1 PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Thuế giá trị gia tăng (GTGT) ra đời trước hết để đáp ứng tình hình mới, sau một thời gian được áp dụng và kiểm nghiệm, thuế GTGT được đại đa số các nước trên[.]
PHẦN MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đời trước hết để đáp ứng tình hình mới, sau thời gian áp dụng kiểm nghiệm, thuế GTGT đại đa số nước giới thừa nhận ưu điểm bật nó, là: Có khả mang lại nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước; Với điều kiện số lượng đối tượng Ế miễn hạn chế vận dụng thuế suất 0% hạn chế hoạt động xuất khẩu, U GTGT thứ thuế trung lập không dẫn đến méo mó Điều ́H thể tính ưu việt thuế GTGT so với loại thuế thay thế; Tính TÊ đơn giản thuế GTGT bắt nguồn từ chế đánh thuế khấu trừ thuế Thuế GTGT giữ vai trò quan trọng cấu thu Ngân sách ngày H chiếm tỉ trọng cao thuế XNK cắt giảm theo cam kết Việt Nam gia nhập IN vào WTO; thuế TNDN giảm thuế suất mở rộng diện miễn, giảm Chi cục thuế huyện Quảng Xương quan chuyên môn hệ thống K thuế Nhà nước giao nhiệm vụ quản lý thu thuế thu khác địa bàn huyện ̣C Quảng Xương Số thu từ thuế GTGT bình quân qua năm (từ 2011 đến năm 2013) O chiếm 67% tổng số thu Ngân sách nội địa trừ khoản thu từ đất Số thu ̣I H thuế GTGT ln hồn thành vượt mức kế hoạch có tốc độ tăng cao, số thu chưa tương xứng với tiềm huyện, nhiều nguồn thu chưa khai Đ A thác Nguyên nhân công tác quản lý Nhà nước thuế Luật thuế GTGT bộc lộ nhiều hạn chế; Chính sách thuế thường xuyên thay đổi, số quy định Luật thuế GTGT quy trình nghiệp vụ khơng cịn phù hợp với tình hình quản lý thu thuế dịa bàn huyện Quảng Xương; Tổ chức máy chưa theo kịp yêu cầu quản lý; Quyền hạn quan thuế chưa tương xứng với chức năng, nhiệm vụ; Công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm nhiều hạn chế; Chất lượng cán thuế thực chưa đáp ứng yêu cầu Từ tượng trốn thuế, lách thuế phổ biến doanh nghiệp hoạt động dịa bàn huyện có quy mơ kinh doanh đa dang mặt hàng kê khai thuế GTGT âm liên tục thời gian dài ảnh hưởng trục tiếp đến kết thu Ngân sách Đặc biệt, tình hình thất thu thuế diễn số lĩnh vực như: sản xuất - xây dựng thương mại Tình trạng doanh nghiệp đăng ký kinh doanh không khai thuế, nộp thuế cịn chưa có giải pháp hữu hiệu để xử lý; tỷ lệ nợ thuế cịn cao Vì thế, để phát huy vai trị quản lý vĩ mô kinh tế huy động nguồn thu Ế cho ngân sách Nhà nước, chi cục Thuế huyện Quảng Xương cần phải có giải U pháp thiết thực nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý công tác thu thuế GTGT, ́H tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động đảm bảo công thành phần kinh tế Xuất phát từ vấn đề tác giả chọn đề tài: TÊ “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện IN Mục đích nghiên cứu đề tài H Quảng Xương - tỉnh Thanh Hoá” làm luận văn khoa học 2.1 Mục đích chung K Đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT từ làm sở cho việc ̣C đề xuất giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp O địa bàn huyện Quảng Xương ̣I H 2.2 Mục đích cụ thể - Hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế GTGT công tác quản lý thuế Đ A GTGT doanh nghiệp ngồi quốc doanh; - Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương; - Đề xuất định hướng giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương thời gian đến 2.3 Đối tượng nghiên cứu Công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương tỉnh Thanh Hóa Phạm vi nghiên cứu 3.1 Nội dung nghiên cứu: Đánh giá công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương 3.2 Phạm vi không gian: Các doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện Quảng Xương - Tỉnh Thanh Hóa 3.3 Phạm vi thời gian: Trong thời gian từ năm 2011-2013 Trọng tâm vấn đề nghiên cứu chủ yếu thuế GTGT đối tượng Ế quản lý thu thuế địa bàn huyện Trên sở phân tích kết thu năm U ưu, nhược điểm tác động sách thuế đến số thu ngân sách phát ́H triển kinh tế thực công xã hội thành phần kinh tế đồng thời đề xuất định hướng giải pháp quản lý khả thi thời gian tới TÊ Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp chung H Luận văn vận dụng cách tiếp cận theo phương pháp vật biện chứng, IN vật lịch sử; vận dụng quan điểm, đường lối Đảng Nhà nước trình K đổi kinh tế để phân tích thực trạng quản lý thực sách thuế ỏ địa phương nghiên cứu Từ rút số nhận xét kiến nghị đề xuất giải pháp O ̣C để góp phần hồn thiện cơng tác quản lý thu thuế GTGT DN địa ̣I H bàn huyện Quảng Xương Phương pháp tiếp cận: xem xét, nghiên cứu góc độ quy trình nghiệp Đ A vụ, văn hướng dẫn thực Nhà nước, tập trung vào quy trình quản lý thuế hành quy trình quản lý DN, quy trình tra, kiểm tra …để phân tích, đánh giá nhằm tìm bất cập, mâu thuẫn tồn để nhằm đề xuất số biện pháp có tính khả thi tương lai 4.2 Phương pháp cụ thể 4.2.1 Phương pháp thu nhập số liệu + Số liệu thứ cấp cần thiết cho đề tài thu thập từ nguồn: Cục thống kê, Phòng thống kê, đội kiểm tra thuế, đội kê khai kế toán tin học đội cưỡng chế quản lý thu nợ thuế thuộc Chi cục huyện Quảng Xương, niên giám thống kê huyện, tài liệu kinh tế – xã hội Intenet… Ngồi cịn sử dụng số liệu từ báo cáo khoa học công bố, cơng trình nghiên cứu khoa học nhiều tác giả lĩnh vực liên quan đến đề tài + Số liệu sơ cấp: Về doanh nghiệp năm 2011 số lượng doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương 298 đơn vị, năm 2012 số lượng doanh nghiệp 331 đơn vị, năm 2013 số lượng doanh nghiệp NQD 368 đơn vị Tiến hành điều tra chọn mẫu ngẫu nghiên với số lượng 70 đơn vị tiêu thức ngành nghề kinh doanh Ế doanh nghiệp: sản xuất, thương mại, dịch vụ, vận tải khác định cấu mẫu U Được thu thập cách khảo sát vấn doanh nghiệp dựa số lượng ́H doanh nghiệp mà Chi cục thuế quản lý Cụ thể chọn 70 DN sản xuất kinh TÊ doanh địa bàn, gồm: 17 Công ty cổ phần, 24 Công ty TNHH, 22 Doanh nghiệp tư nhân, 07 Hợp tác xã H Về cán bộ: Số lượng cán công chức năm 2011 46 người, năm 2012 46 IN người, năm 2013: 50 người vào số năm công tác cán thuế định cấu mẫu, chọn ngẫu nhiên 40 cán công chức (CBCC) thuế tiến hành điều tra K đó: Đội kiểm tra thuế 10 cán bộ, Đội tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế ̣C 10 cán bộ, Đội kê khai, kế toán thuế, tin học cán bộ, Quản lý thu nợ cưỡng chế O nợ cán bộ, Đội khác cán ̣I H Phương pháp điều tra cách phát phiếu khảo sát thiết kế sẵn, nhằm đánh giá quy định việc kê khai đăng ký thuế, kế toán thuế, mức độ hài Đ A lòng người nộp thuế, cơng tác hồn thuế, kiểm tra thuế doanh nghiệp quan thuế Mục đích việc điều tra để nắm bắt khó khăn, vướng mắc, kiến nghị đề xuất DN cán công chức thuế việc thực chế tự khai nộp thuế theo luật quản lý thuế Bảng hỏi thiết kế bám sát theo nội dung quy trình quản lý thuế theo đề cương nghiên cứu, bảng hỏi chủ yếu sử dụng câu hỏi chọn lựa mà người vấn cho nhất, có đặt số câu hỏi đóng số câu hỏi mở phục vụ cho việc lấy ý kiến đề xuất DN Phương pháp chuyên gia: Phỏng vấn khảo sát cán công chức thuế thuộc Chi cục thuế nhằm thu nhập liệu quan trọng tính hiệu hệ thống quản lý thuế nói chung chức quản lý thuế nói riêng Số liệu sơ cấp số liệu thứ cấp thu thập xử lý phần mềm thông dụng Excel, SPSS 4.2.2 Phương pháp phân tích kinh tế Ế Phương pháp tổng hợp phân tích thống kê phương pháp chủ yếu sử U dụng đề tài cụ thể gồm phân tích chi tiêu tương đối, tuyệt đối số bình qn TÊ gian, khơng gian theo số tiêu thức định ́H để đánh giá biến động chi tiêu phân tích có thống thời 4.2.3 Phương pháp phân tích ANOVA H Phương pháp phân tích phương sai ANOVA dùng để kiểm định khác IN trị trung bình ý kiến đánh giá loại hình doanh nghiệp với (của cán công chức thuế) công tác quản lý thu thuế GTGT loại hình doanh K nghiệp (các cán cơng chức thuế) với trung bình chung tổng thể điều tra = 4 Đ A ̣I H O H0 ; = = ̣C Giả thiết sử dụng để kiểm định: - Khơng có khác biệt cách đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT loại hình DN loại hình doanh nghiệp với trung bình chung tổng thể nghiên cứu - Khơng có khác biệt cách đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT nhóm cán cơng chức nhóm với trung bình chung tổng thể nghiên cứu H1 : - Có khác biệt cách đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT loại hình DN loại hình DN với trung bình chung tổng thể nghiên cứu - Có khác biệt cách đánh giá công tác quản lý thu thuế GTGT loại nhóm cán cơng chức nhóm với trung bình chung tổng thể nghiên cứu 4.2.4 Phương pháp phân tích số liệu Trên sở tài liệu xử lý, tổng hợp vận dụng phương pháp phân tích thống kê, phân tích kinh tế để đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT Ế quan thuế; phân tích nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế U Phương pháp thống kê mô tả, kiểm định hai giá trị trung ́H bình trường hợp mẫu phối hợp cặp để so sánh khác biệt ý kiến đánh giá hai nhóm đối tượng điều tra nội dung sách thuế, công tác TÊ quản lý thuế, thu thuế Phân tích nhân tố để xác định nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý H thuế GTGT IN Để tiến hành phân tích nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế K GTGT địa bàn huyện Quảng Xương -Thanh Hóa, tác giả sử dụng mẫu câu hỏi điều tra thiết kế với nhiều câu hỏi chi tiết để vấn đối tượng doanh nghiệp O ̣C (70DN) Do đó, nội dung tác giả sử dụng kỹ thuật phân tích nhân tố ̣I H Theo Hoàng Trọng (2008) phân tích nhân tố biến cần phải đưa dựa dự tính phạm vi nghiên cứu mà dựa khung nghiên cứu để đưa Đ A câu hỏi cụ thể, thông thường số quan sát phải hay lần số biến Trong nghiên cứu này, tác giả điều tra 70 đối tượng số biến đưa vào 17 biến Mặt khác, biến đưa vào mơ hình để phân tích phải thỏa mãn tiêu chuẩn KMO (Kaise-Meyer-Olkin) Đây số dùng để xem xét thích hợp phân tích nhân tố với trị số giao động từ 0.5 đến Ngược lai, số nhỏ 0.5 phân tích nhân tố khám phá có khả khơng thích hợp với liệu PHẦN NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1.1 Khái niệm thuế Lịch sử phát triển xã hội loài người chứng minh rằng, thuế đời Ế tất yếu khách quan gắn liền với đời, tồn phát triển Nhà nước Để U trì tồn Nhà nước cần có nguồn tài để chi tiêu, trước ́H hết chi cho việc việc trì củng cố máy cai trị từ Trung đến Địa phương TÊ thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước cai quản; chi cho cơng việc chức Nhà nước như: Quốc phòng, An ninh, chi cho xây dựng phát triển H sở hạ tầng; chi cho vấn đề phúc lợi công cộng, nghiệp, xã hội trước IN mắt lâu dài (30,32) Để có nguồn tài đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng K quyền lực trị buộc dân phải đóng góp phần thu nhập cho ngân ̣C sách Nhà nước Đây hình thức để huy động tập trung nguồn tài O cho Nhà nước Hình thức đóng góp thuế (30.20) ̣I H Như vậy, thuế gắn chặt với đời phát triển Nhà nước Bản chất Nhà nước quy định chất giai cấp thuế Đ A Một khái niệm khác thuế tương đối hoàn chỉnh nêu lên “Economics” hai nhà kinh tế Mỹ K.P.Makkohhell C.L.Bryu sau: “Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền” (hoặc chuyển giao hàng hóa dịch vụ) Cơng ty hộ gia đình cho Chính phủ, mà trao đổi họ khơng nhận cách trực tiếp hàng hóa dịch vụ cả, khoản nộp khơng phải tiền phạt mà Tòa án tuyên phạt hành vi vi phạm pháp luật (30,20) Gần số công trình nghiên cứu thuế nhà kinh tế cho rằng, để vạch rõ chất thuế định nghĩa phải nêu bật khía cạnh sau đây: Nội dung kinh tế thuế đặc trưng quan hệ tiền tệ Nhà nước với pháp nhân nhân; mối quan hệ dạng tiền tệ sinh cách khách quan có ý nghĩa đặc biệt việc chuyển giao thu nhận có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh Nhà nước xét theo khía cạnh luật pháp, thuế khoản nộp cho Nhà nước pháp luật quy định theo mức thu thời hạn định Kết hợp hạt nhân hợp lý quan niệm thuế kể trên, nêu Ế lên khái niệm tổng quát thuế sau: U Thuế khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ thể nhân pháp ́H nhân cho Nhà nước theo mức độ pháp luật quy định Khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế để phúc vụ cho mục tiêu công cộng Nguồn thu thuế TÊ không sử dụng cho mục tiêu nhân [19] Trong thực tế nước ta tình hình quỹ tiền tệ tập trung Nhà nước H thực chức có chức quản lý xây dựng kinh tế IN thông quan việc kiến thiết, xây dựng, phát triển sở hạ tầng cơng trình phúc lợi K xã hội khác người nộp thuế thơng qua hưởng phần kết nộp thuế [4] Như thuế nước ta ln khoản thu bắt buộc, không trực O ̣C tiếp hoàn trả cho người nộp thuế họ giám tiếp hưởng lợi sách đầu ̣I H tư, phát triển Nhà nước cho công trình phúc lợi xã hội khác [30] 1.1.2 Đặc điểm thuế Đ A Thứ nhất, tính cưỡng chế tính pháp lý cao Đặc điểm thể chế hóa hiến pháp quốc gia Trong quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nước coi nghĩa vụ bắt buộc tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nước Các tổ chức kinh tế công dân thực nghĩa vụ thuế theo Luật thuế cụ thể quan quyền lực tối cao quốc gia quy định phù hợp với hoạt động thu nhập tổ chức kinh tế công dân Tổ chức cá nhân không thực nghĩa vụ thuế mình, tức họ vi phạm Luật pháp quốc gia [19] Đặc điểm phân biệt khác thuế khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN thuế khoản vay mượn Chính phủ Tuy nhiên, cần phải hiểu thuế biện pháp tài mang tính chất bắt buộc Nhà nước, bắt buộc ln xác lập dựa tảng vấn đề kinh tế, trị, xã hội nước quan hệ kinh tế giới Thứ hai, thuế khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Khác với khoản vay, Nhà nước thu thuế từ tổ chức kinh tế cá Ế nhân hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau khoản U thời gian với khoản tiền mà họ nộp vào NSNN Số tiền thuế thu được, Nhà ́H nước sử dụng cho tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu Nhà nước cá nhân xã hội Mọi cá nhân, người nộp thuế cho Nhà nước TÊ người người không nộp thuế, người nộp thuế nhiều người nộp thuế ít, bình đẳng việc nhận phúc lợi cơng cộng từ phía Nhà nước, tính H tốn khơng dựa khối lượng lợi ích công cộng họ nhận mà dựa khối IN lượng lợi ích cơng cộng họ nhận mà dựa hoạt động cụ thể thu K nhập họ Đặc điểm phân biệt thuế với phí lệ phí [19] 1.1.3 Vai trị thuế kinh tế thị trường O ̣C 1.1.3.1 Thuế công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước ̣I H Một tài quốc gia lành mạnh phải dựa chủ yếu vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Thuế công cụ quan trọng để phân phối lại thu nhập Đ A theo đường lối xây dựng xã hội chũ nghĩa nước ta Đặc biệt tình hình nay, nguồn thu từ nước ngồi giảm nhiều, kinh tế đối ngoại chịu sức ép quan hệ “mua bán sịng phẳng”, “có vay có trả”, thuế phải cơng cụ quan trọng góp phần tích cực giảm bội chi ngân sách, giảm lạm phát, ổn định kinh tế - xã hội, chuẩn bị điều kiện tiền việc phát triển đất nước lâu dài Thuế phải trở thành nguồn thu chủ yếu, phân tài quốc gia lành mạnh Với kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế áp dụng thống thành phần kinh tế Thuế phải bao trả hầu hết hoạt động kinh doanh, nguồn thu nhập xã hội…[9] Mục tiêu Quốc hội đề năm tới động viên thuế chiếm khoản 20 đến 25% GDP ổn định mức đóng góp thuế Mức động viên phù hợp với khả kinh tế, phù hợp với sức đóng góp nhân dân, bảo đảm phần lớn nhu cầu chi tiêu Ngân sách Nhà nước, nguồn vốn để xây dựng sở hạ tầng phát triển kinh tế theo hướng có lợi cho đất nướ Nhà nước ta coi thuế nguồn thu chủ yếu quan trọng Ngân sách Nhà nước [1] 1.1.3.2 Thuế tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô Ế Thông qua việc xây dựng đắn cấu mối quan hệ sắc thuế, U việc xác định hợp lý người nộp thuế, đối tượng đánh thuế, thuế suất, chế độ miễn ́H giảm, phương pháp quản lý thu thuế dự sở hạch tốn kế tốn đầy đủ , xác, thuế công cụ điều tiết thu nhập tầng lớp xã hội thể TÊ hai mặt: Khuyến khích, nâng đỡ hoạt động kinh doanh cần thiết làm ăn có hiệu quả; đồng thời thu hẹp, kìm hãm ngành nghề, mặt hàng cần hạn chế sản H xuất, hạn chế tiêu dùng theo hướng tiết kiệm, chống lãng phí Thuế cịn khuyến IN khích việc bỏ vốn đầu tư phát triển sản xuất, khuyến khích sở kinh doanh K thuộc thành phần kinh tế cạnh tranh bình đẳng trước pháp luật Thuế góp phần khuyến khích khai thác ngun liệu , vật tư việc tranh thủ vốn hợp tác O ̣C nước để phát triển kinh tế hàng hóa, khơng ngừng nâng cao khả tích lũy, ̣I H đáp ứng nhu cầu tiêu dùng xuất khẩu, bảo vệ sản xuất nước Thuế thúc đẩy mở rộng thị trường cách lành mạnh, vừa khuyến khích giao lưu văn hóa, vừa Đ A đấu tranh hạn chế mua bán lòng vòng qua nhiều khâu trung gian, đầu tích trữ để hưỡng chênh lệch giá [19] 1.1.3.3 Thuế cơng cụ để điều hịa thu nhập, thực công xã hội phân phối Hệ thống thuế áp dụng thống ngành nghề, thành phần kinh tế, tầng lớp dân cư theo nguyên tác đảm bảo công bình đẳng làm nghĩa vụ quyền lợi Sự bình đẳng cơng thể thơng qua sách động viên giống (thuế suất) tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế hoạt động lĩnh vực, bảo đảm công 10 ... hoàn thiện công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương thời gian đến 2.3 Đối tượng nghiên cứu Công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương tỉnh. .. hóa vấn đề lý luận thuế GTGT công tác quản lý thuế Đ A GTGT doanh nghiệp ngồi quốc doanh; - Phân tích đánh giá thực trạng công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương; -... tỉnh Thanh Hóa Phạm vi nghiên cứu 3.1 Nội dung nghiên cứu: Đánh giá công tác quản lý thuế GTGT doanh nghiệp địa bàn huyện Quảng Xương 3.2 Phạm vi không gian: Các doanh nghiệp quốc doanh địa bàn huyện