(Luận văn) hoàn thiện kế toán giao dịch hợp nhất kinh doanh áp dụng cho các doanh nghiệp việt nam , luận văn thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO t to ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH hi ep w n lo ĐỖ THỊ THÙY DUNG ad ju y th yi pl ua al n HOÀN THIỆN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH va n DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP ll fu oi m VIỆT NAM at nh z z Mã số: 60340301 k jm ht vb Chuyên ngành: Kế toán n TS NGUYỄN THỊ KIM CÚC a Lu Người hướng dẫn khoa học om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n va y te re th TP.HCM – 2013 t to LỜI CAM ĐOAN ng hi Tôi xin cam đoan luận văn: “Hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp ep dụng cho doanh nghiệp Việt Nam” nghiên cứu khoa học độc lập w n lo ad Học viên: Đỗ Thị Thùy Dung ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th MỤC LỤC t to ng hi ep Trang phụ bìa Lời cam đoan w n lo Mục lục ad Danh mục chữ viết tắt y th ju Danh mục bảng yi pl PHẦN MỞ ĐẦU … al n ua CHƯƠNG n va TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH THEO THÔNG LỆ QUỐC TẾ ll fu oi m 1.1 Kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quan điểm Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế at nh z 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Chuẩn mực Kế toán Quốc tế kế toán giao dịch hợp kinh doanh z vb jm ht 1.1.2 Các khái niệm giao dịch hợp kinh doanh k 1.1.2.1 Khái niệm hoạt động kinh doanh gm l.c 1.1.2.2 Khái niệm hợp kinh doanh om 1.1.3 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 10 an Lu 1.1.3.1 Xác định bên mua 11 n ey t re 1.1.3.3 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua giá rẻ 13 va 1.1.3.2 Ghi nhận đo lường lợi ích khơng kiểm sốt (Noncontrolling interest – NCI) 12 1.1.4 Lập trình bày báo cáo tài giao dịch hợp kinh doanh 14 t to 1.1.4.1 Báo cáo tài riêng bên mua 14 ng 1.1.4.1.1 Lập báo cáo tài riêng 15 hi ep 1.1.4.1.2 Trình bày báo cáo tài riêng 16 w 1.1.4.2 Báo cáo tài hợp kinh doanh 17 n lo ad 1.1.4.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 17 y th 1.1.4.2.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 18 ju yi 1.1.4.2.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 19 pl n ua al 1.2 Kế toán giao dịch hợp kinh doanh theo quy định Mỹ (US.GAAP) 19 va n 1.3 Đối chiếu quy định kế toán giao dịch hợp kinh doanh IFRS số nước khu vực 23 ll fu m oi KẾT LUẬN CHƯƠNG 27 nh at CHƯƠNG 29 z z QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VÀ THỰC TIỄN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 29 ht vb k jm 2.1 Quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam 29 gm om l.c 2.1.1 Phạm vi hợp kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 31 2.1.2 Phương pháp kế toán giao dịch hợp kinh doanh 32 an Lu 2.1.2.1 Xác định bên mua 33 n va 2.1.2.2 Ghi nhận đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số 35 ey 2.1.3 Hạch toán kế toán giao dịch hợp kinh doanh 36 t re 2.1.2.3 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua giá rẻ 35 2.1.4 Lập trình bày báo cáo tài giao dịch hợp kinh doanh 37 t to 2.1.4.1 Báo cáo tài riêng bên mua 37 ng 2.1.4.2 Báo cáo tài hợp kinh doanh 38 hi ep 2.1.4.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 38 w 2.1.4.2.2 Nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp 39 n lo ad 2.1.4.2.3 Trình tự lập báo cáo tài hợp 40 ju y th 2.2 Đối chiếu quy định pháp lý kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế kế tốn Mỹ ghi nhận trình bày thơng tin số nội dung 41 yi pl al n ua 2.2.1 Mục tiêu, đối tượng phương pháp thực 41 n va 2.2.2 Kết đối chiếu 41 ll fu 2.3 Thực tiễn kế toán giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 45 oi m at nh 2.3.1 Tổng quan tình hình hợp kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam 45 z z 2.3.2 Đặc điểm doanh nghiệp tham gia hợp kinh doanh Việt Nam 47 jm ht vb 2.3.3 Khảo sát thực tế 48 k gm 2.3.3.1 Mục tiêu, phạm vi, đối tượng phương pháp khảo sát 48 l.c om 2.3.3.2 Kết khảo sát 50 an Lu 2.3.3.2.1 Khái quát chung doanh nghiệp hợp 50 ey t re 2.3.3.2.4 Những nội dung cần hướng dẫn thêm 58 n 2.3.3.2.3 Nhận xét việc hướng dẫn Bộ Tài Chính kỹ kế toán doanh nghiệp kế toán giao dịch hợp kinh doanh 56 va 2.3.3.2.2 Thực trạng kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp 51 2.3.3.3 Nhận định thực trạng kế toán hợp kinh doanh số nội dung doanh nghiệp Việt Nam 59 t to 2.3.3.3.1 Thuận lợi 59 ng 2.3.3.3.2 Khó khăn 60 hi ep KẾT LUẬN CHƯƠNG 64 w CHƯƠNG 65 n lo ad HOÀN THIỆN KẾ TOÁN GIAO DỊCH HỢP NHẤT KINH DOANH ÁP DỤNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 65 ju y th yi 3.1 Mục tiêu hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 65 pl al n ua 3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam 66 va n 3.2.1 Áp dụng phương pháp mua 66 ll fu oi m 3.2.2 Kiểm soát 67 at nh 3.2.3 Lợi thương mại 68 z 3.2.4 Lợi ích cổ đơng thiểu số 69 z ht vb 3.2.5 Các giải pháp liên quan khác 71 k jm 3.3 Một số kiến nghị bên liên quan 74 gm 3.3.1 Về phía Bộ Tài Chính 74 l.c 3.3.2 Về phía Hội nghề nghiệp 75 om an Lu 3.3.3 Về phía doanh nghiệp 75 3.3.4 Về phía người sử dụng thông tin 76 ey t re PHỤ LỤC 1: Bảng khảo sát n PHẦN KẾT LUẬN 78 va KẾT LUẬN CHƯƠNG 77 PHỤ LỤC 2: Danh sách doanh nghiệp khảo sát PHỤ LỤC 3: Kết thống kê mô tả kiểm định t to PHỤ LỤC 4: Hạch toán số trường hợp hợp kinh doanh trường hợp hợp ng hi kinh doanh không dẫn đến quan hệ công ty mẹ – công ty ep PHỤ LỤC 5: Hạch toán số trường hợp hợp kinh doanh trường hợp hợp w kinh doanh dẫn đến quan hệ công ty mẹ – công ty n lo ad PHỤ LỤC 6: Giải pháp hạch tốn kế tốn cho khoản đầu tư vào cơng ty ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ASC: Chuẩn mực Kế tốn Mã hóa t to ng BCTC: Báo cáo tài hi ep CAS: Chuẩn mực Kế toán Trung Quốc w FASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế tốn Tài n lo ad IAS: Chuẩn mực Kế toán Quốc tế y th ju IASB: Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế yi pl IASC: Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế al n ua IFRS: Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế va n SIC: Ủy ban Hướng dẫn thường trực ll fu oi m TNHH: Trách nhiệm hữu hạn z VAS: Chuẩn mực Kế toán Việt Nam at nh US.GAAP: Các nguyên tắc kế toán chấp nhận Hoa Kỳ z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Mối quan hệ cặp kết hợp trường hợp hợp kinh t to doanh với quy mô doanh nghiệp ng hi ep Bảng 2.2 Mối quan hệ cặp kết hợp việc xử lý lợi thương mại với quy mô doanh nghiệp w n lo Bảng 2.3 Mối quan hệ quy mô doanh nghiệp việc xử lý lợi thương ad mại y th ju Bảng 2.4 Mối quan hệ tầm quan trọng BCTC hợp với thời hạn yi pl nộp BCTCHN doanh nghiệp n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm an Lu n va ey t re t to ng PHẦN MỞ ĐẦU hi ep Tính cấp thiết đề tài w Làn sóng sáp nhập, liên kết doanh nghiệp lại với nhằm tăng lợi cạnh n lo tranh khơng cịn vấn đề mẻ nước phát triển Tuy nhiên, hệ từ ad khủng hoảng kinh tế năm gần làm cho sóng diễn sơi động y th ju hết Đây giải pháp hữu hiệu giúp doanh nghiệp yi cấu nguồn vốn vượt qua giai đoạn khó khăn pl ua al Trong năm 2012 Việt Nam dự đoán thương vụ mua bán, sáp nhập n tăng trưởng 20%–40% Các chuyên gia tin rằng, ngắn hạn trung hạn hoạt động va n tiếp tục gia tăng số lượng lẫn giá trị Bên cạnh lợi ích thấy, hình ll fu thức kèm theo nhiều khó khăn Các doanh nghiệp tránh khỏi việc oi m phải đối mặt với vấn đề phức tạp Bức bách cần thiết số việc kế at nh toán giao dịch hợp kinh doanh cho giá trị doanh nghiệp ngày tăng, thu z hút nhà đầu tư, đồng thời tạo sản phẩm đầu – báo cáo tài – cung cấp thơng z tin đáng tin cậy góp phần làm thị trường phát triển lành mạnh minh bạch ht vb jm Chuẩn mực kế toán quốc tế hướng tới hội tụ, cố gắng để chuẩn mực k nước tiến gần đến với theo thông lệ chung nên liên tục ban hành mới, gm cập nhật, sửa đổi, bổ sung từ năm 2003 đến Liên quan đến kế toán giao dịch om l.c hợp kinh doanh, vào tháng 05/2011 Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IASB) ban hành IFRS 10 – Báo cáo tài hợp nhất, IFRS 11 – Cam kết liên a Lu kết, IFRS 12 – Cơng bố lợi ích bên liên quan khác, IFRS 13 – Đo lường giá trị n Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (IAS) tương ứng đến năm 2003, gần 10 năm th Trong Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) soạn thảo dựa y 31(2003) – Lợi ích cơng ty liên kết thay IFRS 11 IFRS 12 te re cáo tài riêng, IAS 28 (2011) – Đầu tư vào công ty liên kết liên doanh, riêng IAS n va hợp lý, tất có hiệu lực vào 01/01/2013 Cùng song hành IAS 27 (2011) – báo 68 t to ng Tác giả kiến nghị giữ ngun tiêu chí xác định quyền kiểm sốt bên bị mua hi VAS 11, nghĩa bên mua tham gia hợp nắm quyền kiểm soát bên bị mua ep nắm giữ 50% quyền biểu có ngoại trừ số trường hợp w Mơ hình kiểm sốt mang tính xét đoán IFRS 10 mục tiêu hướng tới n lo ad chuẩn mực kế toán Việt Nam tương lai gần Khi quy mô doanh nghiệp y th tham gia hợp lớn, phát triển nghề nghiệp kế toán tăng dần đủ tầm để ju hiểu vận dụng hướng dẫn mang tính tồn cầu IAS/IFRS yi pl 3.2.3 Lợi thương mại ua al n Trước theo IAS 22 lợi thương mại phân bổ dần vào chi phí kỳ n va theo IFRS (2010) thay IAS 22 lợi thương mại không ll fu phân bổ thay vào đó, hàng năm doanh nghiệp phải đánh giá lại tổn thất Tại Việt Nam, oi m VAS 11 qui định lợi thương mại phát sinh từ giao dịch hợp kinh doanh nh phân bổ không 10 năm chưa có chuẩn mực quy định giảm giá trị tài sản at Thực tế doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ cho lợi thương mại nên tài z z sản khấu hao tối đa 10 năm, doanh nghiệp có quy mơ lớn lại muốn đánh giá lại tổn vb ht thất tài sản Tác giả kiến nghị Bộ Tài Chính quy định cách ghi nhận lợi thương k jm mại cho năm riêng biệt theo quy mô doanh nghiệp Theo đó: gm - Đối với doanh nghiệp có quy mơ vừa nhỏ ghi nhận lợi thương mại om l.c ghi nhận tài sản khấu hao Tại doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ giao dịch hợp kinh doanh giá trị khơng lớn, chênh lệch giá trị n hao lợi thương mại có giá trị lớn, thời gian hữu ích lại khơng thể ước tính th có giá trị lớn, chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ lớn Nếu chọn khấu y tài sản đánh giá tổn thất hàng năm Tại doanh nghiệp giao dịch hợp te re - Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn lợi thương mại ghi nhận n va thức tương đối phù hợp a Lu hợp lý giá trị ghi sổ nhỏ Nhân viên kế tốn lại chưa đủ tầm, ghi nhận theo cách 69 t to ng cách xác làm giảm độ tin cậy báo cáo tài Vì có nhiều khả hi giá trị ghi sổ lợi thương mại báo cáo tài cao nhiều so với giá ep trị thu hồi thực nó, đặc biệt thời kỳ khủng hoảng kinh tế w n Theo tác giả giải pháp bước lộ trình tiến tới hội tụ tồn cầu Giải lo ad pháp phù hợp với điều kiện môi trường kinh doanh Việt Nam Tuy nhiên, để y th giải pháp thực thi được, Bộ Tài Chính cần chỉnh sửa quy định hướng dẫn khác liên ju quan đến việc đánh giá tổn thất tài sản cho tương thích Ví dụ như: yi pl al Theo Thông tư 40/2010/TT–BTC doanh nghiệp thực đánh giá lại tài sản theo n ua quy định để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển n va đổi loại hình doanh nghiệp, đánh giá lại trường hợp nhà nước quy ll fu định16 Như doanh nghiệp không tự ý đánh giá lại tài sản mà phải có quy oi m định quan có thẩm quyền đánh giá Do vậy, cần thiết sửa đổi quy định có z 3.2.4 Lợi ích cổ đơng thiểu số at nh liên quan tránh chồng chéo lên gây bất cập thực tiễn áp dụng z ht vb - Trình bày tiêu “Lợi ích cổ đơng thiểu số” jm Trong IAS Presentation of Financial Statements – trình bày báo cáo tài k có thay đổi thuật ngữ “Lợi ích cổ đơng thiểu số” (minority interest) thành “Lợi ích gm khơng kiểm sốt” (non-controlling interest) trình bày khoản mục l.c om vốn chủ sở hữu Trong đó, VAS sử dụng thuật ngữ “Lợi ích cổ đơng thiểu n Tác giả kiến nghị nên sửa đổi ghi nhận tiêu cụ thể: a Lu số” tiêu trình bày riêng biệt với vốn chủ sở hữu nợ phải trả y te re không công ty mẹ sở hữu trực tiếp gián tiếp, tác giả kiến nghị sửa đổi n va - Phần lợi ích khơng thuộc công ty mẹ phần vốn chủ sở hữu công ty th 16 Thông tư 40/2010/TT-BTC đánh giá lại tài sản, điều 2, mục 70 t to ng tiêu “lợi ích cổ đơng thiểu số” thành “lợi ích cổ đơng khơng chi phối”, để người sử hi dụng dễ hiểu hơn, tránh nhầm lẫn cách dùng từ ep - Tuy nhiên, tác giả kiến nghị tiêu trình bày riêng biệt với vốn w n chủ sở hữu nợ phải trả Vì: phần vốn chủ sở hữu cổ đông sở hữu cổ phiếu lo ad công ty mẹ hai báo cáo khác cho kết khác tùy thuộc vào tình hình kinh y th doanh cơng ty Do đó, việc trình bày riêng biệt dễ dàng cho ju người sử dụng đọc thông tin báo cáo tài hợp nhất, đặc biệt bối yi pl cảnh người sử dụng Việt Nam chưa quen với việc sử dụng báo cáo tài hợp al n ua - Phương pháp đo lường lợi ích cổ đông thiểu số va Theo IFRS doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tỷ lệ phương pháp n ll fu giá trị hợp lý (giá trị tồn bộ) để lường lợi ích cổ đơng thiểu số Phương pháp tỷ lệ đo oi m lường lợi ích cổ đông thiểu số không bao gồm lợi thương mại, cịn phương pháp giá nh trị tồn ngược lại Việc lựa chọn phương pháp để đo lường lợi ích cổ đơng at thiểu số tạo nên khác biệt trường hợp công ty mẹ mua 100% cơng ty z z Theo tác giả, quy định kế toán Việt Nam giữ nguyên phương pháp tỷ lệ đo jm ht vb lường lợi ích cổ đơng thiểu số vì: k - Thực tế khảo sát cho thấy doanh nghiệp Việt Nam đo lường theo tỷ lệ gm giá trị hợp lý tài sản rịng khơng bao gồm lợi thương mại, chưa gặp khó khăn om l.c a Lu - Phương pháp giá trị hợp lý (giá trị tồn bộ) tính tồn lợi thương mại n làm tăng tài sản ròng bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, việc xác định giá trị cổ va đông thiểu số theo giá trị hợp lý khó khăn giá trị hợp lý chưa áp dụng rộng rãi n th định rõ chuẩn mực Trong tương lai gần thị trường động hơn, chuẩn mực đo y Do đó, đo lường lợi ích cổ đơng thiểu số theo phương pháp tỷ lệ cần quy te re Việt Nam 71 t to ng lường giá trị hợp lý ban hành, Bộ Tài Chính cần cho phép thêm phương giá trị hi hợp lý (giá trị toàn bộ), nhằm rút ngắn khoảng cách khác biệt tiến tới hội tụ hoàn toàn với ep chuẩn mực quốc tế w n 3.2.5 Các giải pháp liên quan khác lo ad 3.2.5.1 Phương pháp kế toán bút toán năm sau mua y th ju Kế toán bút toán sau mua nội dung cần thiết nhất, mà yi pl doanh nghiệp cho cần hướng dẫn thêm để thuận lợi kế toán giao dịch hợp ua al kinh doanh n Phương pháp kế toán khoản đầu tư vào cơng ty có nhiều nghiên va n cứu trước 17đưa giải pháp ghi nhận, tác giả không đề cập lại (Phụ lục 06) fu ll Tuy nhiên Bộ Tài Chính chưa hướng dẫn bút tốn này, tác giả m oi kiến nghị Bộ Tài Chính nên xem xét tạo điều kiện thuận tiện thực tiễn cơng tác at nh kế tốn doanh nghiệp z z 3.2.5.2 Xử lý chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản nợ jm ht vb phải trả báo cáo tài hợp k Khi lập báo cáo tài hợp việc khấu hao ghi nhận hao mòn luỹ kế gm báo cáo tài cơng ty dựa giá gốc, báo cáo tài hợp nhất, lại om l.c vào giá trị hợp lý nên kế toán phải thực số điều chỉnh thích hợp n tài sản lớn giá trị ghi sổ: a Lu - Điều chỉnh hao mịn luỹ kế chi phí khấu hao trường hợp giá trị hợp lý n va y te re Nợ khoản mục chi phí (chênh lệch mức khấu hao theo giá trị hợp lý giá trị ghi sổ phát sinh kỳ) th Nguyễn Thị Kim Oanh (2009) Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế hồn thiện báo cáo tài hợp Việt Nam Nguyễn Thị Thùy Trang (2009) Vấn đề kế toán hợp kinh doanh Việt Nam thực trạng giải pháp hoàn thiện 17 72 t to ng Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số chênh lệch luỹ đầu kỳ) hi ep Có hao mịn luỹ kế (Số chênh lệch luỹ cuối kỳ) - Điều chỉnh hao mòn luỹ kế chi phí khấu hao trường hợp giá trị hợp lý w n tài sản nhỏ giá trị ghi sổ: lo ad Nợ hao mòn luỹ kế (Số chênh lệch luỹ cuối kỳ) y th ju Có khoản mục chi phí (chênh lệch mức khấu hao theo giá trị hợp lý giá trị ghi sổ phát sinh kỳ) yi pl n ua đầu kỳ) al Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số chênh lệch luỹ n va - Khi tài sản khấu hao hết chưa lý, nhượng bán, phải thực ll fu điều chỉnh hao mịn luỹ kế ghi nhận tồn vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối m oi + Nếu giá trị hợp lý tài sản lớn giá trị ghi sổ: nh at Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối z z Có hao mòn luỹ kế (Tổng số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị + Nếu giá trị hợp lý tài sản nhỏ giá trị ghi sổ: k jm ht vb ghi sổ) om Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối l.c gm Nợ hao mòn luỹ kế (Tổng số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị ghi sổ) a Lu - Tồn chi phí khấu hao hao mịn luỹ kế tài sản phải điều chỉnh n phù hợp với giá trị hợp lý Việc điều chỉnh chấm dứt công ty th nhận thuế thu nhập hoãn lại theo quy định VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp y khác biệt so với giá trị hợp lý, lập báo cáo tài hợp nhất, cơng ty mẹ phải ghi te re - Khi giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả báo cáo tài riêng công ty n va lý, nhượng bán tài sản 73 t to ng 3.2.5.3 Xử lý lãi có từ việc mua giá rẽ sau mua thêm tài sản hi công ty ep Nếu lần mua trước phát sinh lợi thương mại, lần mua sau công ty w n mẹ mua thêm tài sản công ty phát sinh lãi từ việc mua rẻ, tồn lo ad lợi thương mại chưa phân bổ hết phát sinh từ lần mua trước cần xố sổ y th ju Trong kỳ mua thêm tài sản phát sinh lãi từ giao dịch mua rẻ, kế tốn ghi yi giảm tồn lợi thương mại chưa phân bổ hết vào chi phí quản lý doanh nghiệp Trên pl ua al báo cáo tài hợp nhất, ghi: n Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp (Kỳ phát sinh lãi từ giao dịch mua rẻ) va n Có Lợi thương mại (LTTM điều chỉnh giảm) ll fu m oi 3.2.5.4 Khái niệm báo cáo tài báo cáo tài riêng nh at Báo cáo tài riêng báo cáo tài hai báo cáo, hai khái niệm hồn z tồn khác nhau, nhiên Bộ Tài Chính chưa giải thích rõ, gây nhầm lẫn cho số z ht vb doanh nghiệp (27%) họ nghĩ chúng giống không rõ (18%) chúng giống hay jm khác Vì thế, tác giả kiến nghị cần thiết hướng dẫn phân biệt hai báo cáo k sau: gm - Báo cáo tài doanh nghiệp mà khơng có cơng ty con, cơng ty liên kết om l.c công ty liên doanh gọi báo cáo tài a Lu - Báo cáo tài riêng báo cáo lập cơng ty mẹ, nhà đầu tư n sở phần vốn góp trực tiếp vào vốn chủ sở hữu bên đầu tư không dựa vào tài y te re sản bên đầu tư n va công ty liên kết cơng ty liên doanh, theo khoản đầu tư kế toán th 3.2.5.5 Giải pháp cơng bố báo cáo tài 74 t to ng Theo TT 161/2007/TT–BTC đoạn 1.4 công ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp hi hàng năm Báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (không bao gồm quý ep IV) Tuy nhiên đoạn 1.5 lại quy định thời hạn nộp cơng khai Báo cáo tài hợp w năm Báo cáo tài hợp quý khơng bắt buộc mà khuyến khích cơng n lo ty mẹ lập cơng khai, theo hàng q tập đồn phải cơng bố báo cáo riêng ad y th công ty mẹ ju Ngày 05/04/2012 Bộ tài ban hành Thơng tư 52/2012/TT-BTC việc công yi pl bố thông tin Thị trường chứng khốn, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/06/2012 al ua (thay thông tư 09/2010/TT–BTC 15/01/2010) , theo bắt buộc cơng ty niêm yết n phải cơng khai báo cáo tài hợp q Qua thấy tầm quan trọng va n báo cáo tài hợp Do đó, tác giả kiến nghị cần điều chỉnh thời hạn công bố báo ll fu cáo tài hợp sau: oi m nh - Kỳ lập Báo cáo Tài hợp nhất: Công ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp at hàng năm Báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (kể quý IV) z z ht vb - Thời hạn nộp cơng khai Báo cáo tài hợp nhất: jm Báo cáo tài hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế toán năm cho k quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết l.c gm thúc kỳ kế toán năm n a Lu ngày kết thúc kỳ kế toán năm om Báo cáo tài hợp phải cơng khai thời hạn 120 ngày kể từ 3.3.1 Về phía Bộ Tài Chính th 3.3 Một số kiến nghị bên liên quan y niên độ phải công khai theo quy định Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước te re tập đồn Đối với công ty niêm yết thị trường chứng khoán, Báo cáo tài n va Báo cáo tài niên độ phải cơng khai cho chủ sở hữu theo quy định 75 t to ng Trước ban hành chuẩn mực Bộ Tài Chính nên tham khảo ý kiến số hi doanh nghiệp lớn để cọ xát với tình hình thực tế nhằm làm tăng thêm tính hiệu ep chuẩn mực phát hành Khi ban hành chuẩn mực phải có thơng tư hướng dẫn rõ ràng w tránh soạn thảo vấn đề mang tính chất chung chung gây khó hiểu cho doanh n lo nghiệp ad y th Hơn nữa, Chuẩn mực kế toán giao dịch hợp kinh doanh Việt Nam chủ yếu ju dựa vào thông lệ quốc tế cũ, đến qua sửa đổi bổ sung ban hành thêm yi pl nhiều chuẩn mực, nên nhiều vấn đề khơng cịn phù hợp với thơng lệ quốc tế Tuy ua al nhiên, để thay đổi hồn tồn theo thơng lệ quốc tế điều hồn tồn khơng thể, Bộ Tài n Chính nên sớm ban hành hướng dẫn sửa đổi bổ sung chuẩn mực liên quan đến giao va n dịch hợp kinh doanh cho phù hợp ll fu oi m 3.3.2 Về phía Hội nghề nghiệp nh Khi Bộ Tài Chính tập trung vào việc xây dựng hồn thiện quy định kế tốn, at Hội nghề nghiệp kế toán cần nỗ lực hỗ trợ tuyên truyền, cập nhật kiến thức tư z z vấn chun mơn cho đội ngũ kế tốn doanh nghiệp, có pháp luật kế toán jm ht vb thực thi hiệu nhanh chóng Bên cạnh đó, Hội nghề nghiệp cần nâng cao chất lượng đào tạo, trọng mở k gm lớp tập huấn chuyên đề kế toán giao dịch hợp kinh doanh cho đội ngũ kế toán l.c doanh nghiệp Bồi dưỡng đội ngũ kế tốn trở thành người vững chun mơn, hiểu om biết chế độ kế tốn thơng thạo nghiệp vụ kế toán giao dịch hợp kinh quen quan tâm đến đến báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp Doanh th trường, báo cáo tài hợp Nhiều doanh nghiệp thường có thói y tục bắt buộc, cần phải làm để đáp ứng yêu cầu quan chức hay thị te re Các doanh nghiệp cần hiểu chuẩn bị báo cáo tài khơng thủ n va 3.3.3 Về phía doanh nghiệp n a Lu doanh 76 t to ng nghiệp cần hiểu báo cáo tài hợp không tranh tổng thể mà hi hội để doanh nghiệp quảng bá hình ảnh mình, xây dựng niềm tin với đối tác ep cộng đồng w n Bản chất giao dịch hợp kinh doanh vốn phức tạp, doanh lo ad nghiệp cần cải thiện máy kế tốn từ nội Thường xuyên hỗ y th trợ nhân viên kế toán tham gia lớp tập huấn kế toán giao dịch hợp kinh doanh ju yi nhằm nâng cao độ chuyên môn pl ua al 3.3.4 Về phía người sử dụng thơng tin n Phần lớn người sử dụng hiểu thông tin báo cáo tài quan trọng va n ảnh hưởng việc định Nhưng lâu đề cập đến báo ll fu cáo tài chính, nghĩ đến báo cáo tài riêng cơng ty Đối at nh cung cấp đầy đủ thông tin oi m với tập đồn, nơi có cơng ty mẹ nhiều cơng ty báo cáo tài riêng z Việc tiếp cận báo cáo tài hợp hiểu thơng tin, sử dụng z ht vb thông tin báo cáo tài hợp để đưa định người sử dụng jm nhiều điều phải bàn đến Để nắm bắt tình hình thực tế doanh nghiệp hợp nhất, k để đưa định tối ưu, người sử dụng thơng tin cần cập nhật cho gm kiến thức đủ để hiểu thông tin cần thiết báo cáo tài hợp om l.c để định n a Lu n va y te re th 77 t to ng KẾT LUẬN CHƯƠNG hi ep Chương luận văn đưa kiến nghị việc vận dụng kế toán giao dịch hợp kinh doanh vào thực tiễn bao gồm: ghi nhận lợi thương mại, đo lường w trình bày lợi ích cổ đơng thiểu số, phương pháp kế toán bút toán sau mua, xử lý n lo ad chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả báo cáo tài y th hợp nhất, xử lý lãi có từ việc mua giá rẽ sau mua thêm tài sản ju công ty con, giải pháp công bố thông tin số giải pháp bên có yi pl liên quan Việc chỉnh sửa nội dung nhằm nâng cao tính thực tiễn cho chuẩn n ua al mực Việt Nam, hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế va Hợp kinh doanh chủ để phức tạp nên cần có hướng dẫn chi tiết n phù hợp Các đề xuất chương xem giải pháp theo fu ll hướng phát triển chung chuẩn mực kế toán quốc tế để quốc tế công nhận, đồng m oi thời giúp doanh nghiệp Việt Nam có thêm tham khảo giao dịch hợp nh at kinh doanh Tuy nhiên để hồn thiện kế tốn giao dịch tài hợp cần z trọng đến mối quan hệ bên có liên quan như: kết hợp đồng từ khâu soạn z k jm người sử dụng thơng tin ht vb thảo chế độ kế toán đến khâu đào tạo kế tốn thực cơng tác kế tốn om l.c gm n a Lu n va y te re th 78 t to ng PHẦN KẾT LUẬN hi ep Khi kinh tế gặp khó khăn, bộc lộ bất ổn công tác quản lý tài doanh nghiệp bao nhiêu, thấy cần thiết phải hoàn thiện quy định w n kế toán nhiêu Chuẩn mực kế toán Việt Nam giao dịch hợp kinh doanh lo ad xây dựng ban hành dựa theo chuẩn mực quốc tế có học tập kinh nghiệm số ju y th nước cho phù hợp Chính việc hồn thiện kế tốn giao dịch hợp kinh doanh áp yi dụng cho doanh nghiệp Việt Nam ảnh hưởng đến tình hình tài pl vấn đề hết quan trọng ua al Những quy định liên quan đến giao dịch hợp kinh doanh chưa đầy n n va đủ, chưa rõ ràng gây thêm khó khăn, vướng mắc cho việc vận dụng Từ dẫn ll fu đến việc doanh nghiệp không áp dụng vận dụng tùy tiện cho thuận tiện nhất, oi m hậu báo cáo tài cung cấp thơng tin hiệu Luận văn vận dụng chuẩn nh mực kế toán quốc tế hợp kinh doanh vào điều kiện Việt Nam số nội dung at cụ thể, nhằm nâng cao tính thực tiễn áp dụng hướng tới mục tiêu hội nhập z z hoàn toàn với quốc tế vào năm 2020 ht vb jm Do tính chất phức tạp tác giả chưa đủ tầm, nên có số vấn đề chưa k đề cập đến luận văn như: đo lường giá trị hợp lý, kế toán giao dịch hợp gm đầu tư vòng tròn giao dịch hợp kinh doanh tập đoàn kinh tế đa om l.c ngành Những hạn chế đối tượng nghiên cứu tiếp theo./ n a Lu n va y te re th t to TÀI LIỆU THAM KHẢO ng hi Tiếng Việt ep Huỳnh Thị Diểm Thúy (2009), Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn w thiện VAS 11 Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM n lo ad Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Kinh tế TP.HCM (2011), Áp dụng chuẩn y th mực kế tốn quốc tế – Nhà xuất Phương Đơng 2011 ju yi Khoa Kế toán – Kiểm toán Đại học Kinh tế TP.HCM (2012), Bài giảng lý pl ua al thuyết kế toán (hệ cao học) n Nguyễn Phú Cường (2007), Chuẩn mực hợp kinh doanh: từ lý luận đến va n thực tiễn ứng dụng vào kế toán doanh nghiệp Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học ll fu Kinh tế TP.HCM oi m at – Nhà xuất Tài 2009 nh Nguyễn Phú Giang (2009), Kế toán hợp kinh doanh hợp báo cáo tài z z vb Nguyễn Thị Hoàng Lan (2008), Hoàn thiện số sách kế tốn áp dụng k Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM jm ht cho hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp sau hợp kinh doanh gm Nguyễn Thị Kim Oanh (2009) Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế hồn thiện l.c om báo cáo tài hợp Việt Nam, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM a Lu Nguyễn Thị Thùy Trang (2009) Vấn đề kế toán hợp kinh doanh Việt n n va Nam thực trạng giải pháp hoàn thiện, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM th doanh nghiệp Việt Nam y việc ghi nhận trình bày thơng tin số khoản mục báo cáo tài te re Nhóm tác giả Trường ĐH Kinh Tế TP.HCM (2012), Vận dụng giá trị hợp lý t to 10 Tạp Chí Phần mềm Misa (2012), Báo cáo tài hợp – nhìn nhận ng góc độ chuyên gia hi ep 11 Trần Quốc Thịnh (2012), Thách thức trình hội tụ kế toán quốc tế w kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí Kiểm tốn số 3/2012 n lo ad 12 Trần Tống Hòa Dung (2007), Một số giải pháp hoàn thiện chuẩn mực hợp ju y th kinh doanh, Luận văn thạc sỹ, Đại học Kinh tế TP.HCM yi 13 VAS hướng dẫn Bộ Tài Chính pl ua al  Thơng tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 hướng dẫn thực 16 chuẩn n ực kế toán ban hành kèm theo định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 1/12/2001, n va định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, định số 234/2003/QĐ-BTC ngày ll fu 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Chính – thay thơng tư số 23/2005/QĐ-BCT ngày oi m 30/05/2005 nh  Thông tư số 21/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn thực chuẩn at mực kế toán ban hành kèm theo định số 100/2005/QĐ-BCT ngày 28/12/2005 z z Bộ trưởng Bộ Tài Chính vb Cơng ty cổ phần chuyển đổi tư doanh nghiệp nhà nước k jm ht  Thông tư 138/2012/TT-BTC ngày 20/08/2012 phân bổ lợi thương mại xử lý khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái doanh nghiệp n  VAS 10 – Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái; a Lu  VAS 08 – Thơng tin tài khoản góp vốn liên doanh; om l.c  VAS 07 – Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết; gm  Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 quy định ghi nhận, đánh giá, y th  VAS 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào Công ty te re  VAS 24 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; n  VAS 21 – Trình bày báo cáo tài chính; va  VAS 11 – Hợp kinh doanh; t to 14 Võ Văn Nhị & Lê Hoàng Phúc (2011), Sự hồ hợp chuẩn mực kế tốn ng Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế - Thực trạng, nguyên nhân định hướng phát hi ep triển, Tạp chí Kiểm tốn số 12/2011 w Tiếng Anh: n lo ad 15 Deloitte (2006), Chinese accounting - new era, new challenges ju y th 16 Deloitte (2006), Details of China's new IFRS-based accounting standards yi 17 Gupta, P P., & Linthicum, C., & Noland, T.G (2007) Strategic Finance Does pl the SEC’s roadmap mean that U.S companies may soon report under International al n ua Financial Reporting Standards va n 18 In ternational Financial Reporting Standards (2006) A Roadmap for ll fu Convergence between IFRS and US GAAP –2006-2008: Memorandum of Understanding oi m between the FASB and the IASB nh at 19 James, Marianne L (2010), Accounting for Business Combinations and the z Convergence of International Financial Reporting Standards with U.S Generally z k 20 KPMG (2012), IFRS compared to US GAAP jm ht vb Accepted Accounting Principles gm 21 Ronald J Huefner and James A Largay III (2004), The Effect of the New l.c n a Lu 21st 2004 om Goodwill Accounting Rules on Financial Statements), The Wall Street Journal, January y th Practice and Experience te re 23 Sunli (2010), International Financial Reporting Standards (IFRS): China’s n with International Financial Reporting Standards va 22 Shan Kennedy (2010), Accounting for Business Combinations in Accordance t to 24 Website: http://www.ifrs.org, https://www.fasb.org, https://www.aasb.gov.au ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re th