1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI HỒ THỊ THU HIỀN HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN NA[.]
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
Những vấn đề lý luận chung về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) (business income tax) là một loại thuế trực thu, thu trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp, các tổ chức, các cá nhân kinh doanh (gọi tắt là cơ sở kinh doanh) trong kỳ tính thuế.
Thuế TNDN có những đặc điểm riêng để phân biệt với các sắc thuế và các công cụ tài chính khác như sau:
Thứ nhất, thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở kinh doanh.
Tính chất trực thu của loại thuế này biểu hiện ở sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và người chịu thuế Trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh, người nộp thuế theo luật đồng thời là người trả thuế cuối cùng Hay nói cách khác, khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác của thuế TNDN trở nên khó khăn hơn.
Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả sản xuất kinh doanh Chỉ khi nào các cơ sở sản xuất kinh doanh có lợi nhuận thì mới phải nộp thuế TNDN.
Thứ ba, là thuế trực thu, thuế TNDN gây phản ứng cho người nộp thuế.
Vì thuế TNDN được tính trên lợi nhuận mà lợi nhuận là kết quả sản xuất kinh doanh bị chi phối bởi các chính sách kinh tế, xã hội của nhà nước, nhiều yếu tố kinh doanh khác Tuy vậy, không gây phản ứng mạnh mẽ như đối với thuế thu nhập cá nhân.
Thứ tư, được xem là loại thuế trực thu nhưng đôi khi đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp có thể chuyển gánh nặng về thuế cho các đối tượng khác Thuế thu nhập doanh nghiệp có thể chuyển cho cổ đông, cho người tiêu dùng hoặc cho cả người lao động trong doanh nghiệp
Thứ năm, nguồn của thuế thu nhập doanh nghiệp có thể là luật quốc tế Quá trình tự do hoá hoạt động đầu tư quốc tế đã làm cho hoạt động của các doanh nghiệp vượt ra khỏi biên giới quốc gia Việc phân định quyền đánh thuế trở nên cần thiết và các quốc gia có xu hướng hợp tác với nhau để phân định quyền đánh thuế và giảm tình trạng trốn thuế
Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường.
Thứ nhất, thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội
Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý Mặt khác, các doanh nghiệp thua lỗ trong sản xuất kinh doanh vừa không phải đóng thuế TNDN, vừa có thể được chuyển lỗ sang các năm sau để có cơ hội phục hồi và giảm tình trạng phá sản doanh nghiệp.
Thứ hai, thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước
Phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh thu nhập chịu thuế Một khi nền kinh tế thị trường phát triển, tăng trưởng kinh tế được bảo đảm, hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách nhà nước thông qua thuế TNDN sẽ ngày càng dồi dào Mặt khác, so với các loại thuế khác, thuế TNDN dễ thu, ít tốn kém chi phí nên hiệu quả thu cũng cao hơn nhiều Ở các nước đang phát triển, tiền thu được từ thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều hơn nhiều so với thuế thu nhập cá nhân Còn ở các nước phát triển mặc dù thu từ thuế TNDN ít hơn so với thuế thu nhập cá nhân nhưng thuế TNDN giữ vai trò là loại thuế thu trước của thuế thu nhập cá nhân
Thứ ba, thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc quản lý vĩ mô nền kinh tế, điều tiết các hoạt động kinh doanh.
Thông qua các quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, thuế suất và chính sách ưu đãi thuế, nhà nước sử dụng thuế TNDN như là một công cụ quản lý vĩ mô của nền kinh tế quốc dân Và cũng thông qua hệ thống ưu đãi về thuế suất,miễn giảm thuế, thuế TNDN góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà nhà nước ưu tiên khuyến khích phát triển trong từng giai đoạn nhất định.
1.1.2 Nội dung cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp
1.1.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp. Đối tượng chịu thuế TNDN chủ yếu là các tổ chức có thu nhập từ sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Bao gồm: a) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; b) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; c) Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã; d) Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.
Các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khoán, Luật dầu khí, Luật thương mại và các văn bản pháp luật khác dưới các hình thức: Công ty cổ phần; Công ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phòng công chứng tư; Các bên trong hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên trong hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung Đối với doanh nghiệp nước ngoài kinh doanh có thu nhập phát sinh tại ViệtNam hay doanh nghiệp nước ngoài hoạt động kinh doanh thông qua cơ sở thường trú tại Việt Nam như chi nhánh, nhà máy, kho giao nhận hàng hóa, phương tiện vận tải, địa điểm xây dựng, cơ sở cung cấp các dịch vụ, đại lý cho công ty ở nước ngoài, đại diện cho công ty nước ngoài ở Việt Nam
1.1.2.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Căn cứ tính thuế TNDN phải nộp là thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế và thuế suất (kỳ tính thuế được xác định theo năm dương lịch hoặc năm tài chính).
Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ tính thuế được xác định theo công thức:
(Thu nhập tính thuế - phần trích lập quỹ KHCN) X
Thuế suất thuế TNDN Trong đó:
Thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ đi các khoản lỗ (nếu có) của năm trước chuyển sang
Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế thu nhập được xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu -
Các khoản thu nhập khác
Thu nhập từ hoạt động SX Kinh doanh hàng hóa, dịch vụ = doanh thu của hoạt động sản xuất Kinh doanh hàng hóa dịch vụ – chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ đó Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập nhập của từng hoạt động X thuế suất tương ứng.
Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển quyền, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 22% (từ ngày 1/1/2016 áp dụng mức thuế suất 20%), không được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (trừ phần thu nhập của doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tư,
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế − được miễn Thu nhập thuế
Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
− kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua, được áp dựng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% theo quy định).
Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư ( trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động SXKD. Đối với số lỗ của hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) của các năm 2013 trở về trước còn trong thời hạn chuyển lỗ thì doanh nghiệp phải chuyển vào thu nhập của hoạt động chuyển nhượng bất động sản.
Những vấn đề lý luận chung về kế toán thuế thu nhập
Các trường hợp ưu đãi khác
Ngoài ra doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động trong tổng số lao động nữ chiếm trên 50% tổng 150 lao động có mặt thường xuyên hoặc sử dụng thường xuyên trên 100 lao động nữ mà số lao động nữ chiếm trên 30% tổng số lao động có mặt thường xuyên của doanh nghiệp được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ (nếu hạch toán riêng được ).
Các đơn vị sự nghiệp, cơ quan văn phòng thuộc tổng công ty không trực tiếp sản xuất kinh doanh thì không giảm thuế TNDN.
Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế TNDN phải nộp tương ứng vói số tìn chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số ( nếu hạch toán riêng được)
Doanh nghiệp thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho các tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn kinh tế – xã hội khó khăn được giảm 50% số thuế TNDN phải nộp tính trên phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ
1.2 Những vấn đề lý luận chung về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
1.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam
Kế toán thuế TNDN là quá trình thu nhận, đo lường và phản ánh của người nộp thuế phục vụ cho công tác tính thuế và kiểm tra thuế Lịch sử phát triển của kế toán thuế TNDN có thể phân chia thành hai giai đoạn:
1.2.1.1 Kế toán thuế TNDN trước khi có chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
Kế toán thuế TNDN có từ năm 1997 đánh dấu bằng việc Quốc Hội thông qua luật thuế TNDN ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành ngày 01/01/1999 Trước khi có kế toán thuế TNDN, nội dung kế toán này là kế toán thuế Lợi Tức.
Trước khi có chuẩn mực kế toán số 17 “kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp” thì kế toán thuế TNDN được ban hành thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 của
Bộ Tài Chính về hướng dẫn kế toán thuế TNDN
Tại thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006, Bộ Tài Chính đã ban hành tài khoản 243 và tài khoản 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng.Trong thông tư bổ sung thêm TK 821- chi phí thuế TNDN, với 02 tài khoản cấp hai:
Tài khoản 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành.
Tài khoản 8212 – chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Theo thông tư này, các chứng từ kế toán được sử dụng là các chứng từ có liên quan đến việc xác định thu nhập chịu thuế, các chứng từ kế toán làm cơ sở để xác định các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động tài chính, thu nhập khác và các khoản chi phí hợp lý hợp lệ để xác định thu nhập chịu thuế Cụ thể như sau:
- Đối với các khoản thu nhập thì chứng từ có thể là hóa đơn giá trị gia tăng (hóa đơn bán hàng) hoặc là biên bản giao nhận hàng hóa xác nhận đã chuyển quyền sở hữu.
- Đối với các khoản chi phí thì chứng từ gốc là các hóa đơn GTGT (hóa đơn mua hàng) và các bảng định mức do các doanh nghiệp tự quy định, đăng ký từ đầu năm với các cơ quan chức năng và các chứng từ liên quan khác.
- Tờ khai thuế TNDN theo mẫu số 02A/TNDN và tờ khai điều chỉnh thuế TNDN theo mẫu số 02B/TNDN làm căn cứ để tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý. Để hạch toán thuế TNDN kế toán sử dụng các tài khoản sau:
- TK 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp (đổi tên từ tài khoản 3334 “Thuế lợi tức”) tài khoản này dùng để phản ánh số thuế TNDN phải nộp và tình hình nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước TK 3334 được áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi ngành nghề, mọi thành phần kinh tế.
- TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối (đổi tên từ tài khoản 421 “Lãi chưa phân phối”).
Hệ thống sổ sách kế toán thuế TNDN gồm các sổ kế toán chi tiết và các sổ kế toán tổng hợp các tài khoản có liên quan Các báo cáo liên quan đến kế toán thuếTNDN bao gồm:
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý; Tờ khai tự quyết toán thuế TNDN năm. Doanh nghiệp có tránh nhiệm nộp tờ khai thuế TNDN cho cơ quan thuế Hàng quý doanh nghiệp tạm nộp số thuế của quý đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách Nhà nước theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế.
- Biên bản quyết toán thuế với cơ quan thuế.
- Các báo cáo tài chính gồm; báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh, bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp:
Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế TNDN trước khi có chuẩn mực kế toán số 17
1.2.1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp sau khi có chuẩn mực kế toán số
17 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN NAM TỪ LIÊM, THÀNH PHỐ HÀ NỘI
Đặc điểm các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn quận Nam Từ Liêm
* Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa
Doanh nghiệp nhỏ và vừa được định nghĩa tại Khoản 1 Điều 3 Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 của Chính Phủ về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa như sau:
“Doanh nghiệp nhỏ và vừa là cơ sở kinh doanh đã đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, được chia thành ba cấp: Siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản được xác định trong bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp) hoặc số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn là tiêu chí ưu tiên), cụ thể như sau:
Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa
Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động
I Nông, lâm nghiệp và thủy sản
Từ trên 20 tỷ đồng đến
II Công nghiệp và xây dựng
Từ trên 20 tỷ đồng đến
300 người III Thương mại và dịch vụ
Từ trên 10 tỷ đồng đến
100 ngườiDoanh nghiệp thương mại là doanh nghiệp chủ yếu thực hiện các hoạt động thương mại Hoạt động thương mại hiện nay được chia thành 3 nhóm: mua bán hàng hóa, dịch vụ thương mại, xúc tiến thương mại trong đó: dịch vụ thương mại gắn liền với việc mua bán hàng hóa, xúc tiến thương mại là hoạt động nhằm tìm kiếm, thúc đẩy việc mua bán hàng hóa và cung ứng dịch vụ thương mại.
Trong thời gian qua với những chủ trương, chính sách đầu tư phát triển của nhà nước các doanh nghiệp nhỏ và vừa nói chung, doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa nói riêng ở nước ta đã phát triển nhanh chóng và có những đóng góp tích cực vào sự tăng trưởng và phát triển nền kinh tế quốc dân.
* Tình hình phát triển doanh nghiệp nhỏ & vừa phân theo loại hình doanh nghiệp trên địa bàn quận Nam Từ Liêm
Từ khi luật doanh nghiệp ra đời các doanh nghiệp nhỏ & vừa đã phát triển nhanh, nhất là ở các đô thị và các thành phố lớn Sự ra đời và phát triển các Doanh nghiệp nhỏ & vừa đã góp phần quan trọng thúc đẩy phát triển kinh tế - Xã hội của đất nước nói chung và đang trở thành một lực lượng kinh tế quan trọng, đặc biệt là đối với quận Nam Từ Liêm nói riêng.
Các loại hình doanh nghiệp nhỏ & vừa đang hoạt động trên địa bàn quận Nam Từ Liêm được thể hiện qua bảng sau:
Bảng 2.1 Tình hình doanh nghiệp tại Chi cục Thuế Quận
Nam Từ Liêm từ năm 2013 - 2015. Đơn vị: Doanh nghiệp
Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 So sánh
(Nguồn: Chi cục thuế quận Nam Từ Liêm)
Các doanh nghiệp trong địa bàn quận hầu hết là kinh doanh nhỏ lẻ, chưa có định hướng cụ thể trong sản xuất kinh doanh, phần lớn các doanh nghiệp mới thành lập từ hộ cá thể chuyển lên Số lượng các công ty Trách nhiệm hữu hạn chiếm lớn nhất là do quy mô dễ hoạt động (không phụ thuộc nhiều vào các thành viên góp vốn như công ty cổ phần)
Trong những năm gần đây tốc độ tăng trưởng các doanh nghiệp nhỏ & vừa tăng lên rất nhanh Tính đến thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2015 có 7656 doanh nghiệp nhỏ & vừa đang hoạt động trên địa bàn quận, tăng 116% so với năm 2014.
Doanh nghiệp nhỏ & vừa có ưu thế
- Với mật độ dân cư đông đúc, bên cạnh đó là số lượng khách du lịch trong và ngoài nước hoạt động kinh doanh thương mại đối với doanh nghiệp thương mại trên địa bàn quận Nam Từ Liêm có số lượng khách hàng đông đảo
- Là nơi có nhiều trường đào tạo ra nguồn lao động trẻ có chất lượng cao.
- Có khả năng tiếp cận các nguồn tài chính của chính phủ và của các tổ chức trong và ngoài nước.
- Dễ tiếp cận với nguồn thông tin và khoa học công nghệ.
- Môi trường kinh doanh thông thoáng hơn.
Bên cạnh đó cũng có những hạn chế
- Chi phí thuê mặt bằng cao; Vốn hạn chế
- Khách hàng đông đảo nhưng khó tính
- Sự cạnh tranh khốc liệt
Từ tính đặc thù trên hoạt động kinh doanh thương mại đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn Quận Nam Từ Liêm đã và đang đóng góp quan trọng và sự phát triển kinh tế thành phố Hà Nội cũng như cả nước.
Tình hình thu thuế TNDN đối với doanh nghiệp nhỏ & vừa trên địa bàn quận Nam Từ Liêm.
Bảng 2.2 Tình hình nộp thuế TNDN theo thành phần kinh tế tại Chi cục thuế Quận Nam Từ Liêm giai đoạn 2013-2015 Đơn vị: Triệu đồng
Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015 So sánh
(Nguồn: Báo cáo tổng kết năm 2013,2014, 2015 của chi cục thuế quận Nam Từ Liêm)
Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
Qua khảo sát thực trạng kế toán thuế TNDN của một số doanh nghiệp hoạt động trong ngành kinh doanh thương mại dịch vụ trên địa bàn quận Nam Từ Liêm, TP.Hà Nội: Công ty TNHH công nghệ, công ty cổ phần môi trường Nam Việt, Công ty TNHH Hà Thái, công ty TNHH và Dịch vụ Ngọc Lâm, công ty cổ phần tòa nhà
CFTD- VLA, công ty TNHH Phát Đạt, công ty TNHH AVI, công ty TNHH Song Việt, công ty cổ phần thương mại Lương Gia…Các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, kinh doanh thương mại dịch vụ và xây dựng thì tính thuế TNDN theo Luật thuế TNDN và các Nghị định, Thông tư hướng dẫn Với mục đích trình bày thực trạng kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam và trong phạm vi đề tài tác giả xin lấy số liệu của ba doanh nghiệp vừa và nhỏ (đại diện là Công ty TNH Hà Thái, Công ty TNHH Phát Đạt và Công ty Cổ phân Lương Gia) thực hiện kế toán thuế TNDN theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài chính về chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Khái quát chung về công ty TNHH Hà Thái
Công ty TNHH Hà Thái được thành lập từ năm 1995, có trụ sở chính tại Nhà 5 khu đô thị Mỹ đình II – Quận Nam Từ Liêm – TP.Hà Nội Công ty TNHH Hà Thái luôn ý thức rằng sự thành công cũng như vị thế của công ty trên thị trường Việt Nam và Quốc tế như hiện nay chính là nhờ sự ủng hộ nhiệt thành của quý khách hàng và các đối tác Công ty TNHH Hà Thái hoạt động trong lĩnh vực thương mại với các mặt hàng:
- Vật liệu chống thấm SiKa
- Thiết bị cơ khí, thang máy
- Thiết bị điện, phụ kiện ngành điện
- Các sản phẩm từ vật liệu composite.
- Dịch vụ cho thuê kho bãi, văn phòng.
Tổ chức bộ máy quản lý của công ty gồm ban giám đốc và các phòng ban chuyên môn được lập ra để giúp Giám đốc, có nhiệm vụ tham mưu trong lĩnh vực chuyên môn của mình đảm bảo cho hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao và thực hiện đúng chế độ chính sách quy định đối với Nhà nước và người lao động cụ thể như sau:phòng kinh doanh, phòng kế toán - Tài chính, phòng hành chính quản trị, phòng
Tổ chức lao động - Tiền lương, phòng vật tư.
Tổ chức công tác kế toán của Công ty TNHH Hà Thái Theo hình thức tập trung, việc tổ chức công tác kế toán tại công ty dựa trên sự phân cấp quản lý đối với các đơn vị phụ thuộc.
Hiện nay, công tác kế toán của Công ty TNHH Hà Thái từ hệ thống chứng từ, tài khoản đến sổ kế toán được áp dụng thực hiện theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ Tài chính về chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung Công việc kế toán được thực hiện theo 1 chương trình phần mềm kế toán trên máy tính, vì vậy các loại sổ không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay Các chứng từ kế toán được sử dụng tại công ty được lập theo đúng biểu mẫu quy định của
Trong luận văn tác giả xem xét việc hạch toán của công ty tại quý 4 năm 2015.
Khái quát chung về công ty TNHH Phát Đạt.
Công ty TNHH Phát Đạt bắt đầu hoạt động từ năm 2000, có trụ sở chính tại:
Số 345 đường Trung Văn, Phường Trung Văn, Quận Nam Từ Liêm, thành phố Hà Nội, các chi nhánh tại nhiều tỉnh và thành phố như Hải Dương, Bắc Ninh, Hưng Yên, Vĩnh Phúc, Hải Phòng Công ty có trên 60 nhân viên được đào tạo qua các trường Đại học, Cao đẳng và Trung học chuyên nghiệp.
Công ty TNHH Phát Đạt chuyên phân phối và cung cấp các sản phẩm và dịch vụ thuộc các ngành hàng:
- Máy tính xách tay và linh kiên máy tính
- Máy móc, thiết bị văn phòng, sửa chữa, bảo dưỡng
- Mực dùng cho máy in, máy photocopy, máy fax
- Băng dính công nghiệp, dây đai, màng chít.
- Dịch vụ sửa chữa máy móc thiết bị văn phòng
Công ty TNHH Phát Đạt có mối quan hệ mật thiết với các nhà sản xuất các ngành hàng trên nằm trên các địa bàn trong cũng như ngoài nước như các nhà sản xuất của Đài Loan, Singapo, Thái Lan Hiện nay Công ty cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho trên 350 tổ chức, đơn vị trên địa bàn Hà Nội, Hải Dương, Bắc Ninh, Hưng Yên, Vĩnh Phúc, Hải Phòng Phần lớn các khách hàng là các tổ chức, đơn vị thuộc các thành phần kinh tế nhà nước, đầu tư nước ngoài, tư nhân và hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau: ngân hàng và tổ chức tín dụng, các học viện, trường đại học, cao đẳng, các bệnh viện, các bộ, sở, cơ quan hành chính sự nghiệp, các công ty sản xuất, xây dựng …
Hiện nay, công tác kế toán của Công ty TNHH Phát Đạt từ hệ thống chứng từ, tài khoản đến sổ kế toán được áp dụng thực hiện theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và các Thông tư hướng dẫn thực hiện Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung Công việc kế toán được thực hiện theo 1 chương trình phần mềm kế toán trên máy tính, vì vậy các loại sổ không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay Các chứng từ kế toán được sử dụng tại công ty được lập theo đúng biểu mẫu quy định của Bộ Tài Chính
Khái quát chung về Công ty cổ phần Lương Gia.
Công ty cổ phần Lương Gia bắt đầu hoạt động từ năm 2011, có trụ sở chính tại: Số 199 đường Phạm Văn Đồng, Quận Nam Từ Liêm, thành phố Hà Nội, chi nhánh tại nhiều tỉnh Hà Nam Công ty có trên 160 nhân viên được đào tạo qua các trường Đại học, Cao đẳng và Trung học chuyên nghiệp.
Công ty cổ phần Lương Gia chuyên phân phối và cung cấp các sản phẩm và dịch vụ thuộc các ngành hàng:
- Sản xuất dụng cụ gia đình như nồi niêu, ấm phích theo dây chuyền công nghệ Châu Âu
- Đại lý mua bán rượu
- Cho thuê phương tiện vận chuyển hành khách
Công ty cổ phần Lương Gia có mối quan hệ mật thiết với các nhà sản xuất các ngành hàng trên nằm trên các địa bàn trong cũng như ngoài nước như các nhà sản xuất của Tiệp Khắc, Ba Lan, Đức, Pháp Hiện nay Công ty cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho trên 150 tổ chức, đơn vị trên địa bàn Hà Nội, Hải Dương, Bắc Ninh, Hưng Yên, Vĩnh Phúc, Hải Phòng Phần lớn các khách hàng là các tổ chức, đơn vị thuộc các thành phần kinh tế nhà nước, đầu tư nước ngoài, tư nhân và hoạt động trong các lĩnh vực khác nhau: ngân hàng và tổ chức tín dụng, các học viện, trường đại học, cao đẳng, các bệnh viện, các bộ, sở, cơ quan hành chính sự nghiệp, các công ty sản xuất, xây dựng …
Hiện nay, công tác kế toán của công ty cổ phần Lương Gia từ hệ thống chứng từ, tài khoản đến sổ kế toán được áp dụng thực hiện theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành ban hành theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 của
Bộ trưởng Bộ Tài chính và các Thông tư hướng dẫn thực hiện Công ty sử dụng hình thức kế toán nhật ký chung Công việc kế toán được thực hiện theo 1 chương trình phần mềm kế toán trên máy tính, vì vậy các loại sổ không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay Các chứng từ kế toán được sử dụng tại công ty được lập theo đúng biểu mẫu quy định của Bộ Tài Chính.
2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Như trên đã trình bày thuế TNDN trong các doanh nghiệp Việt Nam được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế hay chính là tổng lợi nhuận kế toán trước thuế và thuế suất thuế TNDN Trong đó, thu nhập chịu thuế được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh cộng thu nhập khác Do vậy, trước hết cần phải tìm hiểu kế toán doạnh thu, chi phí, thu nhập khác có ảnh hưởng như thế nào đến thuế TNDN để có thể hiểu được kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp hạch toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC.
2.2.1.1 Kế toán doanh thu và thu nhập khác trong kê khai thuế TNDN.
Doanh thu hoạt động và thu nhập khác trong các doanh nghiệp đều bao gồm: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác.
Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Đánh giá thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các
Qua khảo sát thực tế kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp trên địa bàn quận Nam Từ Liêm,Thành phố Hà Nội cho thấy nước ta đang trên đà đổi mới toàn diện tạo ra nhiều điều kiện tốt cho các doanh nghiệp trong nước và các nhà đầu tư nước ngoài phát triển Việt Nam đã đạt được những kết quả nhất định trong kế toán thuế TNDN.
Một là, trong xu thế hội nhập như hiện nay Nhà nước đã kịp thời ban hành các chính sách, chế độ phù hợp và tương thích với chính sách, chế độ quốc tế.
Trước xu thế toàn cầu hóa, đặc biệt là việc Việt Nam gia nhập vào WTO, để nền kinh tế Việt Nam có thể hòa nhập với quốc tế, cần một cơ chế tài chính kế toán phù hợp Trước tình hình đó, Nhà nước đã kịp thời ban hành các chính sách chế độ phù hợp xu thế hội nhập Đặc biệt là các chuẩn mực kế toán, chính sách thuế và chế độ kế toán Việt Nam đã dần dần tương thích với quốc tế Từ đó, tạo điều kiện thuận lợi khuyến khích Việt Nam đầu tư ra nước ngoài và tạo điều kiện thuận lợi thu hút đầu tư từ nước ngoài vào Việt Nam.
- Đối với việc ban hành VAS 17 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp” Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam được Bộ Tài Chính xây dựng và hoàn thiện dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của công chúng do đó chuẩn mực kế toán thuế TNDN của Việt Nam (VAS 17) gần như hoàn toàn tương đồng với chuẩn mực kế toán quốc tế về thuế TNDN (IAS 12) cả về các khái niệm, cách xác định, cơ sở tính thuế, phương pháp hạch toán đối với thuếTNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại.
Trước đây, thuế TNDN chỉ được coi là một khoản nợ phải trả đối với NSNN, khi thanh toán xong tức là doanh nghiệp đã hoàn tất nghĩa vụ với Nhà nước Nhưng đã có sự chuyển biến rõ nét nhất Khi có chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế TNDN” ra đời coi thuế thu nhập doanh nghiệp là một khoản chi phí và là một khoản chi phí đặc biệt Theo VAS 1 chi phí được ghi nhận khi khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản, hoặc tăng nợ phải trả của doanh nghiệp Như vậy có thể thấy, việc xác định thuế thu nhập phải nộp làm cho doanh nghiệp tăng thêm một khoản nợ phải trả nhưng nó cũng làm giảm lợi ích kinh tế của doanh nghiệp khi phải thanh toán cho Nhà nước, giảm tài sản của doanh nghiệp Do đó, việc coi thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại chi phí là hoàn toàn hợp lý Tuy nhiên, đây là một khoản chi phí đặc biệt vì nó không phát sinh trực tiếp trong quá trình sản xuất kinh doanh, nhưng nó cũng bị giảm trừ vào số lợi nhuận mà chủ doanh nghiệp được nhận lại sau mỗi kỳ kinh doanh
Trước khi ban hành VAS 17, các khoản chênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời, khi phát sinh được ghi nhận giảm/tăng lợi nhuận chưa phân phối và ghi tăng/giảm thuế TNDN phải nộp một cách tương ứng Như vậy, trong kỳ kế toán các chênh lệch tạm thời được đánh đồng với chênh lệch vĩnh viễn, điều này chưa phản ánh đúng bản chất của các khoản chênh lệch và làm sai lệch tình hình tài chính và kết quả kinh doanh trong kỳ của DN.
Chuẩn mực kế toán VN số 17 “Thuế TNDN” được Bộ Tài chính ban hành theo Quyết định 20/2006/TT-BTC ngày 15/02/2005 và thông tư số 20/03/2006. VAS 17 đưa ra cách xử lý đối với các khoản chênh lệch tạm thời Các khoản chênh lệch tạm thời này sẽ tạo ra các khoản chênh lệch về thuế TNDN phải nộp / phải thu trong các kỳ tương lai Từ đó tạo ra hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai khái niệm này được trình bày như một khoản mục tài sản và công nợ trên bảng cân đối kế toán.
Tại thông tư 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006, Bộ Tài chính đã ban hành
TK 243 và TK 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và Thuế thu nhập hoãn lại phải trả tương ứng Trong thông tư này, Bộ Tài chính cũng đồng thời bổ sung thêm tài khoản 821 - chi phí thuế TNDN với hai tài khoản cấp hai.:
+ TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hiện hành;
+ TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
Như vậy, sau khi ban hành VAS 17 khái niệm chi phí thuế TNDN rất quan trọng, nó đánh dấu một bước tiến mới khi coi thuế TNDN là một khoản chi phí, thể hiện một quan điểm tài chính rất rõ rệt Quan niệm này sẽ càng trở nên quan trọng khi nền kinh tế và thị trường tài chính phát triển mạnh, thuế là một yếu tố chi phí quan trọng và tất yếu khi xem xét và ra các quyết định đầu tư của các nhà đầu tư. Điều này hầu hết đã được áp dụng tại các nước có nền kinh tế phát triển như Pháp, Mỹ…Họ luôn coi thuế thu nhập là một yếu tố chi phí.
- Đối với việc ban hành chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Để huy động và sử dụng có hiệu quả mọi nguồn vốn, tài nguyên, lao động và các tiềm năng khác của đất nước nhằm góp phần phát triển kinh tế - xã hội, vì sự nghiệp dân giàu, nước mạnh xã hội công bằng văn minh, Nhà nước ta đã có những ưu đãi đối với các doanh nghiệp, thực tế cho thấy trong tất cả các sắc thuế thì Thuế TNDN có ưu đãi nhiều nhất Chính sách ưu đãi của Nhà nước tương đối có hiệu quả đã phần nào khuyến khích được các doanh nghiệp phát triển, ăn nên làm ra, tập trung được vốn để vượt qua các giai đoạn khó khăn.
- Từ các nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến sự khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và lợi nhuận tính thuế Nhà nước ta có các biện pháp khắc phục từng bước thay đổi, hoàn thiện chế độ tài chính doanh nghiệp, chế độ hạch toán kế toán và chính sách thuế TNDN theo hướng thu hẹp dần sự khác nhau giữa lợi nhuận chịu thuế và lợi nhuận kế toán Bên cạnh đó biện pháp cơ bản, lâu dài để giảm độ lệch trên là tất cả các hoạt động mua bán hàng hóa cung ứng dịch vụ phải có hóa đơn chứng từ hợp pháp Bộ Tài chính đã có nhiều chính sách, biện pháp để thúc đẩy việc sử dụng hóa đơn như: Chính sách thanh toán không dùng tiền mặt, bán hóa đơn lẻ và nhất là khuyến khích sử dụng hóa đơn tự in Các DN cũng nhận thấy, sử dụng hóa đơn trong mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ không những sẽ làm cho việc xác định số thuế TNDN chính xác, phù hợp hơn với lợi nhuận thực tế mà còn là biện pháp làm lành mạnh tình hình tài chính doanh nghiệp, giám sát được chi phí để hạ giá thành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ
Hai là, thành quả từ việc các doanh nghiệp thực hiện chính sách, chế độ về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hiện nay để đảm bảo quyền lợi và nghĩa vụ của mình và tránh những sai sót trong công tác kế toán thuế TNDN, các doanh nghiệp Việt Nam đã rất quan tâm tìm hiểu Chính sách thuế, Luật kế toán, chế độ kế toán và tôn trọng pháp luật thuế, kế toán Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật kế toán, chế độ kế toán đã đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp ngày càng coi trọng công tác kế toán hơn và ngày càng xác định được đúng vai trò thực sự của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp.
Về công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng trong các DN Việt Nam đã được tổ chức tương đối hợp lý, cụ thể có tính chất đồng bộ, thống nhất, sổ kế toán ghi chép rõ ràng thuận tiện cho yêu cầu quản lý của cấp trên Kế toán đã thể hiện đúng vai trò là phản ánh quá trình hoạt động SXKD của DN thông qua việc thu nhận, xử lý, cung cấp thông tin Thông qua hệ thống kế toán dễ dàng đánh giá được tình trạng tài chính của DN nhờ hệ thống sổ kế toán theo dõi chi tiết, cụ thể hoạt động xảy ra tại đơn vị.
Qua khảo sát thực tế các doanh nghiệp đã áp dụng kịp thời những sự đổi mới trong lĩnh vực kế toán như việc áp dụng chế độ kế toán mới cho bản thân DN phù hợp với loại hình DN, chế độ áp dụng quy định, chuẩn mực kế toán Việt Nam, các Quyết định 48/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài Chính mặc dù sự áp dụng đó chưa được hoàn thiện theo quy định. Đặc biệt, theo sự phát triển như vũ bão về công nghệ thông tin của khu vực và thế giới, các DN Việt Nam đã hiện đại hoá trong công tác kế toán bằng cách sử dụng máy vi tính, cài đặt các phần mềm kế toán Điều đó tạo điều kiện nâng cao hiệu quả trong công tác kế toán, việc cập nhật chứng từ kế toán thường xuyên, liên tục đảm bảo cung cấp kịp thời cho quản lý, giảm bớt sự cồng kềnh trong bộ máy kế toán trước đây Do vậy, bộ máy kế toán ở các DN tuy nhỏ nhưng đảm đương một khối lượng công việc kế toán tương đối lớn Nhiệm vụ của nhân viên kế toán được phân công đúng với năng lực chuyên môn của từng người Công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp ở các doanh nghiệp Việt Nam phần nào đã theo chu trình kế toán nhất định, công tác khoá sổ kế toán và lập báo cáo tài chính kịp thời góp phần đắc lực vào công tác quản lý kinh tế tài chính của các Công ty.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP
Yêu cầu hoàn thiện
Thuế GTGT, Thuế TNDN là một phần quan trọng và không ngừng vận động cùng với quá trình vận động của đồng vốn kinh doanh, do vậy việc quản lý thuế GTGT, thuế TNDN yêu cầu phải toàn diện trên các mặt sau:
- Quản lý thuế GTGT đầu vào: Đây là số tiền mà doanh nghiệp trả thay cho người tiêu dùng, sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hoá, dịch vụ. Nếu đủ tiêu chuẩn hoàn thuế theo qui định thì khoản thuế GTGT đầu vào này sẽ được Nhà nước hoàn lại, do vậy phải quản lý chặt chẽ khoản thuế này để tránh thất thoát, thiệt hại cho doanh nghiệp.
- Quản lý thuế GTGT đầu ra: Đây là số tiền mà doanh nghiệp thu từ người tiêu dùng khi bán các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, số thuế này sẽ được khẩu trừ với thuế GTGT đầu vào, nếu thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào thì phần lớn hơn đó sẽ phải nộp vào Ngân sách Do đó, khoản thuế này cũng phải được quản lý chặt chẽ để tránh trường hợp kê thiếu, kê sai nhằm trốn thuế gây thất thoát cho ngân sách.
- Ọuản lý số thuế GTGT, thuế TNDN được hoàn lại: Đây là số tiền mà Nhà Nước hoàn lại cho doanh nghiệp trong một số trường hợp như đã nêu, trên thực tế thì đây là một vấn đề rất đáng nói, việc hoàn thuế theo qui định hiện nay đôi khi là một kẽ hở để một số doanh nghiệp lợi dụng, bòn rút Ngân sách.
Quản lý khoản doanh thu tính thuế: Đây là số tiền thu được khi bán hàng hóa dịch vụ giúp DN biết được trong năm hoạt động có tốt hay không, bán được nhiều hay ít.
- Ọuản lý các khoản chi phí hợp lí: Đây là các khoản chi phi phát sinh của mỗi DN trong quá trình hoạt động, quản lý tốt các chi phí tránh thất thoát lãng phí cho doanh nghiệp.
- Quản lý các khoản thu nhập khác: Đây là số tiền mà doanh nghiệp thu được từ các hoạt động khác ngoài sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ.
- Ọuản lý số thuế GTGT, thuế TNDN phải nộp Ngân sách Nhà nước: Đây là nguồn thu thường xuyên của Ngân sách cho nên việc quản lý nguồn thu này là đương nhiên và hết sức cần thiết.
Vì vậy yêu cầu quản lý khoản thuế này là vô cùng cần thiết và đòi hỏi phải được theo dõi thường xuyên, chặt chẽ và phải thực sự khách quan.
Nguyên tắc hoàn thiện
Thứ nhất, Kế toán thuế TNDN phải tuân thủ pháp luật, không tách rời hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam và phải lấy hệ thống chuẩn mực này làm nền tảng.
Theo chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” thuế TNDN được coi là một khoản chi phí, hoàn thiện như thế nào đế một người không phải là cán bộ kế toán cũng có thể dễ dàng hiểu những vấn đề liên quan đó Chẳng hạn Cổ đông trong Công ty cổ phần không phải ai cũng nắm được các nghiệp vụ kế toán nhưng họ muốn tự nhìn vào số liệu của đơn vị đế hiếu tình hình sản xuât kinh doanh của đơn vị Và coi thuế TNDN là một khoản chi phí nên thông qua chỉ tiêu này một số cơ quan có thể đánh giá được hiện tại đơn vị có số thuê TNDN như thế này thì tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị được thể hiện qua số thuế TNDN đó Kế toán là một trong những công cụ cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý kinh tế tại doanh nghiệp Đảm bảo các thông tin kinh tế biểu hiện ở các chỉ tiêu về thuế TNDN thực sự có ý nghĩa vừa phản ánh một cách trung thực đầy đủ, chính xác, kịp thời thuế TNDN vừa giúp cho nhà quản lý có thể đưa ra các quyết định quản lý có hiệu quả kịp thời đối với hoạt động SXKD của doanh nghiệp.
Thứ hai, Hoàn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, công bằng cho doanh nghiệp hoạt động:
Là hành lang pháp lý có quy định, nguyên tắc, rõ ràng, dễ làm, dễ hiểu, thống nhất giữa các văn bản do các cơ quan khác nhau ban hành Nhà nước cần phải rà soát lại toàn bộ hệ thống các văn bản pháp lý phát hiện những điếm còn chồng chéo, không thống nhất giữa các văn bản, từ đó có giải pháp hoàn thiện hệ thống các văn bản pháp lý trên Nhà nước phải ban hành chế độ kế toán bắt buộc doanh nghiệp không thể không làm, không để tình trạng như hiện nay có nhiều kẽ hở và doanh nghiệp muốn lý luận thế nào cũng đúng, có lợi cho doanh nghiệp là doanh nghiệp thực hiện nhưng cán bộ chức năng cũng không có ý kiến gì vì đó là “quy định”, là
“khuôn khổ pháp lý” của Nhà nước Đối với doanh nghiệp trong nước cũng như doanh nghiệp nước ngoài, Nhà nước vừa có quyền đưa ra khuôrn khổ pháp lý phù hợp, vừa có nhiệm vụ tạo hành lang pháp lý thúc đẩy các doanh nghiệp phát triển, thu hút đầu tư nước ngoài bằng khuôn khổ pháp lý hợp lý.
Tiếp tục nghiên cứu, sửa đổi bổ sung đế hoàn thiện đồng bộ các cơ chế tài chính, chính sách thuế, chuẩn mực và chế độ kế toán Bên cạnh đó hoàn thiện các cơ chế, chính sách quản lý kinh tế xã hội như: Quản lý đất đai, thanh toán không dùng tiền mặt, quản lý đăng ký kinh doanh, quản lý xuất nhập khấu, xuất nhập cảnh , Tổ chức triển khai thực hiện tốt các chính sách, chế độ trên tạo điều kiện thiết thực cho quản lý thu thuế được thuận lợi Hoàn thiện cơ chế chính sách quy định về chức năng, nhiệm vụ để phân định rõ chức năng, nhiệm vụ cho cơ quan nhà nước, cho cán bộ công chức.
Các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn quận Nam Từ Liêm, TP.Hà Nội
3.2.1 Hoàn thiện việc áp dụng khuôn khổ pháp lý kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp thương mại nhỏ và vừa trên địa bàn quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội
Như trong phần nhận xét về nhược điểm đã trình bày cho thấy, mặc dù các
DN đã kịp thời thay đổi theo những thay đổi trong công tác kế toán như việc áp dụng các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC, nhưng việc áp dụng này vẫn chưa triệt để và chưa được hoàn thiện Đặc biệt trong kế toán thuế TNDN không theo chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”, Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC và Thông tư hướng dẫn số 20/2006/TT-BTC của Bộ Tài chính Vì vậy các doanh nghiệp nhỏ và vừa cần hết sức quan tâm đến việc vận dụng chế độ kế toán, chuẩn mức kế toán vào công tác kế toán thuế TNDN, bảo đảm cho doanh nghiệp chấp hành tố chế độ chính sách thuế, không chậm, nợ thuế, không bj phạt do các lý do khác nhau, làm ảnh hưởng đến hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
3.2.2 Nhóm giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa
(1) Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Qua khảo sát cho thấy, theo cách hạch toán đang được áp dụng tại các doanh nghiệp thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được hạch toán vào bên Nợ TK 421 đối ứng với bên Có TK 3334, kế toán hoàn toàn không sử dụng TK 8211 để phản ánh thuế TNDN hiện hành phải nộp như một khoản chi phí thuế TNDN hiện hành. Như vậy đã không phản ánh đúng theo chế độ kế toán mới ban hành nên cần được hoàn thiện theo hướng sau:
Số thuế TNDN phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hiện hành và hạch toán trên TK 8211 Khi hạch toán trên TK 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” không chỉ đơn thuần được hiểu là để hạch toán số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành mà còn bao gồm cả số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định khi kết thúc năm tài chính được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Theo thông tư số 20/2006/TT-BTC: số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và được giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Doanh nghiệp được điều chỉnh số dư đầu năm TK 3334 - Thuế TNDN và
TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm hoặc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước.
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được hạch toán vào TK 8211 và được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong năm Khi hạch toán theo cách này, kế toán có thể theo dõi được thuế TNDN phải nộp trong năm mà không như trước đây các DN chỉ theo dõi thuế TNDN tạm kê khai trên tờ khai thuế thu nhập của mình Đến cuối năm kế toán chỉ theo dõi bên Có TK 3334 đối ứng với bên Nợ TK 4212.
Trong trường hợp kế toán tại Công ty TNHH Phát Đạt căn cứ vào bản tạm kê khai và bản tự quyết toán thuế TNDN phải tiến hành kế toán thuế TNDN theo các bút toán sau:(Đơn vị tính: đồng)
Sơ đồ 3.1 Kế toán thuế TNDN hiện hành tại Công ty TNH Phát Đạt
(1) Căn cứ vào số liệu trên tờ khai thuế TNDN năm 2015, kế toán xác định số thuế tạm nộp năm 2015, và định khoản như sau: (Đơn vị tính:đồng)
(2) Kế toán nộp thuế TNDN tạm nộp vào NSNN
(3) Khi quyết toán năm, kế toán căn cứ vào số thuế TNDN còn phải nộp và định khoản như sau: (Đơn vị đ)
(4) Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ vào bản tự quyết toán thuế TNDN, chuyển thuế TNDN hiện hành sang TK 911 để xác định kết quả: (Đơn vị đ)
(5) Phản ánh số thuế TNDN còn tiếp tục nộp NSNN.
Tại phòng kế toán Công ty TNHH Hà Thái thuế TNDN cũng được hạch toán tương tự. Đồng thời với sự thay đổi này, kế toán tại các DN nên mở các loại sổ kế toán để theo dõi như sổ cái TK 8211 theo mẫu sau:
Công ty TNHH Phát Đạt Bảng 3.1 Sổ cái tài khoản 821
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Đơn vị: Đồng
1/1 HT 1/1 Tạm xác định thuế TNDN 3334 4.540.000.000
31/12 HT 31/12 Thuế TNDN còn phải nộp theo QT năm 2015 821 1.090.308.773
Người lập Kế toán trưởng
(Nguồn: Phòng Kế toán - Tài chính Công ty TNHH Phát Đạt)
Tại phòng kế toán Công ty cổ phần Lương Gia thuế TNDN cũng được hạch toán tương tự. Đồng thời với sự thay đổi này, kế toán tại các DN nên mở các loại sổ kế toán để theo dõi như sổ cái TK 8211 theo mẫu sau:
Công ty cổ phần Lương Gia Bảng 3.2 Sổ cái tài khoản 821
Tên tài khoản: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Đơn vị: Đồng
1/1 HT 1/1 Tạm xác định thuế TNDN 333
2 Thuế TNDN còn phải nộp theo QT năm 2015 821 260.855.181
Người lập Kế toán trưởng
(Nguồn: Phòng Kế toán - Tài chính Công ty cổ phần Lương Gia).
Kế toán hạch toán ngược lại đối với trường hợp thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã tạm nộp.
Như vậy trên TK 421 chỉ phản ánh lợi nhuận sau thuế TNDN.
(2) Hoàn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp:
- Như phần hạn chế đã trình bày, kế toán tại các doanh nghiệp Việt Nam đã không phân biệt được các khoản chênh lệch tạm thời cũng như thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Do đó họ đã không tách riêng ra được khoản chênh lệch này, nên không thể hạch toán được Điều đó làm cho thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế đã bị tăng hơn so với thực tế
Như trong trường hợp thanh lý TSCĐ ô tô chở hàng tại mục 2.2.2 , ta thấy:
Do cách hạch toán của kế toán tại công ty TNHH Phát Đạt nên khi thanh lý tài sản thu hồi được giá trị còn lại của tài sản là: 296.528.896 đồng, kế toán đã hạch toán khoản thu này vào TK 711, sau đó kết chuyển sang TK 911để xác định kết quả kinh doanh trong năm 2015 Như vậy, thuế TNDN tính trên thu nhập chịu thuế của khoản thu nhập thanh lý tài sản trên là: 296.528.896 x 22% = 65.236.356 đồng.
Do thời gian trích khấu hao của kế toán Công ty dài hơn quy định của chế độ trích khấu hao hiện hành được cơ quan thuế chấp nhận, nên đã làm phát sinh một khoản chênh lệch giá trị còn lại khi thanh lý tài sản giữa kế toán với sự chấp nhận của cơ quan thuế là 98.842.965 đồng Đây chính là khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, nó làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải nộp, tức là cơ sở tính thuế thu nhập DN trong năm
2015 của việc thanh lý TSCĐ trên chỉ là 98.842.965 đồng chứ không phải 296.528.896 đồng như kế toán tại Công ty xác định Khi đó phát sinh khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả là 98.842.965 đồng x 22% = 21.745.452 đồng.
Doanh nghiệp chỉ phải chịu thuế TNDN tính trên khoản thu nhập khi thanh toán là 21.745.452 đồng Nhưng tại phòng kế toán công ty đã hạch toán vào thuếTNDN số tiền tương ứng 65.236.356 đồng.
- Do đó, các doanh nghiệp cần phải hoàn thiện theo hướng sau: