Kế toán khoản phải thu khách hàng theo chuẩn mực kế toán và hướng dẫn chế độ kế toán việt nam

1033 KẾ TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VÀ HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM Ung Thị Bích Nương, Phạm Gia Long, Nguyễn Đình Kin, Nguyễn Bảo Trâm, Trần Thị Hiền Trinh Khoa Tài chí[.]

KẾ TOÁN KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VÀ HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM Ung Thị Bích Nương, Phạm Gia Long, Nguyễn Đình Kin, Nguyễn Bảo Trâm, Trần Thị Hiền Trinh Khoa Tài – Thương mại, Trường Đại học Cơng nghệ TP.Hồ Chí Minh GVHD: ThS Trịnh Xn Hưng TĨM TẮT Kế tốn khoản phải thu khách hàng cơng việc lớn quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghiệp Tìm hiểu kế tốn khoản phải thu khách hàng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hướng dẫn chế độ kế toán Việt Nam việc làm cần thiết tất bạn sinh viên theo học Ngành Kế toán Nội dung nghiên cứu trình bày nguyên tắc kế toán khoản phải thu khách hàng phương pháp kế toán số nghiệp vụ Nghiên cứu thực phương pháp định tính sở đọc hiểu biết vận dụng sở lý thuyết vào hạch toán nghiệp vụ thực tế Từ khóa: Khoản phải thu, Khách hàng, Chiết khấu tốn, Dự phịng phải thu khó địi ĐẶT VẤN ĐỀ Trong sống nay, chế thị trường với tham gia nhiều thành phần kinh tế, doanh nghiệp phải đứng trước thức thách thức to lớn, địi hỏi doanh nghiệp ln phải tự đưa phương án để phát triển ngành kinh doanh Các doanh nghiệp phải tự biết mục tiêu hoạt động phù hợp với lực từ có phương án sản xuất sử dụng nguồn vốn cho đạt hiệu cao Muốn làm điều trước hết doanh nghiệp phải ln nắm vững tình hình tài doanh nghiệp Để biết tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có hoạt động hiệu hay khơng xem xét tổng khả toán doanh nghiệp Tình hình tốn khoản phải thu – phải trả yếu tố quan trọng để phản ánh sát thực hoạt động tài doanh nghiệp Nắm vững khoản phải thu phải trả nói chung, phải thu khách hàng – phải trả cho người bán nói riêng, nhằm tránh hao hụt ngân sách, điều chỉnh tình hình tài chính, chủ động giao dịch, trì tốt mối quan hệ với đối tác… Từ doanh nghiệp nắm hoạt động tài để phát triển doanh nghiệp lên tầm cao Doanh nghiệp hoạt động tốt cơng nợ, khả toán dồi đảm bảo doanh nghiệp chiếm dụng vốn Ngược lại hoạt động tài dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, khoản nợ phải thu, phả trả kéo dài Điều không tốt cho doanh nghiệp dẫn đến tình trang thâm hụt nguồn vốn giảm suất hiệu doanh nghiệp 1033 Từ tầm quan trọng với mong muốn tìm hiểu sâu cơng tác kế tốn khoản phải thu đưa phương pháp thiết thực để giúp doanh nghiệp lên CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Cơ sở pháp lý Luật kế toán Việt Nam số 88/2015/QH13 Quốc hội nước Cộng Hịa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam khóa XIII, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 20 tháng 11 năm 2015 có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2017 Chuẩn mực kế toán Việt Nam thơng tư hướng dẫn Bộ Tài ban hành Hướng dẫn chế độ kế toán Việt Nam Bộ Tài ban hành Thơng tư số 200/2014/TT – BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 2.2 Một số khái niệm Các khoản phải thu: Các khoản phải thu loại tài sản cơng ty tính dựa tất khoản nợ, giao dịch chưa toán nghĩa vụ tiền tệ mà nợ hay khách hàng chưa tốn cho cơng ty Các khoản phải thu kế tốn cơng ty ghi lại phản ánh bảng cân đối kế toán, bao gồm tất khoản nợ công ty chưa địi được, tính khoản nợ chưa đến hạn toán Phải thu khách hàng: Phải thu khách hàng gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua – bán, như: Phải thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, khoản đầu tư tài chính) doanh nghiệp người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm khoản phải thu công ty mẹ công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu gồm khoản phải thu tiền bán hàng xuất bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác; Phải thu nội bộ: Phải thu nội gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc; Phải thu khác: Phải thu khác gồm khoản phải thu khơng có tính chất thương mại, khơng liên quan đến giao dịch mua – bán như: Các khoản phải thu tạo doanh thu hoạt động tài chính, như: khoản phải thu lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức lợi nhuận chia; Các khoản phải thu khơng mang tính thương mại cho mượn tài sản, phải thu tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý… PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Để thực viết này, nhóm tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với số phương pháp nghiên cứu phổ biến khác Cụ thể như: Phương pháp thu thập liệu: Thu thập quy định pháp luật cơng tác kế tốn, quy định cơng ty kế tốn khoản phải thu để phục vụ cho việc nghiên cứu 1034 Phương pháp tập hợp phân tích liệu: Tập hợp chứng từ, sổ sách liên quan đến cơng tác kế tốn phải thu Đặc biệt hướng dẫn cụ thể chế độ kế toán Việt Nam Phương pháp so sách đối chiếu: So sánh lý thuyết với thực tế Phương pháp thể cụ thể cách nghiên cứu lý thuyết sau minh họa thực tế ví dụ cụ thể để hiểu lý thuyết KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Theo hướng dẫn chế độ kế toán Việt Nam điều 18 quy định: Về nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài Bên giao ủy thác xuất ghi nhận tài khoản khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền bán hàng xuất giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng theo loại nguyên tệ Đối với khoản phải thu ngoại tệ thực theo nguyên tắc: (1) Khi phát sinh khoản nợ phải thu khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi định khách hàng toán) Riêng trường hợp nhận trước người mua, đủ điều kiện ghi nhận doanh thu bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh số tiền nhận trước; (2) Khi thu hồi nợ phải thu khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế tốn phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng khách nợ (trường hợp 1035 khách nợ có nhiều giao dịch tỷ giá thực tế đích danh xác định tỷ giá bình quân gia quyền di động giao dịch khách nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền người mua bên Có tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) thời điểm nhận trước; (3) Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản phải thu khách hàng tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm lập Báo cáo tài Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu giao dịch nhiều ngân hàng chủ động lựa chọn tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Các đơn vị tập đồn áp dụng chung tỷ giá cơng ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn Về kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng phát sinh kỳ bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, khoản đầu tư tài chính; Số tiền thừa trả lại cho khách hàng; Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: Số tiền khách hàng trả nợ; Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư cuối kỳ: Số dư bên Nợ Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên "Tài sản" bên "Nguồn vốn" Ví dụ minh họa Khách hàng A chuyển khoản trả trước tiền mua hàng 100 triệu đồng Kế toán ghi: Nợ TK 121 (tiền gửi ngân hàng): 100 triệu Có TK 131 (phải thu khách hàng): 100 triệu đồng Bán cho khách hàng B số hàng trị giá 150 triệu chưa thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Kế toán ghi: Nợ TK 131 (phải thu khách hàng) 165 triệu (số tiền phải thu bao gồm thuế GTGT 10%); ghi Có TK 511 (Doanh thu bán hàng) 150 triệu ghi Có TK 333 (thuế khoản phải nộp NSNN) 15 triệu Chiết khấu thương mại cho người bán B số tiền 5% giá bán chưa thuế GTGT 10% trừ vào số phải thu Kế toán ghi: Nợ TK 521 (Các khoản giảm trừ doanh thu) 7,5 triệu, Nợ TK 333 (thuế khoản phải nộp NSNN) 0,75 triệu ghi Có TK 131: 8,25 triệu đồng 1036 Khách hàng C trả nợ 100 triệu đồng chuyển khoản Kế toán ghi: Nợ TK 112 (tiền gửi ngân hàng) 100 triệu ghi Có TK 131 (phải thu khách hàng) 100 triệu đồng Khách hàng D trả nợ trước thời hạn doanh nghiệp chiết khấu toán 10 triệu đồng Kế toán ghi: Nợ TK 635 (Chi phí tài chính) 10 triệu Có TK 131 (Phải thu khách hàng) 10 triệu Số nợ phải thu khó địi khách hàng E 10 triệu, thực khơng địi Khoản nợ lập dự phòng triệu Kế tốn ghi: Nợ TK 2293 (dự phịng phải thu khó địi) triệu, ghi Có TK 6426 (Chi phí dự phịng) triệu ghi Có TK 131 (phải thu khách hàng) 10 triệu Cuối kỳ lập báo cáo tài chính, Kế tốn phải theo dõi chi tiết tài khoản 131 – Phải thu khách hàng để trình bày theo ngun tắc: Nếu TK131 có số dư bên Có (như trường hợp khách hàng A ứng trước tiền mua hàng ví dụ 1) phải trình bày vào bên Nợ phải trả (chi tiết: Người mua trả tiền trước) thuộc phần nguồn vốn Nếu TK131 có số dư bên Nợ vào số nợ thực tế phải thu khách hàng để trình bày vào phần Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn bên tài sản KẾT LUẬN Sau tiến hành nghiên cứu trình tự hạch tốn kế toán khoản phải thu khách hàng dựa quy định Luật kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam hướng dẫn chế độ kế toán Việt Nam Nhóm nghiên cứu đưa số kết luận sau: Về ưu điểm: Có thể nói, quy định kế toán toán với người mua rõ ràng chi tiết, dễ hiểu dễ áp dụng Điều tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc áp dụng chế độ kế toán áp dụng chế độ kế toán vào việc hạch tốn tốn với khách hàng Có tài khoản phải thu khách hàng TK 131 dùng cho việc hạch tốn với người mua làm cho cơng tác kế tốn thuận lợi giúp cho DN theo dõi tình hình toán tiền nợ khách hàng nhằm đưa biện pháp để xử lý khoản phải thu để ổn định tình hình tài DN Các chứng từ kế tốn bán hàng cơng nợ phải thu đầy đủ tạo điều kiện cho việc ghi chép nội dung kinh tế phát sinh làm để việc hạch tốn nhanh chóng, xác hợp lý Hình thức chứng từ trình bày rõ ràng, khoản mục cần thiết phản ánh nên dễ lập, dễ đọc dễ hiểu Hệ thống sổ kết toán gồm sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp gần đầy đủ giúp tạo điều kiện cho doanh nghiệp việc ghi chép nghiệp vụ kế toán toán với người mua dễ dàng việc theo dõi khoản nợ đặt trước khách hàng lên báo cáo tài cho DN Về nhược điểm: Thứ kết cấu TK131 chưa phân định rõ ràng khoản phải thu khách hàng khoản thuộc hoạt động kinh tế DN từ gây khó khăn cho việc lên báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Theo quy định chế độ kế toán hành chưa có mẫu tổng hợp chi tiết tốn cho người bán, điều gây khó khăn cho DN lên báo cáo tài Thứ hai sổ chi tiết tốn với người mua chưa có mục theo dõi thời hạn nợ từ gây khó khăn cho DN việc theo dõi xử lý khoản nợ dài hạn Trên bảng kê số 11- phải thu 1037 khách hàng mục số dư Nợ cuối tháng chưa phân thành dư nợ, dư có nên khó để doanh nghiệp theo dõi khách hàng nợ khách hàng đặt trước tiền cho doanh nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Quốc hội Việt Nam Luật Kế tốn Việt Nam số 88/2015/QH13, [2] Bộ Tài Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam thơng tư hướng dẫn [3] Bộ Tài Thơng tư 200/2014/TT – BTC Ban hành ngày 22/12/2014 [4] Trường Đại học Công nghệ TP.HCM (2019) Kỷ yếu Hội nghị Khoa học công nghệ Nhà xuất Khoa học Kỹ thuật [5] Trường Đại học Công nghệ TP.HCM (2018) Kỷ yếu Hội nghị Khoa học công nghệ Nhà xuất Khoa học Kỹ thuật 1038 ... hiểu lý thuyết KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Theo hướng dẫn chế độ kế toán Việt Nam điều 18 quy định: Về nguyên tắc kế toán Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu doanh... quy định Luật kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán Việt Nam hướng dẫn chế độ kế tốn Việt Nam Nhóm nghiên cứu đưa số kết luận sau: Về ưu điểm: Có thể nói, quy định kế toán toán với người mua rõ... thu khách hàng để trình bày vào phần Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn bên tài sản KẾT LUẬN Sau tiến hành nghiên cứu trình tự hạch tốn kế toán khoản phải thu khách hàng dựa quy định Luật kế toán