản Nợ TK 111 Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 112 Tiền gửi ngân hàng (1121, 1122) Mô tả nghiệp vụ Khi công ty có nhu cầu rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt, phát sinh hoạt động sau: Kế toán toán ngân hàng lập séc rút tiền mặt 2.Sau có đủ chữ ký Giám đốc kế toán trưởng, kế toán toán ngân hàng mang séc rút tiền mặt ngân hàng nhập quỹ tiền mặt công ty 3.Kế toán toán tiền mặt lập Phiếu thu 4.Thủ quỹ vào Phiếu thu để thu tiền, đồng thời ghi sổ quỹ 5.Kế toán tốn tiền mặt vào Phiếu thu có chữ ký thủ quỹ người nộp tiền để ghi số kể toán tiền mặt 2.Khách hàng ứng trước tiền mua hàng tiền mặt Định khoản Nợ TK 111 Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 131 Phải thu khách hàng Mô tả nghiệp vụ Trường hợp khách hàng ứng trước tiền mua hàng tiền mặt, phát sinh hoạt động sau: 1.Sau nhận tiền ứng trước khách hàng, nhân viên yêu cầu kế toán toán lập Phiếu thu 2.Thủ quỹ vào Phiếu thu để thu tiền mặt, đồng thời ghi sổ quỹ 3.Kế toán toán vào Phiếu thu có chữ ký thủ quỹ người nộp tiền để ghi số kể toán tiền mặt 3.Khách hàng trả nợ tiền mặt Định khoản Nợ TK 111 Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 131 Phải thu khách hàng Mô tả nghiệp vụ Khi khách hàng mang tiền mặt đến trả nợ, phát sinh số hoạt động sau: 1.Sau nhận tiền trả nợ khách hàng, nhân viên yêu cầu kế toán toán lập Phiếu thu 2.Thủ quỹ vào Phiếu thu để thu tiền mặt, đồng thời ghi sổ quỹ Kế toán toán vào Phiếu thu có chữ ký thủ quỹ người nộp tiền để ghi số kể toán tiền mặt => Nếu khách hàng toán thời hạn hưởng chiết khấu tốn, cơng ty thu số tiền sau trừ chiết khấu Khi kế tốn tốn hạch tốn bổ sung thêm bút tốn chiết khấu tốn: Nợ TK 635/Có TK 131 4.Thu tiền trả nợ nhiều khách hàng tiền mặt Định khoản Nợ TK 111 Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 131 Phải thu khách hàng Mô tả nghiệp vụ Khi nhân viên thu tiền nhiều khách hàng tiền mặt, phát sinh số hoạt động sau: 1.Sau nhận tiền trả nợ nhiều khách hàng, nhân viên yêu cầu kế toán toán lập Phiếu thu 2.Thủ quỹ vào Phiếu thu để thu tiền mặt, đồng thời ghi sổ quỹ 3.Kế toán toán vào Phiếu thu có chữ ký thủ quỹ người nộp tiền để ghi số kể toán tiền mặt => Nếu khách hàng toán thời hạn hưởng chiết khấu tốn, cơng ty thu số tiền sau trừ chiết khấu Khi kế tốn tốn hạch tốn bổ sung thêm bút tốn chiết khấu tốn: Nợ TK 635/Có TK 131 5.Hoàn thuế GTGT tiền mặt Định khoản Nợ TK 111 Tiền mặt (1111) Có TK 133 Thuế GTGT khấu trừ (1331, 1332) Mô tả nghiệp vụ Trường hợp cơng ty đủ điều kiện xin xét hồn thuế GTGT, phát sinh hoạt động sau: 1.Lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế gửi lên quan thuế quản lý trực tiếp 2.Nếu hồ sơ phê duyệt nhận lại tiền hoàn thuế tiền mặt, người chịu trách nhiệm nhận lại tiền thuế từ Kho bạc mang quỹ để nộp 3.Kế toán toán lập Phiếu thu 4.Thủ quỹ vào Phiếu thu để thu tiền, đồng thời ghi sổ quỹ 5.Kế toán toán vào Phiếu thu có chữ ký thủ quỹ người nộp tiền để ghi số kể tốn tiền mặt 6.Thu hồn ứng tiền mặt sau toán tạm ứng nhân viên Định khoản Nợ TK 111 Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 141 Tạm ứng Mơ tả nghiệp vụ Sau chuẩn bị đủ chứng từ, hoá đơn, nhân viên thực thủ tục toán tạm ứng, phận kế tốn thường phát sinh hoạt động sau: 1.Kế toán toán kiểm tra xác nhận khoản chi tiêu theo mục đích quy định cơng ty 2.Kế tốn trưởng Giám đốc ký duyệt toán tạm ứng 3.Căn vào hóa đơn, chứng từ, số tiền tạm ứng lớn số tiền chi, kế toán toán thực lập Phiếu thu để nhập quỹ số tiền thừa từ người nhận tạm ứng 4.Nhân viên ký Phiếu thu nộp tiền Còn thủ quỹ vào Phiếu thu để thu tiền, đồng thời ghi sổ quỹ 5.Kế toán toán vào Phiếu thu có chữ ký thủ quỹ người nộp tiền để ghi số kể toán tiền mặt 7.Thu khác tiền mặt Định khoản Nợ TK 111 Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 136 Phải thu nội Có TK 138 Phải thu khác Có TK 244 Cầm cố, chấp, kỹ quỹ, ký cược (TT200) Có TK 1386 Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (TT133) Có TK 228 Đầu tư khác (TT200) Có TK 228 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác (TT133) Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác Có TK 411 Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 Thu nhập khác Có TK … Mơ tả nghiệp vụ Khi phát sinh nghiệp vụ thu khác tiền mặt, thường phát sinh hoạt động sau: 1.Kế toán toán lập Phiếu thu 2.Thủ quỹ vào Phiếu thu để thu tiền, đồng thời ghi sổ quỹ 3.Kế toán toán vào Phiếu thu có chữ ký thủ quỹ người nộp tiền để ghi số kể toán tiền mặt ... trị hao mòn luỹ kế (*) 22 0 2 21 22 2 22 3 ( ) ) ( …) Tài sản cố định thuê tài - Nguyên giá - Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 22 4 22 5 22 6 ( 22 7 22 8 22 9 ( …) ( …) III Bất động sản đầu tư - Nguyên giá - Giá... Mã số 21 1 + Mã số 21 2 + Mã số 21 3 + Mã số 21 4 + Mã số 21 5 + Mã số 21 6 + Mã số 21 9 + Phải thu dài hạn của khách hàng (Mã số 21 1 ) Số liệu để ghi vào tiêu vào chi tiết số dư Nợ Tài khoản 13 1 “Phải... tài 21 VI .26 Chi phí tài 22 VI .28 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 24 Chi phí quản lý doanh nghiệp 25 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 {30 = 20 + ( 21 - 22 ) - (24 + 25 )} 11