Các yếu tố ảnh hưởng tới sự tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp tiếp cận từ đánh giá của người nộp thuế tại cục thuế thành phố hà nội

QUẢN TRỊ KINH DOANH CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI SỰ TUÂN THỦ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP - TIẾP CẬN TỪ ĐÁNH GIÁ CỦA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI Lê Hà Trang Trường Đại học Thương Mại Email: lehatrangvcu@gmail.com Ngày nhận: 03/01/2022 N Ngày nhận lại: 18/02/2022 Ngày duyệt đăng: 22/02/2022 âng cao tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) vấn đề cốt lõi quản lý thuế tất quốc gia Mục đích viết nhằm kiểm định, đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp (DN), nghiên cứu điển hình chi cục thuế thành phố Hà Nội Dữ liệu thu thập thông qua khảo sát bảng câu hỏi từ 200 doanh nghiệp địa bàn thành phố Hà Nội Tác giả tiến hành đánh giá độ tin cậy qua hệ số Cronbach Alpha, phân tích nhân tố khám phá EFA phân tính hồi quy tuyến tính bội Kết cho thấy có nhân tố: sách pháp luật, cơng tác quản lý thuế, đặc điểm doanh nghiệp ý thức nghĩa vụ thuế ảnh hưởng thuận chiều đến hành vi tuân thủ thuế TNDN Nghiên cứu có ý nghĩa thực tiễn quan quản lý thuế doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu cơng tác quản lý tài Nhà nước Từ khóa: tuân thủ thuế; thuế thu nhập doanh nghiệp JEL Classifications: H32, H71, K34 Lời mở đầu Thuế khoản thu có vai trị quan trọng việc điều tiết vĩ mô kinh tế xã hội quốc gia Vì thất thu thuế vấn đề nan giải không Việt Nam mà hầu hết quốc gia khác giới Những năm gần đây, phủ Việt Nam thực cải cách toàn diện lĩnh vực thuế, đặc biệt đời luật quản lý thuế số 38/2019/QH14 Thông tư số 31/2021/TT-BTC thay Thông tư 204/2015/TT-BTC bước thay đổi lớn việc áp dụng quản lý rủi ro theo hướng cải cách thủ tục hành chính, đại hóa cơng tác quản lý thuế nhằm nâng cao tính tn thủ thuế Thuế TNDN loại thuế trực thu, điều tiết trực tiếp vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp, phụ thuộc vào kết sản xuất - kinh doanh doanh nghiệp thường chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nước Tuy nhiên, sắc thuế khó quản lý, dễ gây thất thu lớn, tình trạng doanh nghiệp vi phạm pháp luật thuế nói 84 khoa học thương mại chung, trốn thuế, gian lận thuế TNDN nói riêng ngày diễn biến phức tạp, phạm vi ngày rộng, quy mô ngày lớn thủ đoạn vô tinh vi, gây tổn thất nghiêm trọng cho ngân sách Nhà nước Vì vậy, việc nhận diện đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế TNDN, nghiên cứu điển hình chi cục thuế thành phố Hà Nội cần thiết, góp phần phát triển lý luận đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế TNDN Việt Nam Tổng quan mơ hình nghiên cứu tn thủ thuế Tuân thủ thuế Simon James & Clinton Alley (1999) cho rằng: “Tuân thủ thuế định nghĩa đơn giản mức độ mà người nộp thuế thực theo quy định pháp luật thuế” Điều nghĩa người nộp thuế phải thực nghĩa vụ thuế theo pháp luật phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh Đồng thời tác giả phân ! Số 163/2022 QUẢN TRỊ KINH DOANH tích mức độ chấp hành cao hay thấp, chấp hành 100% hay chấp hành phần nhiều nguyên nhân Như hiểu tuân thủ thuế việc NNT thực đầy đủ quy định pháp luật cách tự nguyện Các phủ quan thuế giới nâng cao tuân thủ thuế cố gắng hạn chế tối đa hành vi không tuân thủ nhằm tăng hiệu công tác quản lý thuế, tăng nguồn thu ngân sách quốc gia giảm thất thoát thuế Andreomi & cộng (1998) cho tuân thủ tự nguyện người nộp thuế không cần dùng đến hình thức kiểm tra, thẩm tra, nhắc nhở lo sợ bị áp dụng biện pháp hành cho tuân thủ thuế Thời gian thực nghĩa vụ thuế yếu tố thể tuân thủ tự nguyện Một DN cuối toán đầy đủ nghĩa vụ thuế chậm so với thời hạn quy định dù có nộp khoản phạt chậm nộp theo quy định khơng thể coi khoản thu tn thủ hoàn toàn Nghiên cứu cho nhân tố xã hội giúp giải thích việc tuân thủ người nộp thuế Theo OECD (2004), tuân thủ thuế liên quan đến mức độ đáp ứng nghĩa vụ thuế người nộp thuế như: thực đăng kí thuế hệ thống quan thuế: Nộp hồ sơ khai thuế thông tin cần thiết thuế kịp thời; Báo cáo đầy đủ, xác số thuế phải nộp (lưu trữ hồ sơ); Nộp thuế thời hạn quy định Ngược lại, không tuân thủ thuế hành vi khơng đáp ứng nghĩa vụ thuế Các hành vi không tuân thủ thuế đánh giá nhiều mức độ khác xuất phát từ nhiều ngun nhân vơ tình gian lận có chủ đích Theo Nguyễn Thị Lệ Thuý (2009), tuân thủ thuế doanh nghiệp hành vi chấp hành nghĩa vụ thuế theo mục đích luật cách đầy đủ, tự nguyện thời gian Một số mơ hình nghiên cứu tuân thủ thuế giới Allingham & Sandmo (1972) coi nghiên cứu hành vi tuân thủ thuế Nghiên cứu phân tích dựa khung phân tích lợi ích - chi phí kinh tế xác định mức thuế suất, mức phạt xác suất phát người nộp thuế đứng trước định lựa chọn tuân thủ thuế hay không Fischer cộng (1992, 2009) công bố nghiên cứu “Mơ hình hành vi TTT” với mơ hình nghiên Số 163/2022 cứu tổng hợp yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ pháp luật thuế chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế, 15 yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ chủ thể, phân thành nhóm yếu tố bao gồm: (1) cấu trúc hệ thống thuế (thuế suất, hình phạt, xác suất phát hiện, độ phức tạp, công bằng), (2) thái độ nhận thức người nộp thuế (tôn giáo, công bằng), (3) hội không tuân thủ (mức thu nhập, nguồn thu nhập); (4)các nhân tố nhân học (nghề nghiệp, tuổi, giới tính, học vấn) Tổ chức Hợp tác Phát triển - Kinh tế OECD (2004) đưa mơ hình nghiên cứu xác định hai phương pháp tiếp cận rộng vấn đề tuân thủ hệ thống thuế, phân tích hành vi tuân thủ thuế Phương pháp tiếp cận thứ từ giác độ tính hợp lý mặt kinh tế xây dựng sở áp dụng phân tích kinh tế Phương pháp thứ hai liên quan đến vấn đề rộng hành vi chủ yếu dựa vào khái niệm, nghiên cứu tâm lý học xã hội học Đưa mơ hình phương pháp tiếp cận dựa việc hiểu DN bối cảnh DN hoạt động công cụ để hỗ trợ cho hiểu biết động hành vi đối tượng nộp thuế việc tuân thủ thuế (hình 1) Nghiên cứu đưa nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế DN gồm nhóm sau: (1) Các nhân tố hồ sơ DN: Cơ cấu (DN thành viên, hợp danh, cơng ty, quỹ tín thác); Quy mơ, thâm niên DN; Loại hình hoạt động kinh doanh; Tập trung - nước hay quốc tế; Số liệu tài - đầu tư bản; Trung gian kinh doanh (2) Các nhân tố ngành như: Quy mô ngành; Các đối tác ngành; Tỷ lệ lãi; Cơ cấu chi phí; Các điều tiết ngành; Phác đồ kinh doanh; Các vấn đề ngành nghề mức độ cạnh tranh; Các nhân tố mùa vụ sở hạ tầng (3) Các nhân tố xã hội học như: Chuẩn mực văn hóa; Tính thiểu số; Thái độ Chính phủ; Tuổi; Giới tính; Trình độ giáo dục (4) Các nhân tố kinh tế như: Đầu tư; Tỷ lệ lãi suất; Hệ thống thuế; Chính sách Chính phủ; Ảnh hưởng quốc tế; Lạm phát; Thị trường (5) Các nhân tố tâm lý như: Tham lam, rủi ro, sợ hãi, tin tưởng; Các giá trị; Tính cơng bằng; Cơ hội trốn thuế Torgler (2007) đưa mơ hình lý thuyết tuân thủ người nộp thuế, bao gồm nhân tố xã hội tác động đến định người nộp thuế: (1) quy tắc đạo đức tình cảm; (2) cảm nhận cơng thuế, (3) mối quan hệ với phủ khoa học thương mại ! 85 QUẢN TRỊ KINH DOANH (Nguồn: OECD,2004) Hình 1: Thái độ tuân thủ thuế người nộp thuế Jimenez & Iyer (2016) đề xuất mơ hình vào DN chi cục thuế thành phố Hà Nội, đồng nghiên cứu để kiểm định ảnh hưởng yếu tố thời có điều chỉnh cho phù hợp Cụ thể, tác giả đề xã hội ý định tuân thủ thuế cá nhân: xuất mô hình nghiên cứu gồm nhóm nhân tố tác (1) chuẩn mực mô tả, (2) chuẩn mực bắt buộc, (3) động đến tuân thủ thuế TNDN gồm: sách chuẩn mực chủ quan, (4) chuẩn mực cá nhân, (5) pháp luật, đặc điểm doanh nghiệp, công tác quản lý cảm nhận cơng bằng, (6) tin tưởng phủ thuế, ý thức nghĩa vụ thuế môi trường kinh tế - xã Nghiên cứu kết luận chuẩn mực xã hội hội Mỗi nhân tố xem biến độc lập ảnh hưởng gián tiếp đến ý định tuân thủ thuế Cụ thể qua 29 biến quan sát thể, sức mạnh chuẩn mực xã hội ủng hộ tuân thủ thuế tăng lên, chuẩn mực cá nhân tuân thủ thuế tăng lên Sự tin tưởng vào phủ có ảnh hưởng đáng kể đến tính cơng nhận thức hệ thống thuế định tuân thủ Nicoleta Barbuta-Misu (2011) nghiên cứu “Đánh giá nhân tố cho việc tuân thủ thuế” hai nhóm yếu tố tác động đến tuân thủ thuế kinh tế (gồm: mức thu nhập thực tế, thuế suất, xác suất kiểm tra, kiểm tra thuế, hình phạt, Hình 2: Mơ hình nghiên cứu đề xuất lợi ích thuế, tiền phạt) phi - Giả thuyết H1: Chính sách pháp luật thuế kinh tế (gồm: thái độ người nộp thuế, chuẩn mực xã TNDN có ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNDN hội, nhận thức công bằng) - Giả thuyết H2: Sự tuân thủ thuế TNDN DN Phương pháp nghiên cứu 3.1 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết bị ảnh hưởng nhân tố đặc điểm DN - Giả thuyết H3: Quản lý thuế TNDN có ảnh nghiên cứu Kế thừa mơ hình nghiên cứu trước, tác giả hưởng đến tuân thủ thuế TNDN vận dụng khung lý thuyết mô hình nghiên cứu 86 khoa học thương mại ! Số 163/2022 QUẢN TRỊ KINH DOANH - Giả thuyết H4: Ý thức, nghĩa vụ thuế DN ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNDN - Giả thuyết H5: Nhân tố mơi trường kinh tế - xã hội có ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNDN nghiệp DN, tác giả tiến hành xây dựng thang đo chi tiết với 29 biến quan sát Với kỹ thuật vấn doanh nghiệp thông qua bảng câu hỏi để thu thập liệu sơ cấp (phiếu khảo sát) nhằm kiểm định 3.2 Thu thập xử lý liệu Sau đề xuất mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập doanh thang đo mơ hình lý thuyết Bảng hỏi thiết kế để đại diện DN đánh giá nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế TNDN họ theo Số 163/2022 khoa học thương mại ! 87 QUẢN TRỊ KINH DOANH 4.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA thang đo Likert điểm, từ (1) khơng đồng ý đến Để phân tích nhân tố khám phá, tác giả sử dụng (5) đồng ý Bảng hỏi phát cho 200 doanh nghiệp với kỹ thuật phân tích EFA cho nhóm biến độc lập trước, người đại diện phận kế toán thuế địa bàn biến phụ thuộc sau (Nguyễn Đình Thọ, 2013) thành phố Hà Nội (bao gồm quận huyện Phân tích EFA dựa phương pháp trích principal ngoại thành) Với kích thước mẫu 200 đảm bảo component với phép xoay Varimax (Anderson & kích cỡ mẫu tối thiểu ≥ n*5 + 50 (n: số biến Gerbing, 1988) sử dụng hệ số tải nhân tố quan sát hỏi) (Theo Hoàng Trọng, Chu factor loading >= 0.5 (Hair&cộng sự, 1998) (kích cỡ Nguyễn Mộng Ngọc (2008)) Từ liệu phiếu điều mẫu 200); điểm dừng trích nhân tố có tra hợp lệ thu tác giả đánh giá hệ số tin cậy Eigenvalue > Đối với biến độc lập, kết phân tích EFA lần Cronbach’s alpha phân tích nhân tố khám phá EFA phần mềm thống kê SPSS phiên 25 cho thấy, biến quan sát QLT3 có hệ số tải nhân tố Sau đánh giá sơ bộ, thang đo factor loading thấp 0,5 biến quan sát khẳng định lại hệ số tin cậy tổng hợp, giá trị ĐĐDN6 lại thuộc thành phần nên bị loại bỏ Kết phân tích EFA lần cho thấy biến quan hội tụ, giá trị phân biệt giá trị liên hệ lý thuyết sát ĐĐDN7, YTNV5 CSPL6 bị loại biến Phân tích liệu kết nghiên cứu ĐĐDN7 có hệ số tải lên thấp 0,5 4.1 Mơ tả đặc điểm mẫu khảo sát Nghiên cứu phát 200 phiếu cho 200 doanh biến quan sát YTNV5 CSPL6 bị loại nghiệp với 7% DN lớn 93% DN nhỏ đứng Kết EFA sau lần chạy cho thấy vừa với loại hình khác bao gồm cơng ty ma trận thành phần ổn định, từ 29 biến cổ phần (21%), công ty TNHH (68%), doanh nghiệp quan sát cịn lại nhóm lại thành nhân tố tư nhân (6,5%) doanh nghiệp khác (4,5%) Các sau: (1) sách pháp luật (gồm DN khảo sát hoạt động ngành sản biến quan sát CSPL1, CSPL4, CSPL3, CSPL2 xuất (9%), thương mại (38%), dịch vụ (36%) CSPL5); (2) đặc điểm doanh nghiệp (gồm ngành khác (17%) Các DN có thời gian hoạt động biến quan sát ĐĐDN2, ĐĐDN3, ĐĐDN4, năm (19%), từ năm đến 10 năm (37%) ĐĐDN5 ĐĐDN1); công tác quản lý thuế (gồm QLT2, QLT1, QLT4, QLT6 QLT5); ý thức nghĩa 10 năm (44%) Bảng 1: Kết mô tả đặc điểm mẫu khảo sát (Nguồn:Tổng hợp từ kết xử lý SPSS 25) khoa học 88 thương mại ! Số 163/2022 QUẢN TRỊ KINH DOANH Đối với biến độc lập, tạo yếu tố vụ (gồm biến quan sát YTNV1, YTNV2, YTNV4 YTNV3; Môi trường kinh tế xã hội (gồm nên ma trận thành phần xoay nhân tố (rotated com5 biến quan sát MTKTXH1, MTKTXH2, MTK- ponent matrix) khơng xuất hiện, phân tích nhân tố khám phá EFA cho yếu tố hành vi tuân thủ thuế TXH3, MTKTXH4 MTKTXH5) Bảng 2: Kết phân tích nhân tố khám phá EFA cho biến độc lập (HVTTT) đạt yêu cầu với số KMO = 0.676 > 0,5, có tổng phương sai trích giải thích 46% điểm dừng Eigenvalue = 1.835 > Những số việc sử dụng phương pháp EFA phù hợp Tất biến quan sát phân tích nhân tố sử dụng phép xoay Varimax với điểm cắt 0.5 4.3 Kiểm định độ tin cậy thang đo Nghiên cứu tiến hành kiểm định độ tin cậy thang đo nhằm lựa chọn thang đo có độ tin cậy cao loại bỏ thang đo có độ tin cậy thấp Kết phân tích cho thấy hệ số Cronbach alpha yếu tố > 0,6 hệ tố tương quan biến - tổng tất thang đo lớn 0,3 Do đó, tất thang đo cịn lại mơ hình nghiên cứu đảm bảo độ tin cậy đạt yêu cầu để phân tích chuyên sâu 4.4 Phân tích hồi quy bội 4.4.1 Phân tích tương quan Hệ số tương quan tuyến tính Pearson tuyệt đối (Nguồn: Tổng hợp từ kết xử lý SPSS 25) yếu tố giải thích (biến độc lập) Nghiên cứu thực kiểm định Bartlett xem với biến phụ thuộc HVTTT nằm khoảng xét giả thuyết độ tương quan biến quan [0.455-0.671] với Sig < 0.05, điều cho thấy sát (Trọng, 2008) cho kết hệ số KMO = 0.879 biến độc lập có mối tương quan với biến phụ > 0.5, có ý nghĩa thống kê với mức ý nghĩa bé thuộc, có mối liên hệ thuận chiều ngược chiều Sig = 0.000 0.05 nên xem xét mối tương quan & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008) Tổng phương phân tích hồi quy 4.4.2 Kiểm định hệ số hồi quy sai trích 59% > 50% điểm dừng Eigenvalue = Sử dụng kỹ thuật hồi quy tuyến tính OLS (ordi1.211 > chứng tỏ việc sử dụng phương pháp EFA nary least square), đưa vào biến giải phù hợp thích, sau lần chạy mơ hình hồi quy thu Số 163/2022 khoa học thương mại ! 89 QUẢN TRỊ KINH DOANH Bảng 3: Tổng hợp đánh giá độ tin cậy thang đo (Nguồn: Kết xứ lý SPSS 20.0 tác giả) Bảng 4: Ma trận hệ số tương quan ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) (Nguồn: Kết xứ lý SPSS 20.0 tác giả) khoa học 90 thương mại ! Số 163/2022 ... ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ pháp luật thu? ?? chủ thể có nghĩa vụ nộp thu? ??, 15 yếu tố ảnh hưởng đến việc tuân thủ chủ thể, phân thành nhóm yếu tố bao gồm: (1) cấu trúc hệ thống thu? ?? (thu? ?? suất,... đầy đủ, xác số thu? ?? phải nộp (lưu trữ hồ sơ); Nộp thu? ?? thời hạn quy định Ngược lại, không tuân thủ thu? ?? hành vi khơng đáp ứng nghĩa vụ thu? ?? Các hành vi không tuân thủ thu? ?? đánh giá nhiều mức độ... Theo OECD (2004), tuân thủ thu? ?? liên quan đến mức độ đáp ứng nghĩa vụ thu? ?? người nộp thu? ?? như: thực đăng kí thu? ?? hệ thống quan thu? ??: Nộp hồ sơ khai thu? ?? thông tin cần thiết thu? ?? kịp thời; Báo