Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y.doc

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y.

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Từ sau Đại hội Đảng lần thứ VI, nền kinh tế nước ta đã từng bước chuyển mình từ nền kinh tế tập trung bao cấp sang nền kinh tế thị trường Ở đây mọi thành phần kinh tế đều bình đẳng, có điều kiện để cùng nhau phát triển Tuy nhiên sự vận động của các quy luật thị trường như bàn tay vô hình dẫn đưa nền kinh tế như: quy luật cung cầu, quy luật cạnh tranh, quy luật giá cả… nhiều khi sự lên xuống của chu kỳ kinh tế cũng đã làm cho các doanh nghiệp phải đối mặt với những khó khăn thử thách lớn Vì thế để có thể tồn tại và phát triển, giành được những chiến lược, chiến thuật hợp lý phù hợp với sự vận động của các quy luật thị trường; một trong những yếu tố cấp thiết góp phần quan trọng đem tới sự thắng lợi đó là vấn đề tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

Để có thể tiến hành sản xuất kinh doanh doanh nghiệp luôn luôn phải bỏ ra những khoản chi phí để tổ chức sản xuất, điều hành hoạt động kinh doanh của mình Và để cho những chi phí bỏ ra thực sự có hiệu quả, thì đòi hỏi trước hết nó phải được hạch toán chính xác trong mỗi quá trình sản xuất Vì vậy, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một công việc hết sức quan trọng Nó cung cấp thường xuyên các thông tin cần thiết cho sự điều hành, quản lý, ra quyết định của các chủ doanh nghiệp.

Trong giai đoạn chuyển đổi kinh tế thị trường hiện nay, các doanh nghiệp phải ra sức cải tiến kỹ thuật, đổi mới công nghệ nhằm nâng cao năng suất lao động và chất lượng sản phẩm Doanh nghiệp phải kiểm soát được sự vận động của nguồn vốn để điều chỉnh sao cho có hiêụ quả nhất Muốn vậy, doanh nghiệp phải quản lý chi phí sản xuất một cách chặt chẽ, hạch toán thành phẩm thật chính xác thông qua kế toán giá thành.

Xuất phát từ vai trò và tầm quan trọng của kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y, trên cơ sở kiến thức đã

được học em đã lựa chọn và đi sâu nghiên cứu đề tài: “Hạch toán chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y” làm chuyên đề

tốt nghiệp của mình.

2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài

- Mục tiêu chung:

+ Từ việc nghiên cứu về kế toán chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm tại công ty sẽ phát hiện được những điểm mạnh cần khai thác, điểm yếu cần khắc phục Từ đó có những ý kiến đề xuất trong việc hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nhằm quản lý và sử dụng có hiệu quả đồng vốn, từng bước hạ giá thành sản phẩm.

+ Vận dụng những kiến thức đã học ở trường vào thực tiễn, qua đó tích luỹ thêm kiến thức từ quá trình làm việc thực tế.

+ Nâng cao hiểu biết về hạch toán kế toán - Mục tiêu cụ thể:

+ Tổng kết, khái quát chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất.

+ Phân tích thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y Từ đó đánh giá thực trạng tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty.

+ Đưa ra một số giải pháp hữu ích nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y.

3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y rất đa dạng Nhưng do điều kiện thời gian có hạn nên em chỉ tập hợp chi

phí sản xuất và tính giá thành cho sản phẩm “vòng bi” do xưởng sản xuất vòng bi thực hiện làm đối tượng nghiên cứu cho đề tài của mình.

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi không gian: Tại Công ty Cổ phần S.K.Y.

- Phạm vi thời gian: Thời gian thực tập tại công ty từ 01/04/2009 đến 01/07/2009.

- Phạm vi số liệu, nội dung nghiên cứu: Số liệu được tập hợp tại Phòng kế toán tài vụ và Phòng tổ chức của công ty Vì điều kiện thời gian nên phạm vi

nghiên cứu của đề tài chỉ chuyên sâu vào một vấn đề đó là: “Kế toán tập hợp chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y”.

4 Kết cấu luận văn

Kết cấu của đề tài bao gồm 3 phần chính như sau:

Phần I: Tổ chúc công tác kế toán tại Công ty Cổ phần S.K.Y.

Phần II: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y.

Phần III: Nhận xét chung và những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác

hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần S.K.Y

PHẦN I

TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦNS.K.Y

1.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty

Bộ phận kế toán tại Công ty cổ phần S.K.Y là lực lượng lao động gián tiếp có nhiệm vụ tổ chức thực hiện công tác kế toán trong phạm vi công ty, thống kê thông tin kinh tế và hạch toán kinh doanh giúp lãnh đạo đơn vị thực hiện đầy đủ các chế độ, chính sách kế toán, chế độ quản lý tài chính Lập kế hoạch về tài chính hàng năm cho sản xuất, hạch toán quyết toán, làm báo cáo theo chế độ báo cáo kế toán của Nhà nước Lập kế hoạch dự trù về tài chính, mua vật tư, thiết bị, tài sản cố định theo yêu cầu sản xuất của xí nghiệp trong công ty Qua đó kiểm tra quá trình thực hiện sản xuất kinh doanh của công ty, kiểm tra hiệu quả sử dụng vốn, thúc đẩy thực hiện tốt chế độ kế toán tài chính, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.

Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức thành phòng kế toán chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Giám đốc Có nhiệm vụ thống kê, ghi chép, tính toán và phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời, đầy đủ toàn bộ tài sản và phân tích kết quả kinh doanh của công ty, thực hiện các nghiệp vụ kế toán phát sinh trong Công ty và những nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến phân xưởng Thực hiện công tác hạch toán kế toán phản ánh mọi hoạt động của Công ty dưới hình thức tiền tệ một cách trung thực, giám sát kiểm tra các hoạt động kinh tế của Công ty theo đúng quy định của Bộ tài chính và Nhà nước.

Ta có sơ đồ bộ máy kế toán của công ty như sau:

Sơ đồ 1.1: SƠ ĐỒ BỘ MÁY KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN S.K.Y

Phòng kế toán của công ty gồm có 11 người: 1 kế toán trưởng và 10 nhân viên kế toán và hạch toán, mỗi người đảm nhiệm một phần hành kế toán riêng Dưới mỗi phân xưởng sản xuất có một nhân viên kế toán theo dõi tồn kho nguyên vật liệu và thành phẩm Cán bộ làm công tác kế toán có chuyên môn và phẩm chất đậo đức tốt, đều đã tốt nghiệp cao đẳng, đại học Bộ máy kế toán của Công ty được bố trí, phân công cụ thể, rõ ràng cho từng nhân viên, góp phần đắc lực vào công tác hạch toán

Phòng kế toán của công ty đã được trang bị đầy đủ máy vi tính Toàn bộ các nghiệp vụ kế toán tổng hợp và một phần kế toán phân tích đã được thực hiện trên máy vi tính Bộ máy kế toán của công ty tương đối gọn nhẹ, năng động với nhiệm vụ cụ thể của từng người như sau:

- Trưởng phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp: Là người đứng đầu

phòng kế toán, chịu trách nhiệm trước Giám đốc Công ty về mọi mặt hoạt động

- Kế toán TSCĐ: Trực tiếp theo dõi về TSCĐ trong công ty, theo dõi về

tình hình tăng giảm tài sản cố định trong kỳ, tính khấu hao của các tài sản đó

- Kế toán nguyên vật liệu, tiền lương: Hạch toán chi tiết và tổng hợp

nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong quá trình sản xuất Theo dõi tính lương, lập bảng lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, cho cán bộ công nhân viên trong Công ty.

- Kế toán tiêu thụ thành phẩm: Tổ chức thanh toán chi tiết, tổng hợp về

sự biến động của thành phẩm, đồng thời theo dõi quá trình tiêu thụ thành phẩm, xác định kết quả kinh doanh.

- Kế toán giá thành: Tập hợp chi phí phát sinh cho từng đối tượng và

tiến hành phân bổ chi phí cho các xí nghiệp, đồng thời tính giá thành đơn vị cho mỗi loại sản phẩm.

- Kế toán ngân hàng, phải trả người bán: Lập các chứng từ kế toán về

chuyển tiền, vay tiền và nhập tiền vào tài khoản cũng như tiền về quỹ công ty, theo dõi thu chi nghiệp vụ mua hàng và tình hình thanh toán tiền hàng.

- Thủ quỹ: Thực hiện quản lý tiền mặt và thu chi quỹ tiền mặt ghi sổ

nhật ký chung, quỹ hàng ngày, cuối mỗi ngày có nhiệm vụ khoá sổ, kiểm kê tiền mặt và đối chiếu tồn quỹ với kế toán thanh toán.

- Nhân viên kế toán các phân xưởng: Theo dõi quyết toán tình hình nhập

- xuất - tồn vật tư, bán thành phẩm, hàng tháng viết báo cáo và nộp lên phòng kế toán Phòng kế toán kiểm tra báo cáo, đối chiếu báo cáo, sản phẩm nhập kho, sản phẩm dở dang trên dây truyền, phân phối lương hàng tháng, khuyến khích lương theo năng suất, theo thời gian máy chạy và ngừng sửa chữa.

1.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty

Là đơn vị sản xuất kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập có đầy đủ tư cách pháp nhân, trang trải mọi chi phí để đạt được mức lợi nhuận cao nhất Công ty cổ phần S.K.Y đã áp dụng hệ thống kế toán ban hành theo Quyết định số 1141 / TC - CĐKD ngày 01/11/1995 của Bộ tài chính cùng các văn bản sửa đổi, bổ sung kèm theo Hình thức kế toán của công ty là hình thức Nhật ký chứng từ.

Đối chiếu kiểm tra Các loại sổ sách của công ty bao gồm :

Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán : + Bảng cân đối kế toán + Báo cáo hoạt động SXKD + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ.

+ Bảng thuyết minh báo cáo tài chính

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã được kiểm tra ghi vào bảng kê, số chi tiết có liên quan và cuối tháng lấy số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ, thẻ chi tiết để ghi vào Nhật ký chứng từ.

Đối với các loại chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết tập trung phân loại trong Bảng phân bổ sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào bảng kê và Nhật ký chứng từ có liên quan.

Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu Nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các Nhật ký, Bảng phân bổ với các số kế toán chi tiết có liên quan, lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký chứng từ vào sổ cái.

Số liệu tổng cộng ở sổ cái và một số chi tiết trong nhật ký chứng từ, bảng kê và bảng tổng hợp chi tiết dùng để lập báo cáo tài chính.

* Phương pháp kế toán áp dụng tại công ty:

- Về phương pháp tính thuế GTGT: Công ty nộp thuế VAT theo phương pháp khấu trừ thuế, mỗi tháng lập một tờ khai thuế

Công ty căn cứ vào bảng kê các hoá đơn mua vào và các hoá đơn bán ra để khai các chỉ tiêu tương ứng.

- Về phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Công ty áp dụng hệ thống tài khoản mới do Nhà Nước ban hành và hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Đồng thời do giá vốn hang tồn kho thường xuyên biến động, khi xuất kho công ty tính giá trị hàng hoá xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.

- Về niên độ kế toán: Niên độ kế toán của doanh nghiệp được xác định theo năm tài chính bắt đầu từ 01/01 đến 31/12 Cuối kỳ hoặc cuối niên độ, kế toán tiến hành khóa sổ Trong các trường hợp cần thiết khác như kiểm kê, kế toán cũng phải tiến hành khóa sổ Sau khi khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính và thời hạn gửi báo cáo tài chính năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính

- Đồng tiền sử dụng trong hạch toán: Đơn vị tiền tệ hạch toán được sủ dụng trong công ty là đồng Việt Nam.

- Công tác áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính (trên Excel)

PHẦN II

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHIPHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN S.K.Y

2.1 Đặc điểm, đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuấtvà tính giá thành sản phẩm tại Công ty

2.1.1 Đặc điểm chi phí

Công ty Cổ phần S.K.Y là một doanh nghiệp sản xuất, ngoài đặc thù riêng là sản xuất các loại vòng bi thì Công ty còn sản xuất các loại dũa, các sản phẩm cơ khí, các sản phẩm phụ tùng Honda Với những nét đặc thù về mặt hàng sản xuất của Công ty, ngoài yêu cầu quản lý và quy trình sản xuất công nghệ của mình thì chi phí sản xuất còn được tập hợp theo mục đích, công dụng của các chi phí bao gồm: Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm: Các loại thép, hợp kim, hoá chất, dầu mỡ…

- Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Các khoản tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động trực tiếp và các khoản trích theo lương.

- Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác.

2.1.2 Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành

- Đối tượng tập hợp chi phí là cả quy trình công nghệ sản xuất Đối tượng tính giá thành là sản phẩm vòng bi hoàn thành nhập kho.

- Kỳ tính giá thành là hàng quý.

2.1.3 Phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành

Đối với Công ty giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu tổng hợp phản ánh trình độ sản xuất kinh doanh của Công ty Nó bao gồm các khoản chi phí như: NVL, tiền lương, bảo hiểm, khấu hao TSCĐ và các khoản chi phí khác Do đó đòi hỏi việc hạch toán giá thành sản phẩm phải đầy đủ và chính xác.

Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán sử dụng một số tài khoản chủ yếu sau:

TK 621: Chi phí NVL trực tiếp (chi tiết cho từng đối tượng) TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết cho từng đối tượng) TK 627: Chi phí sản xuất chung (chi tiết cho từng đối tượng).

TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (chi tiết cho từng đối tượng).

TK 155: Thành phẩm TK 632: Giá vốn hàng bán

2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần S.K.Y

2.2.1 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty tiến hành sản xuất kinh doanh nhiều loại mặt hàng nên chủng loại vật tư khá đa dạng Các loại nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất của Công ty chủ yếu là mua ngoài và được chia thành các loại sau:

- Nguyên vật liệu chính : Thép IIIC 15, các loại thép CP,

- Nguyên vật liệu phụ: Que hàn, sơn chống rỉ, đinh - Nhiên liệu: Than, xăng, dầu nhờn, mỡ

- Phụ tùng thay thế: Rơ le điện, tụ điện, hộp giảm thế

Do chủng loại vật liệu đa dạng nên trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi Công ty phải quản lý chặt chẽ nguyên vật liệu ở tất cả các khâu từ thu mua, bảo quản, và dự trữ, sử dụng.

Toàn bộ chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho sản xuất sản phẩm được tập hợp vào bên Nợ TK 621- Chi phí NVL trực tiếp sản xuất Chi tiết cho từng đối tượng sử dụng.

Để hạch toán chi phí NVL, căn cứ vào kế hoạch sản xuất do Phòng kế hoạch lập đã được Ban giám đốc duyệt, kế toán vật tư viết Phiếu xuất kho NVL đối với những loại NVL qua nhập kho theo định khoản:

Nợ TK 6211 (chi tiết cho từng đối tượng) Có TK 152

Các phiếu xuất kho được tập hợp trực tiếp cho cho các đối tượng sử dụng để tính giá thành Hàng ngày kế toán vật tư căn cứ vào phiếu xuất kho NVL để vào Bảng kê xuất vật liệu, Bảng phân bổ NVL, Sổ chi tiết tài khoản 621… Cuối tháng kế toán vật tư vào các Sổ kế toán tổng hợp.

Đối với vật liệu xuất kho sử dụng không hết sau khi được kế toán vật tư kiểm tra đối chiếu số liệu NVL thực làm với phiếu xuất kho NVL xác định số NVL sử dụng không hết, đối chiếu với bảng kê thừa vật liệu của bộ phận sản xuất để nhập kho vật tư thừa theo định khoản:

Nợ TK 152 Có TK 6211

Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo số lượng hàng tồn kho và đơn giá của những lô hàng nhập sau cùng.

Đối với vật liệu xuất kho, giá NVL xuất kho tại Công ty được tính theo phương pháp nhập trước xuất trước Phương pháp này dựa trên giả định lô hàng nào nhập trước thì xuất trước và tính hết số hàng nhập lần trước mới đến số hàng nhập lần sau.

Công thức tính giá vật liệu xuất kho như sau:

Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí theo từng đối tượng tập hợp chi phí để tính giá thành theo định khoản:

Nợ TK 154 Có TK 621 Cụ thể như sau:

Căn cứ vào kế hoạch sản xuất của bộ phận sản xuất sau khi được lãnh đạo duyệt, kế toán vật liệu lập phiếu xuất kho số 113 như sau:

Họ tên người nhận: Nguyễn Văn An

Lý do xuất kho: sản xuất sản phẩm Xuất tại kho: Công ty

Thủ trưởng đvị Phụ trách cung tiêu Kế toán trưởng Người nhận Thủ kho

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họtên)

(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)

Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán định khoản: Nợ TK 621: 79.300.124

Có TK 1521: 79.300.124

Hàng ngày kế toán vật tư căn cứ vào các phiếu xuất kho vật liệu cho sản xuất để vào Bảng kê chi tiết xuất vật liệu Số liệu để ghi vào Bảng kê xuất được lấy từ số tổng cộng của Phiếu xuất kho.

Biểu số 2.2:

BẢNG KÊ CHI TIẾT XUẤT VẬT LIỆU

Quý III năm 2008

(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)

Cuối kỳ kế toán căn cứ vào Bảng kê xuất vật liệu để tiến hành lập Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ Số liệu để ghi vào Bảng phân bổ được lấy từ cột Tổng cộng của các Bảng kê xuất Dưới đây là Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ, dụng cụ.

Biểu số 2.4: Sổ chi tiết tài khoản

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 621

Quý III năm 2008

2.2.2 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản chi phí mà doanh nghiệp phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lương.

Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622, tài khoản này được mở chi tiết cho từng phân xưởng.

Hình thức trả lương Công ty áp dụng đối với công nhân trực tiếp sản xuất là hình thức trả lương theo sản phẩm Tổng lương được tính căn cứ vào đơn giá tiền lương sản phẩm do nội bộ công ty xây dựng quy định cho từng loại hình công việc và khối lượng công việc hoàn thành Công thức tính như sau:

Đối với lương của cán bộ quản lý công ty áp dụng trả lương theo hình thức lương thời gian Công thức được tính như sau:

Hàng ngày căn cứ vào bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoàn thành, phiếu báo ca, đơn giá tiền lương, hệ số cấp bậc lương… kế toán các phân xưởng cùng với các tổ trưởng, các bộ phận tính toán tiền lương cho từng công nhân, từng bộ phận và gửi tới Phòng kế toán kiểm tra rồi hạch toán tiền lương và các khoản trích nộp theo lương như:

- BHXH: được tính 20% Trong đó 15% tính vào chi phí, còn 5% được trừ vào lương của người lao động.

- BHYT: Được tính 3% Trong đó 2% tính vào chi phí, còn 1% tính vào lương của người lao động.

BHYT = Lương cơ bản x 3%

- KPCĐ: Được trích 2% tính vào chi phí KPCĐ = Quỹ lương thực tế x 2%

- Các khoản chế độ được Công ty tính như sau:

+ Thu của người lao động:

BHXH = Hệ số lương cơ bản x 450.000 x 5% BHYT = Hệ số lương cơ bản x 450.000 x 1% + Phân bổ tiền lương đưa vào giá thành:

BHXH = Hệ số lương cơ bản x 450.000 x 15% BHYT = Hệ số lương cơ bản x 450.000 x 2% KPCĐ = Tổng lương sản phẩm x 2%

Sau khi tính toán lương và các khoản trích theo lương kế toán tiền lương lập Bảng tổng hợp thanh toán lương, kế toán căn cứ vào bảng tổng hợp lương để lập Bảng phân bổ lương và BHXH.

Trình tự hạch toán như sau:

- Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất:

Cuối kỳ, căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lương kế toán tiền lương tiến hành lập Bảng tổng hợp thanh toán lương (Biểu số 2.6) Cụ thể:

Số liệu để ghi vào cột “Lương SP” được lấy từ cột “Tổng lương SP” trong Bảng thanh toán tiền lương.

Cột “HSL” được lấy từ số tổng cộng HSL của các Bảng thanh toán tiền Cách tính tương tự đối với các xí nghiệp khác.

Lương SP = Định mức đơn giá lương sản phẩm

x Số sản phẩm hoàn thành nhập kho

Biếu số 2.6: Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương

BẢNG TỔNG HỢP THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG

Quý III năm 2008

Tên bộ phậnHSLLương SPLương

Cuối tháng (quý) kế toán tiền lương căn cứ vào Bảng tổng hợp thanh toán lương để tiến hành phân bổ lương và bảo hiểm cho các đối tượng Cách tính như sau:

- Số liệu để ghi vào cột “Có TK 334” được lấy từ cột “Tổng số” trong Bảng tổng hợp thanh toán lương.

- Các khoản trích nộp theo lương được tính như sau:

Cách tính này được áp dụng tương tự đối với các Xí nghiệp khác Ta có Bảng phân bổ lương và bảo hiểm dưới đây:

Biểu số 2.7: Bảng phân bổ lương và BHXH

BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM

Quý III năm 2008

(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)

Biểu số 2.8: Sổ chi tiết tài khoản

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622

ĐVT: đồng

(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)

Biểu số 2.9: Sổ chi tiết tài khoản

SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 622

Bộ phận Nhiệt luyện

2.2.3 Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là chi phí phục vụ quá trình sản xuất và chế tạo sản phẩm trong phạm vi sản xuất.

Để hạch toán chi phí sản xuất chung kế toán sử dụng TK 627, tài khoản này được mở chi tiết cho từng phân xưởng Công ty sử dụng các TK cấp II như sau:

TK 6271 - Chi phí nhân viên phân xưởng TK 6272 - Chi phí vật liệu.

TK 6273 - Chi phí công cụ dụng cụ sản xuất TK 6374 - Chi phí khấu hao TSCĐ.

TK 6277 - Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278 - Chi phí khác bằng tiền.

Khi tập hợp chi phí sản xuất chung kế toán giá thành căn cứ vào các chứng từ gốc sau để hạch toán: Bảng thanh toán tiền lương, Bảng thanh toán hiện vật, Bảng phân bổ nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ, Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, Bảng phân bổ điện nước cho các đối tượng sử dụng Cuối kỳ kết chuyển chi phí và phân bổ vào từng sản phẩm theo định mức.

2.2.3.1 Tập hợp chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộphận quản lý phân xưởng

Toàn bộ lương của nhân viên quản lý phân xưởng bao gồm: Lương, phụ cấp, trách nhiệm… của các bộ phận quản lý phân xưởng.

Căn cứ vào bảng chấm công, phiếu báo ca do các bộ phận chuyển lên, kế toán lao động tiền lương tiến hành tổng hợp tính lương phải trả cho bộ phận quản lý phân xưởng, trình lãnh đạo ký duyệt và hạch toán theo định khoản như sau:

Nợ TK 6271

Biểu số 2.10: Bảng phân bổ lương và bảo hiểm

BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM

2.2.3.2 Tập hợp chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung

Để tập hợp chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung kế toán căn cứ vào Giấy đề nghị xin lĩnh vật tư, dự toán sửa chữa… do các bộ phận sản xuất kê có xác nhận của các cán bộ kỹ thuật và ký duyệt của lãnh đạo đơn vị, kế toán viết phiếu xuất kho vật liệu phục vụ cho sản xuất chung Nghiệp vụ này được định khoản như sau: Họ tên người nhận: Nguyễn Văn An.

Lý do xuất kho: sản xuất sản phẩm Xuất tại kho: Công ty

Tổng số tiền (viết bằng chữ): Ba triệu một trăm bốn mươi mốt nghìn đồng.

Thủ trưởng đvị Phụ trách cung tiêu Kế toán trưởng Người nhận Thủ kho

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký,

Sau khi tập hợp được số liệu tổng hợp trên, kế toán tiến hành phân bổ cho các đối tượng sử dụng Tiêu thức dùng để tiến hành phân bổ là chi phí NVLTT

Vậy chi phí NVL phục vụ sản xuất chung được phân bổ là:

XN Vòng bi = 1.456.206.961 x 0,0336 = 48.928.554 đồng Bộ phận Nhiệt luyện = 53.396.223 x 0,0336 = 2.000.000 đồng

Sau khi đã tiến hành phân bổ chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung cho các đối tượng sử dụng kế toán định khoản như sau:

Nợ TK 6272: 50.750.000

(Bộ phận Rèn: 48.928.554)

(Bộ phận nhiệt luyện: 2.000.000)

Có TK 152: 50.750.000

2.2.3.3 Tập hợp và phân bổ chi phí dụng cụ sản xuất

Căn cứ vào Giấy đề nghị lĩnh công cụ dụng cụ hoặc danh sách lĩnh bảo hộ lao động do các do các bộ phận sản xuất kê, có xác nhận của cán bộ kế hoạch và ký duyệt của lãnh đạo đơn vị Kế toán viết phiếu xuất kho công cụ dụng cụ và định khoản đối với công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ như sau:

Đối với các công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất một lần có giá trị lớn phải phân bổ dần trong năm tài chính Kế toán lập phiếu theo định khoản:

Nợ TK 6273 Có TK 1421

Khi phân bổ giá trị công cụ dụng cụ, kế toán vật tư xác định đối tượng sử dụng để tiến hành phân bổ Sau khi xác định được đối tượng chịu chi phí thì kế toán tiến hành định khoản:

Nợ TK 6273 Có TK 1421

Trong quý III năm 2007 căn cứ vào số liệu tập hợp được trong Bảng phân bổ NVL, công cụ dụng cụ kế toán tập hợp được chi phí công cụ dụng cụ cho sản xuất chung như sau:

Nợ TK 6273: 30.350.000

(Bộ phận Rèn: 22.000.132) (XN Nhiệt luyện: 8.349.868)

Có TK 153: 30.350.000

2.2.3.4 Tập hợp và phân bổ khấu hao TSCĐ

Phương pháp tính khấu hao TSCĐ trong công ty được tính theo phương pháp đường thẳng Mức khấu hao tăng, giảm được tính theo nguyên tắc tròn ngày Để tính khấu hao kế toán căn cứ vào quyết định số 206 để xác định đối tượng tài sản và số năm tính khấu hao Sau khi tính được khấu hao năm thì kế toán xác định mức khấu hao hàng tháng để phân bổ cho các đối tượng sử dụng Công thức tính như sau:

Đối với những tài sản đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty vẫn thực hiện quản lý, sử dụng như những tài sản bình thường nhưng không tiếp tục tính khấu hao nữa.

Cụ thể là căn cứ vào Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ trong quý IV kế toán định khoản như sau:

(Nguồn số liệu: Phòng kế toán tài vụ)

Biếu số 2.13: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ

BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ

XN Vòng biQuý III năm 2008

ĐVT: đồng