1 PHẦN MỞ ĐẦU 1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Lực lượng Hải quan đang ngày càng khẳng định vai trò không thể thiếu của “người gác cửa nền kinh tế đất nước”, góp phần quan trọng trong việc tạo điều kiện th[.]
PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Lực lượng Hải quan ngày khẳng định vai trị khơng thể thiếu “người gác cửa kinh tế đất nước”, góp phần quan trọng việc tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động đầu tư, xuất nhập du lịch phát triển Ngoài việc thực chức kiểm tra, giám sát hàng hóa xuất nhập khẩu, phương tiện vận Ế tải xuất nhập cảnh, phịng chống bn lậu vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên U giới phạm vị quản lý hải quan lực lượng Hải quan quan tổ chức ́H thực pháp luật thuế khoản thu khác hàng hóa xuất nhập Ở quốc gia nào, thuế xuất nhập giữ vai trị vơ TÊ quan trọng kinh tế Thuế xuất nhập mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách nhà nước, đồng thời vừa công cụ quản lý, điều hành vĩ mô kinh tế H Nhà nước thông qua điều tiết thuế suất để hạn chế xuất nhập khẩu, bảo hộ IN sản xuất nước khuyến khích xuất nhập mặt hàng có giá trị gia tăng cao nhằm góp phần thúc đẩy kinh tế đối ngoại K Trong thời gian qua, sách thuế xuất nhập nước ta có bước cải tiến tích cực, góp phần khuyến khích tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt ̣C động đầu tư, xuất nhập phát triển mạnh mẽ hướng, tạo bình đẳng O cho đối tượng tham gia xuất nhập Tuy nhiên, sách thuế xuất nhập ̣I H tồn nhiều bất cập, làm hạn chế phát triển quan hệ kinh tế đối ngoại, thương mại đầu tư Việt Nam nước Chính vậy, cơng tác quản lý Đ A thuế bối cảnh hội nhập cần phải điều chỉnh linh hoạt, phù hợp với thông lệ quốc tế đồng thời phải thể vai trò bảo hộ sản xuất nước Công tác quản lý thuế phải đại hóa, từ cấu tổ chức đến phương thức quản lý ứng dụng rộng rãi công nghệ thông tin vào quản lý thuế Do đó, việc nâng cao hiệu cơng tác quản lý thuế xuất nhập đòi hỏi cấp thiết, nhiệm vụ trọng tâm ngành Hải quan giai đoạn Với chức quản lý nhà nước lĩnh vực hải quan địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế, Cục Hải quan Thừa Thiên Huế quan thực pháp luật thuế khoản thu khác hàng hóa xuất nhập khẩu, đảm bảo thu đúng, thu đủ nộp kịp thời vào Ngân sách nhà nước Nhiệm vụ quản lý thuế xuất nhập chức năng, nhiệm vụ trọng tâm đơn vị Do đó, hồn thiện cơng tác quản lý thuế hàng hóa xuất nhập thương mại yêu cầu tất yếu khách quan Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế Xuất phát từ nhận thức thực tiễn nêu trên, tác giả chọn đề tài ”Hoàn thiện cơng tác quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập thương mại Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế” làm Luận văn Thạc sỹ MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU U Ế - Hệ thống hoá lý luận thuế, thuế xuất nhập công tác quản lý thuế hàng hóa xuất nhập thương mại ́H - Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế, mặt tồn TÊ hạn chế công tác quản lý thuế hàng hóa xuất nhập thương mại địa bàn quản lý Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế H - Đề xuất số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác quản lý thuế hàng hóa xuất nhập thương mại Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế IN thời gian tới K ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU: - Đối tượng nghiên cứu: hàng hóa xuất khẩu, nhập thương mại ̣C - Phạm vi nghiên cứu luận văn: O + Phạm vi nội dung: Cơ sở lý luận thực tiễn, thực trạng công tác quản lý ̣I H thuế giải pháp hoàn thiện công tác quản thuế xuất nhập + Phạm vi không gian: Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế Đ A + Phạm vi thời gian: Luận văn tập trung phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác quản lý giai đoạn 2008-2011 đề xuất số giải pháp định hướng khả thi tương lai PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU - Phương pháp luận - Phương pháp thu thập số liệu - Phương pháp tổng hợp xử lý số liệu - Phương pháp phân tích - Phương pháp khảo sát, vấn KẾT CẤU LUẬN VĂN Ngồi phần mở đầu, kết luận, phần luận văn chia làm 03 chương sau: Chương I: Những vấn đề lý luận chung thuế quản lý thuế XNK Chương II: Thực trạng quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập thương mại Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế Chương III: Các giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế hàng hóa Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế xuất nhập thương mại Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế CHƯƠNG NHỮNG VẪN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 1.1.1 Thuế 1.1.1.1 Khái niệm Ế Thuế đời tất yếu mang tính khách quan gắn liền với đời, U tồn phát triển Nhà nước Để gọi tên chất đích thực thuế ́H từ trước đến nhà kinh tế học chưa có thống việc định TÊ nghĩa khái niệm thuế Bởi lẽ học giả nhìn nhận quan điểm thuế từ khía cạnh khác nó, chưa phản ánh toàn diện chất H chung phạm trù IN Xét phương diện có nhận định riêng thuế Theo Benjamin Franklin đưa lời tuyên bố bất hủ lịch sử thuế khoá: K “Trong sống khơng có tất yếu, ngồi chết thuế” Theo định nghĩa ̣C nhà kinh tế học Gaston Jèze (1869-1963) người xem "giáo hoàng" O tài cơng người Pháp đưa khái niệm cổ điển ̣I H tiếng thuế Ông cho rằng: thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước Đ A thơng qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước Cùng với thời gian, khái niệm cổ điển đến bổ sung, chỉnh sửa hoàn thiện hai tác giả người Anh Christopher Pass Baryan Lower: “Thuế khoản trích nộp tiền, có tính chất xác định, khơng hồn trả trực tiếp cơng dân đóng góp cho Nhà nước thông qua đường quyền lực nhằm bù đắp chi tiêu Nhà nước việc thực chức kinh tế-xã hội Nhà nước” [19, 20] Một định nghĩa khác thuế tương đối hoàn chỉnh hai nhà kinh tế Mỹ K.P.Makkohhell C.L.Bryu cho rằng: “Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền (hoặc chuyển giao hàng hoá, dịch vụ) cơng ty hộ gia đình cho Chính phủ, mà trao đổi họ khơng nhận cách trực tiếp hàng hố dịch vụ cả, khoản nộp khơng phải tiền phạt mà án tuyên phạt hành vi vi phạm pháp luật” [7, 10] Qua phân tích, tìm hiểu cách nhìn thuế học giả nêu trên, nhận thức chung thuế sau: Theo tác giả, Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật tổ chức, Ế cá nhân nhà nước, khơng mang tính hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp U thuế, dùng để trang trải chi phí lợi ích chung tồn dân ́H như: quốc phịng, an ninh, giao thông, giáo dục y tế 1.1.1.2 Bản chất thuế TÊ Thuế cơng cụ tài Nhà nước, sử dụng để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm sử dụng cho mục đích cơng cộng Bản chất thuế H thể thuộc tính bên trong, vốn có thuế: IN Thứ nhất: Thuế hình thức động viên tài mang tính quyền lực, K tính cưỡng chế tính pháp lý Do vai trị quan trọng thuế việc hình thành quỹ NSNN ảnh hưởng đời sống kinh tế - xã hội nên O ̣C thẩm quyền quy định, sửa đổi, bãi bỏ Luật thuế thuộc quan lập pháp ̣I H Ðây nguyên tắc sớm ghi nhận pháp luật nước Tính quyền lực cịn thể có quan quyền lực cao Quốc hội có quyền ban hành Đ A bãi bỏ Luật thuế Tuy vậy, yêu cầu điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế, Quốc hội giao cho Uỷ ban Thường vụ Quốc hội quy định, sửa đổi bãi bỏ số loại thuế thơng qua hình thức ban hành Pháp lệnh Nghị thuế Đặc điểm tính pháp lý thể quy định thuế ban hành hình thức Luật thuế hay Pháp lệnh thuế Tính cưỡng chế thể việc quy định xử lý hình tội trốn thuế hay biện pháp xử phạt vi phạm hành chưa đến mức xử lý hình sự, thuộc tính vốn có thuế, phân biệt thuế với hình thức huy động tài khác NSNN Thứ hai: Thuế khoản nộp mang tính bắt buộc cá nhân tổ chức Nhà nước khơng mang tính hồn trả trực tiếp Thuế nghĩa vụ mà cá nhân tổ chức có dấu hiệu điều kiện quy định cụ thể Luật thuế phải thực Nhà nước đảm bảo thực cưỡng chế Nhà nước.Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế biểu người nộp thuế hưởng gián tiếp qua công trình cơng cộng mà nhà nước xây dựng Nghĩa người nộp thuế khơng địi hỏi Nhà nước cung ứng hàng hố, dịch vụ cơng cộng tương xứng với số tiền thuế nộp Nhà nước cung ứng Ế lượng hàng hố, dịch vụ chung cho tồn xã hội.[19, 20, 21] U Thứ ba: Thuế công cụ phản ánh quan hệ phân phối lại cải vật chất ́H hình thức giá trị Nhà nước với chủ thể khác xã hội Hoạt động thu thuế Nhà nước làm phát sinh quan hệ phân phối Nhà nước với thể chất biểu hình thức giá trị H 1.1.1.3 Chức thuế TÊ nhân pháp nhân xã hội Ðối tượng quan hệ phân phối cải vật IN Dù chưa có thống việc đưa số lượng chức thuế K nhiên thơng qua q trình đời, tồn phát triển thuế thấy thuế thực hai chức năng: chức huy động nguồn lực tài cho nhà O ̣C nước chức điều tiết ̣I H a Chức huy động tập trung nguồn lực tài Thuế ln có cơng dụng phương tiện huy động nguồn lực tài cho Đ A Nhà nước từ đời, công dụng gọi chức huy động tập trung nguồn lực tài thuế Đây chức thuế, đặc trưng cho thuế tất dạng Nhà nước, tiến trình phát triển xã hội Thơng qua chức huy động tập trung nguồn lực tài thuế mà quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước hình thành, để đảm bảo sở vật chất cho tồn hoạt động Nhà nước Chính chức tạo tiền đề để Nhà nước tiến hành tham gia phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân Do chức gọi chức phân phối thuế Sự phát triển mở rộng chức Nhà nước đòi hỏi phải tăng cường chi tiêu tài chính, vai trị chức huy động tập trung nguồn lực thuế ngày nâng cao Thông qua thuế, phần đáng kể tổng sản phẩm quốc nội tập trung vào NSNN Thuế trở thành nguồn thu có tỷ trọng lớn tổng thu NSNN tất nước có kinh tế thị trường Chức huy động tập trung nguồn lực tài tạo tiền đề khách quan cho can thiệp Nhà nước vào kinh tế Trong trình thực chức huy động tập trung nguồn lực tài thuế tự động làm xuất Ế chức điều tiết vĩ mô kinh tế thuế U b Chức điều tiết thuế thuộc tính chung mối quan hệ tài ́H Thuế lĩnh vực liên quan đến vấn đề tài chính, biểu TÊ Nhà nước thực điều tiết kinh tế tầm vĩ mô cách đưa chuẩn mực mang tính định hướng lớn diện rộng cơng cụ địn bẩy để H hướng hoạt động kinh tế - xã hội theo mục tiêu Nhà nước định tạo hành IN lang pháp lý cho hoạt động kinh tế - xã hội thực khuôn khổ luật pháp K Chức điều tiết vĩ mô kinh tế thuế tự động xuất trình thực chức huy động tập trung nguồn lực tài thuế Nhà ̣C nước thực quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội nhiều biện pháp O giáo dục trị tư tưởng, hành chính, luật pháp kinh tế, biện ̣I H pháp kinh tế làm gốc với nhiều công cụ để quản lý điều tiết vĩ mơ kinh tế như: cơng cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong đó, thuế cơng cụ thuộc lĩnh vực tài Đ A công cụ sắc bén Nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước thực chức điều chỉnh thuế thơng qua việc quy định hình thức thu thuế khác nhau, xác định đắn đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế; xây dựng xác, hợp lý mức thuế phải nộp có tính đến khả người nộp thuế Với công cụ thuế, can thiệp Nhà nước khơng mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc mà chủ yếu tạo lựa chọn cho chủ thể việc xác định phạm vi hoạt động kinh doanh Nhà nước vai trò hướng dẫn xã hội, định hướng khuynh hướng tiêu dùng Việc áp dụng mức thuế làm giảm cầu với hàng hoá, dịch vụ mà nhà nước cho cần hạn chế nên ưu đãi Thông qua điều chỉnh thuế suất sắc thuế gây nên làm tăng khả cạnh tranh hàng sản xuất nước giúp điều chỉnh khối lượng hàng hoá đưa thị trường đưa vào để thực bảo hộ sản xuất nước bảo vệ lợi ích thị trường nội địa Mặt khác, tác động đánh thuế gây nên phản ứng người tiêu dùng tạo nên lựa chọn tiêu dùng Ế Hệ thống sách thuế áp dụng thống chung cho ngành U nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư hay nước đảm ́H bảo bình đẳng cơng xã hội quyền lợi nghĩa vụ chủ thể TÊ 1.1.1.4 Phân loại thuế Theo giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội tùy thuộc vào sở H mục đích yêu cầu cụ thể, thông thường thuế phân loại theo cách IN thức sau: [7, 10, 19, 20, 21] a Dựa theo tính chất chuyển dịch thuế K - Thuế trực thu loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản người ̣C nộp thuế Đối tượng nộp thuế đồng với đối tượng chịu thuế Thuế trực thu trực O tiếp động viên, điều tiết thu nhập người chịu thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh ̣I H nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà, đất…Về nguyên tắc thuế trực thu mang tính chất luỹ tiến có tính đến khả Đ A người nộp thuế Người có thu nhập cao phải nộp nhiều hơn, người có thu nhập thấp phải nộp - Thuế gián thu khơng đánh trực tiếp vào thu nhập hay tài sản người nộp thuế mà đánh cách gián tiếp thông qua giá hàng hoá, dịch vụ Người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Người chịu thuế người tiêu dùng hàng hoá dịch vụ Thuế gián thu phận cấu thành hàng hoá, dịch vụ Trong giá hàng hoá, dịch vụ người tiêu dùng mua bao gồm thuế Người sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ nộp thay người tiêu dùng vào NSNN Về nguyên tắc thuế gián thu mang tính chất luỹ thối khơng tính đến khả thu nhập người chịu thuế Người có thu nhập cao hay thấp phải chịu thuế mua thứ hàng hố dịch vụ, với tổng thu nhập kỳ tỷ lệ thu nhập nộp thuế người có thu nhập thấp cao tỷ lệ nộp thuế người có thu nhập cao Thuế gián thu gồm: thuế XK, thuế NK, thuế GTGT, thuế TTĐB Thuế gián thu với ưu điểm đối tượng chịu thuế rộng, người chịu thuế không cảm nhận gánh nặng loại thuế Thuế gián thu đem lại nguồn thu thường xuyên ổn định Nghiệp vụ tính thu thuế đơn giản, chi phí Ế quản lý thuế thuế trực thu, nhiên thuế gián thu có nhược điểm có tính U chất luỹ thối nên khơng đảm bảo cơng xã hội, người giàu có tỷ lệ động viên ́H thấp so với người nghèo [10, 19, 20] TÊ b Căn vào sở tính thuế: Theo cách phân loại này, thuế chia thành: H + Thuế tiêu dùng loại thuế có sở đánh thuế phần thu nhập tổ K đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu) IN chức, cá nhân mang tiêu dùng (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ + Thuế thu nhập loại thuế có sở tính thuế thu nhập kiếm Là ̣C loại thuế đánh vào thu cập cá nhân hay pháp nhân Trong trường hợp đánh vào O thu nhập cá nhân gọi thuế thu nhập cá nhân Còn trường hợp đánh vào ̣I H thu nhập pháp nhân gọi thuế thu nhập doanh nghiệp Đ A + Thuế tài sản thuế có sở đánh thuế vào quyền sở hữu quyền sử dụng tài sản có nhiều loại thuế tài sản thuế nhà đát, thuế trước bạ, thuế thừa kế… + Thuế đánh vào việc khai thác sử dụng số tài sản quốc gia thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất, sử dụng vốn ngân sách Nhà nước + Thuế khác lệ phí, phí Các loại thuế áp dụng cho nhiều đối tượng khác để vừa phát huy tác dụng riêng loại thuế, vừa hỗ trợ, bổ sung cho nhằm thực cách tổng hợp mục tiêu vai trò hệ thống pháp luật thuế 1.1.2 Thuế xuất nhập 1.1.2.1 Khái niệm Thuế xuất nhập thuế quan cách gọi chung hai loại thuế lĩnh vực thương mại quốc tế thuế xuất thuế nhập khẩu, loại thuế gián thu, đánh vào hàng hoá chuyên chở qua biên giới lãnh thổ hải quan Các nước thông thường khơng đánh thuế xuất để khuyến khích hoạt động xuất ngoại trừ số mặt hàng tài nguyên, nguyên liệu thô Ngược lại, hầu hết mặt hàng nhập bị đánh thuế nhập ngoại trừ số U Ế mặt hàng khuyến khích nhập nước chưa sản xuất Về mặt kinh tế, thuế xuất nhập phần cải xã hội tập ́H trung vào ngân sách nhà nước nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu nhà nước, TÊ khoản đóng góp bắt buộc tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động xuất nhập Thuế xuất nhập phận chi phí cấu thành nên giá hàng hố nên H ảnh hưởng lớn đến sức cạnh tranh hàng hóa xuất nhập thị trường IN Về mặt xã hội, thuế xuất nhập phản ánh mối quan hệ nhà nước với chủ thể tham gia hoạt động xuất nhập khẩu, công cụ nhà nước sử dụng K để thực chức quản lý hoạt động kinh tế đối ngoại, điều ̣C chỉnh quan hệ phân phối phân phối lại thu nhập xã hội cá nhân, tổ O chức nhà nước Thuế xuất nhập mang tính xã hội cao nên trình ̣I H xây dựng chích sách thuế tổ chức thực cần đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch, rõ ràng phù hợp với trình độ quan thu thuế người nộp Đ A thuế Thuế XK, NK phận quan trọng hệ thống sách kinh tế tài chính, thương mại vĩ mô tổng hợp, gắn liền với chế quản lý xuất nhập sách đối ngoại quốc gia Thuế xuất nhập thuế quan cách gọi chung hai loại thuế lĩnh vực thương mại quốc tế thuế xuất thuế nhập Thuế xuất nhập loại thuế gián thu đánh vào hàng hoá chuyên chở qua biên giới lãnh thổ hải quan 1.1.2.2 Vai trò thuế xuất nhập Thuế xuất khẩu, nhập nằm hệ thống thuế quốc gia 10 ... luận thuế, thuế xuất nhập công tác quản lý thuế hàng hóa xuất nhập thương mại ́H - Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế, mặt tồn TÊ hạn chế công tác quản lý thuế hàng hóa xuất nhập. .. nước - Thuế xuất khẩu, thuế nhập loại thuế gián thu thuế O ̣C cấu thành giá hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, người chịu thuế người tiêu ̣I H dùng hàng hóa xuất khẩu, nhập Nhà nước thu thuế xuất khẩu, . .. thương mại địa bàn quản lý Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế H - Đề xuất số giải pháp nhằm góp phần hồn thiện cơng tác quản lý thuế hàng hóa xuất nhập thương mại Cục Hải quan tỉnh Thừa Thiên Huế