Kế toán khoản tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ theo chuẩn mực kế toán việt nam và hướng dẫn của chế độ kế toán việt nam

1240 KẾ TOÁN KHOẢN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG LÀ NGOẠI TỆ THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ HƯỚNG DẪN CỦA CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM Nguyễn Bảo Trâm, Trần Thị Hiền Trinh, Ung Thị Bích Nương, Phạm Gia Long, Nguy[.]

KẾ TOÁN KHOẢN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG LÀ NGOẠI TỆ THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ HƯỚNG DẪN CỦA CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM Nguyễn Bảo Trâm, Trần Thị Hiền Trinh, Ung Thị Bích Nương, Phạm Gia Long, Nguyễn Đình Kin Khoa Tài – Thương mại, Trường Đại học Cơng nghệ TP Hồ Chí Minh GVHD: ThS Trịnh Xuân Hưng TÓM TẮT Nền kinh tế Việt Nam ngày hội nhập sâu rộng với giới Chính vậy, doanh nghiệp thường xun phải sử dụng ngoại tệ để trao đổi, mua bán với đối tác nước ngồi Chuẩn mực kế tốn Việt Nam hướng dẫn chế độ kế toán Việt Nam thường xuyên thay đổi, cập nhật quy định kế toán cho phù hợp với chuẩn mực kế tốn quốc tế Tìm hiểu vấn đề giúp cho bạn sinh viên có kiến thức vững vàng hơn, sẵn sàng tham gia vào công việc thực tế doanh nghiệp hội nhập giới bên Bài viết thực dựa sở tìm hiểu nghiên cứu quy định kế toán khoản tiền gửi ngân hàng ngoại tệ chuẩn mực kế toán Việt Nam hướng dẫn chế độ kế tốn Việt Nam Từ khóa: Tiền gửi ngân hàng, ngoại tệ, phương pháp hạch toán, tỷ giá ĐẶT VẤN ĐỀ Cuộc sống ngày đại đồng nghĩa với việc sử dụng tỷ giá mua vào bán NHTM, nơi Doanh nghiệp mở Tài khoản/chỉ định tốn/dự kiến Giao dịch cơng bố vậy, có ưu điểm phản ánh tình hình tài Doanh nghiệp, đảm bảo ngun tắc thận trọng kế tốn, khơng đánh giá cao giá trị tài sản, hay đánh giá thấp nợ phải trả Doanh nghiệp Chẳng hạn như, bán hàng trả chậm cho khách hàng khoản phải thu ngoại tệ từ khách hàng thu ngoại tệ, theo quy định Luật quản lý ngoại hối Việt Nam, Doanh nghiệp phải bán số ngoại tệ cho ngân hàng Do vậy, quy đổi khoản phải thu sang VNĐ phải sử dụng tỷ giá mua NHTM Hay mua chịu hàng hóa làm phát sinh khoản phải trả người bán, để trả tiền cho người bán, Doanh nghiệp phải mua ngoại tệ toán Do vậy, mua chịu, kế toán phải sử dụng tỷ giá bán NHTM để quy đổi khoản phải trả người bán Các quy định hoàn toàn phù hợp dễ áp dụng cho Doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ 1240 CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Một số khái niệm Tiền: Là vật ngang giá chung có tính khoản cao dùng để trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ nhằm thỏa mãn thân mang tính dễ thu nhận (nghĩa người sẵn sàng chấp nhận sử dụng) Ngoại tệ: Theo quy định Điều Thông tư 07/2012/TT-NHNN quy định trạng thái ngoại tệ tổ chức tín dụng chi nhánh ngân hàng nước Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành nội dung quy định sau: Ngoại tệ đồng tiền quốc gia, vùng lãnh thổ khác đồng tiền chung châu Âu đồng tiền chung khác sử dụng toán quốc tế khu vực Tỷ giá: Là mức giá thời điểm đồng tiền quốc gia hay khu vực chuyển đổi sang đồng tiền quốc gia hay khu vực khác Theo tỷ giá tính số đơn vị nội tệ đơn vị ngoại tệ Khi tỷ giá giảm đồng nghĩa với việc đồng nội tệ lên giá ngoại tệ giảm giá, ngược lại tỷ giá tăng đồng nội tệ giảm ngoại tệ lên giá Hiện nay, tỷ giá niêm yết theo thị trường giao dịch, có nghĩa đồng tiền yết giá đứng trước, đồng tiền định giá đứng sau Tiền gửi ngoại tệ: Là số tiền nước cá nhân, tổ chức gửi tiết kiệm ngân hàng Nhà nước ngân hàng TMCP Việt Nam Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ số tiền ngoại tệ mà doanh nghiệp mở tài khoản ngân hàng để giao dịch, trao đổi, mua bán với đối tác Gửi tiết kiệm ngoại tệ: Là hình thức đầu tư mà khách hàng gửi khoản tiền đồng ngoại tệ vào ngân hàng với mục đích tiết kiệm để dành khoảng thời gian định, kết thúc thời gian đó, người gửi nhận khoản lãi định cộng gốc 2.2 Cơ sở pháp lý Căn pháp lý để doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán hệ thống chứng từ dựa văn pháp luật sau: Luật kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 Quốc hội Nước Cộng Hịa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam thơng qua kỳ họp thứ 10 ngày 20 tháng 11 năm 2015 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành theo định: 149/2001/QĐ-BTC; 165/2002/QĐ-BTC; 234/2003/QĐ-BTC; 100/2005/QĐ-BTC; 12/2006/QĐ-BTC Của trưởng Bộ Tài Thơng tư 200/2014/TT – BTC Bộ tài ban hành ngày 24/12/2019 có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2015 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để thực nghiên cứu nhóm tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp nhân Cụ thể sau: 1241 Nghiên cứu định tính: Để thực đề tài này, nhóm tác giả tiến hành phân cơng thành viên nhóm tìm đọc tài liệu có liên quan như: Những nghiên cứu trước có chủ đề; văn quy phạm pháp luật có liên quan… sau nhóm tác giả sử dụng phương pháp thống kê: liệt kê chi tiết tài liệu có liên quan, thống kê cụ thể chứng từ liên quan đến vấn đề nghiên cứu ngoại tệ, đồng thời nhóm tác giả cịn sử dụng phương pháp mơ tả: Báo cáo cách cụ thể từ chứng từ, số liệu thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, hệ thống hóa lại mơ tả cách tổng quan vấn đề cần tìm hiểu giải Nghiên cứu nhân quả: Sau thực nghiên cứu định tính, nhóm tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu nhân để mối liên hệ tương quan vấn đề cần tìm hiểu kết đạt sau trình tìm hiểu Từ tìm hiểu đó, nhóm vận dụng vào q trình học tập để đạt kết tốt KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Phần hướng dẫn chung Thông tư 200 quy định nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế chi tiết cho trường hợp, theo đó: Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ (hợp đồng mua bán ngoại tệ giao ngay, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng tương lai, hợp đồng quyền chọn, hợp đồng hoán đổi): Là tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ Doanh nghiệp (DN) Ngân hàng thương mại (NHTM) Trường hợp, hợp đồng khơng quy định tỷ giá tốn DN ghi sổ kế tốn theo ngun tắc: – Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn nhận vốn góp: Là tỷ giá mua ngoại tệ Ngân hàng nơi DN mở tài khoản (TK) để nhận vốn nhà đầu tư ngày góp vốn – Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải thu: Là tỷ giá mua NHTM nơi DN định khách hàng toán thời điểm giao dịch phát sinh – Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: Là tỷ giá bán NHTM, nơi DN dự kiến giao dịch thời điểm giao dịch phát sinh – Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (khơng qua TK phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua NHTM, nơi DN thực toán Tuy nhiên, quy định làm phức tạp nhiều cho cơng tác kế tốn DN thường xuyên phát sinh giao dịch ngoại tệ Kế toán phải cập nhật biến động tỷ giá qua ngày Mỗi giao dịch ngày, kế toán phải xác định xem sử dụng tỷ giá để quy đổi ba tỷ giá NHTM công bố: Tỷ giá mua tiền mặt, tỷ giá mua chuyển khoản hay tỷ giá bán Chưa kể đến việc, DN mở TK thực giao dịch nhiều Ngân hàng khác Đương nhiên, việc phản ánh giá trị tài sản, nợ phải trả sát thực tốt, có lợi cho đối tượng sử dụng BCTC DN Tuy nhiên, khơng thể địi hỏi tuyệt đối kế tốn, cần phải cân nhắc chi phí việc phản ánh lợi ích việc phản ánh kịp thời Trong trường hợp này, tác giả cho Bộ Tài khơng nên quy định cứng nhắc, bắt buộc tất DN phải áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế NHTM cơng bố để hạch tốn giao dịch ngoại 1242 tệ, DN thường xuyên giao dịch ngoại tệ giao dịch ngoại tệ đồng tiền phổ biến Bởi tỷ giá mua tỷ giá bán đồng tiền này, thường chênh lệch khơng nhiều Thay việc sử dụng tỷ giá thực tế NHTM cơng bố, Bộ Tài cho phép DN thường xuyên giao dịch ngoại tệ giao dịch ngoại tệ đồng tiền phổ biến phép sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, giống quy định hạch toán ngoại tệ chuẩn mực kế toán số 10 Điều này, giúp cơng tác kế tốn ngoại tệ DN đơn giản nhiều, tránh rắc rối, phức tạp khơng cần thiết Tỷ giá ghi sổ kế tốn sử dụng sau ghi nhận ban đầu, cụ thể sử dụng ghi vào bên Có TK 131 (thu hồi khoản phải thu khách hàng ngoại tệ), hay vào bên Nợ TK 331 (khi toán nợ phải trả cho người bán ngoại tệ)… Theo quy định Điều 18 Thông tư 200 với TK 131, tỷ giá ghi sổ tỷ giá thực tế đích danh cho khách hàng nợ tỷ giá bình quân gia quyền di động giao dịch khách hàng nợ Tương tự Điều 51, toán nợ phải trả cho người bán ngoại tệ, kế toán phải quy đổi đồng Việt Nam, theo tỷ giá ghi sổ tỷ gía thực tế đích danh cho đối tượng chủ nợ tỷ giá bình quân gia quyền di động giao dịch chủ nợ Điều 13, TT 200, quy định bên Có TK 1122 phải sử dụng tỷ giá bình quân gia quyền di động Theo tác giả, quy định phù hợp với DN có giao dịch phát sinh ngoại tệ Với DN có nhiều giao dịch phát sinh ngoại tệ, quy định khơng làm tăng tính minh bạch thơng tin tài việc đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thường đánh giá lại vào cuối kỳ kế tốn Vì vậy, với DN có nhiều nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ, cho phép áp dụng tỷ giá thực tế trung bình tuần/tháng (là tỷ giá giao dịch thực tế dùng cho tuần /tháng) đề xuất thì, thay phải xác định tỷ giá ghi sổ tỷ giá bình qn gia quyền di động kế tốn sử dụng ln tỷ giá thực tế trung bình làm tỷ giá ghi sổ Như vậy, cơng việc kế tốn giảm nhẹ nhiều Cuối kỳ, kế toán phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế cuối kỳ Và vậy, BCTC phản ánh tình hình DN Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ bao gồm: Tiền mặt, khoản tương đương tiền, tiền gửi có kỳ hạn ngoại tệ Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ, ngoại trừ: Các khoản trả trước cho người bán khoản chi phí trả trước ngoại tệ Trường hợp, thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc người bán khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ DN phải nhận lại khoản trả trước ngoại tệ khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Các khoản người mua trả tiền trước khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ Trường hợp thời điểm lập báo cáo có chứng chắn việc DN khơng thể cung cấp hàng hố, dịch vụ phải trả lại khoản nhận trước ngoại tệ cho người mua khoản coi khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 1243 Các khoản vay, cho vay hình thức quyền thu hồi có nghĩa vụ hoàn trả ngoại tệ Các khoản đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ” 4.2 Về nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi số tiền mặt ngoại tệ tăng thêm theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1122 (Khoản 1e, Điều 12) Rút quỹ tiền mặt ngoại tệ gửi vào Ngân hàng phải quy đổi số tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ tăng thêm theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1112 (Khoản 1đ, Điều 13) Nếu giải thích rằng, giao dịch rút tiền mặt gửi vào Ngân hàng rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt giao dịch nội DN, tiền lưu chuyển DN nên không cần đánh giá lại giá trị khoản Vậy giao dịch như: Dùng tiền mặt ngoại tệ tạm ứng cho cán công nhân viên công tác hay ký quỹ mở L/C tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ có coi giao dịch nội hay khơng? Có cần đánh giá lại giá trị khoản mục hay không? Về điểm này, Thơng tư 200 cịn chưa làm rõ Các trường hợp này, tiền coi chưa khỏi DN, tạm ứng cho cán công nhân viên, ký quỹ mở L/C, kế toán cần sử dụng tỷ giá ghi sổ để hạch toán: – Dùng tiền mặt ngoại tệ tạm ứng cho cán công nhân viên công tác: Nợ TK 141: Tỷ giá ghi sổ /Có TK 1112: Tỷ giá ghi sổ – Ký quỹ mở L/C tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ: Nợ TK 244: Tỷ giá ghi sổ/Có TK 1122: Tỷ giá ghi sổ Đến tiền thực xác định khỏi DN, kế toán đánh giá lại giá trị tài sản theo tỷ giá thực tế ghi nhận chênh lệch tỷ giá có: – Cán cơng nhân viên cơng tác hồn ứng lại: Nợ TK 152, 153, 156, 211, : Tài sản mua (Tỷ giá thực tế) Nợ TK 1112, 1122: Số tiền chưa chi hết (Tỷ giá thực tế) Có TK 141: Khoản tiền tạm ứng (Tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 515/Có TK 635: Chênh lệch tỷ giá (nếu có) – Ngân hàng thơng báo dùng tiền ký quỹ toán cho người xuất khẩu: Nợ TK 152, 153, 156, 211 : Tài sản mua (Tỷ giá thực tế) Có TK 244: Ký cược, ký quỹ (Tỷ giá ghi sổ) Nợ TK 515/Có TK 635: Chênh lệch tỷ giá (nếu có) 1244 4.3 Về cách trình bày quy định liên quan tới vấn đề kế toán giao dịch ngoại tệ Khác với kế toán phần hành, Kế toán giao dịch ngoại tệ liên quan tới tất khía cạnh, phần hành kế tốn DN Ở đâu có xuất ngoại tệ cần áp dụng nguyên tắc kế toán ngoại tệ Chính vậy, việc quy định Chế độ kế tốn theo Thơng tư 200 thành Chương, Khoản, Mục dễ dàng theo dõi nói đến kế toán phần hành, nguyên tắc kế tốn ngoại tệ lại khơng tập trung, Điều, TK lại có vài điểm liên quan tới kế toán ngoại tệ Điều làm cho kế toán viên, sinh viên kế tốn, khó tiếp cận ngun tắc kế toán ngoại tệ cách đầy đủ Thật vậy, phần lớn khái niệm, nguyên tắc kế toán ngoại tệ quy định Điều 69 Thông tư 200 TK 413- Chênh lệch tỷ giá hối đoái Nhưng đọc điều khơng kế tốn khơng thể biết rút tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ, tiền mặt ngoại tệ phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền ngược lại Muốn biết điều này, kế toán lại phải dẫn chiếu tới Điều 12 TK 111- Tiền mặt Điều 13 TK 112- Tiền gửi Ngân hàng Hơn nữa, Điều 69 Thơng tư 200 có tiêu đề nói TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, lại đề cập đến nhiều khái niệm, nguyên tắc kế tốn ngoại tệ khơng hợp lý Bởi thân TK 413 theo quy định Thông tư 200 sử dụng hạn chế kế toán ngoại tệ, sử dụng TK trung gian việc đánh giá lại giá trị Khoản Mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ kế toán trước kết chuyển chênh lệch tỷ giá sang TK 515/635 (Doanh thu, chi phí hoạt động tài chính) KẾT LUẬN Sau thực việc tìm hiểu nghiên cứu khoản mục tiền gửi ngân hàng ngoại tệ, nhóm nghiên cứu rút kết luận sau: Về mặt ưu điểm: Khi mở tài khoản giao dịch ngoại tệ dễ dàng việc toán với đối tác, tỷ giá giao dịch đồng ngoại tệ với đồng nội tệ ngày linh hoạt hơn, giúp cho doanh nghiệp dễ dàng thực bút toán ghi sổ sát với giao dịch thực tế, góp phần làm cho bảng cân đối kế toán trở nên trung thực Khi gửi tiết kiệm ngoại tệ: Đảm bảo an toàn cho việc mở tài khoản tiết kiệm ngoại tệ gửi trực tiếp vào hệ thống ngân hàng quản lý An tâm với đồng ngoại tệ gửi ngân hàng không bị giá gặp rủi ro dự trữ nhà Điều kiện tốt để bảo lãnh cho khoản vay vốn khác Chứng minh tài cho hoạt động xin visa du lịch, du học… Dễ dàng rút tiền tiết kiệm để sử dụng cho giao dịch nước cần thiết Về mặt nhược điểm: Ở số trường hợp cụ thể cịn chưa có quy định rõ ràng gây khó khăn cho doanh nghiệp việc hạch toán ghi chép sổ sách kế toán, quy định luân chuyển tiền nội doanh nghiệp 1245 Khơng có bảo hiểm tiền gửi ngoại tệ Tiền gửi ngoại tệ tăng ảnh hưởng đến giá trị đồng Việt Nam Lãi suất thấp giao động từ - 0,01% Nguy la hóa: Nguồn vốn ngoại tệ ngân hàng chủ yếu đồng đô la Mỹ Đồng đô la Mỹ giảm mạnh so với đồng tiền khác thị trường quốc tế, lại tăng giá nhẹ so với tiền đồng thị trường nước Vơ hình chung, tiền VND có thời điểm bị giảm giá mạnh so với ngoại tệ khác, áp dụng chế tính theo tỷ giá chéo Điều thúc đẩy phận nhà đầu tư chuyển sang nắm giữ loại ngoại tệ khác để đầu tư, phần tác động đến số dư loại tiền gửi ngoại tệ khác ngân hàng ngồi la Mỹ TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Quốc hội Việt Nam Luật Kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 [2] Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn [3] Bộ Tài Thơng tư 200/2014/TT – BTC Ban hành ngày 22/12/2014 [4] Trường Đại học Công nghệ TP.HCM (2019) Kỷ yếu Hội nghị khoa học sinh viên Nhà xuất Khoa học Kỹ thuật 1246 ... sau Tiền gửi ngoại tệ: Là số tiền nước cá nhân, tổ chức gửi tiết kiệm ngân hàng Nhà nước ngân hàng TMCP Việt Nam Tiền gửi ngân hàng ngoại tệ số tiền ngoại tệ mà doanh nghiệp mở tài khoản ngân hàng. .. tiền mặt ngoại tệ tăng thêm theo tỷ giá ghi sổ kế toán TK 1122 (Khoản 1e, Điều 12) Rút quỹ tiền mặt ngoại tệ gửi vào Ngân hàng phải quy đổi số tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ tăng thêm theo tỷ giá... lại ngoại tệ; Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải hoàn trả ngoại tệ? ?? 4.2 Về nguyên tắc xác định khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt phải quy đổi số tiền