CHUẨN MỰC HỢP NHẤT KINH DOANH TỪ LÝ LUẬN DẾN THỰC TIỄN ỨNG DỤNG VÀO CÁC DOANHNGHIỆP Ở VIỆT NAM BOÄ GIAÙO DUÏC VAØ ÑAØO TAÏO TRÖÔØNG ÑAÏI HOÏC KINH TEÁ TP HCM NGUYEÃN PHUÙ CÖÔØNG CHUAÅN MÖÏC HÔÏP NHAÁT[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TEÁ TP HCM - NGUYỄN PHÚ CƯỜNG CHUẨN MỰC HP NHẤT KINH DOANH: TỪ LÝ LUẬN ĐẾN THỰC TIỄN ỨNG DỤNG VÀO KẾ TOÁN Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP Hồ Chí Minh – Năm 2007 123doc MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN HP NHẤT KINH DOANH 1.1 CÁC LOẠI HÌNH HP NHẤT KINH DOANH .1 1.1.1 Hợp theo chất 1.1.2 Hợp theo cấu trúc 1.1.3 Hợp theo phương pháp để đạt tới hợp .2 1.2 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ HP NHẤT KINH DOANH Ở VIỆT NAM (chuẩn mực số) .3 1.2.1 Các nội dung chuẩn mực 1.2.2 Các phương pháp kế toán 1.2.3 Lợi thương mại 10 1.3 CHUAÅN MỰC QUỐC TẾ VỀ HP NHẤT KINH DOANH .12 1.3.1 Các nội dung .12 1.3.2 Những điểm khác chuẩn mực hợp kinh doanh Việt Nam va chuẩn mực hợp kinh doanh quốc tế 16 1.4 CHUẨN MỰC HP NHẤT KINH DOANH DƯC ÁP DỤNG Ở MỘT SỐ NƯỚC 19 CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH HP NHẤT KINH DOANH VÀ KẾ TOÁN HP NHẤT KINH DOANH TAI VIỆT NAM 2.1 TÌNH HÌNH HP NHẤT KINH DOANH Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 26 2.1.1 Tình hình xếp lại doanh nghiệp Việt Nam .26 2.1.2 Những thuận lợi khó khăn hợp kinh doanh .28 2.1.3 Thực trạng hợp kinh doanh 32 123doc 2.1.4 Caùc quy định hợp kinh doanh 34 2.2 Tình hình kế toán hợp kinh doanh 35 2.2.1 Trước ban hành chuẩn mực 35 2.2.2 Từ ban hành chuẩn mực 38 CHƯƠNG 3: CÁC KIẾN NGHỊ VỀ VIỆC HOÀN THIỆN VÀ ỨNG DỤNG CHUẨN MỰC HP NHẤT KINH DOANH VÀO KẾ TOÁN Ở CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 3.1 CHUẨN MỰC HP NHẤT KINH DOANH NHÌN NHẬN DƯỚI GÓC ĐỘ LÝ LUẬN 3.1.1 Hợp Việt Nam hạn chế chuẩn mực hợp hành………………………………………………………………………………………………………………………………………………52 3.1.2 Kiến nghị hoàn thiện 54 - Phương pháp kế toán - Lợi thương mại - Hợp quyền lợi 3.2 CHUẨN MỰC HP NHẤT KINH DOANH NHÌN NHẬN DƯỚI GÓC ĐỘ ỨNG DỤNG VÀO ĐIỀU KIỆN VIỆT NAM .61 3.2.1 Những khó khăn vướng mắc áp dụng 61 3.2.2 Kiến nghị 61 - Về chế thực - Về ứng dụng chuẩn mực 3.3 Một số giải pháp hỗ trợ 90 - Về phía nhà nước - Đối với hội kế toán - Về phía doanh nghiệp 123doc MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI: Trong bối cảnh hội nhập kinh tế nay, tác động khoa học công nghệ tiên tiến, cạnh tranh diễn với nhiều hình thức khác lónh vực khác Do hạn chế khả nguồn lực nên doanh nghiệp, tổ chức kinh tế buộc phải hợp tác với trình sản xuất, tiêu thụ nghiên cứu phát triển Một hình thức hợp tác doanh nghiệp ưa thích hợp kinh doanh Hợp kinh doanh có ý nghóa quan trọng cho doanh nghiệp tham gia hợp nhất, giúp doanh nghiệp mở rộng quy mô, giảm đối thủ cạnh tranh; giúp doanh nghiệp đa dạng hóa hoạt động, mở rộng thị trường… Trong tình hình để đáp ứng theo yêu cầu đổi kinh tế theo thị trường, mở cửa hội nhập quốc tế Năm 2001 tài ban hành công bố 04 chuẩn mực Việt Nam Năm 2002 công bố 06 chuẩn mực kế toán ngày 30/12/2003, định 234/QĐ-BTC tài công bố 06 chuẩn mực kế toán Để quy định hướng dẫn kế toán giao dịch hợp kinh doanh Bộ tài nghiên cứu ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam số 11- Hợp kinh doanh công bố ban hành theo định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ tài Đây chuẩn mực phức tạp, đề cập đến vấn đề mẻ Việt Nam phương diện lý luận thực tiễn Trên giới, khái niệm hợp kinh doanh có mặt từ lâu thực tế ngày nhiều doanh nghiệp tiến hành hợp với Vào cuối kỷ XIX, lần đầu tiên, xí nghiệp hợp với để tạo thành công ty độc quyền Tiếp đó, vào thập kỷ 20 kỷ này, sóng hợp theo chiều dọc diễn mạnh mẽ Sau đó, vào cuối năm 60, sáp 123doc nhập hỗn hợp tạo thành công ty khổng lồ Và lần thứ tư, sóng sáp nhập thôn tính doanh nghiệp nửa cuối thập kỷ 80 trở thành xu phổ biến kinh thế giới giai đoạn Ở Mỹ, hợp kinh doanh chia thành giai đoạn: giai đoạn từ năm 1880 đến 1904, giai đoạn diễn suốt chiến tranh giới thứ đến tận năm 30, giai đoạn từ sau chiến tranh giới thứ hai Ở giai đoạn có đặc điểm cách thức hợp khác Riêng Việt Nam, hợp kinh doanh lần đầu xuất Hệ thống kế toán ban hành theo Luật doanh nghiệp (1999) gần có nhiều nội dung bổ sung chuẩn mực kế toán Việt Nam thông tư hướng dẫn để giúp doanh nghiệp tìm cách thức hạch toán phù hợp Tuỳ theo trường hợp, hợp kinh doanh hạch toán theo phương thức Hợp quyền lợi hay phương thức Mua doanh nghiệp Theo phương thức hợp quyền lợi, vốn chủ sở hữu doanh nghiệp tham gia hợp tiếp tục không thay đổi doanh nghiệp sau hợp quyền lợi Để hợp kinh doanh hạch toán theo phương thức hợp quyền lợi phải thỏa mãn nhiều tiêu chuẩn phức tạp Hạch toán Mua doanh nghiệp áp dụng doanh nghiệp có tài sản, vốn chủ sở hữu từ doanh nghiệp khác hay từ người sở hữu trước Phần lớn hình thức hợp kinh doanh hạch toán theo phương thức Mua Vì vậy, việc hoàn thiện kế toán hợp kinh doanh kế toán Việt Nam vấn đề cấp bách nhằm giúp cho Việt Nam sớm hội nhập vào kinh tế giới, hệ thống kế toán Việt Nam quốc tế thừa nhận, báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý 123doc PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Phương pháp sử dụng chủ yếu để nghiên cứu đề tài phương pháp biện chứng vật, bên cạnh sử dụng số phương pháp khác như: - Phương pháp phân tích định lượng, - Phương pháp so sánh đối chiếu, - Phương pháp phân tích tổng hợp v.v… NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN VĂN: Những đóng góp luận văn bao gồm: - Hệ thống hoá nội dung chuẩn mực quốc tế kế toán hợp kinh doanh, từ kinh nghiệm số quốc gia giới nhằm đưa học kinh nghiệm cho Việt Nam - Hệ thống hoá trình đổi hệ thống kế toán Việt Nam nói chung kế toán hợp kinh doanh nói riêng Từ phân tích ưu nhược điểm quy định hành - Từ việc phân tích thực trạng, tiến hành đề giải pháp hoàn thiện kế toán hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam BỐ CỤC CỦA LUẬN VĂN: Để thực mục tiêu đề ra, luận văn gồm 95 trang, phụ lục, bảng biểu, có kết cấu sau: - Phần mở đầu - Chương 1: Tổng quan kế toán hợp kinh doanh - Chương 2: Tình hình hợp kinh doanh kế toán hợp kinh doanh Việt Nam - Chương 3: Kiến nghị ứng dụng chuẩn mực hợp kinh doanh - Kết luận - Tài liệu tham khảo - Phụ lục 123doc CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN HP NHẤT KINH DOANH Khái niệm Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng lẻ lại với nhau, mua lại tài sản doanh nghiệp khác nhập tài sản vào hoạt động đạt kiểm soát doanh nghiệp 1.1 CÁC LOẠI HÌNH HP NHẤT KINH DOANH 1.1.1 Hợp theo chất Ban giám đốc doanh nghiệp có ý định hợp thương lượng điều khoản chung đề trước Những điều khoản sau đưa cho cổ đông doanh nghiệp có liên quan để biểu Thông thường, Điều lệ công ty qui định 2/3 hay 3/4 số phiếu biểu chấp thuận ràng buộc tất cổ đông vào hợp 1.1.2 Hợp theo cấu trúc Được chia loại: - Hợp theo chiều ngang: hình thức hợp doanh nghiệp ngành công nghiệp mà trước đối thủ - Hợp theo chiều dọc: hình thức hợp doanh nghiệp nhà cung cấp hay khách hàng - Hợp hỗn hợp: hình thức hợp doanh nghiệp ngành công nghiệp khác nhau, chúng hợp dây chuyền sản xuất hay phân khúc thị trường 1.1.3 Hợp theo phương pháp để đạt tới hợp 123doc - Kiểu 1: xảy doanh nghiệp có tất tài sản hay nhiều doanh nghiệp khác thông qua trao đổi cổ phiếu, trả tiền hay tài sản, hay phát hành trái phiếu (hay kết hợp tất phương pháp trên) Doanh nghiệp Mua tồn tại, trái lại doanh nghiệp mua chấm dứt tồn với tư cách pháp nhân riêng biệt, tiếp tục hoạt động phần doanh nghiệp Mua Do đó, doanh nghiệp A mua doanh nghiệp B, hợp diễn tả sau: Doanh nghiệp A + Doanh nghiệp B = Doanh nghiệp A - Kiểu 2: xảy doanh nghiệp hình thành để thâu nhận hay nhiều doanh nghiệp khác thông qua trao đổi cổ phiếu biểu quyết, doanh nghiệp thâu nhận chấm dứt tồn với tư cách pháp nhân riêng biệt VD: doanh nghiệp C hình thành từ hợp doanh nghiệp A doanh nghiệp B, hợp diễn tả sau: Doanh nghiệp A + Doanh nghiệp B = Doanh nghiệp C - Kiểu 3: Xảy doanh nghiệp trả tiền hay phát hành cổ phiếu hay trái phiếu để mua lại phần cổ phiếu biểu doanh nghiệp khác, doanh nghiệp mua(vẫn không thay đổi tư cách pháp nhân riêng biệt doanh nghiệp Mua có 50% cổ phiếu doanh nghiệp mua VD: Doanh nghiệp A có 75% cổ phiếu biểu doanh nghiệp B, điều hình thành mối quan hệ mẹ Báo cáo tài hợp phải lập hợp kinh doanh thường diễn tả sau: Báo cáo tài Doanh nghiệp A + Báo cáo tài Doanh nghiệp B= Báo cáo tài hợp Doanh nghiệp A B 1.2 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ HP NHẤT KINH DOANH Ở VIỆT NAM (chuẩn mực số 11) 1.2.1 Các nội dung chuẩn mực 123doc Các quy định chung chuẩn mực Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hợp kinh doanh theo phương pháp mua Bên mua ghi nhận tài sản, nợ phải trả xác định được, khoản nợ tiềm tàng theo giá trị hợp lý ngày mua ghi nhận lợi thương mại Hợp kinh doanh việc kết hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thành đơn vị báo cáo Kết phần lớn trường hợp hợp kinh doanh doanh nghiệp (bên mua ) nắm quyền kiểm soát nhiều hoạt động kinh doanh khác (bên bị mua) Nếu doanh nghiệp nắm quyền kiểm soát nhiều đơn vị khác hoạt động kinh doanh việc kết hợp đơn vị hợp kinh doanh Chuẩn mực áp dụng cho việc hạch toán hợp kinh doanh theo phương pháp mua - Hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh chịu kiểm soát chung hợp kinh doanh, tất doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp chịu kiểm soát lâu dài bên nhiều bên kể trước sau hợp kinh doanh việc kiểm soát lâu dài - Hợp kinh doanh liên quan đến doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kiểm soát chung - Hợp kinh doanh trường hợp doanh nghiệp riêng biệt hoạt động kinh doanh riêng biệt thực hình thức liên doanh 1.2.2 Phương pháp kế toán Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải dược kế toán theo phương pháp mua Phương pháp mua xem xét việc hợp kinh doanh quan điểm 123doc doanh nghiệp thôn tính doanh nghiệp khác xác định bên mua Bên mua, mua tài sản ghi nhận tài sản mua, khoản nợ phải trả nợ tiềm tàng phải gánh chịu, kể tài sản, nợ phải trả nợ tiềm tàng mà bên bị mua chưa ghi nhận trước Việc xác định giá trị tài sản nợ phả trả bên mua không bị ảnh hưởng giao dich hợp không tài sản hay nợ phải trả thêm bên mua ghi nhận kết từ giao dịch chúng đối tượng giao dịch Xác định bên mua Mọi trường hợp hợp kinh doanh phải xác định bên mua Bên mua doanh nghiệp tham gia hợp nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp hoạt động kinh doanh tham gia hợp khác Do phương pháp mua xem xét hợp kinh doanh theo quan điểm bên mua nên phương pháp giả định bên tham gia giao dịch hợp kinh doanh xác định bên mua Kiểm soát quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Một doanh nghiệp tham gia hợp coi nắm quyền kiểm soát doanh nghiệp tham gia hợp khác doanh nghiệp nắm giữ 50% quyền biểu doanh nghiệp khác trừ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Giá phí hợp kinh doanh Bên mua xác định giá phí hợp kinh doanh bao gồm: Giá phí hợp lý diễn ngày diễn trao đổi tài sản đem trao đổi, khoản nợ phải trả phát sinh thừa nhận công cụ vốn bên mua phát hành để đổi lấy quyền kiểm soát bên bị mua, cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc hợp kinh doanh 10 123doc ... biểu, có kết cấu sau: - Phần mở đầu - Chương 1: Tổng quan kế toán hợp kinh doanh - Chương 2: Tình hình hợp kinh doanh kế toán hợp kinh doanh Việt Nam - Chương 3: Kiến nghị ứng dụng chuẩn mực hợp. .. VỀ HP NHẤT KINH DOANH .12 1.3.1 Các nội dung .12 1.3.2 Những điểm khác chuẩn mực hợp kinh doanh Việt Nam va chuẩn mực hợp kinh doanh quốc tế 16 1.4 CHUẨN MỰC HP NHẤT KINH DOANH DƯC... hợp kinh doanh thường diễn tả sau: Báo cáo tài Doanh nghiệp A + Báo cáo tài Doanh nghiệp B= Báo cáo tài hợp Doanh nghiệp A B 1.2 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ HP NHẤT KINH DOANH Ở VIỆT NAM (chuẩn mực